Sesión 5 Deterioro del Valor de los Activos

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PROGRAMA
1.- Propiedad, Planta y Equipos NIC-16
2.- Inventarios NIC-2
3.- Operaciones en Moneda Extranjera NIC-21
4.- Impuestos Diferidos NIC-12
5.- Deterioro del Valor de los Activos NIC-36
Cinco temas de interés:
1.- Superavit por Revaluación
2.- Valor Neto de Realización
3.- Transacciones con Moneda Funcional 
4.- La Base Financiera vs. La Base Fiscal
5.- Evaluación del Deterioro de Activos 
Sesión N° 5
2022
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 36
DETERIORO DE ACTIVOS
NIC - 36
SECCION 27
2
2
	Establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.
	El importe recuperable de un activo es el mayor entre el precio neto de venta y su valor de uso.
	
OBJETIVO
La pérdida por deterioro en el valor de los activos debe reconocerse cuando su valor neto contable excede de su importe recuperable
PERDIDA POR
DETERIORO
En cada fecha de balance, se debe revisar la situación de los activos para detectar indicios de deterioro en su valor. Si existen indicios de deterioro, habrá que calcular el importe recuperable
Si no es posible determinar el importe recuperable de un activo, habrá que determinar el importe recuperable correspondiente a la unidad generadora de efectivo que incluye a ese activo
EVALUACION
Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
UNIDAD 
GENERADORA 
DE EFECTIVO
Un activo está deteriorado cuando:
valor en libros > valor de recuperación
Evaluar a cada fecha de balance de situación si existen indicios de deterioro
Valor de recuperación es el mayor entre:
el precio neto de venta y el valor en uso
PREMISAS DE 
IMPORTANCIA
Deterioro de valor es la incapacidad de recuperar con los flujos de fondos futuros que un bien produce, su valor actual en libros.
Valor
en
Libros
Valor
de
Uso
Deterioro de Valor
FUTUROS FLUJOS DE FONDOS
2009
2008
2007
2006
2005
DETERIORO DE VALOR
NIC 36 / SECCIÓN 27 NIIF PARA PYMES
“El valor presente de los flujos futuros de fondos que se espera recibir por el uso del activo”. 
“Los flujos futuros de fondos son los ingresos estimados que se espera produzca el uso de los activos durante su vida útil restante, menos los costos y gastos de operación atribuibles a dichos ingresos”. 
8
Fuentes externas
disminución significativa en el valor de mercado del activo
ambiente tecnológico, de mercado, económico y legal
cambios en las tasas de interés o rendimiento
baja capitalización de mercado
Fuentes internas
evidencia de obsolescencia o daño físico
descontinuación, desincorporación o planes de reestructuración 
bajo rendimiento del activo o disminución esperada
INDICADORES 
DE DETERIORO
Lineamientos para el reconocimiento del deterioro de los activos fijos...
Estimación del horizonte de proyección en 
base a la vida 
útil remanente
Estimación del valor recuperable
¿Es > éste al valor registrado en los libros?
Reconocimiento del Ajuste por Deterioro equivalente a la diferencia resultante de la comparación.
¿Existen 
indicios 
de Deterioro del 
valor de los 
activos?
Se termina con la evaluación
No
Si
Si
No
DETERMINACIÓN DEL VALOR RECUPERABLE
Valor de los activos recuperables
Precio de venta neto
Valor de Uso
Precio de venta del activo neto de los costos asociados con la desincorporación (costos legales de traspaso, costos para remover el activo, entre otros).
Es el valor presente del total de los flujo de caja estimados del uso continuo de los activos
considerando, su desincorporación al final de su vida.
mayor entre
11
11
PREMISAS DEL VALOR DE USO
Tasa de descuento
Refleja el retorno requerido por los inversionistas, si escogieran una inversión con un perfil equivalente a los activos evaluados (en generación de caja, tiempo y riesgo).
Se debe aplicar una tasa de descuento de manera uniforme. 
12
12
Vida útil remanente de los activos 
Vida útil es:
 El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad.
 El número de unidades de producción que se espera obtener del activo.
Se puede determinar por:
 Avalúos de peritos independientes.
 Estimación según la vida útil remanente ponderada.
PREMISAS DEL VALOR DE USO
13
13
∑
FC año 1
FC año 2
FC año 4
FC año 5
FC año 3
FC año 6
FC año 7
FC año 8
FC Real
Año Base
FCD año 1
FCD año 2
FCD año 3 
FCD año 4
FCD año 5
FCD año 6
FCD año 7
FCD año 8 
FCD año 1
FCD año 8
Compara con Valor Neto de los activos
Es menor o igual NO HAY DETERIORO
Si el Valor Netos de los activos
Es mayor HAY DETERIORO
DIAGNÓSTICO DEL VALOR DE USO
Horizonte de Proyecciones = Vida útil remanente
(Para c/activo)
14
14
La valoración Posterior de la Maquinaria
Suponga Ud. que han transcurrido cinco años desde la adquisición de la maquinaria, y que su nivel de producción ha disminuido, por lo tanto, la Gerencia decide venderla. El valor de recuperación es de Bs. 280.000,00 menos gastos de ventas del 15%. 
Depreciación = 500.000 / 10 = 50.000 x 5 = 250.000
Valor según libros = 500.000 – 250.000 = 250.000
Valor de Recuperación = 280.000 – 42.000 = 238.000 
Deterioro es igual a VSL > VR = 250.000 – 238.000 = 12.000
La valoración Posterior de la Maquinaria
El dueño de la empresa no está de acuerdo con la venta y recomienda alquilarla pues le han ofrecido flujos de efectivo de Bs. 75.000,00 anuales por el resto de la vida útil. Para este tipo de negociación se establece una tasa del 10%
Año	Valor Futuro	 Tasa de descuento	 Valor Presente
 1	 75.000		0,9090	 68.181,82 
 2	 75.000		0,8264	 61.983,47
 3	 75.000		0,7513	 56.348,61
 4	 75.000		0,6830	 51.226,00
 5	 75.000		0,6210	 46.582,37
284.322,28
VALOR DE USO
Procedimiento para determinar el deterioro
1.- Determina el valor contable 250.000,00
2.- Ubica el valor de recuperación 238.000,00
3.- Determina el valor de uso 284.322,28
4.- Compara VU con VR 284.322,28
 (escoge el mayor entre los dos)
5.- Compara el valor mayor con el valor según libros
Si el valor mayor entre VU y VR es mayor al VSL = No hay deterioro
Si el valor mayor entre VU y VR es menor al VSL = Hay deterioro
Revelación
Propiedad, Planta y Equipo
La Propiedad, Planta y Equipo se valora al costo de adquisición, se deprecia según el método de línea recta y a fecha de cierre se determina el impacto que puede tener el deterioro en el valor del activo. Al cierre del ejercicio se determinó que el valor según libros es menor al valor de recuperación
Las mejoras que se consideren de mayor importancia se capitalizan y aquellas de menor cuantía se registran en las cuentas de resultados de la empresa 
PROGRAMA
1.- Propiedad, Planta y Equipos NIC-16
2.- Inventarios NIC-2
3.- Operaciones en Moneda Extranjera NIC-21
4.- Impuestos Diferidos NIC-12
5.- Deterioro del Valor de los Activos NIC-36
Cinco temas de interés:
1.- Superavit por Revaluación
2.- Valor Neto de Realización
3.- Transacciones con Moneda Funcional 
4.- La Base Financiera vs. La Base Fiscal
5.- Evaluación del Deterioro de Activos 
Sesión N° 5
2022
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