Descarga la aplicación para disfrutar aún más
Vista previa del material en texto
i i ‘ CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA AUTORA: ARIAS ARMIJOS ELENA DEL PILAR DIRECTORA Mg. Lucía Alexandra Armijos Tandazo LOJA – ECUADOR 2011 “APLICACIÓN DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN EN METALMECÁNICA TECNOMATRIZ DE LA CIUDAD DE ZARUMA, PERIODO ENERO-MARZO 2011”. TESIS PREVIO A OPTAR EL GRADO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA, CONTADOR PÚBLICO AUDITOR. ii ii Magister Lucía Alexandra Armijos Tandazo, DOCENTE DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA, CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA, MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA Y DIRECTORA DE TESIS. CERTIFICA: Que el presente informe de investigación titulado “APLICACIÓN DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN EN METALMECANICA TECNOMATRIZ DE LA CIUDAD DE ZARUMA, PERIODO ENERO – MARZO 2011”, autoría de la Sra. Elena del Pilar Arias Armijos; previo a optar el Grado de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría, Contador Público Auditor, ha sido desarrollado bajo la dirección en forma meticulosa tanto en su forma como en su contenido de conformidad con los requerimientos institucionales y una vez concluido autorizo su presentación ante el tribunal respectivo. Loja, Noviembre de 2011 ---------------------------------------- Magister Lucía Armijos Tandazo DIRECTORA DE TESIS iii iii AUTORIA El desarrollo, opiniones, análisis, conclusiones y recomendaciones expuestas y plasmadas en este trabajo son de responsabilidad exclusiva de la autora. ELENA DEL PILAR ARIAS ARMIJOS iv iv DEDICATORIA A Dios por permitirme compartir una de las etapas de superación académica importante en mi vida; a mi esposo Luis Javier, mis hijos: Diego Xavier, Juan Antonio y Helena Nicole, por compartir junto a mí en todo momento. Elena del Pilar. v v AGRADECIMIENTO Mi imperecedero agradecimiento a la Universidad Nacional de Loja; Carrera de Contabilidad y Auditoría, Modalidad de Estudios a Distancia; en especial a los docentes por la formación académica, profesional y apoyo brindado a lo largo del pensum de estudios durante estos cinco años. A Metalmecánica Tecnomatriz, personal administrativo y de Planta por facilitar la suficiente información para el desarrollo del presente trabajo. De manera especial mi gratitud a la Magister Lucía Alexandra Armijos Tandazo, Directora de Tesis; por su entereza, quien dirigió el desarrollo del presente trabajo de manera magnánima y en base a sus conocimientos profesionales. A mi esposo e hijos mi retribución por su apoyo moral e incondicional durante mi carrera universitaria; inmensas gracias por vuestra comprensión, tolerancia y por sobre todo por vuestras presencias en mi vida. ELENA DEL PILAR ARIAS ARMIJOS 1 1 2 2 a) TÍTULO “APLICACIÓN DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN EN METALMECÁNICA TECNOMATRIZ DE LA CIUDAD DE ZARUMA, PERIODO ENERO – MARZO 2011”. 3 3 4 4 b. RESUMEN EN CASTELLANO Y TRADUCIDO AL INGLÉS Metalmecánica Tecnomatriz de acuerdo a su actividad económica se caracteriza por la intervención de tres elementos básicos que coadyuvan en la obtención de un bien o producto. La mano de obra, materia prima y los costos generales de fabricación permiten la denominación de la Contabilidad de Costos por Órdenes de Producción muy utilizada en las fábricas e industrias de producción y servicios. Por tanto se confirma la importancia de la aplicación de la contabilidad de costos para lo cual se realizó el proceso contable durante el periodo Enero- Marzo 2011; que permitió conocer el costo unitario y total de los productos fabricados es esta empresa. Partiendo de la recopilación y organización de los Documentos Fuente, elaboración de Plan y Manual de Cuentas, Aplicando los Documentos Básicos utilizados en el control de costos por órdenes de producción tales como: Orden de Producción, Orden de Compra, de Recepción de Materiales, Requisición de Materiales, Tarjeta reloj, de Tiempo, Planilla de Trabajadores y Hoja de Costos; se pudo determinar el costo real de producción, además del Patrimonio actual de la empresa mediante los Estados Financieros que son de vital importancia para una toma de decisiones correcta por parte de su propietario. La ejecución del proceso contable se realizó en base a una metodología pertinente cumpliendo con las características que se utilizan en la contabilidad de costos con la certeza de contribuir en el registro y manejo correcto de su situación económico-financiera, misma que es importante pues se dio cumplimiento a los objetivos planteados en el proyecto de investigación. 5 5 SUMARY “Metalmecánica Tecnomatriz”, according to its economic activity is characterized by the intervention of three basic elements that contribute to obtain a good or products. The Manpower, commodity and general costs of manufacture allow the denomination of the Cost Accounting for Production Orders widely used in factories and production and service industries. Therefore, the importance of the implementation of cost accounting is confirmed. For this purpose the accounting process was conducted during the period January-March 2011. It let us know the unit and total cost of products manufactured this company. Based on the collection and organization of source documents, the preparation of Plan and Account Manual, the Application of Basic Documents used for the control of production costs for orders such as: Production Order, Purchase Order, Material Reception, Material Requisition, Clock Card, Time, Card Workers and Cost Sheet, it was possible to determine the real cost of production, in addition to the actual heritage of the company through Financial Statements, which are highly important for a correct decision making by its owner. The implementation of the accounting process was based on an appropriate methodology to comply with the characteristics that are used in cost accounting assuming to contribute to the registration and correct handling of its economic- financial situation, this is important because it complied with the goals outlined in the research project. 6 6 7 7 c. INTRODUCCIÓN La aplicación de Contabilidad de Costos está basada en las necesidades de la pequeña industria que mantiene un escaso crecimiento económico, debido a la falta de estructura orgánica y contable que impide su desarrollo. Por ello la necesidad de apoyar a este sector para fortalecer su aspecto financiero y contable que viabilice su organización y progreso, con la finalidad de mejorar su economía fortaleciendo sus objetivos y metas. La presente aplicación contable está estructurada de acuerdo a los parámetros relacionados a Contabilidad de Costos por Órdenes de Producción; en lo que concierne al Taller de Metalmecánica Tecnomatriz carece totalmente de un registro adecuado en donde conjugue los tres elementos esenciales de acuerdo a la actividad comercial. Por ello la importancia y pertinencia de la Aplicación Contable por Ordenes de Producción en MetalmecánicaTecnomatriz, periodo Enero- Marzo de 2011; que permite conocer el costo real en la elaboración de los productos para lo cual se consideró el presupuesto correspondiente al trimestre. Además tiene como aporte para esta empresa dar a conocer el costo del producto vendido, la utilidad o pérdida en cada orden de producción, el Patrimonio y los Estados Financieros mismos que sirven para una toma de decisiones apropiada por parte de su propietario. El presente trabajo de investigación se ajusta a las disposiciones legales del Reglamento de Régimen Académico de la Universidad Nacional de Loja; su estructura inicia mencionando el título; resumen en idioma castellano e inglés que sintetiza una visión global del tema; introducción en la que se detalla la importancia del tema, el aporte institucional y la estructura del trabajo; revisión de literatura donde se presenta el sustento teórico de contabilidad de costos por órdenes de producción de acuerdo a lo desarrollado en el proceso contable; materiales y métodos que se describen en forma detallada los que se utilizaron para cumplir con los objetivos del proceso investigativo; además de las técnicas 8 8 que facilitaron alcanzar los resultados de la investigación; donde se describe la aplicación práctica del Sistema de Costos por Órdenes de Producción; haciendo uso de los Principios de Contabilidad de General Aceptación, así como la normativa tributaria y régimen laboral que se realizó aplicando las normativas legales en cuanto a tributación y régimen laboral tomando en consideración de que se trata de un Artesano Calificado por la Junta Nacional de Artesanos y Operarios. Para el desarrollo del proceso contable primero se organiza la documentación fuente, se elabora el Plan y Manual de Cuentas, se aplica los documentos básicos utilizados en el control de costos y se determina el costo; estas acciones propuestas son para mejorar el sistema contable; en el desarrollo de la discusión se fundamenta la importancia de la aplicación de contabilidad de costos por órdenes de producción y se da a conocer los datos obtenidos del proceso contable; seguidamente en las conclusiones y recomendaciones se encuentra detallado las relevancias encontradas que deben ser conocidas, analizadas por su propietario mismas que permitirán mejorar la actividad económica-financiera de su negocio. 9 9 10 10 d. REVISIÓN DE LITERATURA INDUSTRIA “Es el conjunto de actividades económicas encaminadas a la transformación de materias primas en productos terminados o semiterminados para su comercialización. Existen multitud de Industrias entre ellas tenemos la Siderúrgica, metalúrgica, Conservera, de productos lácteos, etc.”1. En el Cantón Zaruma existen empresas fabriles o manufactureras como: fábricas textiles (Joe Creaciones, JJSport); empresas metalúrgicas como: (Bira S.A., PL Minera, Oroporto, Palest Golden, etc.) taller artesanal Hercusa (fabricación de lámparas de carburo) y de metalmecánica Tecnomatriz que se dedica a la fabricación de repuestos para la minería entre otros; siendo el único del cantón que mantiene maquinaria variada para metalmecánica y conocimientos técnicos para realizar las diferentes actividades. Los talleres artesanales que existen en Zaruma pertenecen a la pequeña industria debido a su tamaño y forma de operar. En su mayoría forman parte de la Asociación de Artesanos, que les beneficia y ampara en el ámbito laboral y tributario. Toda empresa debe tener su propia organización para su funcionamiento interno. Mediante el control ya sea por la Superintendencia de Compañías, Asociaciones Gremiales, Ley del Régimen Tributario Interno, Ministerio de Relaciones Laborales, etc., es posible la supervisión de las innumerables empresas que funcionan generando trabajo de manera directa e indirecta en nuestro país. 1 CULTURAL S.A., Diccionario de Contabilidad y Finanzas, Edición 2.005, España, Pág.127 11 11 CONTABILIDAD “La contabilidad es la técnica que registra, analiza e interpreta cronológicamente los movimientos o transacciones comerciales de una empresa”2 Mediante la aplicación correcta de la contabilidad es posible conocer la liquidez, estabilidad, solvencia, el costo, la utilidad, etc. de la empresa. Desde el punto de vista financiero facilita la toma de decisiones de sus representantes en base a los datos proporcionados en los estados financieros. Importancia Permite conocer con exactitud cuánto se tiene, cuanto nos deben o debemos, cuánto cuesta producir algo, etc.; en sí permite conocer la real situación económico – financiera de una empresa. Clasificación de la Contabilidad La contabilidad se clasifica en dos grupos: según el sector puede ser: contabilidad pública o privada; y según la naturaleza se clasifica en: general, de servicios, bancaria, agrícola, gubernamental y de costos. 2 SARMIENTO, Rubén, Contabilidad General, Décima Edición, 2006, Quito, Ecuador, Pág. 5. 12 12 A P L I C A C I Ó N D E L A C O N T A B I L I D A D SEGÚN EL SECTOR DONDE SE APLICA Contabilidad Pública Se utiliza en empresas públicas o financiadas por el Estado por Ejemplo. Empresa Eléctrica. Contabilidad Privada Se utiliza en Empresas de carácter privada por ejemplo Cemento Rocafuerte. SEGÚN LA NATURALEZA DE LA EMPRESA Contabilidad General Su actividad es la compra y venta de mercaderías generando una ganancia. Se registra y controla las actividades que giran alrededor la venta de productos. Ej. Coral Centro de la ciudad de Cuenca. Contabilidad de Servicios Comprende a las empresas dedicadas a la prestación de servicios. Ejem: transporte terrestre, aéreo, hoteles. Contabilidad Bancaria Contabilidad Agropecuaria Aplicada en servicios bancarios o cooperativas de ahorro y crédito. Rige en función del plan de cuentas que proporciona la Superintendencia de Bancos, en caso de necesitar incluir otras cuentas en especial, será la Superintendencia de Bancos quien determine. Se encarga de controlar la producción de productos agrícolas y crianza y comercialización de animales. Contabilidad De Costos Se utilizan en empresas industriales; registran las operaciones económicas a determinar en el costo del producto semi – elaborado o elaborados. Ej. Metalmecánica Tecnomatriz. ELABORADO POR: Elena Arias Armijos 13 13 LA CONTABILIDAD DE COSTOS “La contabilidad de costos es una rama especializada de la Contabilidad General, permite el análisis, clasificación, registro, control e interpretación de los costos utilizados en la empresa; por lo tanto, determina el costo de la materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación que intervienen para la elaboración de un producto o la prestación de un servicio”3. La contabilidad de costos da la posibilidad de poder segregar o identificar cuantitativamente el producto en elaboración en el taller o fábrica, en cualquier momento. Este sistema permite reunir y prorratear cada uno de los elementos del costo (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación), para cada trabajo u orden de trabajo en proceso. Objetivos Los objetivos son: determinar el costo de los productos elaborados con el fin de poder calcular la utilidad o pérdida en el periodo respectivo y poder preparar el Estado de Resultados, controlar y evaluar los inventarios tanto unitarioscomo globales con miras a la presentación del Balance General; elaborar los presupuestos y proveer a gerencia los elementos necesarios para el planeamiento y la toma de decisiones estratégicas adecuadas. Además la información de costos sirve de fuente para decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo plazo, como por ejemplo compra de maquinaria, expansión de planta, fabricación de nuevos productos, fijación de precios de venta. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Por la naturaleza de las operaciones de producción. Básicamente se consideran dos sistemas de costos que son: 3 BRAVO, Mercedes; UBIDIA, Carmita, Contabilidad de Costos, Segunda Edición, 2009, Quito, Ecuador, Pág.1 14 14 - Sistema de Costos por Órdenes de Producción - Sistema de Costos por Procesos de Producción Costos por Órdenes de Producción “Son aquellos utilizados por las empresas de producción interrumpida y diversa, que elaboran sus productos mediante órdenes de producción o a pedido de los clientes. Estos costos se subdividen: por órdenes específicas o de lotes, por clases de productos y por montaje (utilizado en empresas que ensamblan piezas terminadas para armar diferentes artículos)”4 Una característica en la aplicación de este sistema de producción es que es diversa ya que se puede producir varios productos similares lo que facilita su producción en secuencia. Además este sistema acumula costos por separado para cada producto o servicio y el tiempo para la elaboración de los mismos varía de acuerdo a su complejidad, puede ser de unas horas, uno o varios días, etc. En el taller de Metalmecánica Tecnomatriz, normalmente se trabaja con contratos cortos (se refiere a aquellos que se realizan en el mismo día o de un día para otro) y mediante contratos largos (en la confección de matrices artesanales mismas que en su mayoría son similares en su elaboración). Identificación con el Producto Costos Directos.- Se cuantifican o ponderan en forma directa con el producto terminado; tales como materia prima directa, mano de obra directa. Costos Indirectos.- No se pueden establecer o cuantificar fácilmente con el producto terminado; tales como: materiales indirectos, mano de obra indirecta, depreciación de herramientas, etc. 4 BRAVO, Mercedes; UBIDIA, Carmita, Contabilidad de Costos, Segunda Edición, 2009, Quito, Ecuador, Pág. 15. 15 15 Por el Método de Cálculo o por el Origen del Dato Predeterminados o Calculados.- “Se determinan antes de iniciar el periodo de costos o durante el transcurso del mismo y pueden ser: Costos Estándar o Estimados. - Costos Estimados: Se predeterminan de manera informal, para cotizar precios de venta”5. Las estimaciones dependen de cada una de las producciones, puesto que no son iguales unas utilizarán más mano de obra o materia prima o viceversa. Por el volumen de Producción: Pueden ser Costos Fijos, Variables, Semifijos, Semivariables o Mixtos. Los costos fijos se mantienen de manera permanente en una empresa o taller como por ejemplo pago de servicios básicos, tales como: sueldos, etc. Los costos variables dependen al volumen de la producción; es decir, entre mas producción más gasto como por ejemplo de materias primas y de mano de obra, ejemplo: materia prima, costo de ventas, materiales indirectos: energía eléctrica. Los costos Semifijos, semivariables o mixtos son aquellos integrados por una parte fija y una variable. Generalmente estos se relacionan con los servicios básicos la parte fija de un costo representa un cargo mínimo al hacer determinado producto. Por su inclusión en el inventario: Pueden ser por Costeo Total, de Absorción; Costeo Directo o Variable. El costeo total o de absorción incluye tanto a los costos fijos como a los variables, mismos que son utilizados en su totalidad en la producción e incluidos en los inventarios El coste Directo o Variable es aquel en el que interviene el costo variable de la producción y no son incluidos en los inventarios de los costos fijos. 5 BRAVO, Mercedes; UBIDIA, Carmita, Contabilidad de Costos, Segunda Edición, 2009, Quito, Ecuador, Pág. 15. 16 16 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN MATERIA PRIMA “Es el principal elemento del costo de producción que al recibir los beneficios de la mano de obra y de otros costos se transforman en productos terminados.”6 CLASIFICACIÓN a. Materia Prima Directa “Es considerada como el elemento básico del costo; es decir el incorporado en el producto, siendo éste en muchos casos el más importante para la transformación en artículo terminado. Su principal característica, es la de fácil identificación en: cantidad, peso, volumen, etc., y por ende en su valoración”7 6 MOLINA, Antonio. Contabilidad de Costos. Centro de Publicaciones, Tercera Edición. Quito, Ecuador, 2004 Pág. 56 7 SARMIENTO R, Rubén. Contabilidad de Costos, Primera Edición, 2005, Quito, Ecuador, Pág.13. COSTO DE PRODUCCIÓN MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN MATERIALES Y SUMINISTROS INDIRECTOS MANO DE OBRA INDIRECTA OTROS COSTOS INDIRECTOS FUENTE: BRAVO, Mercedes, TAPIA, Carmita, Contabilidad de Costos, Quito, Ecuador, 2009, Pág.20. ELABORADO POR: Elena Arias Armijos 17 17 En la metalmecánica se identifica plenamente los aceros redondos o en planchas, los poliuretanos, bronces, etc., como materia prima directa, mismos que sufren transformación hasta convertirse en productos acabados. b. Materia Prima Indirecta Son aquellas que se emplean con la finalidad de beneficiar al conjunto de la producción, por lo tanto no se pueden medir en función de cada unidad productiva, por lo tanto requieren ser calculados de acuerdo a una base de distribución específica como lubricantes, aceites, útiles de aseo y limpieza, herramientas de acero rápido entre ellas las cuchillas soldadas, fresas y widias que sirven para dar el desbaste y acabado a las piezas. CONTROL DE LOS MATERIALES “Los materiales, suministros o materia prima son los elementos básicos que mediante el proceso de fabricación, se convierten en artículos elaborados; los materiales reciben valores agregados de la mano de obra, los gastos de fabricación y otros elementos de la producción como la utilización de la maquinaria”8 Para el control de la materia prima es fundamental tomar en consideración lo siguiente: - Planeamiento de la producción - Compra de los materiales - Recepción e inspección - Almacenamiento y devoluciones - Contabilización - Control de Inventarios. Orden de Producción “Es un formulario mediante el cual el jefe de Producción ordena la fabricación de un determinado artículo a lote de artículos similares”9. 8 VASCONEZ, José Vicente, Contabilidad de Costos, Edición 2003, Quito, Ecuador, Pág.,101 9 BRAVO, Mercedes; UBIDIA, Carmita, Contabilidad de Costos, Segunda Edición, 2009, Quito, Ecuador, Pág.125 18 18 Cuando se emiten órdenes de producción para pedidos especiales de clientes, se deberá especificar características como diseño, dimensiones, calidad de materiales, fecha de Ingreso del trabajo o del pedido y fecha de entrega del mismo, forma de pago de acuerdo a lo solicitado por el cliente. Orden de Compra La Orden de Compra se realiza en base a proformas con la finalidad de conseguir los precios más convenientes para la empresa; sin embargo al tratarse de Órdenes de Producción enMetalmecánica Tecnomatriz, en ocasiones hay trabajos de emergencia como por ejemplo; confeccionar una tuerca de dos entradas para el Municipio de Zaruma, misma que es utilizada en las cisternas de agua potable que abastecen a la población. La prioridad implica que la materia prima sea costosa al tratarse de un material especial. METALMECANICA TECNOMATRIZ ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº DEPARTAMENTO: CLIENTE: ARTICULO: FECHA DE INICIO: CANTIDAD: FECHA DE TERMINACION: ESPECIFICACIONES: ELABORADO POR: FIRMA: APROBADO POR: FIRMA: ELABORADO POR: Elena Arias Armijos 19 19 METALMECANICA TECNOMATRIZ ORDEN DE COMPRA Nº. Proveedor: Fecha de Pedido: Teléfono: Fecha de Entrega: Nombre Vendedor: Términos de Entrega: Dirección de Entrega: Cond. Pago: COD. CANT. DESCRIPCION VALOR UNIT. VALOR TOTAL VALOR TOTAL Solicitante: Jefe de Producción F. Tramitado por: Almacenista F. Informe de Recepción de Materiales Es un documento de registro en donde se verifica las compras; en caso de inconformidad de la misma, mediante este documento se procede a devolver la compra o parte de ella. METALMECANICA TECNOMATRIZ INFORME DE RECEPCION DE MATERIALES N° Proveedor: Orden de Compra N° Fecha de Recepción: COD. DESCRIPCION CANT. RECIBIDA VALOR UNITARIO VALOR TOTAL SUBTOTAL 12% SUBTOTAL 0% DTO. IVA 12% TOTAL Recibido por: Almacenista F. …………………… Entregado a: Bodega F. …………………… ELABORADO POR: Elena Arias Armijos ELABORADO POR: Elena Arias Armijos 20 20 Orden de Requisición Es un comprobante que permite llevar un control de las existencias en bodega mediante el cual el bodeguero justifica las entradas y salidas de materias primas al área de producción. METALMECANICA TECNOMATRIZ ORDEN DE REQUISICION DE MATERIALES Nº. Orden de producción No. Departamento: Fecha: CODIGO CANTIDAD DETALLE VALOR UNIT. TOTAL VALOR TOTAL OBSERAVIONES_______________________ Requerido por: Dto. De Producción Aprobado por: Jefe de Producción Entregado por: Bodega Tarjetas Kardex “El manejo de estas tarjetas, permite un control permanente y actualizado de las mercaderías al precio de costo"10. También permite controlar la materia prima, misma que ingresa a bodega y mediante Orden de Requisición son entregadas al departamento de producción. En Metalmecánica Tecnomatriz se utilizará las Tarjetas Kardex por el método Promedio Ponderado. METALMECANICA TECNOMATRIZ TARJETA KARDEX PARA CONTROL DE MATERIA PRIMA METODO PROMEDIO PONDERADO ARTICULO: Acero Inoxidable PRESENTACION: Barra redonda EXISTENCIA MINIMA: UNIDAD DE MEDIDA: cm. EXISTENCIA MAXIMA: FECHA DETALLE ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA CANT. VALOR UNIT. VALOR TOTAL CANT. VALOR UNIT. VALOR TOTAL CANT. VALOR UNIT. VALOR TOTAL 10 SARMIENTO R, Rubén. Contabilidad de Costos, Décima Edición, 2006, Editorial VOLUNTAD, Quito, Ecuador, Pág.146. ELABORADO POR: Elena Arias Armijos ELABORADO POR: Elena Arias Armijos 21 21 MANO DE OBRA La mano de obra es el esfuerzo físico y mental que se emplea en la fabricación de un producto es decir constituye el trabajo que realizan los obreros, técnicos y todo el personal involucrado en la elaboración de los artículos. CLASIFICACIÓN: La mano de obra se clasifica en: Mano de Obra Directa “Se conoce como mano de obra directa aquella que se identifica con la producción de una orden específica y, por lo tanto, es conveniente y fácil cargar a la hoja de costos de esa orden”11 Ejemplo el operario que realiza trabajos de desbaste en el acero empleando un torno. La mano de obra directa se mide en función unitaria. Mano de Obra Indirecta. “Es el esfuerzo físico o mental que realizan los trabajadores que no intervienen directamente en la fabricación del producto, pero sirven de apoyo indispensable en el proceso productivo.”12 Por ejemplo: la mano de obra indirecta empleada para limpieza, reparación de maquinaria, etc., el tiempo ocioso y los recargos por horas suplementarias y extraordinarias. CONTROL DE LA MANO DE OBRA Tarjeta Reloj. En las tarjetas de reloj se registra el control de la entrada y salida de los trabajadores en forma automática y al final de cada semana se elabora el cuadro resumen de la asistencia diaria del personal. 11 LEXUS, Editores, Manual de Contabilidad y Costos, Edición 2010, Barcelona, España, Pág.372 12 BRAVO, Mercedes, TAPIA Carmita, Contabilidad de Costos, Editorial NUEVODIA. Quito, Ecuador, 2004, Pag.91 22 22 Tarjeta de Control de Tiempo. En esta tarjeta se especifica el tiempo empleado por el trabajador en cada actividad (mano de obra directa) o en trabajos indirectos (mantenimiento de maquinaria, tiempo ocioso) así como también el tiempo no productivo (permiso por asistencia médica, etc.)”13 13 MOLINA, Antonio. Contabilidad de Costos. Tercera Edición, Quito, Ecuador, 2002, Pág. 95. METALMECANICA TECNOMATRIZ TARJETA DE RELOJ Nombre del Trabajador:_________________________ Código:________ Jornada:_____________________________________ Periodo: MAÑANA TARDE Hora Hora Hora Total Fecha Entrada Salida Entrada Salida Jornada Suple Extras Horas Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Resumen: Total Jornada:___________ Total Horas Suplementarias:____________ Total Horas Extraordinarias:_____________ Total Horas:___________ METALMECANICA TECNOMATRIZ TARJETA DE TIEMPO Fecha:__________ Nombre del Trabajador:___________ Código:_____ Jornada:_________________ Ocupación:________ Periodo:________________ Fecha Orden Detalle Hora Hora Horas Valor Valor Prod. Inicio Term. Emplea x Hora Total Elaborado por:_________________ Aprobado por:__________________ ELABORADO POR: Elena Arias Armijos ELABORADO POR: Elena Arias Armijos Armijos 23 23 Planilla de Trabajadores Directos Se contabiliza las horas laboradas; mismas que son clasificadas en Mano de Obra Directa, Trabajo Indirecto y Tiempo Ocioso; una vez contabilizadas se las ubica en la Hoja de costos. METALMECANICA TECNOMATRIZ PLANILLA DE TRABAJADORES DIRECTOS Semana del 03 de Enero al 07 de Enero Orden de Producción N°001 TRABAJADORES M.O.DIRECTA M.O. INDIRECTA TIEMPO OCIOSO TOTAL Luis Vega Damián Lavanda Enrique Ortega Teresa Romero Xxxxx Xxx Xxx xxx xxxx xxxx xxxx RESUMEN: Mano de Obra Directa: xxxxx Trabajo Indirecto: xxx Trabajo Ocioso: ___ xxx____ Valor Planilla xxxxxx Hoja de Costos “Es un formulario que se acumulan los valores de los tres elementos del costo de producción (materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación aplicados para cada orden de producción), de esta manera se determina el costo total de la orden de producción el mismo que se divide para el número de unidades producidas y se obtiene el costo unitario de cada artículo.”14 METALMECANICA TECNOMATRIZ HOJA DE COSTOS N°001 PARA: ORDEN DE PRODUCCIÓN N°001 PRODUCTO: FECHA DE INICIO: CANTIDAD: FECHA DE TERMINO: PRECIO UNIT: MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS IND. DE FAB. FECHA O.R. ART. CANT. P/U. P/T. FECHA N° HORAS VALOR FECHA PROD. TERMINADO VALOR SUMAN SUMAN SUMAN RESUMEN COSTO MATERIAL DIRECTO: xxxxx COSTO MANO DE OBRA DIRECTA: xxxxx COSTO INDIRECTO DE FABRICACIÓN: xxxxx COSTO TOTAL: xxxxx 14 BRAVO, Mercedes, TAPIA Carmita, Contabilidad de Costos, Editorial NUEVODIA. Quito-Ecuador, 2009, Pag.126 ELABORADO POR: Elena Arias Armijos ELABORADO POR: Elena Arias Armijos 24 24 LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION “Constituye el tercer elemento del costo de producción, se caracteriza por cuanto el conjunto de costos no se identifica plenamente con el producto, no son fácilmente medibles ni cuantificables, por lo que requiere ser calculados de acuerdo con una base de distribución específica”15. Los Costos Indirectos de Fabricación son todos los rubros que no son considerados en los Costos Directos e incluyen: Materia Prima Indirecta, Mano de Obra Indirecta y Otros Costos Indirectos, mismos que se pueden obtener mediante cualquiera de las siguientes fórmulas Durante el desarrollo del proceso contable se utilizará en función del Costo de Horas Máquina del Periodo. DISTRIBUCION DE LOS COSTOS GENERALES DE FABRICACION Existen dos alternativas para distribuir los costos generales de fabricación; la una mediante la aplicación de costos reales y la otra mediante el establecimiento de la tasa predeterminada. Aplicación de la tasa predeterminada.- Se debe recurrir a presupuestos de producción y de Costos Generales de Fabricación (Nº de unidades estimadas en el periodo), o para cualquier otra forma adoptada como cuota de distribución. Esta tasa se aplica a las distintas órdenes de producción a medida que culmina el proceso. Al final del periodo se analiza la diferencia entre costos reales y los aplicados y se realiza los ajustes necesarios. 15 BRAVO, Mercedes, TAPIA Carmita, Contabilidad de Costos, Editorial NUEVODIA. Quito, Ecuador, 2009, Pag.91. CUOTA DE DISTRIBUCIÓN= COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN DEL PERIODO COSTO DE HORAS MÁQUINA DEL PERIDO 25 25 El establecimiento de una tasa predeterminada evita que para la aplicación de los costos reales se deba esperar el término de la producción y obtener los totales de los Costos Indirectos de Fabricación realmente ocurridos. Las cuotas de reparto de los costos generales de fabricación se determinan tomando en cuenta la base de distribución que más convenga a las necesidades a la empresa. Cuota según materiales directos “Este método es adecuado cuando se puede determinar una relación directa entre los gastos indirectos de fabricación y el costo de materiales directos; es decir cuando los materiales directos forman parte del artículo elaborado en un porcentaje elevado. Cuota según Mano de Obra Directa “Este método es adecuado cuando se puede determinar una relación directa entre los gastos indirectos de fabricación y el costo de mano de obra directa, es decir, cuando la mano de obra directa forma parte del artículo elaborado en un porcentaje elevado16. 16 VÁSCONEZ, José Vicente, Contabilidad de Costos, Edición 2003, Quito, Ecuador, Pág.,219, 220 C.G.F. del periodo C.G.F. del Lote= x Costo M.P.D. del Lote Costo de la M.P.D. del Periodo C.G.F. del periodo C.G.F. del Lote= x Costo M.O.D. del Lote Costo de la M.O.D. del Periodo 26 26 Cuota según Hora – Mano de Obra Directa “Este método es apropiado cuando existe relación directa entre el costo de mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación, para el cálculo se establecen el número de horas que han trabajado los obreros que forman parte de la mano de obra directa. Cuota según Horas Máquina Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los gastos indirectos de fabricación y el trabajo que realizan las máquinas, por lo general esto sucede en aquellas fábricas que están automatizadas de tal manera que el mayor valor de los gastos indirectos de fabricación son las depreciaciones de las máquinas17. Cuota según las Unidades Producidas Cuando los productos que se fabrican son homogéneos en cuanto a las características de producción y tiempo de fabricación; la cuota de distribución puede aplicarse en base al número de unidades producidas. 17 VÁSCONEZ, José Vicente, Contabilidad de Costos, Edición 2003, Quito, Ecuador, Pág.,221 C.G.F. del periodo C.G.F. del Lote= x Horas M.O.D. del Lote Costo de Nº Horas de M.O.D del Periodo C.G.F. del periodo C.G.F. del Lote= x Horas Máquinas del Lote Costo de Horas Máquinas del Periodo C.G.F. del periodo C.G.F. del Lote= x N.U.P. del Lote Número de Unidades Producidas 27 27 Cuotas según el Costo Primo En algunas empresas este método es el que da con mayor exactitud la relación proporcional con el volumen de los distintos lotes que se fabrican; por tanto la distribución de los costos generales de fabricación se hace en base al costo primo absorbido por cada lote. LA RELACION COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD Y EL PUNTO DE EQUILIBRIO El éxito de una empresa se mide en base a las utilidades que obtenga, mismas que dependen de la combinación del precio de venta, el costo de producción y el volumende ventas. “La relación de Costo – Volumen- Utilidad de manera general ha sido utilizada para la determinación del Punto de Equilibrio de una empresa, el cual deberá estar respaldado por el volumen de producción, el precio de venta y el análisis de costos que constituyen factores importantes para prever y encarar los problemas de la empresa. El Punto de Equilibrio Desde el punto de vista contable, y financiero se conceptúa como el nivel o importe de ventas con el cual la empresa no gana ni pierde”18. Además permite obtener información para presupuestar la producción y evaluar la rentabilidad de la empresa. Para calcular el Punto de Equilibrio se puede aplicar cualquiera de los siguientes métodos: 18 PAZ, Horacio, La Relación Costo – Volumen – Utilidad y el Punto de Equilibrio, Segunda Edición, 2005, Guayaquil, Ecuador, Pág. 7. C.G.F. del periodo C.G.F. del Lote= x Costo Primo del Lote Costo Primo del Periodo 28 28 - Método de Ecuación - Método del Margen de Contribución - Método Gráfico PRESUPUESTO DE COSTO DE PRODUCCIÓN El presupuesto en sí, es un plan esencialmente numérico que se anticipa a las operaciones que se pretende llevar a cabo, del cual los resultados deberán ser razonablemente correctos; ya que de ello dependerá el costo del producto. Son valores estimados que de manera específica intervienen en todo el proceso de elaboración del producto; es decir que del total del presupuesto de materiales se debe calcular la cantidad necesaria por tipo de línea producida, la misma que debe concordar con el calculo de fabricación; igualmente sucede con la mano de obra y horas máquina; estas deberán ser estimadas acorde a la cantidad de producción, ya que de ello dependerá el costo del producto mismo que debe ser similar al presupuestado. Los presupuestos de operación de una empresa son estimados que de forma directa intervienen desde la producción hasta los gastos que conlleve ofertar el producto o servicio. Clasificación del Presupuesto Presupuesto de Producción Se halla estrechamente relacionado al presupuesto de ventas y los niveles de inventario deseados. Tiene por finalidad determinar si la empresa puede producir las cantidades proyectadas por el presupuesto de venta con la finalidad de evitar un costo exagerado en la mano de obra; por ello es necesario elaborar un programa de producción. 29 29 Presupuesto de Mano de Obra La mano de obra es el factor humano capaz de satisfacer los requerimientos de la producción planteada. En consecuencia el presupuesto detallado de la misma deberá estar enmarcado dentro del tiempo y la cantidad de producción planeada. Presupuesto de Materia Prima Se refiere al cálculo de compra de los materiales que se utilizan normalmente, mientras no se produzca alza de precios se puede continuar trabajando en base a la cantidad presupuestada, de lo contrario se debe tomar en consideración dichos valores para el presupuesto. Es importante estar al tanto de las variaciones de los mercados internacionales ya que de ello depende el costo de la materia prima. Presupuesto de Gasto de Fabricación Son estimados que de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del proceso de producción, son gastos que se deben cargar al costo del producto como: Horas, horas requeridas, operatividad de máquinas y equipos. Presupuesto de Gasto de Ventas Es el presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que ocasiona y su influencia en el gasto financiero de la empresa; se lo considera como estimados o proyectados que se origina durante todo el proceso de comercialización para asegurar la colocación y adquisición del mismo en el mercado de consumo. En el caso de Metalmecánica Tecnomatriz este presupuesto gira en base a los repuestos para máquinas perforadoras de mina y las matrices para producción de accesorios flex. PROCESO CONTABLE Constituye una serie de pasos y secuencia que sigue la información contable desde el origen de la transacción hasta la presentación de los Estados Financieros. Además suministra información relaciona a calidad y cantidad tanto de información interna, planeación y control. 30 30 Esquema del Proceso Contable ELABORADO POR: Elena Arias Armijos DOCUMENTACION FUENTE INVENTARIO ESTADO DE SITUACION FINANCIERA LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR HOJA DE TRABAJO BALANCE DE COMPROBACIÓN ESTADOS FINANCIEROS CIERRE DE LIBROS AJUSTES ESTADO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO PLAN Y MANUAL DE CUENTAS LIBROS AUXILIARES 31 31 PLAN DE CUENTAS “Denominado también Catálogo de Cuentas, es la numeración de cuentas ordenadas sistemáticamente, proporciona los nombres y el código de cada una. El Plan de Cuentas, facilita la aplicación de los registros contables y depende de las características de la empresa: comercial, de servicios, industrial, etc.”19 MANUAL DE CUENTAS Es la descripción de las cuentas, misma que es de fácil utilización para el contador o personas encargadas de la contabilidad. La ventaja es que no cambia su concepto y es utilizado de manera continua en la empresa. DOCUMENTACIÓN FUENTE Son todos los documentos legales que dan origen a los registros contables, respaldan todas y cada una de las transacciones que se realizan en la empresa, tales como cheques, letras de cambio, facturas, notas de crédito, etc. INVENTARIO INICIAL El inventario inicial es la recopilación detallada y valorada de los bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de la empresa. METALMECANICA TECNOMATRIZ INVENTARIO INICIAL AL 01 DE ENERO DE 2011 EXPRESADO EN USD. FOLIO:01 N° COD. DETALLE CANT. V/UNIT. V/TOTAL OBSERVACIONES Son: Zaruma, 01 de Enero de 2011 Tlgo. Luís Vega Elena Arias Armijos GERENTE CONTADORA 19 BRAVO VALDIVIESO, Mercedes, Contabilidad General; Sexta Edición; Editorial Nuevo Día, Quito, Ecuador, 2005, pág. 39 ELABORADO POR: Elena Arias Armijos 32 32 ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL Es un informe que se elabora con la recopilación de datos del inventario inicial, considerando el activo, pasivo y capital con la finalidad de conocer la situación económica y financiera de la empresa. METALMECANICA TECNOMATRIZ ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INICIAL AL 01 DE ENERO DE 2011 EXPRESADO EN USD. ACTIVOS CORRIENTE XXXX Bancos xxx NO CORRIENTE XXXX Edificio xxx OTROS ACTIVOS XXXX TOTAL ACTIVO XXXXX PASIVOS CORRIENTE XXXX NO CORRIENTE XXXX TOTAL PASIVOS XXXX PATRIMONIO CAPITAL XXXX TOTAL PATRIMONIO XXXX TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO XXXXX Zaruma, 01 de Enero de 2011 Tlgo. Luís Vega Elena Arias Armijos LIBRO DIARIO En este libro se registran en forma cronológica todas las operaciones de la empresa. El registro se realiza mediante asientos, a los que se denomina también Diario General. METALMECANICA TECNOMATRIZ LIBRO DIARIO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE MARZO DE 2011 EXPRESADO EN USD FOLIO: 1 DE 30 FECHA COD. DETALLE PARCIAL DEBE HABER SUMAN Y PASAN ELABORADOPOR: Elena Arias Armijos ELABORADO POR: Elena Arias Armijos 33 33 LIBRO MAYOR “Es un resumen de todas las transacciones que aparecen en el libro diario, el que generalmente se lleva en tarjetas individuales, es decir por separado todas y cada una de las cuentas, o en un archivo del computador cuando el sistema es computarizado”.20 METALMECANICA TECNOMATRIZ MAYOR GENERAL EXPRESADO EN USD. CUENTA: Bancos CODIGO: 11.02 FECHA DETALLE REF DEBE HABER SALDO SUMAN Libros Auxiliares.- Para el control de las cuentas es conveniente que el Libro Mayor General tenga subcuentas principalmente aquellas de activos y pasivos como son Bancos, Clientes, Proveedores, Documentos, Cuentas por Pagar y Cobrar; de tal manera que al momento de Mayorizar estas subcuentas reflejan el valor total de cada Cuenta. METALMECANICA TECNOMATRIZ MAYOR AUXILIAR CUENTA: Bancos CODIGO: 11.02 SUBCUENTA: Banco de Fomento CODIGO: 11.02.01 FECHA DETALLE REF DEBE HABER SALDO SUMAN BALANCE DE COMPROBACIÓN “La contabilidad es un proceso que va del detalle a la síntesis. Terminado el registro de totales en el cuadro, se suman separadamente las columnas del Debe 20 SARMIENTO R, Rubén. Contabilidad de Costos, Décima Edición, 2006, Editorial VOLUNTAD, Quito, Ecuador, Pág.77 ELABORADO POR: Elena Arias Armijos ELABORADO POR: Elena Arias Armijos 34 34 y Haber. Los resultados deben ser iguales a las sumas del Libro Diario”21. El balance de comprobación como su nombre lo indica permite comprobar el registro de los asientos contables del Mayor. METALMECANICA TECNOMATRIZ BALANCE DE COMPROBACION AL 30 DE MARZO DE 2011 EXPRESADO EN USD. N° COD. DETALLE SUMAS SALDOS DEBE HABER DEBITO CREDITO Zaruma, 31 de Marzo de 2011 Tlgo. Luís Vega Elena Arias Armijos GERENTE CONTADORA ESTADOS FINANCIEROS “Son informes que se elaboran al finalizar un periodo contable, con el propósito de conocer la real situación económica financiera de la empresa”22 ESTADO DE PRODUCCIÓN.- Presenta en forma analítica los costos que se han invertido en el proceso de la producción. 21 LEXUS, Editores, Manual de Contabilidad y Costos, Edición 2010, Barcelona, España, Pág.129 y 131. 22 SARMIENTO R, Rubén, Contabilidad General, Décima Edición, 2006, Quito, Ecuador, Pág.245 ELABORADO POR: Elena Arias Armijos 35 35 METALMECANICA TECNOMATRIZ ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE MARZO DE 2011 EXPRESADO EN USD. Inventario Inicial de Materia Prima Directa xxxxx (+) Compras de Materia Prima Directa xxxxx (+) Fletes en Compras de Materia Prima Directa xxxxx (-) Devolución en Compras de Materia Prima Directa (xxxxx) MATERIA PRIMA DIRECTA DISPONIBLE PARA LA PRODUCCION xxxxx (-) Inventario Final de Materia Prima Directa xxxxx MATERIA PRIMA DIRECTA UTILIZADA Xxxxx MANO DE OBRA DIRECTA Xxxxx Costos Indirectos de Fabricación Inventario Inicial de Materiales y Suministros xxxxx (+) Compra de Materiales y Suministros xxxxx (+) Fletes en Compras de Materiales y Suministros xxxxx (-) Devolución en compras de Materiales y Suministros (xxxxx) Materiales y Suministros Disponibles para la Producción xxxxx (-) Inventario Final de Materiales y Suministros (xxxxx) Materiales y Suministros Utilizados xxxxx Mano de Obra Indirecta + Otros Costos Indirectos xxxxx COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION UTILIZADOS Xxxxx Producción en Proceso del Periodo Xxxxx (+) Inventario Inicial de Productos en Proceso Xxxxx Producción en Proceso Total Xxxxx (-) Inventario Final de Productos en Proceso (xxxxx) COSTO DE PRODUCCION Xxxxx (+) Inventario Inicial de Productos Terminados Xxxxx Productos Terminados Disponibles para la Venta Xxxxx (-) Inventario Final de Productos Terminados (xxxxx) COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS Xxxxx Zaruma, 31 de Marzo de 2011 GERENTE CONTADORA Luís Javier Vega Elena Arias Armijos ELABORADO POR: Elena Arias Armijos 36 36 ESTADO DE RESULTADOS.- Detalla los ingresos y los gastos a fin de obtener la utilidad o pérdida del período. METALMECANICA TECNOMATRIZ ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE MARZO DE 2011 EXPRESADO EN USD. INGRESOS INGRESOS OPERACIONALES VENTAS xxxx (-) COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS (xxxx) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS Xxxxx GASTOS OPERACIONALES Xxxxx GASTO DE ADMINISTRACION xxxx GASTO DE VENTAS xxxx DEPRECIACION EQUIPO DE COMPUTACION xxxx DEPRECIACION DE MUEBLES Y ENSERES xxxx DEPRECIACION DE EQUIPO DE OFICINA xxxx UTILIDAD DEL EJERCICIO Xxxxx Zaruma, 31 de Marzo de 2011 GERENTE CONTADORA Tlgo. Luís Vega Elena Arias ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.- “Los datos de este Balance, constituyen los que deben constar en el Balance de Situación Inicial para el próximo periodo económico”23. Refleja los activos, pasivos y patrimonio, permitiendo determinar la posición financiera de la empresa al cierre de un ejercicio económico. 23 SARMIENTO R, Rubén, Contabilidad General, Décima Edición, 2006, Quito, Ecuador, Pág.243 ELABORADO POR: Elena Arias Armijos 37 37 METALMECANICA TECNOMATRIZ ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE MARZO DE 2011 EXPRESADO EN USD. ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES xxxx BANCOS xxxx INVENTARIO DE MATERIA PRIMA xxxx INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO xxxx INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS xxxx ACTIVOS NO CORRIENTES xxxx EQUIPO DE COMPUTACION xxxx DEP. ACU. EQUIPO DE COMPUTACION (xxxx) MAQUINARIA Y EQUIPO xxxx DEP. ACUM. MAQUINARIA Y EQUIPO (xxxx) OTROS ARRIENDOS PREPAGADOS xxxx TOTAL DE ACTIVOS xxxx PASIVOS PASIVOS CORRIENTES xxxx CUENTAS POR PAGAR xxxx IESS POR PAGAR xxxx BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR xxxx PASIVO NO CORRIENTE xxxx TOTAL PASIVOS xxxx CAPITAL xxxx UTILIDAD O PERDIDA xxxx TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO xxxx Zaruma, 31 de Marzo de 2011 GERENTE CONTADORA Tlgo. Luís Vega Elena Arias Armijos ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.- “El propósito de este cuarto estado financiero es el de proporcionar la información relacionada con las entradas de efectivo y pagos de efectivo de una empresa durante un periodo contable”24. 24 VASCONEZ, José Vicente, Contabilidad General, Tercera Edición, 2004, Quito, Ecuador, Pág. 379. ELABORADO POR: Elena Arias Armijos 38 38 METALMECANICA TECNOMATRIZ ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE MARZO DE 2011EXPRESADO EN USD. FLUJO DE CAJA DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN XXXX Efectivo recibido de clientes XXXX Efectivo pagado a proveedores (XXX) Efectivo pagado por interese (XXX) EFECTIVO PROVENIENTE DE OPERACIONES XXXX Intereses recibidos XXXX Dividendos recibidos (XXX) Intereses pagados XXXX Impuesto a la Renta (XXX) EFECTIVO NETO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES OPERATIVAS XXXX FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVID. DE FINANCIAMIENTO XXXX Emisión de acciones (xxx) Préstamos a largo plazo (XXX) Pago de obligaciones a largo plazo (xxx) Dividendos pagados XXXX EFECTIVO NETO USADO EN ACT. DE FINANCIAMIENTO XXXX FLUJO DE EFECTIVO EN ACTIV. DE INVERSION XXXX AUMENTO NETO EN EFECTIVO Y SUS ACTIVIDADES XXXX EFECTIVO DE CAJA Y SUS EQUIVALENTES AL INICIO DEL PERIODO XXXX EFECTIVO DE CAJA Y SUS EQUVALENTES AL FINAL DEL PERIODO XXXX Zaruma, 31 de Marzo de 2011 GERENTE CONTADORA Tlgo. Luís Vega Elena Arias Armijos CIERRE DE LIBROS “Las cuentas que integran el Estado de resultados, tienen que cerrarse y no pasar al siguiente ejercicio económico; en consecuencia hay que realizar en el Diario los respectivos asientos contables para que dichas cuentas queden saldadas; manteniéndose únicamente con saldos las cuentas que pertenecen al Balance General, debitando las cuentas del Pasivo y acreditando las del Activo; pero observando que para el próximo periodo contable; el primer asiento de apertura, ELABORADO POR: Elena Arias Armijos 39 39 será precisamente los saldos de este balance, es decir haciendo en forma invertida”25 LEY DEL REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO ASPECTOS TRIBUTARIOS Obligación Tributaria “La obligación tributaria, que es de derecho público es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente”26. La obligación tributaria es el vínculo jurídico siendo el Estado el sujeto activo quien exige al deudor denominado sujeto pasivo el cumplimiento de una prestación pecuniaria en especie. Es decir de la realización del presupuesto legal conocido como hecho imponible, surge una relación jurídica que tiene la naturaleza de una obligación, en cuyos extremos se encuentran los elementos personales; un acreedor, un deudor y el tributo. El Estado es el ente acreedor quien a su vez delega esta función al Servicio de Rentas Internas; el deudor es toda persona que realiza acto comercial y el tributo son los impuestos generados de las actividades comerciales, mismos que al momento de regresar al Estado son revertidos en obras para la ciudadanía en general. “Art. 188 Régimen Especial para Artesanos.- Los artesanos calificados por la Junta de Defensa del Artesano en la venta de los bienes y en la prestación de los servicios, producidos y dados tanto por ellos como por sus talleres y operarios emitirán sus comprobantes de venta, considerando la tarifa 0% del impuesto al valor agregado…)”27. 25 SARMIENTO R, Rubén, Contabilidad General, Décima Edición, 2006, Quito, Ecuador, Pág.243 26 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.htm 27 www.sri.gob.ec; Reglamento para la aplicación de la Ley del Régimen Tributario Interno Capítulo VI, Art. 188; Decreto Nº374, Junio 2010. http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.htm http://www.sri.gob.ec/ 40 40 BENEFICIOS PARA ARTESANOS CALIFICADOS “La Ley de Defensa del Artesano concede a los Artesanos Calificados los siguientes beneficios: Laborales - Exoneración de pago de décimotercero, décimocuarto sueldo y utilidades a los operarios y aprendices. - Exoneración del pago bonificación complementaria a los operarios y aprendices. - Protección del trabajo del artesano frente a los contratistas. Sociales - Afiliación al seguro obligatorio para maestros de taller, operarios y aprendices. - Acceso a las prestaciones del seguro social. - Extensión del seguro social al grupo familiar. - No pago de fondos de reserva. Tributarios - Facturación con tarifa 0% (IVA) - Declaración semestral del IVA - Exoneración de impuesto a la exportación de artesanías. - Exoneración del pago del Impuesto a la renta - Exoneración del pago de los impuestos de patente municipal y activos totales.”28 El propietario del taller, a más de tener una titulación artesanal, posee el título académico de Tecnólogo Industrial, lo que le exime con relación a la elaboración de ciertos artículos en donde prevalece el intelecto sobre la mano de obra. Por tal motivo las declaraciones del IVA se realizan mensualmente y las ventas se realizan con tarifa 12%. 28 http://www.artesanosecuador.com/contenidos.php?menu=2&submenu1=35&submenu2=15&idiom=1 41 41 Obligaciones Tributarias - Declaración mensual del IVA - Declaración del Impuesto a la Renta Las declaraciones son realizadas por medio de internet; su plazo máximo para la declaración es el 16 de cada mes. Impuesto al Valor Agregado IVA El Impuesto al Valor Agregado IVA; es un tributo indirecto que grava a las ventas y demás transferencias de bienes movibles (mercaderías, productos) y a la prestación de algunos servicios. Este impuesto asume el nombre de Valor Agregado porque grava a todas las etapas de comercialización, dando lugar al hecho generador en cada una de ellas. La legislación actual grava a las mercaderías y productos en general, exceptuando básicamente a bienes de primera necesidad como alimentos, medicinas y algunos insumos y materiales que se utiliza en las actividades agropecuarias; mientras que en los servicios, son pocos los grabados y los demás están exentos. Los bienes y servicios que no se someten al IVA tienen tarifa o%, no tiene sentido fijar una tarifa sobre cero que es ausencia de cantidad, además a dado lugar a confusión; simplemente los productos y servicios con tarifa cero deberían ser identificados como exentos o no gravados como por ejemplo los talleres que se encuentran amparados por la Ley del Régimen de Artesanos Calificados por la Junta Nacional. El Impuesto a la Renta “Se aplica a todas las personas o empresas que generen una ganancia o utilidad al final de cada año. Para calcular el impuesto a la renta que deben pagar las personas o empresas, conocidos como contribuyentes: sobre la totalidad de los ingresos gravados se restará las devoluciones, descuentos, costos, gastos y 42 42 deducciones imputables a tales ingresos, a este resultado lo llamamos base imponible”29. Tabla de Impuesto a la Renta para Personas Naturales y Sucesiones Indivisas AÑO 2011 (EN DÓLARES) FRACCION BASICA EXCESO HASTA IMP. FRACCION BASICA % IMP. FRACCION EXCEDENTE - 9.210,00 11.730,00 14.670,00 17.610,00 35.210,00 52.810,00 70.420,00 93.890,00 9.210,00 11.730,00 14.670,00 17.610,00 35.210,00 52.810,00 70.420,00 93.890,00 EN ADELANTE - 0 126,00 420,00 773,00 3.413,00 6.933,00 11.335,00 18.376,00 0% 5% 10% 12% 15% 20% 25% 30% 35% B.L.: Resolución: NAC-DGERCG10-00733 Retenciones a las que está sujeta la empresa Por lo general Tecnomatriz realiza trabajos a diferentes empresas industriales, por tanto las retenciones que le realizan son: - En servicios 2% Impuesto a la Fuente - En ventas 1% Impuesto a la Fuente y 30% del IVA. - En ventas donde prevaleceel intelecto sobre la mano de obra se tarifa más el 12% del IVA; de lo cual le retienen el 70% del mismo. 29 http://www.auditoresycontadores.com/impuestos/que-es-el-impuesto-a-la-renta-y-quienes-deben-pagar 43 43 LEY DE FOMENTO ARTESANAL La Ley de Fomento Artesanal en el Título I dice: Artículo 1. Esta Ley ampara a los artesanos que se dedican, en forma individual, de asociaciones, cooperativas, gremios o uniones artesanales, a la producción de bienes y servicios o artística y que transforman materia prima con predominio de la labor fundamentalmente manual, con auxilio o no de máquinas, equipos y herramientas, siempre que no sobrepasen en sus activos fijos, excluyéndose los terrenos y edificios, el monto de trescientos sesenta salarios mínimos vitales generales. Artículo 2. Para gozar de los beneficios que otorga la presente Ley, se considera: 1. Artesano maestro de taller, a la persona natural que domina la técnica de un arte u oficio, con conocimientos teóricos y prácticos, que ha obtenido el título y calificación correspondientes, conforme a las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes y dirige personalmente un taller puesto al servicio del público. 2. Artículo 4. Los artesanos individualmente considerados, las asociaciones, cooperativas, gremios y uniones de artesanos que tuvieren talleres independientes del establecimiento o almacén en el que se expenden sus productos, serán considerados como una sola unidad para gozar de los beneficios que se otorgan en esta Ley”.30 ASPECTOS LABORALES “El Ministerio de Relaciones Laborales, mediante Acuerdo 0249, publicado en Registro Oficial N° 358 de fecha 08 de Enero de 2011 establece lo siguiente: Art. 1.- Del Salario Básico Unificado para el 2011.- Fijar a partir del 1 de Enero del 2011 el salario básico unificado para el trabajador en general (incluido los 30 http://www.sicsur.org/archivos/leyes/ECU_Decreto%20Ley_26_1986.txt http://www.sicsur.org/archivos/leyes/ECU_Decreto%20Ley_26_1986.txt 44 44 trabajadores de la pequeña industria, trabajadores agrícolas y de maquila), trabajador/a del servicio doméstico, operarios de artesanía y colaboradores de la microempresa, en USD.264,00”31. Cabe indicar que el organismo en fijar los sueldos y salarios para cada año es el CONADES Consejo Nacional de Salarios, tomando en consideración el salario básico, existe la tabla sectorial de acuerdo a la actividad que realiza la empresa. Además la Ley no exime a la empresa pagar una cantidad menor a los trabajadores así esta haya obtenido pérdida en su actividad comercial. Remuneraciones por Tiempo en Exceso JORNADA ORDINARIA HORAS SUPLEMENTARIAS HORAS EXTRAORDINARIAS CONCEPTO 8 Horas diarias, de Lunes a Viernes; 40 Horas semanales. Después de la jornada ordinaria; máximo 4 Hoo al día y 12 Hoo a la semana. Cuando el empleado trabaja sábados, domingos o días feriados. RECARGO 50% hasta las 24 HOO. 100% desde 01 HOO hasta las 6 HOO. 100% FORMA DE CALCULO Valor Hoo. = Remuneración/240 Horas Valor Hora Suplementaria =Valor Hora + 50% Valor Hora Extraordinaria =Valor Hora + 100% BASE LEGAL Código del Trabajo Art. 47 Código del Trabajo Art. 55 Código del Trabajo Art. 55 31 http://www.mrl.gob.ec/index.php?option=com_content&view=article&id=296:salarios-minimos- sectoriales&catid=56 http://www.mrl.gob.ec/index.php?option=com_content&view=article&id=296:salarios-minimos-sectoriales&catid=56 http://www.mrl.gob.ec/index.php?option=com_content&view=article&id=296:salarios-minimos-sectoriales&catid=56 45 45 46 46 e. MATERIALES Y MÉTODOS MATERIALES Para la presentación del informe final fue necesaria la aplicación de los siguientes materiales: * Libros, folletos, periódicos( Material Bibliográfico) * Internet, calculadora. * Esferos, borrador, lápiz, cuadernos. * Papel Bond, copias * Computadora * Cámara fotográfica, videos, diapositivas. MÉTODOS En el desarrollo de la investigación se utilizó varios métodos y técnicas, mismos que sirvieron para afianzar el desarrollo y ejecución de la investigación. Científico.- Se lo utilizó en la aplicación del conjunto de principios y reglas durante el desarrollo teórico - práctico con la finalidad de obtener conocimientos reales, lógicos y certeros que fueron indicados oportunamente relativos a la contabilidad de costos por órdenes de producción. Deductivo.- Permitió recopilar los aspectos teóricos para la elaboración de la fundamentación teórica, además en base a las actividades económicas desarrolladas en todo el proceso contable; se determinó las múltiples falencias que perjudican a la empresa, desde el ingreso de la materia prima hasta la entrega del producto se pudo conocer los costos y las utilidades, por ende finalizar emitiendo las respectivas conclusiones y recomendaciones. Inductivo.- Fue determinado en base a los múltiples problemas comprobados mediante los registros de los hechos económicos en lo concerniente a los libros contables. 47 47 Analítico.- Se lo utilizó para analizar si los precios de venta de los productos son los adecuados tomando en cuenta el tiempo de su elaboración y el valor invertido en cada uno de ellos, además permitió conocer los problemas que se dan a causa de la falta de aplicación de la contabilidad de costos. TÉCNICAS Observación.- Fue aplicada desde el inicio hasta el final de la investigación y permitió obtener un enfoque global sobre la forma de operar del taller, desde el departamento administrativo, operativo hasta el de producción. Entrevista.- Estuvo dirigido particularmente a su propietario y auxiliar de contabilidad del taller; mismo que permitió obtener información necesaria que ayudó a la aplicación de la contabilidad de costos por órdenes de producción. Bibliográfica.- Mediante la recopilación de información a través de libros de contabilidad de costos, páginas de internet; ya sea de manera directa o indirecta coadyuvaron para el desarrollo de la investigación. 48 48 49 49 50 50 f. RESULTADOS METALMECÁNICA “TECNOMATRIZ” PLAN DE CUENTAS CODIGO CUENTA 1 11 11.01 11.02 11.03 11.03.01 11.03.02 11.04 11.05 11.06 11.07 11.08 11.09 11.10 11.11 12 12.01 12.02 12.03 12.04 12.05 12.06 12.07 12.08 12.09 12.10 12.11 12.12 12.13 12.14 12.15 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA CAJA CHICA BANCOS BANCO PICHINCHA BANCO DE FOMENTO CLIENTES (-) PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES INVENTARIO DE MATERIA PRIMA INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS UTILES DE OFICINA CREDITO TRIBUTARIO I.R. AÑOS ANTERIORES ANTICIPO RETENCIÓN EN LA FUENTE IR ACTIVO NO CORRIENTE TERRENO EDIFICIO (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIO MAQUINARIA (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQUINARIA HERRAMIENTAS (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA HERRAMIENTA EQUIPO DE OFICINA (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACIÓN (-) DEPRECIACIÓN ACUM. EQUIPO DE COMPUTACIÓN MUEBLES Y ENSERES DE OFICINA (-) DEPRECIACIÓN ACUM. MUEBLES Y ENSERES DE OFICINA MUEBLES Y ENSERES DE PLANTA (-) DEPREC. ACUM. MUEBLES Y ENSERES DE PLANTA 51 51 METALMECÁNICA TECNOMATRIZ PLAN DE CUENTAS CODIGO CUENTA 2 21 21.01 21.02 21.03 21.04 21.05 21.06 21.07 21.08 21.09 21.10 21.11 21.12 22 22.01 3 31 31.0132 32.01 32.02 4 41 41.01 41.03 PASIVOS PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR PROVISIONES SOCIALES POR PAGAR IESS POR PAGAR FONDOS DE RESERVA POR PAGAR APORTE PATRONAL SUELDOS POR PAGAR DOCUMENTOS POR PAGAR ANTICIPO DE CLIENTES INTERESES BANCARIOS POR PAGAR SEGUROS POR PAGAR SERVICIOS BASICOS POR PAGAR PASIVO NO CORRIENTE PRÉSTAMO BANCARIO POR PAGAR PATRIMONIO CAPITAL CAPITAL SOCIAL RESULTADOS UTILIDAD O PÉRDIDA DEL PRESENTE EJERCICIO UTILIDAD LÍQUIDA DEL EJERCICIO CUENTAS DE RESULTADO INGRESOS VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 52 52 METALMECÁNICA TECNOMATRIZ PLAN DE CUENTAS CODIGO CUENTA 5 51 51.01 51.01.01 51.02 51.03 51.03.01 51.03.02 51.03.03 51.03.04 51.03.05 51.03.06 51.03.07 51.04 51.05 51.06 6 61 61.01 61.02 61.03 61.04 61.05 61.06 61.07 61.08 61.09 61.10 61.11 61.12 61.13 62 62.01 62.02 63 63.01 COSTOS Y GASTOS COSTOS MATERIA PRIMA DESCUENTO EN COMPRA DE MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN MATERIALES INDIRECTOS MANO DE OBRA INDIRECTA SERVICIOS BÁSICOS DEPRECIACIÓN EDIFICIO DEPRECIACIÓN MAQUINARIA DEPRECIACION HERRAMIENTA DEPRECIACIÓN MUEBLES Y ENSERES DE PLANTA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS VARIACIÓN DEL COSTO COSTO DE PRODUCTO VENDIDO GASTOS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN SUELDOS Y SALARIOS APORTE PATRONAL PROVISIONES SOCIALES FONDOS DE RESERVA GASTO DE IVA CONSUMO ÚTILES DE OFICINA CUENTAS INCOBRABLES GASTO SERVICIOS BÁSICOS TRANSPORTE DEPRECIACIÓN DE EDIFICIO DEPRECIACIÓN DE EQUIPO DE OFICINA DEPRECIACIÓN DE EQUIPO DE COMPUTACIÓN DEPRECIACIÓN DE MUEBLES Y ENSERES DE OFICINA GASTOS FINANCIEROS INTERESES PAGADOS SERVICIOS BANCARIOS CUENTAS DE CIERRE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 53 53 54 54 METALMECÁNICA TECNOMATRIZ MANUAL DE CUENTAS Código: Cuenta: Descripción: Código: Cuenta: Descripción: Código: Cuenta: Descripción: 11.01 CAJA Representa las monedas, billetes y cheques a favor de la empresa. Debita.- Por la recepción de especies antes indicada. Acredita.- Por los desembolsos en efectivo para compras. Saldo.- Deudor 11.02 CAJA CHICA Registra el monto de dinero destinado para gastos urgentes y para gastos pequeños. Debita.- Por el valor asignado para caja chica, por incrementos del fondo y por reposición caja chica. Acredita.- Por la eliminación, por disminución de fondos y por gastos efectuados de caja chica. Saldo.- Deudor. 11.03 BANCOS Comprende los movimientos monetarios que se registran en las cuentas de la empresa. 55 55 METALMECÁNICA TECNOMATRIZ MANUAL DE CUENTAS Código: Cuenta: Descripción: Código: Cuenta: Descripción: Debita.- Por apertura de cuenta; por depósitos realizados. Acredita.- Por la emisión de cheques a fin de satisfacer pagos y los débitos automáticos autorizados para pagos. Saldo.- Deudor 11.04 CLIENTES En esta cuenta se controla el movimiento de los créditos personales otorgado a los clientes. Debita.- Por el valor de los créditos concedidos. Acredita.- Por los cobros parciales o totales de los créditos. Saldo.- Deudor 11.05 (-) PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES En esta cuenta se registra el porcentaje que corresponde al mes por concepto del margen de pérdida a causa de los créditos concedidos y no pagados por los clientes. Debita.- Al momento que se registra el porcentaje correspondiente al periodo contable. Acredita.- Cuando se realiza el asiento de cierre. Saldo.- Acreedor 56 56 METALMECÁNICA TECNOMATRIZ MANUAL DE CUENTAS Código: Cuenta: Descripción: Código: Cuenta: Descripción: 11.06 INVENTARIO DE MATERIA PRIMA Comprende los materiales directos destinados para la producción. La materia prima debe ser ingresada a precio de factura. Debita.- Por el valor del Inventario Inicial de Materia Prima Directa., por las compras o adquisiciones de materia prima. Por las devoluciones de la materia prima directa requerida y no utilizada en el proceso de producción. Acredita.- Por la devolución de materia prima al proveedor y por el envío de la misma al taller de producción. Saldo.- Deudor 11.07 INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO Controla el valor del Inventario Inicial de productos en proceso y la acumulación de los tres elementos del costo que intervienen en la fabricación del producto. Debita.- Por el valor del inventario inicial de productos en proceso, de Materia Prima, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricación. Acredita.- Por la transferencia a productos terminados, por la devolución de materia prima directa y materiales indirectos no utilizados. Saldo.- Deudor 57 57 METALMECÁNICA TECNOMATRIZ MANUAL DE CUENTAS Código: Cuenta: Descripción: Código: Cuenta: Descripción: Código: Cuenta: Descripción: 11.08 INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS Registra el movimiento de los productos terminados al Costo Debita.- Por el valor del inventario inicial; por transferencia de la cuenta Inventario de Productos en Proceso a Inventario de productos terminados y por devolución de productos terminados y vendidos por parte de los clientes. Acredita.- Por venta de productos terminados al costo. Saldo.- Deudor. 11.09 UTILES DE OFICINA Se registran los materiales de escritorio: papel, tintas, etc. Debita.- Cuando se realiza la compra de los suministros. Acredita.- Por el consumo de los suministros. Saldo.- Deudor 11.10 CRÉDITO TRIBUTARIO I.R. AÑOS ANTERIORES Se registra el valor a favor del contribuyente que se genera al momento de liquidación para el pago del Impuesto a la Renta y utilizado para el siguiente año. Debita.- Por el saldo a favor del contribuyente Acredita.- Al momento de realizar el pago del Impuesto. Saldo.- Deudor. 58 58 METALMECÁNICA TECNOMATRIZ MANUAL DE CUENTAS Código: Cuenta: Descripción: Código: Cuenta: Descripción: Código: Cuenta: Descripción: 11.11 ANTICIPO RETENCIÓN EN LA FUENTE IR Se registran los valores retenidos por parte del agente de retención. Al final del ejercicio económico sirve como parte de pago del impuesto a la renta que debe cancelar la empresa. Debita.- Por los valores retenidos por concepto de retención en la Fuente del Impuesto a la Renta. Acredita.- Al momento de cancelar el impuesto a la renta. Saldo.- Deudor. 12.01 TERRENO Registra los terrenos de propiedad de la empresa, que están destinados a prestar servicios a la misma. Debita.- Por la adquisición, por el valor de mejoras que presenten un mayor valor del terreno. Acredita.- Por la venta o donaciones entregadas. Saldo.- Deudor 12.02 EDIFICIO Registra los edificios adquiridos o construidos que se encuentran al servicio de la empresa. Debita.- Por los costos de adquisición, construcción o mejoras. 59 59 METALMECÁNICA TECNOMATRIZ MANUAL DE CUENTAS Código: Cuenta: Descripción: Código: Cuenta: Descripción: Acredita.- Por
Compartir