Introducción a la Contabilidad - Edición 2013

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DE 
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD 
AUXILIAR CONTABLE 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Edición 2013 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 2 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 3 
ÍNDICE 
 
 Página 
 
 
1. Breve Evolución Histórica de la Contabilidad 5 
2. Evolución de la Contabilidad 6 
3. ¿Qué es una actividad económica? 10 
4. Los entes: las haciendas, las personas y las empresas 10 
5. La Contabilidad y su medio ambiente 16 
6. Objetivos de la Contabilidad 17 
7. ¿Qué se entiende por Contabilidad? 18 
8. Funciones de la Contabilidad 18 
9. La Contabilidad como sistema de información y control 19 
10. La naturaleza de la Contabilidad 19 
11. División de la Contabilidad 21 
12. Usuarios y sus necesidades de información 22 
13. Relación de la Contabilidad con otros campos 23 
14. Teneduría y Contabilidad 24 
15. El Patrimonio Neto 25 
16. Elementos componentes del Patrimonio 27 
17. Elementos patrimoniales 29 
18. Clasificación o división de los elementos patrimoniales 28 
19. Masas patrimoniales 28 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 4 
ÍNDICE 
 
 Página 
 
20. Los Principios de Contabilidad Generalmente 
Aceptados (PCGA 29 
21. Efecto de las operaciones de negocios sobre la 
Situación patrimonial y de resultados 31 
22. Cuenta 32 
23. Terminologías contables con relación a las cuentas 34 
24. Métodos de registración contable 35 
25. Libros o Registros Contables 37 
26. Documentación comercial 41 
27. Documentos comerciales utilizados normalmente 
En las transacciones mercantiles 43 
Ejercicios 69 
Bibliografía 79 
 
 
 
 
***** 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 5 
 
1. BREVE EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD 
 
La relación escrita de las operaciones mercantiles se remonta a la antigüedad 
y nació como consecuencia de la limitada capacidad de retención de la 
memoria, lo que unido a otros factores como la multiplicidad de hechos, actos 
y situaciones que se relacionan con las operaciones mercantiles, hizo más 
necesario aún que se registrara por escrito todo lo concerniente al comercio. 
 
Esta técnica, antes de llegar a los registros escritos, ha adoptado diversas 
formas, como por ejemplo: nudos de cuerda para cada operación que 
quedaba pendiente, etc. 
 
Las primeras anotaciones fueron rudimentarias y deficientes, y generalmente 
en un solo libro se registraban las operaciones comerciales, los 
acontecimientos sociales (boda del rey), históricos (campañas guerreras) y 
actos religiosos en general. 
 
No se sabe exactamente cuánto tiempo había durado ese sistema de 
anotación múltiple, ahora bien, la evolución de la técnica contable es 
consecuencia del desarrollo de los pueblos, al recibir el comercio gran impulso 
con los grandes inventos y descubrimientos, al descubrirse nuevos productos y 
surgir grandes emporios comerciales e industriales, el comercio terrestre y 
marítimo en auge, surge la necesidad de perfeccionar el registro de las 
operaciones mercantiles, efectuándose las anotaciones en libros separados, se 
crean las cuentas, en un principio, para recordar a su titular ciertos créditos o 
débitos que por razón de su negocio tenía contraído. 
 
Así aparece la Contabilidad por partida simple, consiste en el registro bajo 
ciertas cuentas de las operaciones por el titular del negocio, pero sin ninguna 
relación entre ellas. 
 
Este sistema de partida simple fue utilizado hasta el siglo XV, siglo en el cual 
surge en Italia el método de Contabilidad por partida doble, pudiendo 
considerarse este momento como la separación en dos grandes épocas de la 
Contabilidad: la primera como período de arte empírico de registro, y la 
segunda la estructuración de la Contabilidad como método, a partir de la 
cual fueron desarrollándose varias teorías, escuelas, etc. 
 
Sin embargo, la Contabilidad, luego de los períodos señalados, ha vivido en el 
siglo XX otros dos momentos muy importantes: el primero la crisis financiera 
generalizada que se dio en la década de 1930, que forzó a los profesionales y 
asociaciones a la creación de los primeros principios o normas de 
Contabilidad como una forma de conseguir la confiabilidad y la 
comparabilidad de la información contable, como consecuencia del 
descalabro financiero ocurrido y que no fuera detectado a priori por el sistema 
contable del momento, y el segundo la marcada tendencia de globalización 
del mercado que se ha estado operando a partir de la década de los 
noventa cuyo signo característico está dado por la armonización de las 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 6 
normas contables tendientes a uniformar los informes financieros entre los 
países de economía de mercado. 
 
Para concluir: se puede agregar que el que divulgó la partida doble es el 
monje Italiano Fray Lucas Pacciolo. 
 
2. EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD 
 
LA EVOLUCIÓN PRIMITIVA 
 
La gente de todas las civilizaciones ha llevado varios tipos de registros para las 
actividades mercantiles. Los más antiguos conocidos de éstos son las tabletas 
de arcilla que se preparaban para el pago de jornales en Babilonia alrededor 
del 3600 A.C. Existe evidencia numerosa de registros y sistemas de 
contabilidad en antiguo Egipto y en las ciudades-estados griegos. Los récord 
más antiguos conocidos en Inglaterra fueron recopilados bajo la dirección de 
Guillermo el conquistador en el siglo once para asegurar los recursos 
financieros del reino. 
 
En su mayor parte, la contabilidad antigua sólo bregaba con un número 
limitado de aspectos de las operaciones financieras de empresas privadas o 
gubernamentales. No existía la contabilidad sistemática para todas las 
transacciones de una unidad en particular, sólo era para tipos específicos o 
partes de transacciones. La contabilidad integral para una empresa se 
desarrolló más tarde en respuesta a necesidades de las repúblicas mercantiles 
de Italia. 
 
EL SISTEMA POR PARTIDA DOBLE 
 
La evolución del sistema de teneduría que vino a llamarse “por partida doble” 
fue fuertemente influenciada por los mercaderes de Venecia. La primera 
descripción conocida del sistema se publicó en Italia en el 1494. Su autor, un 
monje franciscano de nombre Lucas Paccioli, era un matemático que enseñó 
en varios universidades en Perugia, Nápoles, Pisa y Florencia. La mejor 
evidencia de la posición que ocupó Paccioli entre los intelectuales de su 
época fue su amistad cerrada con Leonardo Da Vinci con quien colaboró en 
un libro de Matemática. Paccioli hizo el libro y Da Vinci las ilustraciones. 
 
Goethe, el poeta alemán, novelista, científico y genio universal, escribió sobre 
la contabilidad por partida doble lo siguiente: “Es éste uno de los inventos más 
preciosos del espíritu humano y todo buen comerciante debe usarlo en sus 
asuntos económicos”. La contabilidad por partida doble provee para la 
anotación de ambos aspectos de una transacción de manera tal que se 
establezca un equilibrio. Por ejemplo, si un individuo toma G. 1000 prestados 
de un Banco, la cantidad del préstamo se anota tanto como dinero por G. 
1000, como una obligación a pagarse por G. 1000. Cualquiera de las dos 
cantidades de G. 1000 está balanceada por la otra de G. 1000 también. A 
medida que se desarrollan los principios básicos en los primeros capítulos del 
libro, será evidente que la contabilidad “por partida doble” provee para la 
Manual de Introducción a la Contabilidad 7 
anotación de todas las transacciones de un modo sistemático. También 
provee para que se produzca un juego de estados financieros integrados que 
presentan en términos monetarios el importe de el beneficio (ingreso neto) 
para una actividad sencilla o para un período específico y las propiedades 
(activos) poseídos por la empresa y los derechos patrimoniales(patrimonio) 
que recaen sobre las mismas. 
 
Cuando los recursos de un número de personas se juntan para financiar una 
actividad única, tal como un viaje de un barco mercante, el sistema por 
partida doble provee récord e informes del ingreso de la actividad y la 
participación de los diferentes colaboradores. A medida que las actividades 
únicas eran reemplazadas por organizaciones mercantiles permanentes, el 
sistema por partida doble se adaptó con facilidad para satisfacer sus 
necesidades. A pesar del gran desarrollo de las operaciones mercantiles 
desde 1494, y de las crecientes complejidades de los negocios y 
organizaciones gubernamentales, los elementos básicos del sistema por 
partida doble han continuado virtualmente sin cambio alguno. 
 
REVOLUCIÓN INDUSTRIAL 
 
La Revolución industrial, que ocurrió en Inglaterra desde mediados del siglo 
dieciocho hasta mediados del siglo diecinueve, trajo muchos combaos 
sociales y económicos en especial un cambio del método artesanal al sistema 
de producir en fábricas bienes mercadeables. El uso de maquinaria en la 
producción de muchos productos idénticos trajo consigo la necesidad de 
determinar el costo de un gran volumen de productos hechos a máquina en 
lugar del costo de un número relativamente pequeño de productos hechos a 
mano en forma individual. El campo de especialización de la contabilidad de 
costos surgió para satisfacer esta necesidad para el análisis de varios tipos de 
costos y para las técnicas de anotación. 
 
Al comienzo de las operaciones de manufactura, cuando las empresas 
mercantiles eran relativamente pequeñas y dispersadas geográficamente, la 
competencia no era muy fuerte con frecuencia. La contabilidad de costos 
era primitiva y su propósito principal era proveerle a la gerencia récord e 
informes sobre las operaciones pasadas. La mayor parte de las decisiones 
mercantiles se hacían a base de información financiera histórica combinada 
con la intuición sobre el posible éxito de varios cursos de acción. 
 
A medida que las empresas crecían y se hacían más complejas y a medida 
que la competencia entre manufactureros aumentaba surgió el concepto de 
gerencia científica. Este concepto pone énfasis en un enfoque sistemático a la 
solución de los problemas gerenciales. En forma paralela a esta tendencia 
surgió el desarrollo de conceptos más elaborados de contabilidad de costos 
para proveerle a la gerencia técnicas analíticas para medir la eficiencia de las 
operaciones corrientes así como en la planificación de las futuras. Esta 
tendencia se aceleró en el siglo veinte con el advenimiento del computador 
electrónico con su capacidad para manipular grandes masas de datos y su 
habilidad para determinar el efecto potencial de cursos de acción alternos. 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 8 
 
LA ORGANIZACIÓN CORPORATIVA 
 
Las crecientes operaciones mercantiles iniciadas con la Revolución Industrial 
requerían grandes sumas de dinero para construir fábricas y comprar 
maquinarias. Esta necesidad por grandes sumas de dinero o capital trajo 
consigo el desarrollo de la forma corporativa de organización, que legalmente 
se estableció primero en Inglaterra en 1845. La Revolución Industrial se dispersó 
rápidamente a los Estados Unidos, nación que poco después de la Guerra Civil 
se convirtió en unas de las potencias industriales. La acumulación de grandes 
sumas de capital era esencial para el establecimiento de nuevos negocios en 
industrias tales como manufactura, transportación, minería, energía eléctrica y 
comunicaciones. En los Estados Unidos, así como Inglaterra, la corporación fue 
la forma organizacional que facilitó la acumulación de sumas sustanciales de 
capital necesario. 
 
La gran mayoría de las grandes empresas americanas, así como muchas otras 
pequeñas, están organizadas como corporaciones mayormente porque el 
patrimonio está evidenciado por participaciones de capital transferibles con 
facilidad. Los dueños distantes de la participación activa en la gerencia del 
negocio creó una nueva dimensión para la contabilidad. La información de 
contabilidad era necesaria no sólo para la gerencia en la dirección de los 
asuntos de la corporación, sino también para los accionistas, quienes 
requerían informes financieros periódicos para evaluar el esfuerzo de la 
gerencia. 
 
A medida que las corporaciones crecían, un número ascendente de 
individuos e instituciones miró hacia los contadores para proveer información 
económica sobre estas empresas. Los accionistas prospectivos y los 
acreedores requerían información sobre el status financiero de la corporación 
y su potencial para el futuro. Las agencias gubernamentales requerían 
información sobre la cual juzgar la estabilidad y lucratividad de la empresa 
corporativa. Por lo tanto, la contabilidad comenzó a expandir su función de 
satisfacer las necesidades de un número relativamente pequeño de dueños 
hasta el papel público de satisfacer las necesidades de varias partes 
interesadas. 
 
EL IMPUESTO SOBRE INGRESOS 
 
La aprobación de la primera ley federal de impuestos sobre ingresos en 1913 
resultó en un estímulo sustancial para la actividad de contabilidad. A todas las 
organizaciones mercantiles como corporaciones o sociedades, así como a 
muchos individuos, se les requería llevar récord suficientes que le permitieran 
radicar informes correctos sobre impuestos. 
 
Desde esa época, las leyes de impuestos sobre ingresos y las regulaciones se 
han hecho más y más complejas, muchos de los llamados escapes han sido 
cerrados y el impacto de la deuda por impuestos ha tendido a aumentar 
generalmente. Como consecuencia, los negocios han dependido de los 
Manual de Introducción a la Contabilidad 9 
contadores, tanto privados como públicos, para el asesoramiento sobre 
métodos legales de minimizar el impacto contributivo, al preparar sus informes 
de impuestos sobre ingresos, y para que los representen en las disputas 
contributivas frente a las agencias del gobierno. 
 
También debe notarse que la contabilidad ha influenciado el desarrollo de la 
ley de impuestos sobre ingresos hasta cierto punto. Si la contabilidad no 
hubiera progresado hasta el punto en que pueda determinarse el ingreso 
neto, la aprobación y aplicación de cualquier ley de impuestos sobre ingresos 
sin duda hubiera sido extremadamente difícil, si no imposible. 
 
INFLUENCIA GUBERNAMENTAL 
 
A través de los años, el gobierno a diferentes niveles ha intervenido a un ritmo 
ascendente en asuntos económicos y sociales que afectan un número 
creciente de personas. La contabilidad ha jugado un papel importante 
proveyendo la información financiera necesaria para lograr dichas metas. 
 
A medida que el número y tamaño de las empresas corporativas crecía y que 
el número creciente de acciones se traficaba en el mercado, surgieron leyes 
que regulan las actividades de las bolsas de valores, los corredores de valores 
y las compañías de inversión para proteger a los inversionistas. Dichas 
regulaciones envuelven requisitos de contabilidad. 
 
Para proteger al público de cargos excesivos de los ferrocarriles y otros 
monopolios, se establecieron comisiones para limitar las tarifas a niveles que 
produjeran un ingreso neto considerado como un rendimiento razonable sobre 
el capital. Este proceso de hacer tarifas requería información extensa de 
contabilidad. Los bancos y las asociaciones de ahorro y préstamo, regulados 
también, tenían que satisfacer los requisitos de llevar récord y producir informes 
así como permitir el examen periódico de sus registros por las agencias 
gubernamentales. A medida que las uniones obreras eran más poderosas, se 
crearon leyes que requerían que éstas sometieran informes financieros 
periódicos. Con la aprobación del seguro social y la legislación sobre el 
“medicarse” surgió la necesidad de llevar registros yproducir informes por 
parte de todos los negocios y muchos individuos. 
 
LA CONTABILIDAD INTERNACIONAL 
 
El crecimiento rápido de las firmas multinacionales en los años recientes ha 
tenido un impacto significativo en la contabilidad por los diferentes medios de 
ambientes que existen en los varios países en que operan las firmas. 
Actualmente, la necesidad para desarrollar más estándares uniformes de 
contabilidad entre países es un problema principal. Organizaciones como el 
“International Accounting Standard Committee” y la “Internacional Federation 
of Accountants” están trabajando hacia este fin. 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 10 
 
LA CONTABILIDAD SOCIOECONÓMICA 
 
El término contabilidad socioeconómica se refiere a la medición y 
comunicación de datos sobre el impacto que tienen varias organizaciones 
sobre la sociedad. Tres áreas principales de medición social pueden 
identificarse. Primero, al nivel social existe interés por el impacto global de 
todas las instituciones en asuntos que afectan la calidad de vida. La segunda 
área tiene que ver con los programas que se establecen por parte del 
gobierno y organizaciones sin fines de lucro con orientación social para 
cumplir objetivos sociales específicos. La tercer área, que a veces se 
denomina como responsabilidad social corporativa, enfoca el interés público 
sobre la gestión corporativa en áreas tales como reducción de la 
contaminación de las aguas y el aire, conservación de los recursos naturales, 
mejoramiento en calidad del producto y el servició al consumidor y las 
prácticas de empleo respecto a grupos minoritarios y personal femenino. El 
concepto de medición social es uno relativamente simple en teoría, pero 
requiere mucho estudio e investigación adicional antes de poder expresar el 
mismo en términos monetarios de costos y beneficios. 
 
3. ¿QUÉ ES UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA? 
 
Es el esfuerzo que realiza el hombre o una entidad encaminada a 
obtener unos medios escasos y su aprovechamiento óptimo para el 
cumplimiento de determinados fines. 
 
Por consiguiente, actividad económica es la serie de actos realizados por el 
hombre para la obtención de bienes y servicios que le son necesarios, 
debiendo ocasionar un desembolso o costo y que deben adecuarse al 
principio económico del máximo aprovechamiento o utilización optima. 
 
 
4. LOS ENTES: LAS PERSONAS, LAS HACIENDAS Y LAS EMPRESAS 
 
ENTE : proviene del latín “ens”, “ser”, significa lo que es, existe o puede existir 
 
SER : es cualquier cosa creada, especialmente las dotadas de vida. De aquí 
“Seres orgánicos” que se aplica a todo cuerpo que está a disposición o 
aptitud para vivir. Por eso se suele hablar por ejemplo de SERES: humanos, 
animales, vegetales, etc. 
 
Conforme a los antecedentes mencionados: ENTE es sinónimo de PERSONA a 
los efectos analizados; de donde provienen los conceptos entes naturales o 
personas físicas o de existencia visible, y los entes colectivos o personas de 
existencia ideal o personas jurídicas. 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 11 
a) Personas 
 
Son todos los entes susceptibles de adquirir derechos y contraer 
obligaciones 
 
Clases 
 
 Entes naturales, o personas físicas 
o de existencia visible : Son los individuos de las especies 
humanas, que tienen capacidad 
de derecho desde su concepción, 
para adquirir bienes por donación, 
herencia o legado. Ejemplo: Pablo, 
Carlos, Sonia, etc. 
 
 Entes colectivos o personas de 
 existencia ideal o personas jurídicas : Son los entes capaces de adquirir 
derechos y contraer obligaciones, 
aunque no tengan existencia 
individual física. Ejemplo: El Estado, 
las Municipalidades, los entes 
autárquicos, autónomos y los de 
economía mixta, las iglesias, 
asociaciones y las contempladas 
en el Código Civil. 
 
b) Hacienda 
 
Son los órganos de la actividad económica, representado por los entes 
económicos-sociales que se adquieren, producen y consumen riquezas. 
 
Elementos de la Hacienda 
 
La hacienda estudiada bajo la concepción económica del ente, esta 
compuesta de tres elementos: 
 
 Elemento personal o subjetivo : Se refiere al elemento activo sobre 
la materia operante sin lugar a 
dudas, el motor de la hacienda 
evidentemente es el hombre, el 
cual, con su inteligencia y energía 
pone en funcionamiento el ente. 
 
 Elemento material u objetivo: Compone los bienes que constituyen la 
riqueza o materia administrativa de la 
hacienda. 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 12 
 Organización administrativa: La organización implica el enfoque de la 
futura actividad de la hacienda, en la 
forma más adecuada para el 
cumplimiento del fin propuesto. 
 
Clasificación de la Hacienda 
 
1- Hacienda de consumo 
o de erogación : Son aquellas en que la riqueza se utiliza para 
satisfacer las necesidades del ente 
directamente, sin afán de lucro. 
 
 a) Haciendas civiles : Son aquellas en el que el sujeto en cuyo 
nombre se ejercen los derechos 
patrimoniales es una entidad de carácter 
privado, tales como: las haciendas 
domésticas, que sirven para satisfacer las 
necesidades del individuo o de la familia, las 
haciendas de entidades culturales, 
deportivas, artísticas, de beneficencias, etc. 
 
 
 b) Haciendas públicas: Se llaman públicas las haciendas cuando el 
sujeto en cuyo nombre se ejercen los 
derechos patrimoniales es el Estado (nación 
o municipio). El fin principal de las 
haciendas públicas es la satisfacción de las 
necesidades de la colectividad social, en 
forma de servicios públicos. 
 
2- Hacienda de producción: Son aquellas que tienden al acercamiento 
de la riqueza, poniendo en giro capitales, 
con el fin primordial de obtener un lucro o 
ganancia, mediante la venta de lo 
fabricado, producido o simplemente 
adquirirlo. 
 
c) La Empresa 
 
Es una unidad económica destinada a producir bienes y servicios, 
aumentando la utilidad de las cosas que ofrece la naturaleza, y 
coordinando los otros factores de la producción (trabajo, capital y 
tecnología) bajo la adecuada dirección del empresario. 
 
 
 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 13 
 
Objetivos 
 
Consta de dos objetivos: 
 
1- De carácter externo o ajeno : Se refiere a la producción de bienes y 
servicios destinados al mercado 
consumidor y que viene a ser la razón 
de la creación de toda empresa. 
 
Características que debe reunir la oferta de bienes y servicios: 
 
 Que sea económico: significa que el bien o servicio que se 
ofrece al consumidor debe tener un 
precio razonable. 
 
 Que sea eficiente: se refiere a que los bienes o servicios que 
se ofrecen deben reunir calidad 
adecuada al lugar y al momento en 
que se realizan. 
 
2- De carácter interno o propio: Toda empresa tiene como objetivo 
fundamental la obtención del máximo 
beneficio posible. 
 
 El beneficio debe estar destinado a: 
 
 Remunerar el capital invertido y los esfuerzos e iniciativas del 
empresario y personal de la unidad económica. 
 
 Compensar el riesgo de explotación, la característica esencial de la 
empresa es aceptar el riesgo inherente a la producción que puede ser 
de carácter económico y técnico. 
 Riesgo económico : El principal de ello, es la incertidumbre del 
mercado, pues la mercancía ofrecida puede 
encontrarse sin la demanda suficiente por 
diversos motivos. 
 
 Riesgo técnico : Puede provenir de la obsolescencia de la planta 
y equipo, antifuncionalidad o menor eficiencia 
de los bienes de uso. 
 
La empresa para cumplir con sus objetivos debe contar con los tres elementos 
de personal, material y organización administrativa. 
 
 
 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 14 
Órganos de la Empresa 
 
Para cumplir sus objetivos la empresa cuenta con los siguientes órganos: 
 
1- Órganos Personales :Las diferentes personas que integran una empresatienen distintas funciones que realizar, de acuerdo 
con sus posibilidades y misiones encomendadas. 
Podemos distinguir 
 
a- Órgano Volitivo :Representa al sujeto jurídico y tiene la facultad de 
disponer lo que estime más oportuno a sus intereses. 
Puede estar representado por una persona 
natural(empresa individual) o bien por la asamblea 
o junta general de socios(empresa colectiva). En 
cualquier caso, es el propietario el que no responde 
de su actuación ante ningún otro órgano de la 
unidad económica, pero sí está supeditado al 
cumplimiento de las normas legales y morales. 
 
b- Órgano Directivo: Actúa por delegación del propietario; su misión es 
coordinar y dirigir los actos económico- 
administrativos, de acuerdo con los deseos 
expresados por el órgano volitivo. Puede referirse 
esta delegación a una persona (administrador, 
director, junta directiva). 
 
c- Órgano Ejecutivo: Es el encargado de realizar los hechos económico-
administrativos dispuestos por el órgano volitivo y 
coordinados por el órgano administrativo. Al frente 
figura el gerente, ayudado por diferentes jefes de 
sección, encargados, etc. 
 
2- Órgano económico: El órgano económico está conformado por el 
patrimonio de la unidad económica. Se refiere al 
elemento material de la empresa y está formado 
por los bienes, derechos y obligaciones existentes 
en un momento dado, valorados en unidades 
monetarias. 
 
3- Organización : Para el eficiente funcionamiento de la empresa, 
no basta que ésta cuente con los dos órganos 
citados precedentemente, es necesario, además, 
disponer de una adecuada organización que 
establezca los objetivos que deben ser 
alcanzados y los programas de trabajo de cada 
sección. 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 15 
Funciones 
 
1- Función económico-administrativa: 
 
a) Función financiera: Se refiere a la fuente de financiamiento y su 
uso, es decir, a la obtención de capital y su 
manejo, (inversión de utilidades no 
distribuidas, amortización de préstamos, 
etc.). 
 
b) Función comercial: Abarca los aspectos referentes a la compra 
de mercaderías o materias primas y a la 
venta de los productos. 
 
c) Función técnica : Se encarga de todas las cuestiones 
referentes a la fabricación del producto, 
planificación y control de la producción. 
 
d) Función seguridad : Prevé la protección de personas y bienes, 
con el fin de evitar accidentes, etc. 
 
e) Función contable : Se encarga de la situación patrimonial, 
económica y financiera de la empresa. 
 
f) Función administrativa: Comprende la coordinación y control de las 
demás funciones de la empresa. 
 
2- Función social: 
 
a) Función social de servicio: proporciona a los consumidores los 
bienes y servicios para satisfacer sus 
necesidades conforme a su demanda. 
b) Función social de empleo: en este ámbito la empresa cumple las 
siguientes funciones sociales: 
 
 Es fuente de puestos de trabajo y 
consiguientemente generador de 
capacidades de compra. 
 
 Fomenta la seguridad 
 
 Fomenta la educación 
 
5. LA CONTABILIDAD Y SU MEDIO AMBIENTE 
 
A menudo la contabilidad se denomina como el “lenguaje del comercio”. La 
rapidez de los cambios sociales ha contribuido a hacer este “lenguaje” más 
complejo; el cual se usa para anotar, resumir, informar e interpretar datos 
económicos fundamentales para individuos, empresas mercantiles, gobiernos 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 16 
y otras entidades. Para lograr una forma eficiente de distribuir y utilizar los 
escasos recursos nacionales, es esencial que se tomen unas decisiones 
fundamentadas en información confiable. Por lo tanto, la contabilidad juega 
un papel muy importante en nuestro sistema económico y social. 
 
En términos generales la disciplina de contabilidad se ha definido como: 
...el proceso de identificar, medir y comunicar información económica que el 
permita a los usuarios de ésta, emitir y tomar decisiones bien fundamentadas 
 
En esta definición está implícito el requisito de que el contador tenga un 
amplio conocimiento del medio ambiente socioeconómico sin el cual le sería 
imposible identificar y desarrollar información relevante. Por lo tanto, la 
estructura fundamental de la contabilidad está influida por factores tales 
como la situación política prevaleciente, los diferentes tipos de instituciones 
que proveen bienes y servicios a la sociedad y los privilegios y restricciones 
legales prevalecientes. 
 
 CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE 
 
La información contable se compone principalmente de datos financieros 
sobre transacciones comerciales, expresados en términos monetarios. La 
anotación histórica de las transacciones puede tomar varias formas, tales 
como marcas a pluma o lápiz escritas a mano, impresiones producidas por 
varios tipos de artefactos mecánicos y electrónicos, o perforaciones, ranuras, o 
impresiones magnéticas en tarjeta o cintas. 
 
Por sí solo, el registro de las transacciones es de poca utilidad en la toma de 
“decisiones bien fundamentadas”. Los datos anotados tienen que clasificarse 
y resumirse para preparar informes y análisis útiles. Los informes para gerentes 
de empresa y para otros que necesitan información de tipo económico 
pueden prepararse con bastante frecuencia; otros se emiten sólo a intervalos 
mayores. El provecho de los informes comúnmente se mejora con varios tipos 
de análisis de relaciones y tendencias. 
 
La “materia prima básica” de la contabilidad proviene mayormente de los 
datos de las transacciones comerciales; se “producto principal” lo constituyen 
varios tipos de resúmenes, análisis e informes. 
 
6. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD 
 
 Generar y suministrar información útil para la toma de decisiones 
racionales y oportunas de los diferentes usuarios de la misma. 
 Establecer un sistema de Registración 
 Proporcionar el verdadero patrimonio del ente 
 Proporcionar el verdadero resultado de la empresa 
 Suministrar información para la toma de decisiones 
Manual de Introducción a la Contabilidad 17 
 Establecer un sistema de control que incluya la medición y 
evaluación del cumplimiento de los objetivos, metas y planes de la 
organización. 
 Servir como comprobante y fuente de información en juicio 
 Permitir la realización de previsiones sobre el futuro acontecer de la 
empresa 
 
7. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR CONTABILIDAD? 
 
La Contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio en su estática y en su 
dinámica, en el aspecto cuantitativo y cualitativo, con el fin de conocer, en 
cualquier momento, la verdadera situación de la empresa y los resultados 
obtenidos, tanto en su aspecto histórico como previsional, para facilitar a la 
dirección la información que se necesita en el momento preciso, para la toma 
de decisiones racionales. 
 
8. FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD 
 
Identificar : Significa que se debe seleccionar de las innumerables 
actividades económicas aquellas transacciones y 
acontecimientos que sean más significativos para la 
Contabilidad. 
 
Medir : La información financiera se comunica habitualmente 
cuantificado en dinero. Para informar los hechos 
económico-administrativos relevantes, la Contabilidad 
establece reglas de medición capaces de asignar 
valores en monedas. Para valorar, se puede utilizar 
cierto número de distintas bases de valuación; la 
elección depende de qué información esté tratando de 
comunicar el Contador y a quién se comunica. 
 
Registrar : La función de registro consiste en la anotación que se 
hace de las transacciones mercantiles en los libros de 
contabilidad, fichas, medios de almacenamientos 
modernos. 
 
Clasificar : La Contabilidad debe adaptar los datos financieros a un 
marco conceptual lógico y útil. Enormes cantidades de 
cifras tienen poco significado, a menos que sean 
ordenados y se pongan de relieve sus relaciones. 
 
Resumir o 
Informar :Con el fin de presentar a consideración de los usuarios, 
la Contabilidad reúne las informaciones clasificadas y 
registradas y la resume. Esto es, acondiciona la 
información en grupos significativos de partidas con el 
fin de eliminar los detalles innecesarios y para poner de 
relieve los hechos financieros más importantes. 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 18 
 
Interpretar : La presentación de la información mediante los estados 
contables no es suficiente. Una explicación del proceso 
contable – sus significados, usos y limitaciones – dirigidas 
a los usuarios de estos informes es una tarea final 
altamente necesaria. 
 
9. LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN Y CONTROL 
 
Tomar decisiones es parte integral de la vida, para ello es necesario contar 
con informaciones que tornen racionales esas decisiones. Cuanto mayor sea 
la cantidad de información de que dispone el administrador, mayor es la 
probabilidad de que tome la decisión apropiada. 
 
Antiguamente, cuando la empresa comercial era pequeña y su alcance muy 
restringido, el propietario, quien usualmente era también administrador, podía 
fácilmente obtener la información que necesitaba para dirigir su negocio. Sin 
embargo, cuando la organización comercial crece en complejidad y la 
empresa llega a ser grande y con actividades diseminadas en una vasta área, 
es generalmente imposible para la dirección obtener en la rutina diaria del 
negocio una información confiable, oportuna y adecuada sobre la cual se 
basen las políticas y decisiones comerciales. Por eso, los informes periódicos 
del contador-los medios por los cuales se resumen la condición financiera y los 
resultados de las operaciones de una organización comercial – se convierten 
en instrumentos gerenciales para obtener la información necesaria. 
 
10. LA NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD 
 
La contabilidad es el medio principal para comunicar información relativa al 
impacto de las actividades financieras. Esta información se les proporciona a 
quienes toman decisiones en la forma de estados financieros. Para elaborar 
estados financieros, los contadores analizan, registran, cuantifican, acumulan, 
resumen, clasifican reportan e interpretan numerosos eventos y sus efectos 
financieros en la organización. 
 
Los contadores diseñan sus sistemas contables después de considerar los tipos 
de información que desean los administradores y otros que toman decisiones. 
Luego los tenedores de libros y las computadoras realizan las tareas rutinarias 
de seguir los procedimientos detallados que fueron diseñados por los 
contadores. Si bien algunos sistemas contables pueden ser altamente 
complejos y requerir de la habilidad y talento de muchas personas, el valor real 
de cualquier sistema contable radica en la información que éste proporciona. 
 
LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA ESTRATEGICA 
 
La empresa de hoy no puede ser competitiva si no cuenta con sistemas de 
información eficientes de todo tipo, incluyendo un sistema de contabilidad. 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 19 
Ante un ambiente de globalización, donde la competencia es intensa entre 
todo tipo de organizaciones, del tamaño que sean, se necesita un flujo de 
datos constante y preciso para tomar decisiones correctas y llevar a la entidad 
al logro de sus objetivos 
 
Sin la información proporcionada por la contabilidad sería punto menos que 
imposible tomar las siguientes decisiones: 
 
 ¿A qué precio vender los productos? 
 ¿A qué precio es conveniente comprar la materia prima? 
 ¿Cuánto cuesta lo que vendo? 
 ¿Cuánto gasto para vender? 
 ¿Cuánto es el gasto de administración? 
 ¿Cuánto cuesta el dinero que se pidió prestado? 
 ¿Cuánto debo pagar por los recursos que necesito adquirir? 
 ¿Cuánto se supone que deben generar como rendimiento dichos 
recursos? 
 ¿Cuánto dinero, si es necesario, debo pedir prestado? 
 ¿Qué capacidad de pago puedo tener? 
 ¿Cuánto está ganando o perdiendo la empresa? 
 ¿Cuál opción de financiamiento es más conveniente? 
 ¿Cuánto se puede repartir como utilidades a los accionistas? 
 ¿Cuándo es conveniente pedir un financiamiento adicional? 
 ¿Cuánto valen las acciones de los socios? 
 ¿Cuál es la situación financiera de la compañía? 
 ¿Es recomendable vender una parte de las acciones a nuevos 
socios? 
 
Lo anterior es tan sólo una breve muestra de los diferentes tipos de decisiones 
que se pueden tomar basándose en la información proporcionada por la 
contabilidad. Vale la pena aclarar que, desde ese punto de vista, la 
información no es un fin en sí mismo. El fin de la contabilidad no es tan sólo 
generar la información, sino que ésta sea aprovechada para lograr la misión 
del negocio y para realizar los objetivos, planes y proyectos de los diferentes 
usuarios de la misma, tanto internos como externos. 
 
Sólo así se puede dar a la contabilidad un sentido y un uso verdaderamente 
útil, un uso estratégico. Tan pronto como se le dé este tipo de uso a la 
contabilidad, se percibirá inmediatamente que la contabilidad estará 
apoyando o será de hecho una clara herramienta de competitividad para los 
negocios. 
 
La magnitud del valor de la información es incalculable, ya que aquellas 
empresas que cuenten con la mayor cantidad y calidad de datos, podrán 
tomar las mejores decisiones. Es decir, la información es una herramienta de 
competencia que marca la diferencia a la hora de realizar acciones que 
impactarán en la salud financiera de una organización. 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 20 
Supongamos una situación muy común hoy en día: existen dos, tres o más 
empresas que producen o venden los mismos productos o servicios. A los 
clientes les interesan cuatro atributos de los que compran: precio, calidad, 
servicio y tiempo de entrega. Qué pasaría si una de las empresas tiene 
problemas en el flujo de información: 
 
 Acerca de la determinación del costo del producto y no está 
disponible, por los tanto se le asigna uno no exacto. 
 Sobre el control de calidad y por lo tanto produce bienes 
defectuosos. 
 Acerca de las necesidades del cliente y su grado de satisfacción, 
resultando en una pérdida del mercado. 
 Sobre la fecha estimada de entrega del bien a vender y 
proporcionando como resultado una entrega tardía o inoportuna. 
 
Sus clientes se irán con otras empresas que pueden cubrir sus expectativas. 
 
Sin embargo, en una empresa donde la información antes mencionada es 
preparada correctamente y llega a las manos de las personas que la 
necesitan, se pueden evitar los problemas anteriores y, en consecuencia, 
mantener y ganar clientes. Es decir, le sirve como herramienta estratégica 
para luchar contra la competencia. 
 
En síntesis, el ejemplo anterior permite remarcar que la contabilidad 
proporciona la información para que los usuarios internos y externos de una 
organización tomen decisiones adecuadas con el objetivo de que la entidad 
económica como un todo pueda competir en el contexto en que se 
desenvuelve. 
 
11. DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD 
 
El propósito básico de hacer contabilidad es poseer información útil acerca de 
una entidad económica, para facilitar la toma de decisiones en sus diferentes 
usuarios (accionistas, acreedores, inversionistas, clientes, administradores y 
gobierno). En consecuencia como la contabilidad sirve a diferentes usuarios, 
se originan diversas ramas o subsistemas. Ahora bien, tomando en cuenta las 
diferentes necesidades de información de los diversos segmentos de usuarios, 
la información total que se genera en una entidad económica para diferentes 
usuarios se ha estructurado en dos subsistemas: 
 
1. Subsistema de Información de Financiera. 
2. Subsistema de Información de Gestión 
 
A continuación procederemos a identificar cada uno de los subsistemas, así 
como sus características más relevantes. 
 
a). Subsistema de Información Financiera:El subsistema de información 
financiera está compuesto por una serie de elementos que lo configuran. 
Entre los principales están las normas de registro, criterios de contabilización, 
Manual de Introducción a la Contabilidad 21 
formas de puntuación, etc. A este subsistema de información se el conoce 
con el nombre de CONTABILIDAD FINANCIERA. 
 
CONTABILIDAD FINANCIERA: La Contabilidad Financiera es un sistema que sirve 
a los tomadores de decisiones externos, como accionistas, proveedores, 
bancos y dependencias del gobierno. Provee información para que sea 
utilizada por partes externas. Es la rama de la contabilidad que sirve a las 
personas que toman decisiones. 
 
b). Subsistema de información de gestión: Al igual que el caso anterior, todas 
las herramientas del subsistema de información administrativa o de gestión se 
agrupan en la CANTABILIDAD DE GESTIÓN. 
 
CONTABILIDAD DE GESTIÓN: Se refiere a la información contable desarrollada 
para los administradores dentro de una organización, como son los directivos, 
jefes de departamento, rectores de universidades, administradores de 
hospitales y personas a otros niveles administrativos dentro de una 
organización. En otras palabras, la contabilidad de gestión es el proceso de 
identificar, medir, acumular, analizar, preparar, interpretar y comunicar la 
información que ayuda a los administradores dentro de una organización. 
 
12. USUARIOS Y SUS NECESIDADES DE INFORMACIÓN (NIC 1) 
 
Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores 
presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y 
otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos 
públicos, así como el público en general. Éstos usan los estados financieros 
para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de información. Entre las 
citadas necesidades se encuentran las siguientes: 
a) Inversionistas: Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están 
preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a 
proporcionar sus inversiones. Necesitan información que les ayude a 
determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los 
accionistas están también interesados en la información que les permita 
evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos. 
b) Empleados: Los empleados y los sindicatos están interesados en la 
información acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. 
También están interesados en la información que les permita evaluar la 
capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones, los beneficios 
tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa. 
c) Prestamistas: Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la 
información que le permita determinar si sus préstamos, así como el interés 
asociado a los mismos, serán pagados al vencimiento. 
d) Proveedores y Otros Acreedores Comerciales: Los proveedores y demás 
acreedores comerciales, están interesados en la información que les 
permita determinar si las cantidades que se les adeudan serán pagadas 
cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores 
comerciales están interesados, en la empresa, por periodos más cortos que 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 22 
los prestamistas a menos que dependan de la continuidad de la empresa 
por ser ésta un cliente importante. 
e) Clientes: Los clientes están interesados en la información acerca de la 
continuidad de la empresa, especialmente cuando tiene compromiso a 
largo plazo, o dependen comercialmente de ella. 
f) El Gobierno y sus organismos públicos: El gobierno y sus organismos públicos 
están interesados en la distribución de los recursos y, por tanto, en la 
actuación de las empresas. También recaban información para regular la 
actividad de las empresas, fijar políticas fiscales y utilizarla como base para 
la construcción de las estadísticas de la renta nacional y otras similares. 
g) Público en general: Cada ciudadano está afectado de muchas formas 
por la existencia y actividad de las empresas. Por ejemplo, las empresas 
pueden contribuir al desarrollo de la economía local de varias maneras, 
entre las que pueden mencionarse en número de personas que emplean o 
sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros 
pueden ayudar al público suministrando información acerca de los 
desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la 
empresa, así como sobre el alcance de sus actividades. 
 
13. RELACIÓN DE LA CONTABILIDAD CON OTROS CAMPOS 
 
Los individuos dedicados a tales áreas del comercio como finanzas, 
producción, mercadeo o mercadotecnia, personal o recursos humanos y la 
gerencia general no tienen que ser contadores expertos pero su efectividad 
mejora si tienen un buen entendimiento de los principios de contabilidad. 
Todo aquel que está relacionado con la actividad comercial, desde el más 
joven empleado hasta el gerente y el dueño, se ponen en contacto con la 
contabilidad. Cuanto más alto es el nivel de autoridad y responsabilidad, 
mayor es la necesidad de entender los conceptos y la terminología contable.
 
 
Un estudio reciente indicó que las disciplinas de finanzas y contabilidad 
constituían el trasfondo más común de los funcionarios ejecutivos principales 
de las corporaciones norteamericanas. Una serie de entrevistas con varios de 
tales ejecutivos produjo los siguientes comentarios. 
 
“Hoy en día, es vital que el oficial ejecutivo principal conozca la contabilidad”. 
 
“… mi entrenamiento en contabilidad y en la práctica de auditoria me ha sido 
extremadamente valiosa continuamente”. 
 
“Un conocimiento de la contabilidad conlleva un entendimiento de la 
empresa y del mantenimiento de controles financieros confiables, área que es 
absolutamente esencial para un oficial ejecutivo principal”. 
 
“Yo trato de que todos mis ayudantes entiendan la función financiera y cómo 
usar los datos financieros”. 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 23 
La importancia de entender la contabilidad no se limita al mundo de los 
negocios. Muchos empleados con entrenamiento especializado en áreas 
ajenas al comercio, también utilizan la información de contabilidad, y deben 
entender los principios y la terminología de esta disciplina. Por ejemplo, el 
ingeniero que tiene la responsabilidad de adoptar la mejor solución de un 
problema técnico de manufactura puede encontrar que los datos del sistema 
de contabilidad de costos son un factor decisivo. Los abogados utilizan la 
información de contabilidad en casos de impuestos y litigios judiciales relativos 
a derechos de propiedad y daños y perjuicios. Las agencias gubernamentales 
usan datos contables en la evaluación de la eficiencia de las operaciones y la 
viabilidad de propuestas sobre impuestos y programas de gastos. Finalmente, 
todo adulto se relaciona con transacciones comerciales y debe preocuparse 
con los aspectos financieros de la vida. La contabilidad juega un papel muy 
importante en la sociedad moderna y en términos generales toda la 
ciudadanía está afectada por la contabilidad. 
 
14. TENEDURÍA Y CONTABILIDAD 
 
Existe alguna confusión entre los que implica o significa la “teneduría” y la 
“contabilidad”. Esto se debe mayormente a la relación que guardan ambas. 
 
La teneduría tiene que ver con la anotación de los datos comerciales en una 
forma prescrita. El tenedor de libros puede ser responsable por mantener o 
llevar todos los registros o libros de contabilidad del negocio o sólo parte de 
éstos, tal como una porción de las cuentas de los clientes en una tienda por 
departamentos. Mucho del trabajo del tenedor de libros es de naturaleza 
repetitiva y hoy en día este tipo de trajo se hace a través de equipo mecánico 
o electrónico y computarizado. 
 
La contabilidad o contaduría trata principalmente con el diseñodel sistema 
de registros o informes, la preparación de éstos a base de la información 
registrada y la interpretación de los mismos. Los contadores comúnmente 
dirigen y revisan el trabajo del tenedor de libros. Entre más grande es la 
empresa, mayor es el número de niveles de responsabilidad y de autoridad. El 
trabajo de los contadores a los niveles iniciales puede incluir algo de la 
teneduría. En todo caso el contador debe poseer un nivel de conocimiento 
mucho más alto en términos conceptuales de entrenamiento y en técnicas 
analítica de los que se requiere del tenedor de libros. 
 
LA CONTABILIDAD COMO PROFESIÓN 
 
La contabilidad constituye una profesión similar en estatura a la de leyes o 
ingeniería. El rápido desarrollo de la teoría y las técnicas de contabilidad ha 
venido acompañado de un aumento sustancial en el número de contadores 
profesionalmente entrenados. Entre los factores que han contribuido a este 
desarrollo, se encuentran el aumento en el número, tamaño y complejidad de 
las compañías mercantiles, la imposición de nuevas y complejas estructuras 
contributivas y otras restricciones aplicables a las operaciones de los negocios, 
por regulación gubernamental. 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 24 
 
Se dice que los contadores que rinden servicios a cambio de un honorario, así 
como sus ayudantes, están en el servicio de contabilidad pública. Aquellos 
que están empleados con alguna firma en particular con o sinfines de lucro, 
tales como el contador jefe, el contralor o el vicepresidente de finanzas, se 
dice que están en el servicio de la contabilidad privada. 
 
Desde hace mucho tiempo, tanto la contabilidad pública como la privada 
han sido reconocidas como entrenamiento excelente para las altas posiciones 
gerenciales. Muchos puestos ejecutivos en el gobierno y en la industria están 
ocupados por hombres y mujeres con educación y experiencia en 
contabilidad. 
 
15. EL PATRIMONIO NETO 
 
Concepto: 
 
Es la diferencia aritmética entre los valores del Activo y las obligaciones que 
constituyen el Pasivo. 
 
El Patrimonio Neto representa la aportación inicial del propietario para 
financiar el negocio (Capital inicial) modificado por las variaciones de 
aumento o disminución que el propio negocio ha producido. 
 
Considerando que el negocio es una personalidad distinta del propietario, el 
Neto representa la deuda que la empresa tiene con el propietario. 
 
 NETO = ACTIVO – PASIVO 
 
 
Variación y Composición del NETO 
 
El Neto tendrá varios momentos durante la vida de la empresa pudiendo ser 
objeto de variaciones por diversas razones: 
 
a) El Neto en el momento de iniciación de la empresa está constituido por 
el Capital aportado por el propietario. 
 
En este caso se tiene la siguiente identidad: 
 
PATRIMONIO NETO = CAPITAL 
 
b) El Neto sufre, a lo largo de la vida de la empresa, una serie de 
modificaciones derivados de los beneficios o pérdidas obtenidos como 
consecuencia de la gestión económico-administrativa. Durante el 
ejercicio económico la Contabilidad refleja las pérdidas y ganancias que 
se van produciendo por medio de las cuentas que recogen estos 
resultados hasta el cierre del mismo, pudiendo presentarse los siguientes 
casos: 
Manual de Introducción a la Contabilidad 25 
 
- Si los beneficios han sido retirados totalmente por el dueño o los 
socios se tendrá 
 
PATRIMONIO NETO = CAPITAL 
 
 
- Si con los resultados (ganancias o pérdidas) se decide aumentar o 
disminuir el Capital (caso comerciante individual), se tendrá: 
 
PATRIMONIO NETO = CAPITAL INICIAL + (GANANCIAS – PERDIDAS) 
 
- Si con la parte de los se crean fondos para garantizar probables 
contingencias que presentarse (sociedades), se tendrá: 
 
PATRIMONIO NETO = CAPITAL + RESERVAS 
 
 
En consecuencia, el Neto básicamente se compone así: 
 
1- Capital 
 
2- Reservas 
 
3- Resultados (pérdidas y ganancias) 
 
 
16. ELEMENTOS COMPONENTES DEL PATRIMONIO 
 
Los elementos esenciales del Patrimonio son tres: 
a) Los recursos 
b) Las obligaciones 
c) El patrimonio neto o capital 
 
a) Los recursos son todos los bienes y derechos propiedad de una entidad. 
Ejemplo: dinero, mercancía, muebles de oficina, camioneta de reparto, 
maquinarias, etc. 
 
b) Las obligaciones son todas las deudas que tiene la entidad. 
Ejemplo: los préstamos que otorga el Banco a la entidad, la compra de 
mercancías a crédito; la compra de maquinarias a crédito, etc. 
 
c) El patrimonio neto o simplemente capital, es la diferencia entre los recursos 
y las obligaciones. 
 
 
 
 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 26 
Ejemplo: 
 
1. La compañía x tiene G.300 en el banco, además compró mercancías a 
crédito por valor de G.100, tiene una máquina con valor de G.200 y debe 
al banco Z, S.A., la cantidad de G.150. En donde: 
Recursos suman G.600.- 
Obligaciones suman G.250.-; seguidamente se puede determinar el 
patrimonio neto que se desprende del concepto dado. 
 
RECURSOS - OBLIGACIONES = PATRIMONIO NETO 
600 - 250 = 350 
 
2. Juan tiene hoy G.5000 y un coche que compró a crédito con valor de 
G.15.000.- 
 
El balance de Juan, hoy será: 
Recursos: G.5.000 + G.15.000 = G.20.000.- 
Obligaciones: G.15.000.- 
Patrimonio: G.5.000.- 
 
Al mes, Juan se saca G.5.000 en la lotería y decide pagar G.4.000 a cuenta 
de lo que debe por su coche. 
 
Su composición al mes siguiente, será: 
Recursos: 20.000 + 5.000 – 4.000 = 21.000 
Obligaciones: 15.000 – 4.000 = 11.000 
Patrimonio: 5.000 + 5.000 = 10.000 
 
LA ECUACIÓN CONTABLE O ECUACIÓN PATRIMONIAL 
 
Los tres elementos esenciales del balance (recursos, obligaciones y capital), 
tienen una denominación técnica: 
 
RECURSOS = ACTIVO 
OBLIGACIONES = PASIVO 
CAPITAL CONTABLE = PATRIMONIO NETO 
 
La herramienta básica de los contadores es la ecuación contable. Esta 
muestra la igualdad de los activos y los derechos sobre estos activos, llamados 
participaciones, estas participaciones pueden ser de dos maneras: a) 
Participación propia, llamado capital; y b) Participación ajena, llamado 
pasivo. 
 
Los derechos de personas ajenas son obligaciones económicas (deudas), 
pagaderas a personas ajenas al negocio y se conocen como PASIVO. 
Los derechos de personas internas pertenecen al dueño del negocio y se 
conocen como CAPITAL. 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 27 
La ecuación contable en su forma más común y que se utilizará en este 
material: 
 
RECURSOS = OBLIGACIONES + PATRIMONIO NETO 
 
TAREA 
 
Realiza el registro de la siguiente operación: 
 
Vendemos mercaderías por G.25.000 con un costo de G.20.000. Nos pagan en 
efectivo G.8.000, nos firman documentos por G.12.000 y el resto queda como 
adeudo del cliente. 
 
 
17. ELEMENTOS PATRIMONIALES 
 
Se denomina elementos patrimoniales a los distintos bienes, derechos y 
obligaciones que componen el Patrimonio Neto, los cuales contablemente 
figuran agrupados de acuerdo con las características de los mismos en las 
cuentas abiertas en la Contabilidad del comerciante. 
 
ELEMENTOS PATRIMONIALES 
Bienes, derechos y obligaciones 
CUENTAS 
1. Dinero en efectivo, cheque, giros a la 
vista, etc. 
Caja 
 
2. Artículos o efectos para la venta Mercaderías 
 
3. Depósito en Cuenta Corriente bancaria Banco X Cta. Cte 
4. Depósito en Caja de Ahorro Banco X Caja Ahorro 
 
5. Depósito a Plazo Fijo Banco X Plazo Fijo 
 
6. Pagarés a favor del comerciante 
pendientes de pago. 
Documentos por cobrar 
 
7. Pagarés a cargo del comerciante 
pendientes de pago. 
Documentos por pagar 
 
8. Créditos no documentados a favor del 
comerciante. Ej. Deuda a cargo de 
Rubén Centurión. 
Nombres de Personas Físicas o Jurídicas 
9. Deudas no documentadas a cargo del 
comerciante. Ej. Deuda a favor de Oscar 
Díaz. 
Nombres de Personas Físicas o Jurídicas Acreedoras 
10. Mobiliarios o muebles propiedady en uso 
del negocio (escritorios, sillas, máquinas 
de escribir, mostradores, armarios, etc.) 
Muebles y Útiles 
11. Vehículos propiedad del negocio. Rodados 
12. Local propiedad del negocio (terrenos, 
edificios, etc.) 
Inmuebles 
13. Escaparates, instalaciones eléctricas, etc. 
de uso del negocio. 
Instalaciones 
14. Aporte propietario, en caso de empresa 
individual 
Capital 
15. Aporte o compromiso de aportación de 
los socios. 
Capital Social 
16. Aportación de las entidades sin fines de 
lucro. 
Fondo Social / Excedentes y Otros 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 28 
18. CLASIFICACIÓN O DIVISIÓN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES 
 
Los distintos elementos patrimoniales se clasifican en Cuentas de Activo, 
Cuentas de Pasivo y Cuentas de Pasivo y Cuentas del Neto, de acuerdo 
con la característica de los mismos; así, aquellos que representan bienes o 
derechos serán de Activo, los que constituyen obligaciones son del Pasivo. 
 
Conforme a la explicación dada precedentemente las cuentas del cuadro 
del punto anterior se clasificaran de la siguiente forma: 
 
 
ELEMENTOS O CUENTAS DE ACTIVO 
 
 
ELEMENTOS O CUENTAS DE PASIVO Y NETO 
 
1. Caja 
2. Mercaderías 
3. Banco X – Cta. Cte. 
4. Banco X – Caja de Ahorro 
5. Banco X – Plazo Fijo 
6. Documentos por cobrar 
7. Carlos Pérez-Clientes/Deudores Varios 
8. Muebles y Equipos de Oficinas 
9. Rodados 
10. Inmuebles 
11. Instalaciones 
 
1. Documentos por pagar 
2. María Sánchez-Proveedores 
3. Capital 
4. Capital Social 
5. Fondo Social/Excedente y Otros 
 
 
19. MASAS PATRIMONIALES 
 
Concepto 
 
Se llama Masas Patrimoniales a la agrupación de elementos patrimoniales que 
tienen características homogéneas entres sí, por ejemplo, todos aquellos 
elementos patrimoniales que tienen una liquidez absoluta tales como: Caja, 
Banco Cta. Cte., Banco Caja de Ahorro, se agruparán bajo el título de 
Disponibilidades, los artículos destinados a la compra – venta como la cuenta 
Mercaderías bajo el rubro de Bienes de Cambio etc. 
 
CLASIFICACIÓN 
 
Las Masas Patrimoniales pueden clasificarse conforme a su naturaleza o características 
en Activo o Pasivo: 
 
ELEMENTOS DE ACTIVO MASAS PATRIMONIALES 
 
 
 - Caja 
 - Banco X . Cta.Cte. DISPONIBLES 
 - Banco X – Caja de Ahorro 
 
 
- Banco X – Plazo Fijo 
 INVERSIÓN TRANSITORIA 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 29 
 
 - Documentos a cobrar 
 - Juan Pérez(cuenta individual) 
 - Deudores Varios CRÉDITOS 
 - Clientes 
 
 
 - Mercaderías BIENESDE CAMBIO 
 
 
 
 
 - Muebles y Equipos de Oficinas 
 - Rodados BIENES DE USO 
 - Inmuebles 
 - Instalaciones 
 
 
ELEMENTOS DE PASIVO MASAS PATRIMONIALES 
 
 - Documentos a pagar 
 - María Sánchez(cuenta individual) DEUDAS 
 - Acreedores Varios 
 - Proveedores 
 
 
ELEMENTOS DE NETO MASAS PATRIMONIALES 
 
 
 - Capital 1. CAPITAL 
 - Capital Social 2.RESERVAS 
 - Fondo Social/Excedentes 3. RESULTADOS 
 
 
20. LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) 
 
Un término que se aplica a los conceptos amplios o lineamientos y las 
prácticas detalladas en la contabilidad, incluyendo todas las convenciones, 
reglas y procedimientos que en conjunto forman la práctica contable 
aceptada a cualquier tiempo dado. 
 
Son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del 
ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la 
presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los 
estados financieros. 
 
HIPÓTESIS FUNDAMENTALES 
NEGOCIO EN MARCHA 
 
Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que una 
empresa es un negocio en marcha, y que por lo tanto continuará en 
operación en el futuro próximo. Asimismo se asume que la empresa no tiene la 
intención ni la necesidad de ser liquidada o de reducir de manera importante 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 30 
su nivel operativo; en caso de que dicha intención o necesidad existiere, los 
estados financieros deberán ser preparados sobre una base distinta, a cual 
deberá ser revelada. 
 
PRINCIPIO DE DEVENGADO 
 
Con el objeto de lograr sus objetivos los estados financieros se preparan sobre 
la base de acumulación o devengado. Bajo tal base los efectos de las 
transacciones y otros eventos son reconocidos cuando ocurren (y no cuando 
el efectivo o su equivalente de efectivo es recibido o pagado) y son 
registrados en los registros contables y presentados en los estados financieros 
en los periodos a que se refieren. Los estados financieros preparados sobre la 
base del principio de los devengado informa a los usuarios no tan solo de las 
transacciones pasadas relativas al pago y recepción de efectivo, sino también 
de las obligaciones a pagar en el futuro, y los recursos que representan 
efectivos que están por ser recibidos en el futuro. Así mismo proveen el tipo de 
información relativa a transacciones pasadas y otros eventos que es 
demasiado útil para los usuarios en la toma de decisiones económicas. 
 
OTROS PRINCIPIOS 
 
Entidad 
Realización 
Período contable 
 
identifican y delimitan al ente económico y sus 
aspectos financieros. 
Valor histórico original 
dualidad económica 
establecen las bases para cuantificar las 
operaciones del ente económico y su 
presentación. 
 
Revelación suficiente se refiere a información de importancia relativa 
 
Consistencia requisitos generales del sistema. 
 
 
LA CONTABILIDAD DE LAS OPERACIONES DE LOS NEGOCIOS 
 
En términos contables una operación es cualquier acontecimiento que afecte 
al mismo tiempo la posición financiera de la entidad de los negocios y que 
puede registrarse en forma confiable. Son muchos los acontecimientos que 
pueden afectar una empresa incluyendo: 
 
1. elecciones 
2. auges o recesiones económicas. 
3. compras y ventas de mercaderías 
4. pagos de alquiler 
5. cobro de efectivo a clientes, etc. 
 
Sin embargo, el contador sólo registra acontecimientos que se pueden medir 
en forma confiable como operaciones: 
Manual de Introducción a la Contabilidad 31 
 
¿Cuáles de los cinco acontecimientos registraría el contador? 
La respuesta es los acontecimientos 3,4, y 5; debido a que sus importes 
monetarios se pueden medir en forma confiable. 
 
21. EFECTO DE LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS SOBRE LA SITUACIÓN 
PATRIMONIAL Y DE RESULTADOS. 
 
Operaciones o transacciones: Es un evento que afecta la posición financiera 
de una entidad, puede ser confiablemente registrada en términos de dinero. 
 
Las operaciones permutativas: Son operaciones de los negocios (hechos 
contables) que no afectan la cuantía del patrimonio neto; pero si la 
composición de los elementos patrimoniales. 
 
Ejemplo: 
Compra al contado de un terreno G. 20.000, esta operación aumenta un 
activo Inmueble, y disminuye oto activo Caja, por el mismo importe. 
 
 
Inmueble 20.000.- 
 Caja 20.000.- 
 
Las operaciones modificativas: Son operaciones de negocio que modifican la 
cuantía de la composición patrimonial. 
 
Como ejemplo el pago del alquiler al contado G. 5.000 
 
Gastos de alquiler 5.000.- 
 Caja 5.000.- 
 
Como los aumentos de gastos son mermas del capital, como el ejemplo 
precedente, la operación es modificativa y diminutiva a la vez. 
 
Puede darse un caso contrario; es decir el aumento en una cuenta de ingreso 
y la operación será modificativa aumentativa. 
 
Las operaciones mixtas: Son operaciones de negocios que en forma conjunta 
presenta un hecho permutativo y otro modificativo. 
 
Como ejemplo el pago de un pagaré en efectivo de G. 10.000 antes de la 
fecha de vencimiento y se otorga 2% de descuento por pronto pago. 
 
Documentos a Pagar 10.000.- 
 Caja 9.700.- 
 Descuentos 300.- 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 32 
La operación permuta elementos patrimoniales pero no en la misma cuantíay 
surge un aumento de ingreso, que representa variación positiva sobre el 
patrimonio. 
 
Tanto en los hechos permutativos, modificativos y mixtos se pueden dar 
distintos casos de acuerdo a dada operación. 
 
22. CUENTA 
 
INTRODUCCIÓN 
 
La cuenta representa la evolución y situación de un elemento 
patrimonial del ente: dado que a cada uno de los elementos 
patrimoniales se le asignará una cuenta, el conjunto de las mismas 
proporcionará una visión general del patrimonio perteneciente a una 
entidad. 
 
Se tiene tres tipos esenciales de cuentas, atendiendo a su contenido: 
 
a) Cuentas de elementos patrimoniales: Caja, Mercaderías, Clientes, 
etc. 
b) Cuentas de funciones administrativas (u operativas): Compras, 
Ventas, Fabricación, etc. 
c) Cuentas de resultados: Gastos, Ingresos, Pérdidas, Ganancias, etc. 
 
CUENTA EN SU ACEPCIÓN GENERAL 
 
Se denomina cuenta a toda compilación de valores homogéneos, 
cualquiera sea la finalidad para la cual se haga el cómputo. 
 
Acción y efecto de contar. 
 
En el comercio también se dice cuenta a la nota que el vendedor pasa 
al comprador, detallándole los objetos vendidos, los productos 
consumidos, los servicios prestados, etc. Así la expresión “pasar la 
cuenta a alguien”, equivale a entregar o enviar a un cliente o deudor, 
el detalle de lo que ha de pagar. 
 
CUENTA EN SU ACEPCIÓN CONTABLE 
 
Cuenta es el estado detallado de las variaciones que experimenta un 
determinado elemento del patrimonio o bien de una determinada clase 
de pérdidas y ganancias. Cada uno de los elementos patrimoniales de 
una empresa estará representado por una cuenta, el conjunto de éstas 
nos ofrecerá una visión integral del patrimonio a disposición de la 
unidad económica. 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 33 
La cuenta es un elemento fundamental de la Teneduría de Libros y uno 
de los instrumentos conceptuales de la contabilidad; pero no debe 
confundirse con la expresión vulgar de “cuenta” en el sentido 
puramente aritmético, tal como nos hemos referido en el punto anterior. 
Las cuentas que explicamos aquí se refieren a datos aritméticos y 
estadísticos de la situación y movimiento de los valores, coordinados 
con arreglo a ciertos principios y con el fin de obtener unos resultados. 
 
 
LA CUENTA ES UN INSTRUMENTO DE REPRESENTACIÓN Y MEDIDA DE UN 
ELEMENTO PATRIMONIAL, QUE CAPTA LA SITUACIÓN INICIAL DE ÉSTE Y LAS 
VARIACIONES QUE POSTERIORMENTE SE VAYAN PRODUCIENDO EN EL 
MISMO. 
 
CUENTA, ES EL INSTRUMENTO DE QUE SE VALE LA TÉCNICA CONTABLE 
PARA REGISTRAR LAS VARIACIONES CUALITATIVAS Y CUANTITATIVAS DEL 
ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO, COMO CONSECUENCIA DE LAS 
TRANSACCIONES PRACTICADAS POR EL ENTE. 
 
El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara del valor 
o concepto a que se refiere, de tal manera que cualquiera pueda dar 
lectura al mensaje que representa. Por ejemplo, a la cuenta que 
controla las alteraciones que sufre el dinero en efectivo se llama Caja, a 
la que controla los movimientos que experimentan los documentos a 
favor del negocio se llama Documentos por cobrar, etc. 
 
Por tanto, habrá tantas cuentas como valores o conceptos se tengan 
en Activo, Pasivo y Neto. De las diferentes cuentas de Activo, Pasivo y 
Neto, se obtienen los importes con los cuales se formulan los estados 
contables. 
 
ESTRUCTURA O FORMA DE LA CUENTA 
 
La cuenta se divide en dos partes esenciales; que se denominan DEBE y 
HABER. Tradicionalmente el Debe ocupa el lado izquierdo, y el Haber, el 
lado derecho de la misma. 
 
Gráficamente, la cuenta representa un libro Mayor (por eso se llama 
también libro de cuentas) abierto; el Debe corresponde a la página de 
la izquierda y el Haber a la de la derecha de cada cuenta, pues a cada 
elemento patrimonial se le destina una hoja. 
 
La cuenta en su más simple expresión adopta la forma de la letra T, tal 
como se ilustra seguidamente: 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 34 
Las cuentas pueden adoptar varias formas o estructuras. A través de u 
ejemplo sencillo iremos demostrando las distintas variantes en la 
estructura o formas de las cuentas. 
 
23. TERMINOLOGÍAS CONTABLES CON RELACIÓN A LAS 
CUENTAS 
 
La Contabilidad tiene una terminología propia que incluye el conjunto 
de voces técnicas de uso muy frecuente y generalizado que iremos 
estudiando e interpretando en este apartado. 
 
ABRIR UNA CUENTA: 
 
Significa titular una cuenta, consignando su nombre en el 
encabezamiento para controlar algún elemento del patrimonio o 
alguna clase de resultado (gastos, pérdidas o beneficios). 
 
CARGAR, ADEUDAR, DEBITAR UNA CUENTA 
 
Significa registrar o anotar una cantidad, consignando su fecha y 
concepto en el DEBE de la misma. 
 
ABONAR, ACREDITAR, DATAR UNA CUENTA 
 
Consiste en anotar en el HABER un importe, consignando su fecha y 
concepto. 
 
DÉBITO DE UNA CUENTA 
 
Es la suma del Debe. 
 
CRÉDITO DE UNA CUENTA 
 
Es la suma del Haber. 
 
SALDO DE UNA CUENTA 
 
Es la diferencia entre la suma del DEBE y la suma del HABER. Si el DEBE es 
mayor, el saldo se denomina DEUDOR. Si el HABER es superior el saldo se 
denomina ACREEDOR. 
 
 
 
 
Manual de Introducción a la Contabilidad 35 
 
SALDAR UNA CUENTA 
 
Consiste en registrar el saldo en el lado correspondiente a la suma 
menor, a fin de igualar las sumas del Debe y el Haber. 
 
CERRAR UNA CUENTA 
 
Significa sumar, el Debe y el Haber, consignando el importe en la misma 
dirección y trazando debajo doble raya. Si en uno de los lados quedan 
espacios en blanco, se inutilizan con una diagonal o llave. 
 
REAPERTURA DE UNA CUENTA 
 
Es volver a anotar inmediatamente el saldo en el lado de la suma 
mayor, bajo el mismo título en que se estuvo registrando, salvo que se 
pase a otro folio por falta de espacio, en cuyo caso se arrastrarán las 
sumas anotando en el Debe. 
 
 
24. MÉTODOS DE REGISTRACIÓN CONTABLE 
 
Para aplicar algunos de los sistemas desarrollados en el punto anterior, 
es necesario utilizar un método adecuado que esté en consonancia 
con el fin a alcanzar y con los medios disponibles. 
 
Por tanto, Método de Registración Contable es el conjunto de reglas 
aplicables a los procedimientos con que hay que registrar los hechos 
económico-administrativos. 
 
Se puede clasificar en: 
 
Método de Partida Simple 
 
Se basa en registrar únicamente ciertos hechos que interesan 
especialmente al comerciante, pero sin realizar conexión o enlace que 
conduzca a la obtención de los fines que se asignan a la Contabilidad; 
tampoco sirve para efectuar el adecuado control de la gestión. 
 
Pongamos un ejemplo: si compramos una mercadería el contado Gs. 
85.000, este hecho produce la siguiente modificación en el patrimonio: 
 
a) Disminuye dinero en efectivo (Caja) en Gs. 85.000.- 
b) Aumenta la mercadería comprada en la misma cantidad, Gs. 
85.000, se trata de un hecho permutativo; pues bien, según el 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 36 
método de la partida simple, se anota únicamente en el Libro de 
Caja la cantidad pagada; algunas veces se registran también en el 
Libro de Almacén las entradas, salidas y existencias de los diferentes 
artículos, pero sin ninguna conexión. 
Los Libros más utilizados son: Inventarios, Borrador, Diario, Caja, 
Almacén, Cuentas Personales, etc. 
 
No vamos a extendernos más en explicar este método, por las siguientes 
razones: 
 
a) No es adoptado por nuestra legislación mercantil. 
b) Es anticuado y no facilita la información y control que precisa el 
empresario. 
c) Hay infinidad de variantes que harían demasiado largo su simple 
enumeración. 
 
Su principal objetivo se limita a darnos a conocer el movimiento de los 
principales elementos patrimoniales, pero sin conexión alguna entre 
ellos. 
 
Método por Partida Doble 
 
El método de registración de Contabilidad por “Partida Doble” aplicado 
a un sistemao conjunto de cuentas establece que la suma de importes 
registrados en el Debe (Débitos) ha de ser “constantemente igual” a la 
suma de lo anotado en el Haber (Créditos) de las cuentas 
correspondientes a ese sistema. 
 
Se ha dado el nombre de partida doble porque en cada operación 
existe, por lo menos un deudor y, al mismo tiempo, un acreedor, lo que 
origina una doble registración de partidas. 
 
Implícitamente, de acuerdo a la Ley del Comerciante, Arts. 76 y 80, el 
método de registración contable que adopta nuestra legislación, es el 
MÉTODO DE LA PARTIDA DOBLE. 
 
Principios fundamentales de la Partida Doble 
 
El método de la partida doble está basado en los siguientes principios 
fundamentales: 
 
1º. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor; 
2º. El que recibe debe a quien entrega (acreedor); 
3º. Todo lo que ENTRA, va al Debe, todo lo que SALE, va al Haber; 
4º. Toda entrada debe ser equivalente a la salida; 
5º. Todos los objetos han de salir bajo el mismo nombre de la cuenta, 
por el cual entraron; 
Manual de Introducción a la Contabilidad 37 
6º. Todas las cosas o cuentas deben entrar antes de salir, a excepción 
de las obligaciones o cuentas por pagar, que primero salen 
(cuando se contraen) y entran después (cuando se pagan); 
7º. Las pérdidas son siempre deudoras y las ganancias acreedoras. 
 
 
25. LIBROS O REGISTROS CONTABLES 
 
 
REGISTROS CONTABLES 
 
Concepto 
 
Los libros o registros de Contabilidad son conjuntos de hojas de una 
misma estructura gráfica, encuadernadas o no, que lleva el empresario 
para anotar en ellas las operaciones que realiza diariamente, 
sujetándose a las disposiciones legales y a los principios en que se 
funda la técnica contable. 
 
Los libros de comercio llevados correctamente son de indiscutible 
utilidad para el empresario e indispensables en toda buena 
administración. 
 
Ampliando más el concepto, entendemos por libros de Contabilidad 
cualquier elemento material en el que se recopilen datos referentes a la 
gestión de la empresa; por tanto, incluimos aquí los libros clásicos 
(cosidos, encuadernados, forrados y foliados) como los de hojas 
intercambiables, fichas, tarjetas perforadas, bandas, cuadros 
estadísticos, etc. Comprenden, todos ellos, los instrumentos materiales 
de la Contabilidad, ya se efectúen las anotaciones a mano o bien 
mediante máquinas tales como computadoras u otros elementos 
mecanizados. 
 
FINALIDAD 
 
Los libros de Contabilidad tienen las siguientes finalidades: 
 
1º. Dejar constancia cronológica de las operaciones realizadas, de 
modo tal que al fin de cada ejercicio, el empresario pueda 
conocer la situación económica real. 
 
2º. Vigilar la política comercial adoptada para orientar las actividades 
económicas de la empresa en forma segura y productiva. 
 
3º. Controlar el movimiento de dinero y valores, las cuentas por cobrar, 
y por pagar y las ventas, costos y gastos de explotación y todo otro 
rubro que contribuya a poner de manifiesto la situación 
patrimonial, financiera y económica de la empresa. 
 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 38 
4º. Documentar los derechos y obligaciones con terceros, pues se 
considera a los libros de Contabilidad elementos de prueba en las 
controversias que pudieran producirse, ya sea con otros 
comerciantes o con personas que no lo son. 
 
 
CLASES DE REGISTROS 
 
LOS LIBROS O REGISTROS CONTABLES SE PUEDEN CLASIFICAR DESDE 
VARIOS PUNTOS DE VISTA. 
 
1) Según el orden en que se efectúan las anotaciones: 
 
Pueden presentarse dos casos: 
 
a) Registros cronológicos: Llamados también Libros preparativos, 
que registran los hechos contables en el orden en que ellos se 
presentan en el tiempo, efectuando las anotaciones directamente 
a partir de los documentos comerciales respaldatorios. Los registros 
cronológicos típicos son los Diarios. Si el volumen de operaciones 
realizadas por la empresa es reducido, basta con utilizar un solo 
libro Diario, pero cuando el número de transacciones es 
considerable, es indispensable recurrir al empleo de subdiarios para 
las contabilización de ciertas operaciones de carácter repetitivo 
(compras, ventas, pagos, cobranzas, etc.), y que luego se resumen 
periódicamente para anotar en el Libro Diario general. 
b) Registros sistemáticos: Son denominados a su vez Libros 
elaborativos, que resumen las anotaciones efectuadas en los 
registros cronológicos o libros preparativos. Estos registros 
comprenden, el Mayor general y los auxiliares de elaboración 
posterior. 
 
2) Según el papel o función que desempeñan los registros: 
 
De acuerdo con el papel que desempeñan, los libros de 
Contabilidad pueden ser: 
 
a) Principales: En estos registros se anotan, en forma analítica o 
resumida, todos los efectos de los hechos económico-
administrativos. Estos libros recogen la totalidad de las cuentas 
con saldo inicial o que han tenido movimiento durante el 
período contable. Son los que se consideran imprescindible en 
toda Contabilidad; ellos son: Inventarios y Balances, Diario y 
Mayor. 
Manual de Introducción a la Contabilidad 39 
b) Auxiliares: estos registros se utilizan para anotar en forma 
analítica o detallada algunas cuentas principales. Tienen como 
función facilitar el manejo del sistema contable a través de la 
descentralización de ciertas anotaciones (Ejemplo: Diario de 
Caja, Mayor auxiliar de Clientes, etc.) 
c) Complementarios o de registros: Son los que se emplean para 
registrar determinadas informaciones que no se hallan 
entrelazadas directamente con los Asientos de Contabilidad, 
según la técnica de registración contable propiamente dicha. 
Ejemplo: Libros de vencimiento por cobrar y por pagar, Libros 
de Actas, Copiador de Cartas, Libro de Accionistas, etc. 
 
3) Desde el punto de vista legal: 
 
Se refiere a la clasificación que hace la Ley del Comerciante, de 
los libros de Contabilidad, y en ese sentido se puede deducir de las 
disposiciones emanadas del artículo 75 de la misma ley que existen 
dos clasificaciones: 
 
a) Libros indispensables u Obligatorios: Son aquellos libros que 
debe llevar obligatoriamente el comerciante de acuerdo a lo 
estipulado en el Art. 75 de la Ley del Comerciante. Ellos son: 
Libro Diario e Inventario. 
 
b) Libros Facultativos u Optativos: Además de los libros 
indispensables citados en el párrafo anterior, el comerciante se 
halla facultado de acuerdo al mismo Art. 75, última parte, para 
llevar otros libros que requiera su empresa. 
 
En conclusión, los dos libros declarados obligatorios por el Art. 75 de la 
Ley del Comerciante, el Inventario y Diario, Forman parte del grupo de 
libros principales, ya cuyo grupo hay que agregar el libro Mayor cuyo 
uso no es obligatorio conforme al citado cuerpo legal, pero que por la 
importancia de los datos que proporciona dentro de un sistema 
contable resulta que sea indispensable. 
 
Los actos administrativos que se generan en el seno de la empresa son 
registrados cronológicamente en el libro Diario, clasificados 
sistemáticamente en el libro Mayor y sintetizados en el Balance de 
Sumas y Saldos, que luego de un período de tiempo, completando con 
otros datos se resume en el libro de Balances, con el fin de conocer la 
situación y evolución de la gestión explotacional. Cada una de estas 
operaciones es objeto de una anotación, la cual se justifica en virtud de 
los comprobantes. 
 Manual de Introducción a la Contabilidad 40 
 
LIBRO DIARIO 
 
MODELO DEL RAYADO 
 (1) 
 
 
 
 
 
REFERENCIAS: 
 
1- Línea para consignar fecha. 
2- Espacio para escribir el número de los asientos 
3- Espacio para anotar el folio del libro Mayor correspondiente a las 
cuentas deudoras. 
4- Espacio o cuerpo destinado al detalle de cada asiento. 
5- Espacio destinado para anotar el folio del Mayor correspondiente a las 
cuentas acreedoras. 
6- Columna destinada para