Descarga la aplicación para disfrutar aún más
Vista previa del material en texto
UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO FACULTAD DE QUÍMICA “ANÁLISIS DEL COSTO DE LOS GUIONES EXPERIMENTALES DE LAS ASIGNATURAS DE TECNOLOGÍA FARMACÉUTICA I Y TECNOLOGÍA COSMÉTICA, IMPARTIDAS EN EL LABORATORIO DE TECNOLOGÍA FARMACÉUTICA” TESIS QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE QUÍMICA FARMACÉUTICA BIÓLOGA PRESENTA DULCE JANETTE PIÑA FUENTES MÉXICO, D.F. 2014 UNAM – Dirección General de Bibliotecas Tesis Digitales Restricciones de uso DERECHOS RESERVADOS © PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL Todo el material contenido en esta tesis esta protegido por la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA) de los Estados Unidos Mexicanos (México). El uso de imágenes, fragmentos de videos, y demás material que sea objeto de protección de los derechos de autor, será exclusivamente para fines educativos e informativos y deberá citar la fuente donde la obtuvo mencionando el autor o autores. Cualquier uso distinto como el lucro, reproducción, edición o modificación, será perseguido y sancionado por el respectivo titular de los Derechos de Autor. JURADO ASIGNADO: PRESIDENTE: TANIA CAMPOS GONZÁLEZ VOCAL: ERNESTINA HERNÁNDEZ GARCÍA SECRETARIO: MA. EUGENIA IVETTE GÓMEZ SÁNCHEZ 1er. SUPLENTE: ELVIA SOSA ZAVALA 2° SUPLENTE: EDWIN E. RAIMOND KEDILHAC NAVARRO SITIO DONDE SE DESARROLLÓ EL TEMA: LABORATORIO DE TECNOLOGÍA FARMACÉUTICA, FACULTAD DE QUÍMICA, UNAM. ASESOR DEL TEMA: MA. E. IVETTE GÓMEZ SÁNCHEZ ------------------------------------------ SUSTENTANTE (S): DULCE JANETTE PIÑA FUENTES ------------------------------------------ [ÍNDICE] ÍNDICE INTRODUCCIÓN ...................................................................................................................... 5 1. MARCO TEÓRICO ............................................................................................................ 7 1.1. CONTABILIDAD ......................................................................................................... 7 1.1.1. ANTECEDENTES................................................................................................. 7 1.1.2. CONCEPTOS GENERALES .................................................................................. 8 1.1.3. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD..................................................................... 9 1.1.4. DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD ..................................................................... 10 1.2. CONTABILIDAD DE COSTOS ................................................................................... 13 1.2.1. EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.............................................. 13 1.2.2. DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS .............................................. 13 1.2.3. CADENA DE VALOR ......................................................................................... 15 1.2.4. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ............................................... 17 1.2.5. VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS................................................. 18 1.3. TEORÍA GENERAL DEL COSTO ................................................................................ 20 1.3.1. GENERALIDADES ............................................................................................. 20 1.3.2. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS ..................................................................... 25 1.3.3. MÉTODOS Y PROCEDIMIENTOS EN COSTOS .................................................. 29 1.3.4. IMPORTANCIA DE LOS COSTOS EN LA INDUSTRIA FARMACÉUTICA Y EN LA EDUCACIÓN A NIVEL SUPERIOR .................................................................................... 33 1.3.5. COSTOS DE DESPERDICIOS O DESECHOS ........................................................ 37 1.4. FINANCIAMIENTO A LA UNAM Y A LA FACULTAD DE QUÍMICA ............................ 44 1.5. LAS ASIGNATURAS:TECNOLOGÍA FARMACÉUTICA I Y TECNOLOGÍA COSMÉTICA, 48 OBJETIVO .............................................................................................................................. 51 ALCANCE ............................................................................................................................... 51 JUSTIFICACIÓN ..................................................................................................................... 52 2. METODOLOGÍA ............................................................................................................. 53 [ÍNDICE] 3. RESULTADOS ................................................................................................................. 58 4. DISCUSIÓN DE RESULTADOS ........................................................................................ 89 5. CONCLUSIONES ............................................................................................................. 98 6. ANEXOS ......................................................................................................................... 99 7. REFERENCIAS............................................................................................................... 142 [INTRODUCCIÓN] INTRODUCCIÓN Las organizaciones sin importar su giro o tamaño, deben tener una buena administración y control sobre su actividad, es de suma importancia que se lleve un control de los gastos y poder tomar decisiones adecuadas sobre la optimización de costos, fijación de precios, como generar ventajas competitivas, entre otros. Existe una similitud entre las instituciones de educación superior sobre cómo enfrentar sus gastos. Simplemente las instituciones utilizan lo que reciben de sus diferentes fuentes de ingreso en una combinación proporcional de rubros dedicados a la enseñanza, a la investigación, a los servicios y a la administración, según sean sus prioridades. Se espera que como parte de una buena administración, las instituciones deben realizar un análisis de costos, pero no se cuenta con la evidencia de ello. En la mayoría de las instituciones de educación superior, el análisis de los costos no se realiza o tal vez es de una manera tan minuciosa que se pierde la capacidad de ayudar en la toma de decisiones efectivas.1 En el ámbito educativo, la actividad experimental es uno de los aspectos claves en el proceso de enseñanza y aprendizaje de las ciencias y consecuentemente la investigación sobre este tema constituye una de las líneas más importantes en la didáctica de estás áreas desde hace ya mucho tiempo.2 Realizar el estimado de lo que le cuesta a la Facultad de Química las actividades experimentales que se realizan en sus múltiples laboratorios y que benefician a una gran cantidad de alumnos cada año, es importante y puede ser una herramienta de apoyo en la toma de decisiones que a su vez impactan en la distribución y optimización de los recursos. Por lo tanto un análisis de costos con todos los elementos que implica, no solo ayuda a determinar el costo de un proyecto y su mantenimiento, sino que también sirve para determinar si vale o no la pena llevarlo a cabo. Por lo descrito anteriormente existe la necesidad de realizar un análisis de costos de cada guión experimental y para ayudar a resolver este problema el presente trabajo pretende P á g i n a | 5 [INTRODUCCIÓN] estimar los costos generados en cada uno de los guiones experimentales de las asignaturas de Tecnología Farmacéutica I y Tecnología Cosmética, de tal manera que la información generada funcione como una herramienta útil a docentes o coordinadores y que estos a su vez sugieran propuestas de mejora y optimización de los recursos. P á g i n a | 6 [MARCO TEÓRICO-CONTABILIDAD] 1. MARCO TEÓRICO 1.1. CONTABILIDAD 1.1.1. ANTECEDENTES Desde el origen de los pueblos ha sido necesario registrar ciertos hechos económicos, la utilización de la contabilidad para el registro,clasificación, y análisis de las transacciones comerciales se inicia quizá, con el nacimiento mismo del comercio con las culturas fenicias y egipcias.3 Hasta antes de 1890 las empresas industriales consideraban que sus procedimientos de acumulación de costos constituían secretos industriales, pues el sistema de información financiera no incluía las bases de datos y los archivos de contabilidad de costos. Indiscutiblemente esto se tradujo en un estancamiento, hasta que se comprobó que su aplicación producía beneficios. Así fue como en 1981, el norteamericano H.T Johnson resaltó la importancia de la contabilidad y los sistemas de costos, como herramientas claves para brindar información sobre la producción a la gerencia, esto implicaba la existencia de archivos de costos útiles para la fijación de precios y adecuados en mercados competitivos. Actualmente a la contabilidad no se le considera como un conjunto de hechos referidos al pasado, sino que, en muchos casos prevé situaciones con la información pertinente, por lo que resulta ser una verdadera y eficaz ayuda a la administración, con sentido económico, visión futurista y a tiempo.3 Como se vio en los párrafos anteriores desde la antigüedad hasta nuestros días, la contabilidad es la base sobre la cual se fundamentan las decisiones gerenciales y por tanto, las decisiones financieras. No existe actividad económica ajena al registro y afectación de las técnicas de la ciencia contable ya que desde la actividad económica más pequeña hasta las transacciones económicas de grandes corporaciones, la ciencia contable aporta grandes conocimientos.3 P á g i n a | 7 [MARCO TEÓRICO-CONTABILIDAD] Y si bien los principios básicos no han variado sustancialmente, el alcance y la metodología de la contabilidad están en constante desarrollo, el cual es paralelo al del comercio e industria.3 1.1.2. CONCEPTOS GENERALES Independientemente de su actividad, toda persona debe tomar decisiones de índole económica, social o personal. La contabilidad, en virtud de ser una fuente de información relativa a la actividad económica, tiene como propósitos generar periódicamente información expresada en términos monetarios. El objeto de la información es contribuir con la toma de decisiones. La información debe ser presentada en forma resumida para que pueda ser analizada por las personas interesadas en la misma.4 La contabilidad surge a partir de la necesidad de llevar un control de operaciones realizadas en tiempo pretérito de un modo eficiente, tal que nos permita planear de la mejor forma posible el futuro de las actividades de una empresa o negocio, es por lo tanto una disciplina de suma importancia para la empresa en nuestros días. Con esta disciplina se lograron diseñar procedimientos y registros que, por si mismos, pudieran acumular los costos en los que realmente se incurre y de manera separada para cada artículo elaborado, a fin de utilizar esos costos como una herramienta de planeación.4 En resumen se podría decir que la contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en términos monetarios, operaciones y hechos que tienen un carácter financiero, e interpretar los resultados de dichos hechos y operaciones.5 Así mismo la contabilidad facilita la toma de decisiones, al mostrar en los reportes internos o externos donde, cuanto y cuando se gasta en términos de dinero, facilita también la evaluación del desempeño y las consecuencias financieras de seleccionar un plan en lugar de otros, sirve además para predecir los efectos futuros de las decisiones y para centrar la atención en los problemas, imperfecciones, ineficacias y oportunidades actuales.4 P á g i n a | 8 [MARCO TEÓRICO-CONTABILIDAD] El sistema de contabilidad genera salidas en forma de reportes financieros, hay dos tipos de reportes: internos y externos, los reportes internos son usados por aquellos que dirigen las operaciones del día a día de una empresa, mientras que los reportes externos son usados por personas u organizaciones que tienen un interés económico en la empresa pero no son parte de ella.6 Las cualidades de la información contable deben ser: Comprensible: clara y fácil de entender Útil: cuando es confiable y oportuna Confiable: cuando representa fielmente los hechos económicos Comparable: cuando se prepara sobre bases uniformes6 La contabilidad tiene un campo de acción muy amplio y dependiendo del sector en que se aplique puede ser: Contabilidad oficial: aplica en las entidades del estado. Contabilidad de servicios : para empresas dedicadas a la prestación de servicios. Contabilidad comercial: para empresas dedicadas a la compra y venta. de productos o mercancías. Contabilidad de costos : para empresas que compran materia prima, la procesan y la convierten en un nuevo producto disponible para la venta6 1.1.3. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD La contabilidad persigue múltiples objetivos, el fundamental es el de servir de instrumento de información y, aunque son múltiples los datos que puede suministrar, se pueden concretar en los siguientes: • Registrar los diferentes movimientos que acontecen en la empresa para su posterior análisis y síntesis, de manera que se produzca una información útil para el proceso de toma de decisiones. P á g i n a | 9 [MARCO TEÓRICO-CONTABILIDAD] • Obtener en cualquier momento una información ordenada y sistemática sobre el desenvolvimiento económico y financiero de la empresa. • Establecer en términos monetarios, la cantidad de los bienes y el patrimonio que posee la empresa. • Llevar un control de los ingresos y egresos. • Facilitar la planeación, ya que no solo da a conocer los efectos de una operación mercantil sino que permite prever situaciones futuras. • Determinar las utilidades o pérdidas obtenidas al finalizar el ciclo contable. • Sirve de fuente fidedigna de información ante terceros.7 1.1.4. DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD Numerosos criterios pueden emplearse para dividir a la contabilidad, una de las divisiones más clásicas considera dos grandes ramas: • Contabilidad financiera: registra los movimientos y analiza la información relativa a la captación de los recursos y a su materialización en los factores productivos, así como la comercialización y cobro de los productos o servicios prestados. • Contabilidad analítica o de costos: se ocupa del proceso de producción en sí mismo, no ya en su relación con el exterior, sino de la repercusión que tienen los movimientos de la empresa en sus costos.8 Sin embargo, los múltiples principios contables vigentes actualmente, han articulado el sistema contable en tres áreas básicas, mediante el denominado triángulo contable (Ver Figura 1), que interpreta el sistema de información contable empresarial en su concepción global como eje informativo estructurado a tres niveles.9 P á g i n a | 10 [MARCO TEÓRICO-CONTABILIDAD] Figura 1. Áreas básicas del sistema contable. Recientes autores hablan sobre tres grandes divisiones de la contabilidad: Contabilidad de gestión: es una rama de la contabilidad, que tiene por objeto la captación, medición y valoración del proceso interno de transformaciones, así como su racionalización y control, con el fin de suministrar a la organización la información relevante para la toma de decisiones empresariales, dicho en otras palabras es proporcionar información a la gerencia para la planeación y el control, más que para proveer de informes financieros. Pretende teniendo en cuenta el contexto de cambio continuo, dar respuesta a las necesidades planteadas en el seno de las organizaciones. Contabilidad financiera o externa: proporciona información de la organización sobre sus resultados operacionales, su posición financiera y sus flujos de efectivo. La informacióncontenida en los estados financieros está, en gran parte, dirigida a usuarios externos, como inversionistas potenciales o agencias gubernamentales. Contabilidad analítica, de costos o interna: se centra en el cálculo de costos de los productos que se generan en la empresa.10 A menudo se distingue la contabilidad financiera de la contabilidad de costos, la principal distinción entre ellas es el tipo de usuario, mientras que la contabilidad P á g i n a | 11 [MARCO TEÓRICO-CONTABILIDAD] financiera es empleada por usuarios externos por ejemplo: proveedores, bancos u organismos gubernamentales, la contabilidad de costos es empleada como una herramienta para quienes toman las decisiones desde adentro como: jefes de departamento, directores de universidades, administradores de hospitales, etc.11 En este contexto la contabilidad interna o de costos se ocupa del registro de las operaciones del proceso que ocurre en el interior, que comienza cuando los insumos o materia prima entran en la misma y terminan cuando salen los productos elaborados. Mientras que la contabilidad financiera registra las operaciones que vinculan el ámbito de trabajo con terceros, proveedores, clientes, etcétera.11 P á g i n a | 12 [MARCO TEÓRICO-CONTABILIDAD DE COSTOS] 1.2. CONTABILIDAD DE COSTOS 1.2.1. EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Ante la insuficiencia de la contabilidad general para suministrar la información necesaria para la toma de decisiones que precisan los gestores internos responsables de la gestión y control de la empresa, se vio obligada a ampliar su campo de actuación hacia la captura, elaboración y suministro de los datos originados en el proceso interno de la empresa, estableciendo estimaciones del futuro, de tal manera que le permitan un control de costos y resultados, dando lugar a la aparición de la contabilidad analítica de costos o contabilidad de costos. Esta ampliación constituyó una nueva rama de la contabilidad cuyo objetivo original fue el cálculo de los costos de las actividades internas que se realizan en la empresa y en particular los costos de los productos y servicios, como medio para conocer su rentabilidad.9 Como cualquier otra manifestación de la técnica, la contabilidad de costos evolucionó de la misma manera que lo hicieron las actividades industriales, hasta llegar a convertirse en el instrumento básico e idóneo para el registro y acumulación de datos del que se obtiene la información indispensable para la dirección de los negocios.7 1.2.2. DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos ha sido definida de formas muy diversas, valga como demostración la diversidad de denominaciones que experimenta: contabilidad de costos, contabilidad industrial, contabilidad analítica de explotación, etc.9 Se puede definir a la contabilidad de costos como la parte del sistema contable general que permite conocer cuánto cuesta producir un artículo en sus tres elementos: materiales directos, costos indirectos de fabricación y mano de obra P á g i n a | 13 [MARCO TEÓRICO-CONTABILIDAD DE COSTOS] directa, podría decirse que es un subsistema del sistema general cuyo ámbito de aplicación está definido, lógicamente para las empresas industriales; sin embargo en su contexto teórico posibilita ser aplicable para cualquier otro tipo de empresas u organizaciones, es decir su marco conceptual permite adquirir los criterios válidos en sectores agrícolas, de alimentos e inclusive identificar el costo de un servicio o una actividad.12 La contabilidad de costos constituye el complemento amplificado y necesario de la contabilidad financiera, que tiene fundamentalmente por objeto brindar información con el detalle necesario de cuanto acontece dentro de la empresa, posibilitando el conocimiento de los hechos en el momento preciso, para que la dirección pueda tomar decisiones respecto de maximizar beneficios o minimizar costos.14Para poder cumplir con esta finalidad se registran, clasifican, analizan, asignan, sintetizan e informan los costos de las operaciones que se producen en su ámbito de acción, para lo cual los distintos registros que integran su sistema deben proporcionar datos analíticos sobre el consumo de bienes y servicios que se operan en el proceso.13 Por su propia naturaleza la contabilidad de costos es esencialmente analítica, pero cabe señalar que también hace síntesis. Es analítica en cuanto toma las distintas partidas que le suministra la contabilidad financiera o las provenientes de su propio sistema de retroalimentación, y paulatinamente, en diversos registros, las divide y clasifica por objeto, tipo de costo, grado de variabilidad y función a la que van destinadas, para hacerlas converger finalmente en registros recolectores de costos que, en primera síntesis, informan respecto del costo total y unitario de cada producto.9 Son muchos los aspectos que caracterizan la contabilidad de costos con relación a la contabilidad financiera y a la contabilidad de gestión. La contabilidad de costos emplea documentos especiales para recopilar la información, cómo órdenes de compra, solicitudes de compra, informe de consumo de materia primas, tarjetas de tiempo y hojas de costos. Utiliza también cuentas y procedimientos de registros propios, cuentas como materias primas, productos en proceso, productos P á g i n a | 14 [MARCO TEÓRICO-CONTABILIDAD DE COSTOS] terminados, costos de ventas, costos indirectos,etc.4 Tiene un enfoque amplio y no debe interpretarse tan sólo como una reducción de costos continua. Además no se practica de forma aislada, sino que constituye una parte integral de las estrategias de administraciones generales y de su puesta en práctica y adopta la perspectiva de que la recopilación de información de costos es una función de las decisiones administrativas que se toman.14 1.2.3. CADENA DE VALOR Al tratar el campo de acción de la contabilidad de costos, es imprescindible introducir el estudio de los procesos internos de la empresa y el concepto de cadena de valor, para ello la actividad de la empresa ha de entenderse como un proceso de transformación de valores.10 En toda empresa existen unos elementos de activo inmovilizado que constituyen la infraestructura empresarial: edificios (de oficinas, de almacenaje, de fabricación), mobiliarios, equipos, máquinas, instalaciones eléctricas, telefónicas, informáticas, etc. Así mismo, hay materiales de todo tipo: materias primas para transformar en el proceso productivo, materiales para consumir y otros usos. Por supuesto existe el elemento humano: personas dedicadas a realizar tareas de muy variada naturaleza.10 En cualquier proceso operativo que la empresa siga para conseguir sus objetivos de producir productos, se sacrifican una serie de valores que se transforman dando lugar a otros valores que son apreciados o estimados por el cliente y provocan la aceptación del producto obtenido por parte del mercado. Cualquier proceso de transformación de valores sugiere la idea de una cadena de valor que va incorporando valor en cada eslabón mediante la transformación de los recursos originarios en otros, hasta obtener, al final de la cadena, el producto.9 P á g i n a | 15 [MARCO TEÓRICO-CONTABILIDAD DE COSTOS] Una cadena de valor es un conjunto vinculado de las actividades que crean valor y que conducen desde las fuentes de los materiales directos hasta el uso final de los productos o servicios producidos. (Ver Figura 2).9 Figura 2.Cadena de creación de valor en la empresa13 La cadena de valor se usa para desarrollar estrategias encaminadas al logro de una ventaja competitiva sostenible, para lo cual es necesario establecer un conjunto de impulsores de costos que permitan comprender la compleja interrelación de las actividades que componen esta cadena de valor. El punto de partidapara el análisis de costos es definir la cadena de valor de la empresa y asignar los costos y activos a la actividad de valor.14 En la contabilidad de costos se realiza un análisis del movimiento de valores en el interior de la empresa, lo que conduce a una medición y valoración de los medios empleados.14 Podría pensarse que la contabilidad de costos sólo es aplicable a empresas industriales o de fabricación, y así fue en un principio, pero hoy el proceso del cálculo y control de costos también se lleva a cabo en las empresas de servicio y empresas comerciales, ya que todas presentan aspectos comunes en sus procesos operativos.14 P á g i n a | 16 [MARCO TEÓRICO-CONTABILIDAD DE COSTOS] 1.2.4. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Los objetivos que persigue la contabilidad de costos son diversos, aquí se presentan algunos de los más importantes: Acumular los datos de costos para determinar el costo unitario del producto fabricado. Calcular los costos de las diferentes partes de la empresa y los productos que se obtienen. Conocer cuanto cuesta cada etapa del proceso productivo, de la cadena de valor de una empresa. La cadena de valor está integrada por las etapas del proceso productivo que añaden valor al producto o servicio que ofrece la empresa. Valorar las existencias. Análisis del proceso de generación del resultado contable. Contribuir al control y a la reducción de costos. Proporcionar suficiente información en forma oportuna a la dirección de la empresa, mediante un análisis de los costos, para una mejor toma de decisiones. Generar información para ayudar a la dirección en la planeación, evaluación y control de las operaciones de la empresa. Determinar los costos unitarios para normas políticas de la dirección y para efectos de evaluar los inventarios de producción en procesos y artículos terminados. Generar informes para determinar las utilidades, proporcionando el costo de los artículos vendidos. Contribuir a la planeación de las utilidades y la elección de alternativas por parte de la dirección, proporcionando anticipadamente los costos de producción, distribución, administración y financiamiento. Contribuir en la elaboración de los presupuestos de la empresa, en los programas de venta, producción y financiamiento. Aprovechamiento de la capacidad productiva.8,10 P á g i n a | 17 [MARCO TEÓRICO-CONTABILIDAD DE COSTOS] Para lograr sus objetivos, la contabilidad de costos deberá desarrollar las siguientes actividades: 1) Medición del costo, es decir, a la acumulación de los datos necesarios para establecer el costo de un determinado producto. 2) Registro del costo en libros de contabilidad, bases, diario o auxiliares, con base en la información producida. 3) Análisis del costo para diferentes propósitos, planeación de operaciones, solución de problemas, selección entre diferentes cursos de acción, identificación de tendencias, identificación de relaciones por cambios en los costos.5 1.2.5. VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos provee a las empresas de una herramienta valiosa e importante en el proceso de toma de decisiones, así como también en la planeación y control sistemático de los costos de producción. Dentro las ventajas que proporciona la contabilidad de costo están: Facilitar los cálculos de costos para nuevos productos y diseños. Permitir establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano de obra y costos indirectos. Presentar estados financieros en forma oportuna. Proporcionar herramientas para obtener mayor rendimiento en las operaciones. La obtención del costo de los artículos fabricados y vendidos, sin necesidad de realizar el inventario físico permite lograr costos unitarios más exactos, cuyo conocimiento trae la valoración sistemática y objetiva de los inventarios y la obtención de resultados más correctos y periódicos. Analizar los costos de manera tal que pueden determinarse los correspondientes a la operación de cada departamento, centros o secciones en que se divide la fábrica, clasificando sus componentes por su P á g i n a | 18 [MARCO TEÓRICO-CONTABILIDAD DE COSTOS] naturaleza objetiva, por su carácter de asignables directamente al mismo o por ser distribuibles, por su grado de variabilidad y por su condición de ser controlables o no por los responsables. Informar acerca del lugar donde se originó el costo con el fin de controlarlo, en estrecha vinculación con lo procedente, dando cuenta de la acción ejercida por cada responsable y de los aspectos de su gestión.15 P á g i n a | 19 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] 1.3. TEORÍA GENERAL DEL COSTO 1.3.1. GENERALIDADES Los costos en el mundo moderno representan el núcleo en torno al cual giran las principales decisiones de las organizaciones, además, por ser un sacrificio de recursos, son un factor determinante en la buena marcha de las entidades. El sacrificio de los recursos en una entidad puede ir desde lo más simple como la utilización de una hoja de papel hasta las más significativas inversiones. Los recursos y sus aplicaciones los encontramos no sólo en organizaciones manufactureras, sino también en las de servicio y comerciales.16 Los costos representan el eslabón entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos; con ellos se cumple con requerimientos que interesan a los usuarios externos e internos de la información.16 Para tener pleno conocimiento y control de las actividades que consumen recursos es importante conocer los diversos costos en los que una organización puede incurrir al llevar a cabo sus diferentes operaciones. El primer cometido de una disciplina es ordenar su universo, en este caso, ese universo está dado por la masa total de los costos en los que la empresa incurre para desarrollar sus funciones.17 El costo, en sentido lato, está representado por la suma de los esfuerzos, expresados cuantitativamente, que es necesario realizar para lograr algún fin.17 Tienen por característica común su relatividad, razón por la cual cada acepción del mismo se encuentra vinculada al fin para el cual fue determinado. Es decir, que habrá tantas figuras del costo cuantos sean los objetivos que se persigan con su determinación.18 P á g i n a | 20 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] El profesor Renato Terzoli, refiriéndose al costo de producción, indica que se le puede considerar como un fenómeno que reviste características económicas, técnicas y financieras.12 Para configurar el costo de producción de un bien deben darse dos características determinantes: a) Que en el proceso de producción se opere el consumo razonable y racional de factores de la producción. b) Que necesariamente y como consecuencia del proceso se produzca la incorporación directa o indirecta del mismo en el producto elaborado.18 Por consumo razonable y racional de factores se entiende que, toda aquella materia prima o actividad no considerada inicialmente y que intervenga en la fabricación de un producto no debe ser incorporado en el costo del producto si no que se considerara un quebranto del período en que se produce.18 Desde el punto de vista contable el concepto de costo tiene una acepción más restringida, refiriéndose exclusivamente a la suma de valores, cuantificables en dinero, que representan consumos de factores de la producción realmente incurridos o efectivamente desembolsados para llevar adelante el acto de gestión de cuyo costo se trate.19 Una definición más elaborada y que será aplicada en este trabajo nos dice que, se entiende por costo la medida y valoración del consumo realizado o previsto por la aplicación racional de los factores para la obtención de un producto, trabajo o servicio.20 En esta definición se puede destacar una serie de aspectosde tal forma que ayuden a un mejor entendimiento de esta magnitud económica: P á g i n a | 21 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] 1) Medida y valoración Implica tanto el conocimiento de la utilización productiva de los factores en sus correspondiente unidades físicas, como el empleo de determinados criterios para valorar los anteriores consumos y aplicaciones de recursos productivos.20 La actividad de cualquier tipo de empresa consiste en transformar unas cosas (inputs) en otras distintas (outputs), por lo que para poder establecer el costo de un output (salida) se requiere de un doble requisito: conocer la cantidad consumida y el precio unitario de la misma, la cantidad consumida o la medida del consumo es una información que viene expresada en unidades físicas reales, bien en referencia a una unidad de output o al total de la producción. Ejemplos de medidas del consumo: Unidades físicas que expresan el consumo: litros, kilos, centímetros cúbicos, horas, etc. Medida del consumo respecto del total de la producción: se han fabricado 10 millones de tornillos que han implicado el consumo de 30 toneladas de acero. Medida del consumo por unidad de input: para fabricar un tornillo se precisan 3 gramos de acero.20 La valoración es la información relativa al precio del consumo. Se expresa en unidades monetarias y de igual forma al caso anterior, puede referirse al precio de la unidad física o del total del consumo.20 Ejemplos de valoración del consumo: Unidades monetarias que expresan la valoración: euros, pesos, dólares, etc. Medida de valoración por unidad de input: 3 euros/kilo, 5 dólares/litro, etc. P á g i n a | 22 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] Medida de la valoración del total de inputs consumidos: se han consumido 11 toneladas de acero con valor de $106,860.00.20 2) Consumo realizado o previsto por la aplicación racional de factores Es decir, que solo se consideraran como costos aquellos consumos o aplicaciones de factores relacionados o vinculados con la actividad productiva de la empresa, los cuales, de alguna manera, incrementarán el valor de uso o el valor de cambio de los bienes en el contexto de un mercado competitivo y racional. Toda otra utilización de factores que se estime no necesaria para la actividad productiva podrá ser considerada como pérdida neta o despilfarro de recursos. 3) Obtención de un producto, trabajo o servicio Expresa la salida del proceso de transformación de la empresa con destino a un mercado determinado, el cual la valorará a través de un precio. En el caso de trabajos para la propia empresa el precio será calculado por ella en términos de oportunidad, como forma de establecer el valor de uso asignado, precio que puede ser igual o distinto que el costo del trabajo.20 Existen cuatro elementos que explican los procedimientos de análisis de costos y que tienen que ver con los conceptos del costo: 1) Composición 2) Acumulación 3) Flujo 4) Determinación Los conceptos de costo representan generalizaciones abstractas respecto a determinadas características específicas del costo, así como ciertos criterios contables permitidos respecto al uso de los datos del costo.21 P á g i n a | 23 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] La composición de costos expresa la idea de que, costos de diferentes tipos y de diversos orígenes pueden juntarse para representar otra medida de costos.21 La acumulación, describe el proceso general mediante el cual los costos de diferentes tipos y orígenes pueden acumularse para representar una nueva medida del costo.21 El flujo de costos expresa la idea general de que todos los costos avanzan y se dirigen hacia un destino final hasta convertirse en gastos dentro del estado de resultados.21 El concepto de determinación de costos indica que los costos deben identificarse, medirse y analizarse de acuerdo con sus características específicas.21 Los anteriores conceptos del costo son la base en los procedimientos y prácticas que se llevan acabo dentro de la contabilidad de costos, a continuación se muestra la relación que existe entre ellos: Actividad o procedimiento contable = Concepto de costos relacionado Recopilación o acumulación de costos = Composición de los costos Determinación de los costos unitarios = Acumulación de los costos Identificación de gastos periódicos = Flujo de los costos Utilización de la información de costos = Determinación de los costos14 Los costos tienen como característica básica el ser susceptibles de manipulación aritmética. Las mediciones monetarias de los costos pueden ser sumadas, restadas o divididas, tal como sucede dentro del proceso del cálculo de costos unitarios.14 P á g i n a | 24 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] 1.3.2. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Para entender los procedimientos de costos son necesarias algunas definiciones de los costos, de acuerdo con varias de sus clasificaciones. La clasificación de costos, es la información requerida para la administración, para evaluar y controlar los costos de los procesos productivos, en la Tabla 1 se mencionan algunas de las formas más utilizadas para clasificar a los costos.19,22 Son muchas las ventajas derivadas de conocer con razonable certeza la clasificación de los costos, es tal su importancia, que en una empresa u organización en la cual se ignore esta herramienta de trabajo, estará operando con deficiencia sin saberlo, deficiencias como: un sistema para el análisis de costos erróneo y un mal control de sus costos, y tarde o temprano presentará errores en la evaluación o manejo de sus costos y los informes que presente.19, 22 P á g i n a | 25 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] Tabla 1. Clasificación de los costos19, 22 Tipo de clasificación de costos Característica Como los clasifica Definición Ejemplos Por su naturaleza Utilizada para calcular el costo unitario de un producto o servicio. 1) Costos de materias primas o materiales directos Materiales consumidos e incorporados al producto durante la fabricación. En una cápsula; las cápsulas de gelatina dura, el principio activo y demás componentes de la formulación. 2) Costos de mano de obra directa Costos de los servicios prestados por el personal identificado económicamente con productos en concreto. Operadores de la línea de acondicionamiento en una industria farmacéutica. 3) Costos indirectos de fabricación Aquellos costos que difícilmente se les puede identificar con productos concretos. Mantenimiento, luz, agua, etc. Factores que lo forman En esta clasificación se basa en la unión de costos diferentes. 1) Costo primo Aquellos que son identificables con la elaboración de productos. Suma de costo de mano de obra y materiales directos. 2) Costo de conversión Es aquel que integra a los elementos necesarios para convertir la materia prima en producto terminado. Suma de la mano de obra directa y de costos generales de producción. 3) Costo de producción Es aquel costo generado durante la manufactura de un producto. Suma de costos de materias primas directas, mano de obra directa y costos generales de producción. Relación con la unidad de costo Es necesario conocer o saber cuál es el objeto del costo. 1) Costos directos Relación exacta e inequívoca con el objeto del costo, se puede medir y valorar. En una cápsula de Indometacina, los elementos de la formulación. 2) Costos indirectos Se relaciona con más de un objeto del costo y se controla de forma global. Soluciones amortiguadoras para la determinación de pH. Según su ocurrencia Hacen referencia al tipo de sacrificio en el que se ha incurrido. 1) Costos efectivos Son aquellos que generan una salida real de efectivo. Nomina de la mano de obra directa. 2) Costosde oportunidad Costos potenciales en los que puede no incurrirse monetariamente pero representan una pérdida. P á g i n a | 26 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] Continuación Tabla 1. Clasificación de los costos19, 22 Tipo de clasificación de costos Característica Como los clasifica Definición Ejemplos Por Función Permite identificar el área en donde son consumidos. 1) Costos productivos Aquellos que interviene en la transformación de la materia prima. Materia prima directa, mano de obra directa. 2) Costos de servicio Aquellos que colaboran con los centros productivos. Mantenimiento, sector ventas, distribución. Por Temporalidad Según el momento en el que se calculen. 1) Costos presupuestados Total de costos que se espera incurran en unperiodo determinado. _____ 2) Costo resultante o incurrido Son la suma de todos los costos incurridos durante la producción de un determinado volumen de productos o servicios. _____ 3) Costos Aplicados Son los costos presupuestados ajustados al nivel real de producción. _____ Respecto al cálculo de los costos Separa a los costos según el objetivo del cálculo de los mismos. 1) Costo de los productos Son los que se relacionan directamente con el producto, es decir se originan solamente por la existencia de este. Materia prima 2) Costo del período Son los que se consumen por el transcurso del tiempo. Costos de servicio de agua, luz, mantenimiento, etc. Por patrón de comportamiento o variabilidad Toma en cuenta el volumen de producción 1) Costos variables Son aquellos cuya magnitud cambia en razón directa del volumen de producción. Materia prima 2) Costos fijos Son los costos que permanecen constantes en su magnitud con respecto al volumen de producción. Sueldos, alquiler, etc. 3) Costos semifijos Son los que se comportan como fijos respecto al volumen de producción, pero variable respecto al tiempo. Servicios de luz y agua. Según su previsión Toma de referencia el control que se tiene sobre su ocurrencia 1) Costos controlables Son aquellos sobre los que se puede ejercer una acción o ser manejados. Sueldos en los que el jefe inmediato tiene autoridad. 2) Costos no controlables No pueden ser manejados por las diferentes líneas de la empresa. Costos de arrendamiento, costos de mantenimiento, etc. P á g i n a | 27 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] Continuación Tabla 1. Clasificación de los costos19, 22 Tipo de clasificación de costos Característica Como los clasifica Definición Ejemplos De acuerdo al cambio Considera el aumento o la disminución de las actividades productivas 1) Costo marginal Costo adicional al aumentar en una unidad la cantidad producida. La producción de vehículos adicionales requiere por ejemplo, la construcción de una nueva fábrica, el costo marginal de esos vehículos adicionales incluye el costo de la nueva fábrica. 2) Costo incremental Son aquellos en que se incurre cuando las variaciones de los costos son ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones. Introducción de una nueva línea de productos. 3) Costos no incrementales Cuando los costos son originados por disminuciones o reducciones en el volumen de operación. Eliminar una línea de productos. 4) Costos sumergidos Los que independientemente del curso de acción que se elija, no se verán alterados. Disminución de valor de la maquinaria. Según su importancia en el proceso de toma de decisiones Ayuda a segmentar las partidas relevante e irrelevantes en la toma de decisiones 1) Costos relevantes Se modifican dependiendo de la opción que se adopte. Cuando se produce la demanda de un pedido especial habiendo capacidad, los únicos costos que cambiaran serán los de la materia prima, energía, fletes(relevantes), mientras que el arrendamiento del edificio permanece constante (irrelevantes). 2) Costos irrelevantes Aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de acción a seguir. P á g i n a | 28 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] 1.3.3. MÉTODOS Y PROCEDIMIENTOS EN COSTOS 1.3.3.1. Procedimientos en costos Los procedimientos para el control de las operaciones productivas, de la información de costos, son básicamente dos: • Sistema de costeo por órdenes de producción, enfocado en la producción interrumpida, por lotes: por lo general comienza con un pedido para responder órdenes específicas y concretas. El costo total es determinado en el momento de terminación de cada orden, con base en las unidades producidas. • Sistema de costos por procesos, sistema enfocado a la producción o flujo continúo de productos.23 Estos procedimientos, pueden funcionar solos o combinándose, de acuerdo con las necesidades y las formas de fabricación. 1.3.3.2. Método de acumulación de costos El método representa las fases que van a ser utilizadas en la determinación del costo de los productos fabricados, en este sentido existen dos métodos para costear los productos: Costeo total o absorbente y Costeo directo o variable.14, 15 El costeo total o absorbente, es un método de costeo que permite determinar el costo del producto mediante la absorción de todos los costos, tanto directos e indirectos, fijos o variables, que intervienen en la fabricación del producto. En este sentido, el costo de una unidad de producto terminado se obtiene de la sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación (fijos y variables).21, 22 El hacer uso de este método presenta ventajas e inconvenientes (Ver Tabla 2) que deberán ser consideradas al momento de hacer la elección del método. P á g i n a | 29 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] Tabla 2. Ventajas e inconvenientes de la aplicación del método costeo total o absorbente22 Ventajas Inconvenientes a. Permite comparar el costo final de un producto con su precio de venta y medir su rentabilidad. a. No ofrece una información adecuada para la toma de ciertas decisiones a corto plazo. b. Estudio de los distintos momentos del proceso contable en términos de costos. b. No suministra información necesaria para establecer una correcta política de precios. c. Este método ofrece una valoración real de los inventarios permanentes. c. No contempla las variaciones del nivel de actividad en el costo del producto. En el caso del costeo directo o variable o también conocido como costeo marginal o diferencial, la determinación del costo de una unidad de producto terminado se considera el comportamiento de los elementos del costo, es decir si son fijos o variables. En este sentido el costo de una unidad de producto terminado estará conformado por la sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos variables; se puede observar que en este método los costos fijos no forman parte del costo del producto, por lo tanto los mismos se consideran un gasto del periodo y como tal no se refleja en el estado de costos de producción y venta, éste se presenta en el estado de resultados como un gasto del periodo.22, 23 El método de costeo directo o variable se centra en el hecho de que los costos identificados con un producto deben ser solamente aquellos que varíen con el, este modelo considera que el coste final del producto terminado estará formado únicamente por la totalidad de los costos variables, dado que disponer de una capacidad instalada, contar con servicios o mantener un correcto funcionamiento de maquinaria, generará unos costos fijos inevitables que permanecen invariables en un corto plazo y que son independientes del producto.23 En la Tabla 3 se muestran las ventajas e inconvenientes que trae el realizar un costeo directo o variable. P á g i n a | 30 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] Tabla 3. Ventajas e inconvenientes de la aplicación del métodocosteo directo o variable22 Ventajas Inconvenientes a. Proporciona información sobre el margen que ofrece cada producto, con independencia de los costos fijos. a. Exige delimitar qué costos son fijos y cuales variables. b. Ayuda a establecer la rentabilidad de un proyecto. b. No es un sistema válido en la presentación de los informes externos. c. Evita la arbitrariedad en que a veces se incurre al intentar distribuir los costos fijos. d. Permite aplicar el presupuesto flexible y la contabilidad a costo estándar. e. Proporciona información necesaria y adecuada para la toma de ciertas decisiones a corto plazo. Una vez que se ha determinado el método de costos es necesario definir las técnicas de evaluación de costos, las cuales se relaciona con el momento en el que se determinen los costos, las dos principales son: costos históricos y costos predeterminados, las cuales se describen en los siguientes párrafos. Costos históricos: tanto el costo total como el unitario se determinan después de haberse concluido el periodo de costos, su ventaja es que muestra los costos incurridos (comprobables); su desventaja es que el costo unitario se conoce con posteridad, provocando que no se cuente con información de forma oportuna. Costos predeterminados se clasifican en dos grandes categorías: o Costos estimados, su cálculo se basa en la experiencia de periodos anteriores, se consideran condiciones económicas y operativas P á g i n a | 31 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] presentes y futuras. Este costo nos indica lo que puede costar un producto u operación en un período de costos. o Costo estándar, su cálculo se basa en investigaciones, estudios científicos; asimismo, se consideran condiciones económicas presentes y futuras. Este costo indica lo que debe costar un producto u operación en un período de costos.21, 22, 23 P á g i n a | 32 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] 1.3.4. IMPORTANCIA DE LOS COSTOS EN LA INDUSTRIA FARMACÉUTICA Y EN LA EDUCACIÓN A NIVEL SUPERIOR El control de costos en las industrias es de suma importancia, y la industria farmacéutica no podría quedar atrás, el control de costos se ve desde una perspectiva estratégica, las gerencias de las empresas son cada vez más conscientes de los costos y están en constante búsqueda de nuevas formas de control de costos y la eliminación de gastos innecesarios. Hoy en día, la industria farmacéutica se encuentra en una transición profunda, la globalización y el avance tecnológico representan las principales presiones de cambio para un mercado mundial de medicamentos donde a este tipo de industria le resulta cada vez más difícil recuperar de forma eficiente los costos crecientes de la innovación.24 La competencia, los controles de precios, las políticas tributarias, la integración de los mercados, la diversificación de los productos, entre otros aspectos, están llevando a las empresas a enfrentar condiciones cada vez más difíciles para su desarrollo y expansión. Ante este escenario, el estudio y análisis de los costos se convierte en un factor decisivo de la gestión empresarial dentro de la industria farmacéutica.25 Unas de la cuestiones importantes de la relación entre los costos y la industria farmacéutica tiene que ver con la fijación de precios de nuevos medicamentos por ejemplo, el control de precios en Europa abarca desde el costo de manufactura hasta precios de referencia con base nacional o internacional, así como límites a la tasa de ganancias y estudios de Farmacoeconomía. En España y Austria los precios se determinan a partir de los costos. En Alemania y Suecia se tienen precios de referencia para todos los productos.26 P á g i n a | 33 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] En la industria farmacéutica a los productos se les imputa la totalidad de los costos (fijos y variables), por lo que el método de cálculo de costos, según sus elementos, es el sistema de costeo por absorción y no el sistema de costeo directo o variable.25 Gracias a la administración de costos se puede establecer el costo de un determinado producto y/o servicio y por lo tanto ayudar a calcular y establecer el precio más adecuado y conveniente para dicho bien y/o servicio.27 La administración de costos busca un mejor manejo, el punto óptimo de los costos (minimizarlos pero sin llegar a afectar la producción), una mejor asignación y sobre todo una mejor planificación y distribución.27 A través del cálculo de los costos, la industria farmacéutica obtiene información para planificar, controlar, fijar precios, preparar estados financieros y tomar decisiones.25 Los sistemas de contabilidad de costos y de gestión son útiles, entre otros aspectos, para: a) diseñar productos (bienes y servicios) que satisfagan las expectativas de los clientes y, al mismo tiempo, puedan ser producidos y entregados con una utilidad; b) detectar dónde hay que realizar mejoras continuas o reingeniería de calidad; c) guiar las decisiones de inversión y oferta de productos; d) negociar con los clientes el precio, las características del producto, la calidad, las condiciones de entrega y el servicio a satisfacer; e) estructurar procesos eficientes y eficaces de distribución y servicio para los segmentos objetivo de mercados y de clientes.27, 28 Otro aspecto de relación entre los costos y la industria farmacéutica son los llamados costos de calidad, los cuales se clasifican en costos de conformidad o no conformidad, dentro de los costos de conformidad están los costos de prevención y evaluación, mientras que en los costos de no conformidad se encuentran los costos de fallas internas y costos de fallas externas. Los costos de calidad ejercen un impacto sobre la estructura financiera.28 P á g i n a | 34 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] El implementar un sistema de costos de calidad, no reduce por si mismo los costos, sino que permite dar a conocer la magnitud del problema de los costos, es por esto que el sistema de costos de calidad funciona como un indicador aproximado de las tendencias de los costos.28 Estudios efectuados en los Estados Unidos indican que entre un 25% y 30% de los precios de los productos elaborados y de los servicios prestados es causado única y exclusivamente por los costos que implica el no trabajar con calidad.28 El análisis de los costos de calidad permite aplicar técnicas de mejora a los productos y procesos. Esta vinculación entre los costos y las herramientas de mejora es lo que garantiza, en última instancia, el éxito de los programas de control de los costos de calidad. Las compañías que utilizan los costos de calidad únicamente como información contable, en lugar de identificar a través de ellos oportunidades de mejora, fallan con frecuencia en sus programas de costos de calidad.28 Finalmente, es importante que cada organización recopile la información de costos para que los incorpore dentro de su presupuesto, dentro de su contabilidad de costos, dentro de sus costos de calidad y dentro de su toma de decisiones. Cambiando de escenario, un tema capital entre las Instituciones de Educación Superior en México es el del financiamiento. Del uso eficiente de los recursos, depende la mejora de la calidad educativa para elevarla a un nivel competitivo. Hablando de educación, los cambios que se experimentan están condicionados por factores múltiples de orden político, económico, cultural y social. Es imprescindible conocer la información de los aspectos económicos de las instituciones educativas. El relacionar los elementos del análisis económico con el contexto educativo e incorporar factores de análisis económico a la evaluación de proyectos educativos sirven como herramienta para la toma de decisiones, en el marco de la gestión educativa.29 P á g i n a | 35 [MARCO TEÓRICO-TEORÍAGENERAL DEL COSTO] El tema de los costos relacionados a la educación tuvo un amplio desarrollo en los años 90´s, tanto en Estados Unidos como en Gran Bretaña, se hicieron preguntas sobre los costos: ¿Los utilizamos?, ¿Cómo los utilizamos? , ¿Los utilizamos de la misma manera? y ¿Cuáles utilizamos?, la única respuesta a todas estas preguntas fue que, en la educación superior no se le daba importancia a los análisis de costos. A partir de allí cada sub-sector, cada institución, cada departamento desarrolló su propio sistema de análisis de costos.30 La unidad básica en las entidades sociales incluyendo a las educativas, son los proyectos, en los cuales existen aspectos principales a tener en cuenta en su formulación y evaluación, uno de esos aspectos importantes es su costo, tal y como lo dice una definición exhaustiva de proyecto, “un conjunto de recursos materiales y humanos que se combinan para hacer posible la realización de una serie de actividades siguiendo una metodología concreta, en un tiempo y con un costo determinado, con la finalidad de alcanzar unos resultados que permitan el logro de un objetivo específico con el que se cambie una realidad concreta”. La toma de decisiones en los proyectos involucra necesariamente determinar los diversos costos.31,32 Y es que realizar un análisis costos de la educación a nivel superior no es sencillo, ya que la Universidad es una organización que cumple múltiples funciones que están estrechamente relacionadas entre sí, lo que hace complicado el cálculo de los costos. Existen diferencias en los costos de la enseñanza de las distintas disciplinas, es de esperar que, dentro de una misma institución, los costos de la función enseñanza varíen de una disciplina a otra y no sería razonable estimar costos similares en la enseñanza de las disciplinas que requieren de laboratorios a las que sólo demandan salones de clase.32 Existen importantes evidencias acerca de la utilidad de llevar adelante un análisis para el cálculo de los costos de una Universidad, ya que cuando las instituciones de educación superior realizan un análisis de sus costos operacionales y utilizan estos análisis para comparar su ejecutoria con la de otras instituciones similares pueden llegar a conclusiones objetivas sobre su situación fiscal y operacional.1 P á g i n a | 36 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] Una mejor comprensión de la relación entre costos y productos o resultados resulta esencial para mejorar la eficiencia interna de la educación superior. 1.3.5. COSTOS DE DESPERDICIOS O DESECHOS Al adentrarse en el análisis de costos, es muy importante destacar el control que se tiene sobre cada una de las actividades, de manera que el tema de los desperdicios o desechos, surge como algo que hay que cuidar, controlar y evaluar. Dentro de la industria farmacéutica un desperdicio puede ser: Una cantidad de materia prima no utilizada en los procesos productivos e inútil para otro uso Una cantidad de producción dañada durante el proceso productivo e inútil para otro uso Un producto terminado que no cumple con los requerimientos33 La contabilidad de los residuos tiene como finalidad determinar la magnitud de sus costos y observar el impacto que tiene en los productos fabricados.33 Cualquiera que sea la característica de los desperdicios implica que estos no tienen una recuperación significativa y que algo debe hacerse con sus costos. Los desperdicios pueden ser normales y anormales, un desperdicio normal es aquel que es inevitable, es decir, aquel que se genera de forma automática por el proceso productivo, ya que es inherente a él, normalmente es una cantidad mínima en relación a la cantidad fabricada. Un desperdicio anormal es aquel que hubiera podido evitarse, puede llegar a ser grande y se considera como otro gasto.20 En el caso de los desperdicios normales, su costo se suma al costo de producción y, por lo tanto, impacta a la producción terminada y, finalmente, al costo de ventas. P á g i n a | 37 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] En cambio, el desperdicio anormal puede cargarse a los deudores, a la cuenta del culpable del mismo, o bien, a la empresa en la forma de otros gastos.20 Los desperdicios en la industria farmacéutica se generan en cada una de sus operaciones. Operaciones previas que comprenden etapas de molienda, mezcla, etc., generalmente no resultan contaminantes y el segundo tipo comprende a aquellas etapas de producción específica de los principios activos y la cual es la parte más problemática respecto al medio ambiente, aunque el impacto ambiental es muy diferente de una industria a otra, ya que son específicos de los procesos utilizados y de la naturaleza de los productos fabricados en cada instalación industrial.34 Dentro de la industria farmacéutica los productos rechazados por control de calidad y los medicamentos caducos se manejan en forma diferente según las operaciones propias de cada industria, sin embargo los métodos de tratamiento y disposición de acuerdo a sus características son los siguientes: A. Disposición en relleno sanitario: las características que debe reunir un relleno sanitario para que se considere apropiado son: seguro, bien señalizado, capacidad de recepción para operar por lo menos durante 10 años, la distancia desde los centros de transferencia hasta los mismos, deberá ser de un máximo de 50 km, estudio hidrológico para determinar la situación de los mantos freáticos o los depósitos naturales de agua, permeabilidad del terreno deberá ser de 10 a 7 cm/s, no deben ser zonas sísmicas, que cuente con áreas de amortiguamiento para reducir la contaminación por ruido, olores y partículas suspendidas procedentes de la basura y con sistemas de monitoreo dela calidad del agua superficial. B. Procesos de estabilización/solidificación: B.1 Solidificación: es un proceso en que ciertos materiales se adicionan al residuo para generar un sólido. B.2 Estabilización: proceso por el que un residuo se convierte a una forma química más estable. El término comprende la solidificación y el uso P á g i n a | 38 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] de una reacción química para transformar el componente tóxico a nuevos componentes o sustancias no tóxicas, los procesos biológicos no están considerados. B.3 Fijación química: transformación de contaminantes tóxicos a nuevas formas no tóxicas. B.4 Encapsulación: proceso que comprende el recubrimiento total de una partícula tóxica o un aglomerado de residuos con una cierta sustancia. C. Drenaje: algunas formas farmacéuticas líquidas, como los jarabes y soluciones intravenosas, pueden diluirse con agua y desecharse por el drenaje en pequeñas cantidades, sin que se afecte seriamente la salud pública y el ambiente. D. Procesos de tratamiento térmico: proceso en los cuales se utiliza la oxidación térmica para convertir un residuo en un material menos voluminoso, menos tóxico o menos nocivo.35 Sin embargo antes de que cada medicamento sea tratado debe identificarse y clasificarse con el objetivo de decidir el método de disposición más adecuado, este método además deberá cumplir con las siguientes características: bajo costo, requerimientos mínimos de equipo reactivos y personal y debe realizarse en tiempos cortos.36 La prioridad principal del proceso de clasificación (Ver diagrama 1), es separar los productos que se clasifican como sustancias controladas tales como: los narcóticos y psicotrópicos además de antineoplásicos, antibióticos y otros productos peligrosos no farmacéuticos que pudieran haberse mezclado, esto debe almacenarse por separado en áreas seguras hasta su disposición final. Esta es quizá la parte más difícil del proceso de clasificación, ya que implica revisar el principio activo que contiene cada medicamento y una vez conociendo su acciónfarmacéutica, separar los que pertenezcan a estos grupos; esta etapa es la que se P á g i n a | 39 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] puede llevar más tiempo dependiendo de las condiciones en las que se encuentren los productos en el sitio de almacenamiento.35 Los medicamentos se pueden clasificar de acuerdo a las siguientes características: • Productos farmacéuticos que pueden ser utilizados • Medicamentos caducos o inservibles • De acuerdo al principio activo • De acuerdo a la forma farmacéutica35 Los medicamentos cuyo principio activo se encuentre dentro de los grupos de: sustancias controladas (por ejemplo: narcóticos y psicotrópicos), fármacos antinfecciosos (antibióticos), antineoplásicos, fármacos citotóxicos, anticancerígenos, hormonales, antisépticos y desinfectantes deberán ser separados independientemente de su forma farmacéutica. Mientras que los medicamentos que contengan principios activos, que no se encuentren dentro de los grupos anteriores deben clasificarse de acuerdo a su forma farmacéutica dentro de las siguientes categorías: • Sólidos, semisólidos y polvos: tabletas, cápsulas, grageas, polvos para inyección o para preparar suspensiones, cremas, geles, óvulos, supositorios etc. • Líquidos: soluciones, suspensiones, jarabes, gotas, etc. • Ampolletas • Aerosoles35 Los desechos de materiales de empaque tales como papel, cartón y plástico, pueden ser reciclados o dispuestos como un residuo normal en un relleno sanitario, teniendo la precaución de romperlos antes de disponerlos.35 En el diagrama 1 se escribe de manera clara y resumida el proceso de clasificación y en la tabla 4 los métodos de disposición de acuerdo a la clasificación. P á g i n a | 40 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] Diagrama 1. Proceso de clasificación de medicamentos para su disposición35 Si No No Si Tabla 4. Opciones de disposición para cada categoría de clasificación35 Categoría de clasificación Opciones de disposición Solidos, semisólidos y polvos Incineración a altas temperaturas Incineración a temperatura media Encapsulamiento Relleno Sanitario Líquidos Incineración a altas temperaturas Desechar en el drenaje Ampolletas Triturar las ampolletas y desechar el líquido en el drenaje Antinfecciosos Incineración a altas temperaturas Incineración a temperatura media Encapsulamiento Antineoplásicos Devolución al donador o fabricante Incineración a altas temperaturas Descomposición química Encapsulamiento Medicamentos controlados Incineración a altas temperaturas Encapsulamiento Desinfectantes Diluirlos y desecharlos en el drenaje bajo supervisión de un experto calificado Aerosoles Encapsulamiento Relleno sanitario Requiere disposición especial Separarlos y clasificarlos de acuerdo a su grupo Está caduco Está en buen estado Puede suministrarse Clasificar por forma farmacéutica. Consultar método de disposición adecuado. Identificar medicamento Aplicar método de disposición más adecuado P á g i n a | 41 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] Actualmente no existe una tecnología para estabilizar completamente todo tipo de residuo peligroso. Se debe considerar la naturaleza física y química de la sustancia a procesar, así como los productos que se pueden generar como resultado del tratamiento. Con las diferentes tecnologías se pretende lograr la modificación de las propiedades físicas y químicas del residuo, disminuir el volumen, inmovilizar los componentes tóxicos o disminuir su toxicidad.36 La selección de algún tratamiento involucra la naturaleza del residuo, las características que se desean de los productos de tratamiento, la adecuación de las alternativas, consideraciones económicas, financieras y ambientales, requerimientos de energía, operación y mantenimiento, los cuales deben evaluarse en forma global y particular.36 En la UNAM se desarrollan diversas áreas del conocimiento, donde se realizan actividades de docencia e investigación que, en algunos casos, implica el uso y manejo de sustancias químicas, materiales radiactivos y la manipulación de diversos organismos, con los que se pueden generar residuos peligrosos químicos, que demandan un estricto control en su manejo para minimizar los riesgos hacia la comunidad universitaria.37 La UNAM ha demostrado ser pionera en la implementación de programas institucionales en beneficio de la sociedad mexicana, por tal motivo la responsabilidad de efectuar una gestión adecuada de los residuos peligrosos en el campus es un compromiso moral, ético y legal, y por ello es importante tener actualizados nuestros inventarios y darles un manejo seguro en todas las entidades y dependencias generadoras de este tipo de residuos.35 En el laboratorio de Tecnología Farmacéutica de la Facultad de Química, todo lo generado como parte de cada guión experimental son residuos, por ejemplo, las tabletas de vitamina c, los supositorios de Indometacina, la solución de Clorfenamina, el gel de lidocaína, etc., todos y cada uno de los productos fabricados por los alumnos no se utilizan y son tratados como residuos. P á g i n a | 42 [MARCO TEÓRICO-TEORÍA GENERAL DEL COSTO] De acuerdo al PNO TFDR-01 COLECCIÓN DE RESIDUOS, todos los residuos sólidos (polvos, granulados, etc.) deberán ser colectados en bolsas de plástico doble, asegurándose de que las bolsas no presenten fugas y sellar las bolsas con cinta adhesiva, asegurándose de formar un paquete compacto. Y deberán estar debidamente identificados con: Nombre común y concentración (% p / p) de los componentes del residuo, peso del residuo expresado en gramos, indicación del proceso del cual proviene el residuo, por ejemplo molienda de granulado placebo, fabricación de cápsulas de lactosa, etc., fecha, asignatura y profesor responsable.37 Para los residuos líquidos (esencias, reactivos, recubrimiento, etc.) deberán ser colectados en frascos de vidrio o plástico, asegurándose de cerrarlos y de que no presenten fugas, y al igual que los residuos sólidos deberán estar debidamente identificados.38 Todos los residuos generados dentro del laboratorio de Tecnología Farmacéutica son enviados al a la Unidad de Gestión Ambiental y son tratados por terceros, de acuerdo a sus características particulares, los cuales pueden ser residuos peligrosos o en una clasificación intermedia que es la de los residuos especiales, los cuales se pueden disponer en los rellenos sanitarios previo tratamiento de inactivación o destrucción.37 Es de carácter obligatorio la disposición efectiva, eficiente, y remunerativa de desechos, excedentes, materiales obsoletos y de desperdicio generado dentro de las empresas o del sector educativo. En años recientes, los problemas de disposición se han convertido en más complejos e importantes, ya que las compañías o universidades se vuelven más grandes, más diversificadas y más descentralizadas en su administración. P á g i n a | 43 [FINANCIAMIENTO A LA UNAM Y A LA FACULTAD DE QUÍMICA] 1.4. FINANCIAMIENTO A LA UNAM Y A LA FACULTAD DE QUÍMICA 1.4.1. FINANCIAMIENTO A LA UNAM La UNAM es una dependencia pública descentralizada del estado, su principal función es ofrecer educación superior a las comunidades para formar profesionistas, investigadores, profesores universitarios y técnicos útiles a la sociedad; además tiene como objetivo dirigir y llevar a cabo investigaciones que resuelvan los principales problemas de la sociedad mexicana y extender la cultura a la mayor parte de la población, la institución siempre reconocerá los principios de libre investigación y libertad de cátedra, y acogerá cualquier corriente de pensamiento siempre que sea con fines que favorezcan a la investigación, la docencia o a cualquier área del conocimiento o de cultura, esto siempre será sin seguir ningún fin político o militancia de algúnpartido.38 El presupuesto de la Universidad es un instrumento del que se vale la misma para una correcta administración y por medio de éste realiza los programas de trabajo y el cumplimiento de los objetivos y metas. El presupuesto de ingresos se conforma por dos rubros: • Subsidio del gobierno federal • Ingresos propios Dentro de los ingresos propios destacan: • Productos financieros: rentas, concesiones y rendimiento de inversiones • Ingresos extraordinarios: convenios con empresas, asesoría y estudios • Aportaciones a fondos institucionales • Servicios de educación: inscripciones, cuotas de incorporación • Otros ingresos: cuotas voluntarias39 El presupuesto que el gobierno federal otorgó a la UNAM para el ejercicio 2013 fue de $29 mil 884 millones 529 mil 991 pesos. A esta cantidad deben sumarse $3 mil 834 millones 984 mil pesos que la Universidad estima obtener a través de los ingresos extraordinarios que generan las entidades y dependencia universitarias, P á g i n a | 44 [FINANCIAMIENTO A LA UNAM Y A LA FACULTAD DE QUÍMICA] así como por otros servicios. En suma, el ingreso total asciende $33 mil 719 millones 513 mil 991 pesos.38 En la distribución del presupuesto, la asignación para la docencia es de $20 mil 973 millones 542 mil 51 pesos, que corresponde al 62.2% del presupuesto total. De esa cantidad, al nivel superior, que incluye programas de licenciatura y posgrado, se asigna el 77.5%; en tanto que al bachillerato se asigna el 22.5%.38 Un punto importante es el gasto de operación, que corresponde a actividades experimentales, trabajos de campo e intercambios; adquisición de materiales de apoyo para la docencia, la investigación y la difusión de la cultura; mantenimiento de equipos, edificios e instalaciones; pago de servicios básicos como energía eléctrica, telefonía y telecomunicaciones, entre otro rubros, se destinaron $3 mil 145 millones 822 mil 954 pesos, aproximadamente el 9% del total.38 A continuación se muestra (Ver Figura 3) el porcentaje del presupuesto que va dirigido a cada una de las funciones dentro de la UNAM, esto es: docencia a nivel superior, docencia a nivel bachillerato, investigación, extensión universitaria y gestión institucional, según datos del presupuesto 2013 proporcionado por la UNAM. Figura 3.Porcentaje del presupuesto destinado a cada función en la UNAM.38 Fuente. Presupuesto UNAM 2013 P á g i n a | 45 [FINANCIAMIENTO A LA UNAM Y A LA FACULTAD DE QUÍMICA] El mínimo porcentaje que se asigna a las actividades experimentales más el considerable crecimiento de la matrícula estudiantil (de casi 50%) en los últimos cinco años, ha venido a plantear un mayor desafío, que se debe enfrentar con esfuerzos adicionales. 1.4.2. FINANCIAMIENTO A LA FACULTAD DE QUÍMICA La Facultad de Química de la UNAM es una institución de gran fortaleza académica, funge como referente y guía para otras instituciones educativas en el país y en Latinoamérica. A través del tiempo ha conseguido conjuntar una planta académica altamente competente y establecer una vida institucional profesional y equilibrada que le ha permitido funcionar como una institución madura y eficiente.40 En los últimos años, la Facultad de Química ha tenido una gran dinámica en su interior, se ha creado el “Plan de desarrollo 2011-2015”, el cual depende en buena medida de la disponibilidad de recursos técnicos, materiales, financieros y humanos.40 Para la ejecución y desarrollo de este plan se realizó un análisis FODA, el cual es una herramienta que permite conocer la situación actual de una organización, en este diagnóstico se mencionan puntos importantes que son considerados como “amenazas” que atañen a la Facultad de Química, dentro las cuales están: • La posibilidad de una menor asignación de recursos a la docencia, a la investigación y difusión y a la extensión de la cultura. • Que el presupuesto de la UNAM prácticamente se destina a salarios y prestaciones del personal académico y administrativo. • La situación económica del país y la caída de la actividad industrial pueden causar que disminuyan los recursos extraordinarios de la Facultad.39 Con lo que respecta a la Facultad de Química y de acuerdo al proyecto de presupuesto presentado por la UNAM para el ejercicio 2013, la Facultad de P á g i n a | 46 [FINANCIAMIENTO A LA UNAM Y A LA FACULTAD DE QUÍMICA] Química para el programa de educación de Licenciatura recibió $578 millones 516 mil 231 pesos, presupuesto que se distribuyó de la siguiente manera: Remuneraciones Personales $220,783,015 Servicios $ 15,786,941 Prestaciones y Estímulos $182,164,685 Artículos y Materiales de Consumo $ 6,522,343 Mobiliario y Equipo $ 6,920,805 Programas de colaboración y desarrollo académico $146,338,442 Adicionalmente en la Facultad de Química, los ingresos extraordinarios captados vía proyectos de investigación, servicios contratados, cursos de extensión académica y otras fuentes, ascendieron en el 2012 a 226.3 millones de pesos, lo que representó el 18.7% del recurso total. Sin los mencionados ingresos extraordinarios resulta imposible cubrir los crecientes gastos de operación para la cobertura de la enseñanza, investigación, difusión y mantenimiento de las instalaciones.38, 39 El patronato de la Facultad de Química recibió durante 2011 donativos por más de 5 millones de pesos, en efectivo o en especie, que son una parte importante para cubrir los crecientes gastos que enfrenta la Facultad.39 En concordancia con el Plan de Desarrollo vigente y la continua modernización de la administración se está implementando la operación de un Sistema de Administración Integral para el manejo y control de los recursos financieros de la Facultad, cuya resultante permitirá la consulta en tiempo real de los gastos realizados.39 P á g i n a | 47 [LAS ASIGNATURAS: TFI Y TC] 1.5. LAS ASIGNATURAS:TECNOLOGÍA FARMACÉUTICA I Y TECNOLOGÍA COSMÉTICA Dentro de las licenciaturas que se ofrecen en la UNAM, la Facultad de Química imparte cinco licenciaturas: Ingeniería Química, Ingeniería Química Metalúrgica, Química, Química Farmacéutico Biológica y Química de Alimentos. Las cinco licenciaturas cuentan con nuevos planes de estudio, modernos y eficientes, aprobados en junio de 2005 por los Consejos Académicos de las Áreas de las Ciencias Físico-matemáticas y de las Ingenierías (CAACFMI), así como de las Áreas de las Ciencias Biológicas y de la Salud (CAACBYS).41 Todos los mapas curriculares constan de nueve semestres e incluyen un total de entre 50 a 60 asignaturas. Dentro del plan de estudios de la carrera de Química Farmacéutico Biológica, en el séptimo semestre se imparte la asignatura de Tecnología Farmacéutica I con clave 1709, de tipo teórico-práctica con 3 horas teóricas y 4 horas prácticas a la semana, dicha asignatura contribuye al perfil de egreso con dos puntos clave: Diseño, evaluación y producción de medicamentos. Distribución, dispensación y uso racional de medicamentos.42 En el octavo semestre, como parte de la formación y especialización se imparten asignaturas optativas disciplinarias, dentro de las cuales se encuentra Tecnología Cosmética con clave 0111, la cual es de tipo teórica práctica, con 3 horas teóricas y 4 horas prácticas a la semana, dicha asignatura contribuye al perfil de egreso con un punto clave: Diseño, evaluación y producción de las formas cosméticas más importantes.41 Estas dos asignaturas son impartidas en el Laboratorio de Tecnología Farmacéutica, y cuentan con guiones que contienen las indicaciones completas y detalladas para la elaboración de formas farmacéuticas convencionales y P á g i n a | 48 [LAS ASIGNATURAS: TFI Y TC] cosméticas. Cada guión experimental cuenta con indicaciones completas y detalladas para la elaboración de un medicamento,
Compartir