6 Contabilidad de Gestión

Vista previa del material en texto

PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DE CHILE 
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN 
Guía Ejercicios 6 
CONTABILIDAD GERENCIAL 
EAA – 223A 
 
Profesor: Ayudantes: 
Pablo Hirmas Vicente Cruzat y José Miguel Infante 
 
 
Cálculo costo estándar 
 
1.- Usted ha decidido montar un bar con sus amigos, pero ninguno tiene experiencia previa en el tema y no saben 
cuánto cobrar. Por ello le piden calcular el costo estándar de los distintos tragos a vender y poder fijar con ello los 
precios de venta al público, de manera que el negocio sea rentable. 
Han arrendado un local de 50 m2 por $ 800.000/mes, dentro de él hay 2 m2 destinados a la preparación de tragos 
y 2 m2 destinados a lavar vasos y otros. Estos 4 m2 es lo que ustedes consideran espacio de producción de 
cocteles. Además, han contratado un barman con remuneración bruta mensual de $ 960.000 y un copero (que 
sólo lavará vasos y otros que ensucie el bar y además limpiará el espacio de producción) con remuneración bruta 
mensual de $ 360.000. Ambos trabajarán 40 horas semanales, tendrán 3 semanas de vacaciones al año (año de 
52 semanas) y se espera ocupen 1 semana adicional en días de compensación por feriados en que deberán 
trabajar. Los reemplazos contratados para esas 4 semanas, se estima que ganarán lo mismo que se les pagaría 
por mes a los titulares del cargo. El bar estará abierto al público 40 horas a la semana. 
El bar tendrá una carta con 40 cocteles (tragos) y 10 jugos, pero se espera que la estrella sea el pisco sour. Cada 
trago y jugo demora 3 minutos en prepararse y el copero demora también 3 minutos/coctel en lavar los equipos, 
vaso utilizados y asear, usará en ellos distintos artículos de aseo por valor de $ 10 más IVA/coctel. En caso que 
les sobre tiempo lo dedican a atender mesas, lo que no se considera parte del proceso productivo. 
Se espera una venta mensual de 3.000 cocteles y juego (suma de todos). 
 
La receta del pisco sour es: 
Receta para 1 pisco sour: 
Pisco 0,045 litros 
Jugo de limón 0,030 litros 
Goma 0,020 litros 
Clara de Huevo 1 unidad 
Angostura 3 gotas 
 
Los costos de los insumos a utilizar son: 
 
$ más IVA 
 Pisco 5.000 botella 750 cc (0,75 litros) 
Limón 600 Kilo (1 kilo produce 0,5 litros de jugo) 
Goma 2.000 Litro 
 Clara de 
Huevo 50 Unidad 
 Angostura 10.000 botella 100 cc (0,1 litros) (20 gotas = 1 cc) 
 
Los distintos equipos comprados para preparar cocteles y jugos en el bar se deprecian en 2 años, teniendo una 
depreciación mensual total de $ 30.000. 
Por favor calcule el costo estándar de cada pisco sour, separando qué componentes van en material 
cuales en mano de obra directa y cuales en gastos indirectos de fabricación. Deje explícito sus supuestos, 
en caso de necesitar. 
 
Material Directo: 
Primero debemos tener claro que los costos siempre se expresan sin IVA. Segundo necesitamos el costo unitario 
por material, pues si se requieren 45 cc de pisco necesitamos expresar el valor del pisco por litro (la botella vale $ 
5.000 y es de 750 cc). También se debían convertir los limones y el amargo, pero olvidé incluir la conversión (que 
para los curiosos es 0,4 a 0,5 litros/kilo limón y 20 gotas son 1 cc). Por lo que se indicó usar el valor del kilo de 
limón como de litro de jugo y se indicó ignorar el amargo, pero cualquier aproximación rozable que se haya 
utilizado en estas 2 conversiones se aceptará. Con estos 2 supuestos el valor de material es $ 408 (sin el 
Angostura). 
Los materiales de aseo van en GIF, no son insumo directo de producción del pisco sour. 
 
Mano de Obra: 
El barman gana $ 960.000/mes, lo que si multiplicamos por 12 y dividimos por 48 (semanas efectivamente 
trabajadas) nos dará el costo semanal de $ 240.000, que dividido por 40 horas de trabajo da $ 6.000/hora. El 
enunciado indica que el barman se demora 3 minutos por trago, todos son iguales, así el costo de mano de obra 
directa de él es de $ 300/pisco sour. El tiempo que le sobrará no es problema, pues indica el enunciado que se 
dedica a servir mesas, lo que NO se considera proceso productivo. 
 
Gastos Indirectos de Fabricación: 
Cálculo similar para el copero arroja $ 112,50/pisco sour, que es mano de obra indirecta, pues él no produce los 
tragos, sino que limpia y cuando lava es difícil diferenciar qué lava. 
 
 
 
Pagamos $ 800.000 de arriendo por 50 m2, 4m2 se consideran espacio productivo (preparar cocteles y lavar 
vasos), esto se distribuye en los 3.000 cocteles producidos al mes, ya que todos usan el mismo espacio y toman el 
mismo tiempo. Así que el costo de arriendo en G.I.F. es de $ 21,33. 
 
 
Material de Aseo = $ 10/coctel 
Hay una depreciación de equipos de $ 30.000/mes, se producen 3.000 cocteles y jugos, con igual tiempo de 
preparación, por lo que es $ 10/coctel. 
 
G:I:F: $ 153,83 
Ver detalles en Excel 
Material Directo:
Material/unid Valor Por unidad
Pisco 0,045 litros 6.666,67 300,0
Jugo de limón 0,03 litros 1.200,00 36,0
Goma 0,02 litros 2.000,00 40,0
Clara de Huevo 1 unidad 50,00 50,0
Angostura 3 gotas 5,00 15,0
441,0
Mano de Obra Directa:
Mes Año Semana Hora 3 Minutos
Barman 960.000 11.520.000 240.000 6.000 300,00 
Mano de Obra Indirecta:
Mes Año Semana Hora 3 Minutos
Copero 360.000 4.320.000 90.000 2.250 112,50 
Arriendo:
Arriendo 800.000
Arriendo/m2 16.000
Arriendo producción 64.000
Cocteles y juegos/mes 3.000
Arriendo/coctel 21,33 
Presupuesto Flexible y desviaciones 
 
2.- Catres Ltda. es una empresa dedicada exclusivamente a la producción de catres metálicos para camas 
adicionales de hoteles y campamentos mineros. La empresa produce y vende unos 50.000 catres al mes, a un 
precio de $ 52.000/catre. Recientemente los resultados de la empresa no han acompañado las expectativas, por lo 
que deciden revisar su estructura de costos para una adecuada fijación de precios. 
Cada catre requiere 4 kilos de metal, no obstante, las roturas que se producen en el proceso de doblado y 
posterior perforación de las barras hacen que el consumo real de metal sea de 5 kg por catre. Este metal se 
compra a $ 4.500/kg. 
Se estima que cada catre requiere media hora de trabajo. El trabajador promedio del área productiva de catres 
gana $ 720.000/mes y trabaja 180 horas promedio/mes (esto es descontando vacaciones y sumando horas 
extras). 
Con dichos datos se construyó un presupuesto estático que se contrasta vs el real a continuación: 
 
Por favor construya el presupuesto flexible y analice las desviaciones tanto del presupuesto estático como del 
flexible vs los costos reales. 
 
Respuesta en Excel. 
 
3.- Analice las desviaciones de material y mano de obra del siguiente ejercicio y de su opinión sobre las posibles 
causas. 
Ampolletas SA se dedica a producir ampolletas claras de 25, 40, 60, 75 y 100 W en sus 3 máquinas, que operan a 
una velocidad teórica de 3.000 unidades por hora. Usted, como Gerente de Finanzas, junto con el Gerente de 
Producción, ha definido el siguiente estándar de costos: 
 
Estándar
Catres Ltda. Estático medida Real medida
Actividad mensual 50.000 unidades 55.000 unidades
Costo Estándar Unitario 42.500 $/unidad 45.364 $/unidad
Estándar Materia Prima
Material (Metal)= 5,00 kg 5,45 kg
Kilos a usar= 250.000 kg. 300.000 kg.
Valor= 4.500 $/kg 4.300 $/kg
Costo Estándar Material 22.500 $/unidad 23.455 $/unidad
Costo Total Material 1.125.000.000 $ 1.290.000.000 $
Estándar Mano de Obra
Horas/Catre 0,5 horas 0,6 horas
Costo/hora 4.000 $/hora 4.000 $/hora
Costo Estándar Mano de Obra 2.000 $/unidad 2.400 $/unidadCosto Total Mano de Obra 100.000.000 $ 132.000.000 $
Estándar Costos Indirectos Variables
GastosIndirectosVar 20.000 $/hora 21.000 $/hora
Horas a trabajar 25.000 =0,5*un 33.000 
Total esperado 500.000.000 $ 693.000.000 $
Costo Estándar GIF Variables 10.000 $/unidad 12.600 $/unidad
Estándar Costos Indirectos Fijos
Costo fijo 400.000.000 $ 380.000.000 $
Costo Estándar GIF Fijos 8.000 $/unidad 6.909 $/unidad
Costo Total Indirecto 900.000.000 $ 1.073.000.000 $
Costo Total 2.125.000.000 $ 2.495.000.000 $
 
 
El Gerente de compras consiguió un proveedor alternativo de bulbos, que le permitió rebajar el costo unitario de $ 
9 a $ 8 la unidad. No obstante, se produjeron problemas en la planta productiva por mayor rotura de bulbos. El 
Gerente de Producción señala que este ahorro de precios sólo ha subido el costo total. El Gerente de Compras 
dice que es un problema de menor eficiencia en las unidades producidas, independiente de la calidad del bulbo. 
Revise la tabla de costos reales adjunta y ayúdelos a resolver las diferencias dando su opinión. 
 
 
Estándar
Ampolletas SA Estático
Actividad mensual 2.592.000 unidades
Costo Unitario 48,28 $
Consumo Unitario Precio Total
Estándar Materia Prima
Bulbo 1,10 9,00 9,90
Casquillo 1,05 5,60 5,88
Conductores 1,15 4,60 5,29
Filamentos 1,15 4,00 4,60
Otros Materiales 6,00
Costo Unitario 31,67
Material Total 82.088.640 
Estándar Mano de Obra
Unidades/Hora/Máquina 2.700 
Obreros por Máquina 10
Número de Máquinas 3
Costo/hora obrero 3.000 $/hora
Costo Estándar Mano de Obra 11,11 $
Costo Total Mano de Obra 28.800.000 $
Estándar Costos Indirectos Variables
Actividad mensual 2.592.000 unidades
GastosIndirectosVar 5,50 Unidad
Total esperado 14.256.000 $
Costo Estándar GIF Variables 5,50 
Ampolletas SA Real
Actividad mensual 2.400.000 unidades
Costo Unitario 50,38 $
Consumo Unitario Precio Total
Estándar Materia Prima
Bulbo 1,30 8,00 10,40
Casquillo 1,10 5,60 6,16
Conductores 1,20 4,60 5,52
Filamentos 1,20 4,00 4,80
Otros Materiales 6,00
Costo Unitario 32,88
Material Total 78.912.000 
Estándar Mano de Obra
Unidades/Hora/Máquina 2.500 
Obreros por Máquina 10
Número de Máquinas 3
Costo/hora obrero 3.000 $/hora
Costo Estándar Mano de Obra 12,00 $
Costo Total Mano de Obra 28.800.000 $
Estándar Costos Indirectos Variables
Actividad mensual 2.400.000 unidades
GastosIndirectosVar 5,50 Unidad
Total esperado 13.200.000 $
Costo Estándar GIF Variables 5,50 
Respuesta numérica en Excel. 
Comentario: 
Lo que podemos ver es que el menor costo de bulbo produjo una desviación favorable en el costo de los bulbos de 
$ 3.120.000, que es lo buscado por el gerente de compras. Pero al mismo tiempo de manera evidente la eficiencia 
de la fábrica disminuyó, pues todas las eficiencias de materiales cayeron así como la eficiencia de mano de obra, 
es decir, necesitamos más insumos y mano de obra para producir lo mismo. A falta de una mejor explicación y 
considerando la estabilidad de un proceso productivo repetitivo, la calidad de los bulbos es una explicación 
razonable para la menor eficiencia. El gerente de compras no ofrece una explicación de por qué un proceso 
rutinario habría tenido una desviación significativa cuándo lo único que se ha alterado es el origen del insumo. 
Al parecer el problema es que una menor calidad del bulbo produce más roturas del mismo en el proceso 
productivo, lo que hace perder todos los materiales asociados y también reduce el output por hora; que con la 
misma cantidad de mano de obra por hora, obviamente sube el costo unitario. Como vemos, por ahorrar $ 3,1 MM 
generamos pérdidas en el uso de materiales por $ 6,0 MM y $ 2,1 MM en el uso de la mano de obra. 
 
4.- La Compañía Manufacturera de Latas S.A. (C.M.L.) es la principal proveedora de latas de bebida para 
Embotellados La Rojita S.A., único embotellador de Coca-Cola Co. del país. 
 
El proceso productivo de una lata de bebida parte con las planchas de acero, que pasan por una prensa para 
adelgazarlas al grosor deseado y cortar formas circulares (copas) en la plancha; dichas copas se alargan en la 
máquina conocida como bodymaker, para tomar su forma comercial. Estas 2 máquinas (prensa y bodymaker) 
forman parte del centro de costos “tratamiento del acero”. Luego se les agrega Epoxi para evitar la corrosión y se 
imprimen en una impresora de 6 colores, pasando luego a un horno para secar la impresión. Esto se realiza en el 
centro de costos “pintura”. Finalmente se reduce el cuello de la lata y se inspeccionan, en el centro de costos 
“acabado”, para ser despachadas a La Rojita, donde serán rellenadas y cerradas. Cada centro de costos tiene su 
propio análisis de variaciones, pues inciden distintos factores en sus procesos. 
 
En junio 2015 subió de manera significativa el costo en el centro de “tratamiento del acero” y se le pide ayudar a 
investigar las causas. Existe la intuición que esto tiene que ver con las horas extras que se utilizaron para cumplir 
con una cantidad mayor de pedidos de La Rojita, respecto a lo esperado, pero esto se debe validar por su análisis. 
 
Cuando se construyó el presupuesto de dicho centro, se consideró que cada lata utilizará 20 gramos de acero 
(con 75% de eficiencia de materiales, para llegar a una lata de 15 gramos, similar a otras empresas del sector de 
otros países), cada máquina tendría dos operadores, con remuneración (costo compañía) de $ 7.500/hora y 
además existiría un supervisor del centro de costos, con remuneración de $ 15.000/hora. Cada hora se espera 
producir 20.000 latas, dando una producción mensual de 4 millones de latas. 
 
Abajo se adjunta el presupuesto calculado y los datos reales de producción y costos de junio 2015. 
 
Se pide: 
a) Calcule en el espacio asignado el presupuesto flexible 
 
b) Realice el cálculo detallado de las desviaciones de Materia Prima, según los componentes vistos en 
clases. Puede realizar dicho análisis entre costos reales y presupuesto flexible o costos reales y 
presupuesto estático, según le parezca pertinente (no es necesario realizar los dos). 
 
 
c) Realice el cálculo detallado de las desviaciones de Mano de Obra, según los componentes vistos en 
clases. Puede realizar dicho análisis entre costos reales y presupuesto flexible o costos reales y 
presupuesto estático, según le parezca pertinente (no es necesario realizar los dos). 
 
d) Realice el cálculo detallado de las desviaciones de Costos Indirectos (GIF), según los componentes vistos 
en clases. Puede realizar dicho análisis entre costos reales y presupuesto flexible o costos reales y 
presupuesto estático, según le parezca pertinente (no es necesario realizar los dos). 
 
 
 Presupuesto Estándar Presupuesto Flexible Real 
Actividad Mensual 4.000.000 unidades 
 
 
4.290.000 unidades 
 
Materia Prima 
Material (acero) 20 gr/lata 
 
 
22 gr/lata 
Kilos Totales 80.000 kilos 
 
 
94.380 kilos 
Valor del acero 1.000 $/kilo 
 
 
1.050 $/kilo 
Costo Total Materia 
Prima 
$80.000.000 $99.099.000 
 
Mano de Obra 
Latas/hora 20.000 latas 
 
 
19.500 latas 
Cantidad de 
operarios/hora 
4 personas 4 personas 
Remuneración por 
hora 
7.500 $/hora 7.700 $/hora 
Costo Total Mano de 
Obra 
$ 6.000.000 $ 6.776.000 
 
Costos Indirectos Variables 
Gastos Indirectos 20.000 $/hora 
 
 
21.000 $/hora 
Horas a trabajar 200 
 
 
220 
Total Costos 
Indirectos Variables 
$ 4.000.000 $ 4.620.000 
 
Costos Indirectos Fijos 
Costos Fijo$ 2.000.000 
 
 
$ 2.000.000 
 
Costo Total $ 92.000.000 
 
 
$112.495.000 
 
Respuesta en Excel. 
 
5.- Embotelladora Los Andes SA es la representante de Coca Cola y todas sus marcas relacionadas para la zona 
ubicada al sur de Concepción, en Chile. Usted está realizando su práctica profesional ahí y debe ayudar al analista 
financiero de la planta productiva a analizar las desviaciones de material y mano de obra generadas en el proceso 
productivo de las botellas de 591 ml de Coca Cola, durante el mes de diciembre 2013, comparando el presupuesto 
flexible con el real. 
A continuación, hay una breve descripción del proceso de fabricación en Embotelladora Los Andes de una unidad 
de bebida Coca Cola, embasada en 1 botella de PET con capacidad de 591 ml: 
 
 
 
 
 
Colocar 1 botella 
PET en máquina 
Llenar la botella con 
1 carga de 591 ml de 
Coca Cola 
Colocar 1 tapa 
a la botella 
Colocar 1 
etiqueta 
Transportar 
a bodega 
Parámetros esperados para el 2013: 
Hay 3 máquinas 
Cada máquina produce 1.000 botellas por hora 
Cada máquina requiere 2 operadores, a un costo promedio de $ 2.000/hora cada uno 
1 supervisor y 1 inspector de calidad, compartido por las 3 máquinas. El costo de cada uno es de $ 4.000/hora 
 
Por cada 1.000 botellas producidas utilizamos: 
1.200 botellas de PET 
1.100 cargas de 591 ml 
1.080 tapas de botellas 
1.040 etiquetas 
 
 
 
 
 
Estándar
Embotelladora Los Andes Estático Embotelladora Los Andes Real
Actividad mensual 600.000 unidades Actividad mensual 700.000 unidades
Costo Unitario 136,60 $ Costo Unitario 150,84 $
Consumo Unitario Precio Total Consumo Unitario Precio Total
Estándar Materia Prima Estándar Materia Prima
Botella PET 1,20 20,00 24,00 Botella PET 1,30 19,00 24,70
Cargas de 591 Ml 1,10 80,00 88,00 Cargas de 591 Ml 1,15 85,00 97,75
Tapas 1,08 5,00 5,40 Tapas 1,10 5,00 5,50
Etiquetas 1,04 5,00 5,20 Etiquetas 1,05 5,00 5,25
Otros Materiales 2,00 Otros Materiales 6,00
Costo Unitario 124,60 Costo Unitario 139,20
Material Total 74.760.000 Material Total 97.440.000 
Estándar Mano de Obra Estándar Mano de Obra
Unidades/Hora/Máquina 1.000 Unidades/Hora/Máquina 1.100,00 
Obreros por Máquina 2 Obreros por Máquina 2
Número de Máquinas 3 Número de Máquinas 3
Costo/hora obrero 2.000 $/hora Costo/hora obrero 2.000 $/hora
Costo Estándar Mano de Obra 4,00 $ Costo Estándar Mano de Obra 3,64 $
Costo Total Mano de Obra 2.400.000 $ Costo Total Mano de Obra 2.545.455 $
Estándar Costos Indirectos Variables Estándar Costos Indirectos Variables
Actividad mensual 600.000 unidades Actividad mensual 700.000 unidades
GastosIndirectosVar 8,00 Unidad GastosIndirectosVar 8,00 Unidad
Total esperado 4.800.000 $ Total esperado 5.600.000 $
Costo Estándar GIF Variables 8,00 Costo Estándar GIF Variables 8,00 
Embotelladora Los Andes Desv. Cantidad/Eficiencia Desv. Precio/Tasa Desv. Total
Actividad mensual
Costo Unitario
Estándar Materia Prima
Botella PET
Cargas de 591 Ml
Tapas
Etiquetas
Otros Materiales
Costo Unitario
Material Total
Estándar Mano de Obra
Unidades/Hora/Máquina
Obreros por Máquina
Número de Máquinas
Costo/hora obrero
Costo Estándar Mano de Obra
Costo Total Mano de Obra
Estándar Costos Indirectos Variables
Actividad mensual
GastosIndirectosVar
Total esperado
Costo Estándar GIF Variables
Respuesta numérica en Excel. 
 
6.- Usted decidió iniciar un negocio de venta de pisco sour congelado a domicilio con sus amigos de la UC. 
Estudiaron cuidadosamente el negocio y planificaron para el primer mes de funcionamiento, los costos que se 
indican a continuación. No obstante, la realidad de producción, tanto en volumen como en costos, termino siendo 
distinto a lo esperado. Los datos reales se adjuntan al lado del estándar calculado. 
Por ello, sus amigos le han pedido hacer un análisis de las desviaciones encontradas. Usted sugiere utilizar un 
análisis partiendo de un presupuesto flexible y separar las variaciones en los efectos relacionados con la eficiencia 
en la producción y los relacionados con el precio pagado por las distintas partidas de costo. Esto aplicado en los 
distintos componentes del costo (material, mano de obra y gastos indirectos). 
Así, con los datos adjuntos se le pide construir el presupuesto flexible y analizar las desviaciones con los 
datos reales. 
 
 
 
Respuesta numérica en Excel. 
 
Análisis basado en costo estándar para servicios 
 
7.- Call Center SA lo contrató de analista financiero. Ellos están estudiando el costo de su servicio de cobranza. 
Cada plataforma de cobranza tiene 20 operadores, a un costo compañía mensual de $500.000, para 180 horas 
efectivas de trabajo. Por hora hacen 15 llamados, 5 no son respondidos y los otros 10 tienen una duración 
promedio de 3 minutos. El costo del minuto de llamada es de $ 20. Además, cada operador ocupa un computador 
que tiene una depreciación y mantención de $ 30.000/mes. El espacio que utiliza vale $ 50.000/mes, incluyendo 
los gastos de iluminación asociados. Por último, cada 20 operadores hay un supervisor, quién ocupa computador 
y espacio similar, pero no realiza llamadas y tiene un costo mensual de $ 1.000.000. Por favor calcule el estándar 
de costos por llamada, considerando un turno del servicio. Separe costo de material, mano de obra directa, 
indirecta y gastos indirectos, separando fijos de variables. Indique qué cambio se produce en dicho costo al 
agregar un segundo turno. 
Costo estándar por llamada (respondido, que debiese ser el objetivo de costos lógico): 
Estándar
Bar Los Amigos Ltda Estático Bar Los Amigos Ltda Real
Actividad mensual 12.960 unidades Actividad mensual 11.700 unidades
Costo Unitario 471,67 $ Costo Unitario 539,58 $
Consumo Unit. Precio Total Consumo Unit. Precio Total
Estándar Materia Prima Materia Prima
Pisco (botella) 0,060 5.000 300,00 Pisco (botella) 0,070 4.500 315,00
Jugo de limón (litro) 0,030 1.000 30,00 Jugo de limón (litro) 0,035 1.100 38,50
Goma (botella) 0,02 2.000 40,00 Goma (botella) 0,030 1.900 57,00
Clara de Huevo (unidad) 1,00 50 50,00 Clara de Huevo (unidad) 1,500 50 75,00
Costo Unitario 420,00 Costo Unitario 485,50
Material Total 5.443.200 Material Total 5.680.350 
Estándar Mano de Obra Mano de Obra
Unidades/Hora/Barman 72 copas Unidades/Hora/Barman 65 copas
Barman 1 personas Barman 1 personas
Costo barman/hora 3.000 $/hora Costo barman/hora 2.800 $/hora
Costo Estándar Mano de Obra 41,67 $ Costo Estándar Mano de Obra 43,08 $
Costo Total Mano de Obra 540.000 $ Costo Total Mano de Obra 504.000 $
Estándar Costos Indirectos Variables Estándar Costos Indirectos Variables
Actividad mensual 12.960 unidades Actividad mensual 11.700 unidades
GastosIndirectosVar 10,00 Unidad GastosIndirectosVar 11,00 Unidad
Total esperado 129.600 $ Total esperado 128.700 $
Costo Estándar GIF Variables 10,00 Costo Estándar GIF Variables 11,00 
Costo total 6.112.800 6.313.050 
Material= $ 0 
Servicio directos (OK si los pusieron en gastos indirectos variables): 3 min. * $ 20 = $ 60/llamada 
Mano de obra directa: $ 500.000/180 horas/10 llamados= $ 277,78/llamada 
Mano de obra indirecta: $ 1.000.000/180 horas/(10 llamados *20 personas) = $ 27,78/llamada 
Gastos indirectos fijos: ($ 50.000+$ 30.000)*21 personas/180 horas/(10 llamados *20 personas)= $ 46,67/llamada 
Costo estándar por llamada = $ 412,22 
Si subimos un turno y todos losindicadores permanecen iguales, los gastos indirectos fijos no subirán (pues son 
fijos, en un ejemplo más complejo pudimos haber analizado qué pasa con una iluminación variable), por lo que 
las llamadas del nuevo turno agregarán $ 365,56 y el costos estándar por llamada pasará a ser $ 388,89 
(promedio, al asignar 50% de GIF a cada turno). 
 
8.- Porsche Holding, compañía austríaca que representa comercialmente a las marcas del grupo Volkswagen a 
nivel mundial, tomó también la representación de dichas marcas en Chile. Por ello, durante el año 2013, montó en 
el país su filial Porsche Chile, donde usted fue contratado como gerente de producto-asistente para el nuevo VW 
Beetle. 
 
El objetivo declarado es aumentar la participación de mercado al nivel que tiene la marca en países similares, lo 
que requiere multiplicar varias veces el actual volumen de ventas. El Beetle permite posicionarse como una marca 
lúdica, alejándose de la percepción tradicional de VW; pero debe ser tratado como un competidor de las marcas 
de mayor prestigio, en su gama económica. Estas marcas ofrecen las primeras mantenciones del vehículo 
gratuitas o por un costo conocido. Por ello le piden evaluar la opción de incluir la primera mantención, la de 10.000 
km, en el precio de ventas del Beetle. Obviamente esto implica sacrificar margen, para poder crecer, la pregunta 
es cuánto deberán sacrificar. 
 
Usted ha entrevistado al jefe de taller y él le ha asegurado que este es un vehículo de alto estándar de calidad, por 
lo que realmente lo único que debe hacer a los 10.000 km es una revisión con sistemas de detección de fallas, 
que toman 1 hora de un técnico especializado. Luego, en la inmensa mayoría de los casos, sólo deben cambiar 
aceite de motor, filtro del mismo y filtro de aire. Esto lo realiza un técnico aprendiz, demorando 1 hora también. 
 
Los costos de materiales esperados se muestran a continuación, sin IVA (Otros representa varios insumos 
menores usados en el proceso). 
 
 
 
Él le indica que, de existir fallas no esperadas, el costo de dichos materiales puede ser cobrado a la fábrica VW, 
por la garantía del vehículo. 
 
Respecto a los otros costos asociados, el técnico especializado cuesta $ 5.000/hora trabajada y el técnico 
aprendiz $ 3.000/hora trabajada. Los otros costos asociados por hora, asociados al arriendo del taller, consumos 
eléctricos, mantención, distribución del jefe de taller, etc se estiman en $ 10.000/hora. Además, al uso de la 
máquina de detección, se le asocia un costo de depreciación de $ 5.000/hora. Estos costos se expresan por hora, 
pues el taller VW está permanentemente lleno, dando horas de servicios con antelación, y si no llegan suficientes 
Beetle, los técnicos, máquinas y espacios se redestinan a otros vehículos de la marca. 
 
a) Por favor defina el estándar de costo de mantención para los 10.000 km del VW Beetle, separando materia 
prima, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación. 
 
Materia Prima Consumo Unit. Precio Total
Aceite (litros) 4,5 3.000 13.500 
Filtro aceite 1,0 6.000 6.000 
Filtro de aire 1,0 6.500 6.500 
Otros 1.500 1.500 
Costo Unitario 27.500 
Es importante tener en claro que hay 2 técnicos de distinto nivel de especialidad trabajando, cada uno por 1 hora y 
de manera consecutiva pues se indica que el aprendiz trabaja a continuación del especializado: “Luego, en la 
inmensa mayoría de los casos, sólo deben cambiar aceite de motor, filtro del mismo y filtro de aire. Esto lo realiza 
un técnico aprendiz, demorando 1 hora también”. Por lo tanto, hay 2 horas de gastos indirectos de taller. En 
cambio para la máquina hay sólo 1 hora, pues la ocupa el técnico especializado. 
 
 
 
Estándar Materia Prima: $27.500 
 
Estándar Mano de Obra: $8.000 
 
Estándar Costos Indirectos: $25.000 
 
Total unitario: $60.500 
 
b) Gracias a su análisis, VW decidió hacer la oferta con mantención incluida para los vehículos vendidos en 
enero 2014. Dicho mes se vendieron 10 VW Beetle; por problemas de stock, no se vendieron más durante el 
primer semestre del 2014. En junio 2014, los 10 vehículos fueron llevados al taller por sus propietarios. 
Desafortunadamente, una falla de fábrica ha originado que 2 de ellos (20% de los vehículos), presentaran una 
falla en una de sus bobinas que obliga a cambiarla (sólo 1 por vehículo que presenta falla). El costo de la 
bobina es de $ 18.000 más IVA y su cambio toma 30 minutos del técnico especializado. 
 
Por otra parte, han existido algunas variaciones en los costos de material efectivamente incurridos en las 
mantenciones, según se expresa en la tabla a continuación: 
 
 
Estándar
Beetle Estático
Costo Unitario 60.500 $
Consumo Unit. Precio Total
Estándar Materia Prima
Aceite (litros) 4,5 3.000 13.500 
Filtro aceite 1,0 6.000 6.000 
Filtro de aire 1,0 6.500 6.500 
Otros 1.500 1.500 
Costo Unitario 27.500 
Estándar Mano de Obra
Horas Téc. Especializado/auto1,0 hora 
Técnicos/auto 1 técnico
Costo técnico/hora 5.000 $
Horas Téc. Aprendiz/auto 1,0 hora 
Técnicos/auto 1 técnico
Costo técnico/hora 3.000 $
Costo Estándar Mano de Obra8.000 $
Estándar Costos Indirectos Variables
Hora/Unidad 1,0 hora
Depreciación 5.000 $
Hora/Unidad 2,0 hora
OtorsGastosIndirectosVar10.000 $
Costo Estándar GIF Variables25.000 $
Materia Prima Consumo Unit. Precio Total
Aceite (litros) 4,3 3.100 13.330 
Filtro aceite 1,0 5.800 5.800 
Filtro de aire 1,0 6.600 6.600 
Bobina ? 18.000 ?
Otros 1.500 1.500 
Costo Unitario ?
Por favor calcule los costos reales (incluyendo TODOS los componentes del costo) y haga un análisis de 
desviaciones respecto a los costos estándar que estimo (para TODOS los componentes del costo), para el 
primer mes de funcionamiento. Considere que el estándar se calculó considerando 10 Beetle atendidos dicho 
mes y de manera efectiva (el real) se atendieron 10 vehículos. 
 
 
Lo único que falta llenar arriba en materia prima es el consumo de bobinas, que es de 0,2 (20% de los autos debe 
cambiar 1 bobina). Respecto a la mano de obra, debemos agregar 30 minutos de técnico especializado para el 
20% de los autos. Es decir 1*80% + 1,5*20% = 1,1 hora/auto. 
Esto además sube los GIF, pues hay más horas en el taller. Pasando de 2 a 2,1 horas. La depreciación de la 
máquina de detección no sube pues no se usa para cambiar la bobina. 
Para comparar estándar y real da lo mismo si usan presupuesto estático o flexible, pues el supuesto es que en 
ambos casos fueron 10 autos. 
 
Costos Reales 
Materia prima: $30.830 
Mano de Obra: $8.500 
Costos Indirectos: $26.000 
 
Desviación Cantidad/Eficiencia MP 
Desviación Precio MP 
Desviación Mano de Obra 
Desviación Costos Indirectos 
 
 
 
c) El jefe de taller le indica, respecto a la variación calculada, que su principal causa son las bobinas 
defectuosas. En su opinión, esto no debiese considerarse para calcular el costo del taller, pues por garantía de 
la fábrica, esto será cobrado por Porsche Chile a Volkswagen Alemania. ¿Si usted puede cobrar el 100% de 
Estándar
Beetle Real Beetle Flexible
Actividad período 10 unidades Actividad período 10 unidades
Costo Unitario 65.330 $ Costo Unitario 60.500 $
Consumo Consumo Desv. Cantidad Desv. Precio Desv. Total
Unitario Precio Total Unitario Precio Total Desv. Eficiencia Desv. Tasa
Materia Prima Estándar Materia Prima
Aceite (litros) 4,3 3.100 13.330 Aceite (litros) 4,5 3.000 13.500 6.000- 4.300 1.700- 
Filtro aceite 1,0 5.800 5.800 Filtro aceite 1,0 6.000 6.000 - 2.000- 2.000- 
Filtro de aire 1,0 6.600 6.600 Filtro de aire 1,0 6.5006.500 - 1.000 1.000 
Bobina 0,2 18.000 3.600 Bobina 18.000 36.000 - 36.000 
Otros 1.500 1.500 Otros 1.500 1.500 - - - 
Costo Unitario 30.830 Costo Unitario 27.500 
Material Total 308.300 Material Total 275.000 30.000 3.300 33.300 
Mano de Obra Estándar Mano de Obra
Horas Téc. Especializado/auto 1,1 hora Horas Téc. Especializado/auto 1,0 hora 
Técnicos/auto 1 técnico Técnicos/auto 1 técnico
Costo técnico/hora 5.000 $ Costo técnico/hora 5.000 $
Horas Téc. Aprendiz/auto 1,0 hora Horas Téc. Aprendiz/auto 1,0 hora 
Técnicos/auto 1 técnico Técnicos/auto 1 técnico
Costo técnico/hora 3.000 $ Costo técnico/hora 3.000 $
Costo Estándar Mano de Obra 8.500 $ Costo Estándar Mano de Obra 8.000 $
Costo Total Mano de Obra 85.000 $ Costo Total Mano de Obra 80.000 $ 5.000 - 5.000 
Estándar Costos Indirectos Variables Estándar Costos Indirectos Variables
Hora/Unidad 1,0 hora Hora/Unidad 1,0 hora
Depreciación 5.000 $ Depreciación 5.000 $
Hora/Unidad 2,1 hora Hora/Unidad 2,0 hora
OtorsGastosIndirectosVar 10.000 $ OtorsGastosIndirectosVar 10.000 $
Costo Estándar GIF Variables 26.000 $ Costo Estándar GIF Variables 25.000 $
Costo Total GIF Variables 260.000 $ Costo Total GIF Variables 250.000 $ 10.000 - 10.000 
Costo total $ 653.300 Costo total $ 605.000 48.300 
los costos asociados a las bobinas defectuosas a la fábrica, indique si de acuerdo a las NIIF, usted puede o 
no compensar dicho cobro a la fábrica con los costos asociados del taller? Argumente su respuesta. 
 
En clases vimos que una de las características generales de los estados financieros es la no compensación. 
“Compensación: No se pueden compensar activos con pasivos o ingresos con gastos, salvo que la norma lo 
permita” 
Acá Porsche Chile tiene un ingreso por cobrar por sus mayores costos a VW Alemania ¿Porsche Chile dejaría 
de incurrir en el costo si VW Alemania no le paga? Si ya ofreció la garantía no puede, el resto es un problema 
de ellos con el fabricante. 
 
 
d) El precio de venta al público del Beetle es de $ 14.000.000 IVA incluido (en Chile el IVA es de 19%). El costo 
de inventario del mismo es de $ 10.500.000. Considerando los costos efectivos de mantención, por favor 
indique la ganancia bruta para Porsche Chile por la venta de estos 10 vehículos el primer semestre de 2014 
(puede hacer los 6 meses de una vez, por lo que no es necesario diferir ingresos). 
 
El ingreso por el vehículo será de $ 14.000.000/1,19 = 11.764.706. El alumno debe saber que los ingresos, costos 
de ventas, así como toda cuenta del estado de resultados se presentan netos de IVA, ya que este es un impuesto 
de retención. Esto fue discutido tanto en la sección de ingresos como de impuestos. 
 
Los costos son los de inventario $ 10.500.000 y la mantención, que terminó costando $ 65.330. El alumno debe 
saber que los inventarios se llevan netos de IVA, pues el efecto del IVA se lleva en una cuenta especial del Estado 
de Situación Financiera, como lo vimos en la sección de impuestos. 
 
Así, por auto la ganancia bruta (está demás decir que el alumno debe saber la definición de ganancia bruta, vista 
en la presentación de estados financieros) es de $ 11.764.706 - $ 10.500.000 - $ 65.330 = $ 1.199.376, lo que 
con 10 autos da $ 11.993.760.