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CONTABILIDAD I DANIELA FERRER SILVA EAA110A Clase 21 Resumen Clase Anterior Existencias: Importancia de la contabilidad de existencias Sistemas de Control y Contabilización de Inventarios (frecuencia) Método Periódico o de No Permanencia Método Perpetuo o de Permanencia Bases de valoración de Inventarios Definición y partidas a incluir en el costo de adquisición de los inventarios Supuestos de flujos de costos para valorizar los bienes vendidos y los inventarios. Relación entre los supuestos de Flujos de Costos y los métodos de Control: No Permanencia y FIFO, LIFO o CPP Permanencia y FIFO, LIFO o CPP Temario Clase Activo Fijo Contabilización de Adquisición de Activos Fijos Registro de su uso a través del tiempo o depreciación. Registro de ajuste por cambios en su capacidad o eficiencia de producción y por mantención y reparaciones. Registro de venta de activos fijos. Adquisición de Activos Fijos Adquisición de Activo Fijo Los bienes adquiridos por la empresa que tienen la potencialidad de generar beneficios por más de un año deben registrarse como “Activos” y no como gastos en el momento de su adquisición. En el momento de la compra se registrarán a su costo histórico como un Activo Fijo de la empresa El costo histórico DEBE incluir: Precio de adquisición Derechos Arancelarios Cualquier otro costo que se requiera para que el activo quede en funcionamiento. Registro del Uso de Activos Fijos a Través del Tiempo: Depreciación Depreciación Este “Costo Histórico” que ha sido activado irá perdiendo su capacidad de generar beneficios futuros con el uso y con el paso del tiempo. Corresponde reconocer ese costo como gasto de un período, idealmente en el período en que se generen los beneficios que se esperaba que produjera. Iremos pasando el Activo a gasto de forma parcelada a medida que pasa el tiempo! El problema es asignar o distribuir el costo de dichos activos a gasto del ejercicio a través de varios años contables. El proceso de asignación del costo de los activos a través del tiempo es lo que se denomina depreciación. Los servicios otorgados por los terrenos no decrecen en el tiempo, en consecuencia, los terrenos no se deprecian. Depreciación: Datos necesarios para calcularla Para calcular la depreciación la siguiente información es imprescindible: Vida útil Valor residual Costo Histórico Se debe calcular la “Base a Depreciar” qué es lo que vamos a depreciar Elegir método de depreciación cómo vamos a distribuir el costo en cada período Depreciación: Datos necesarios para calcularla Vida útil: “Tiempo durante se espera que el bien produzca beneficios”. Existen varias razones por las cuáles un bien puede no seguir prestando servicios, las podemos clasificar en: Físicas Uso, desgaste por uso, desgaste por factores ambientales Funcionales obsolecencia, condiciones económicas, pérdida de eficiencia frente a nuevos activos. Estimar vida útil (VU) por lo general se usa experiencia pasada o se acude a Servicios de Impuestos internos para tener información. Bienes Años Vida Útil Terrenos NO se deprecian Edificios y Construcciones (Cemento) 50- 100 años Maquinarias (dependiendo del N° de turnos) 10 Muebles 15 Vehículos (dependiendo del destino) 7-15 Depreciación: Datos necesarios para calcularla Valor Residual: Corresponde al valor que se espera obtener al termino de la vida útil de un bien. También puede ser considerado como el valor de desecho. Costo Histórico: Como mencionamos anteriormente corresponde a todos los costos involucrados en la adquisición del bien. A lo largo de la vida útil de un bien puede ser que se le hagan mejoras o mantenciones. Como veremos más adelante algunas de estas se registrarán como aumentos del costo histórico y otras no. Depreciación Calcular la Base de Depreciación: La base de depreciación de un activo fijo en un momento del tiempo (“t”) es el monto total que corresponde depreciar dicho activo desde el momento en que se está calculando la Base de Depreciación (”t”) hasta el término de su vida útil. Base de Depreciación = (CH – DAt) - V.R. En la mayor parte de los métodos de depreciación, la “Base de Depreciación” se calcula en la compra y se recalcula sólo si hay un cambio en el costo histórico, en la vida útil o en el valor residual del bien. Sólo bajo el método de “Saldos Decrecientes” la base de depreciación se recalcula cada período. Métodos de Depreciación Existen distintas formas de asignar o distribuir el costo histórico a gasto durante la vida útil del bien. Los siguientes son los métodos más utilizados: Método lineal es el que hemos usado durante todo el curso Método del volumen de producción o uso real Método de Saldos Decrecientes Método de la suma de los dígitos (Creciente y Decreciente) Métodos de Depreciación: Método Lineal El método lineal se refiere a que es “lineal en el tiempo”. Es decir, en cada período reconoceremos un monto idéntico como depreciación. En períodos más cortos reconoceremos el monto proporcional al número de días. Se deprecia un monto igual y constante por período durante toda la vida útil. Esto siempre y cuando no haya cambios en la vida útil, valor residual o costo histórico. La fórmula general para la depreciación lineal es la siguiente: ó = ó ú = ó − . − Ú Métodos de Depreciación: Método Lineal Como en el momento de la compra la Depreciación Acumulada es 0, con la siguiente fórmula calcularemos el monto de depreciación que asignaremos a cada período. ó = ó − Ú Sólo si hay un cambio en alguno de los componentes, volveremos a la fórmula general. Métodos de Depreciación: Método Lineal EJEMPLO: Costo Histórico (CH) = $20.000 Valor Residual (VR) = $5.000 Vida Útil (VU) = 10 años ¿Cuál es el gasto por depreciación anual? ó = 20.000 − 5.000 10 = 1.500 Año Gasto Dep Valor Neto Libros 1 1.500 18.500 2 1.500 17.000 3 1.500 15.500 ….. 10 1.500 5.000 Métodos de Depreciación: Método Lineal Continuación Ejemplo: Supongamos que debido a un cambio, debido a una mejora del bien, a principios del año 3, cambia la Vida útil del bien aumentando en 4 años (quedan 12 años). ó = ó − . − Ú ó = 20.000 − 3.000 − 5.000 12 = 1.000 Es decir, de ahora en adelante ya no asignaremos 1.500, sino que solo asignaremos 1.000 durante los próximos 12 años Año Gasto Dep Valor Neto Libros 1 1.000 16.000 2 1.000 15.000 3 1.000 14.000 ….. 12 1.000 5.000 Póngase en el caso de un cambio en el Costo Histórico o del Valor Residual! Métodos de Depreciación: Según volumen de producción o uso real Se deprecia de acuerdo al uso real del activo fijo. Hay algunos activos en que su “Vida útil” no depende tanto del tiempo, sino que depende más de cuántas veces se puede utilizar, o cuantas unidades puede producir. Se necesita saber la cantidad máxima esperada de producción del activo fijo durante la vida útil. Se aplica una tasa constante por unidad de producción o por hora de uso. La fórmula general para calcular la depreciación es la siguiente: . = ó ° /ℎ . = ó − . − ° /ℎ Métodos de Depreciación: Según volumen de producción o uso real Como en el momento de la compra la Depreciación Acumulada es 0, con la siguiente fórmula calcularemos el monto de depreciación que asignaremos a cada unidad: ó = ó − ° /ℎ Sólo si hay un cambio en alguno de los componentes, volveremos a la fórmula general. Métodos de Depreciación: Según volumen de producción o uso real EJEMPLO: Costo Histórico (CH) = $20.000 Valor Residual (VR) = $5.000 Vida Útil (VU) = 10 años N° MAX de unid. Que puede producir = 150.000 Producción año 1 = 20.000 unidades Producción año 2 = 10.000 unidades ¿Cómose calcula el gasto por depreciación anual? ó = . . . = $0,1 por unidad Depreciación Año 1 = 20.000 u x $0,1 = 2.000 Depreciación Año 2 = 10.000 u x $0,1 = 1.000 Póngase en el caso de que producto de un “cambio”, cambie el máximo de unidades a ser producidas, el costo histórico o el valor residual. Métodos de Depreciación: Según volumen de producción o uso real VENTAJAS Se logra correspondencia entre ingresos y gastos Se reconoce el gasto de lo efectivamente utilizado DESVENTAJA La estimación del número máximo de unidades de producción o número de horas de funcionamiento es difícil de estimar. Métodos de Depreciación: Saldos Decrecientes También conocido como “Depreciación Acelerada”, ya que deprecia montos mayores al inicio. La Base de Depreciación se recalcula cada año (a diferencia de los otros métodos en que sólo se calculaba en la compra o si se producía un cambio en las variables) La Base a Depreciar sería la siguiente: ó = = ó − ó Se aplica una “tasa de depreciación” en función del tiempo. ó í = Métodos de Depreciación: Saldos Decrecientes Si Valor Residual > 0 La Tasa de Depreciación se calcula de la siguiente forma: = 1 − Si Valor Residual = 0 La tasa de depreciación es: = 2 1 < < En este método la Base de Depreciación se recalcula cada año, la tasa de depreciación se mantiene constante n = años de vida útil Métodos de Depreciación: Saldos Decrecientes EJEMPLO: Costo Histórico (CH) = $20.000 Valor Residual (VR) = $5.000 Vida Útil (VU) = 10 años Solución: Valor Residual > 0 = 1− . . = 1 − 0,87 = 0,13 Año VNL Cargo por Dep Saldo 1 20.000 20.000*0,13= 2.600 17.400 2 17.400 17.400*0,13= 2.262 15.138 3 15.138 15.138*0,13= 1.968 13.170 … …….. ……… …….. 8 7.545 7.545*0,13= 980 6.565 9 6.565 6.565*0,13= 853 5.712 10 5.712 5.712*0,13= 742 5.000 Note dos cosas importantes: 1. El cargo por depreciación cada año es menor. 2. No siempre se llega al valor exacto el último año. Si este es el caso se debe depreciar lo que falte para llegar al valor residual (puede haber problemas con decimales por ejemplo) Métodos de Depreciación: Sumatoria de Dígitos En cada período se deprecia una fracción que viene dada por la proporcionalidad a depreciar en cada período (dependiendo si es creciente o decreciente). Se puede lograr una depreciación que va: Decreciendo: el gasto por depreciación es cada vez menor Creciendo: el gasto por depreciación es cada vez mayor La fórmula general para calcular la depreciación es la siguiente: ó = ó − . − La base de depreciación sólo la calculamos en la compra o si hay un cambio. La fórmula para calcular la depreciación es la siguiente: ó ñ = ∑ ( ó ) Para calcular la ∑ = ∗( ) Métodos de Depreciación: Sumatoria de Dígitos ¿Cómo logramos que sea decreciente? Supongamos que tenemos un activo que se deprecia en 5 años con Base de Depreciación = 10.000 Para calcular el denominador de nuestra fórmula tenemos que hacer lo siguiente: 1+2+3+4+5 =15 El cálculo de depreciación para cada uno de los años sería el siguiente: Año Cargo por Dep Saldo 1 10.000*5/15= 3.333 6.667 2 10.000*4/15= 2.667 4.000 3 10.000*3/15= 2.000 2.000 4 10.000*2/15= 1.333 667 5 10.000*1/15= 667 0 Métodos de Depreciación: Sumatoria de Dígitos ¿Cómo logramos que sea creciente? Supongamos que tenemos un activo que se deprecia en 5 años con Base de Depreciación = 10.000 Para calcular el denominador de nuestra fórmula tenemos que hacer lo siguiente: 1+2+3+4+5 =15 El cálculo de depreciación para cada uno de los años sería el siguiente: Año Cargo por Dep Saldo 1 10.000*1/15= 667 9.333 2 10.000*2/15= 1.333 8.000 3 10.000*3/15= 2.000 6.000 4 10.000*4/15= 2.667 3.333 5 10.000*5/15= 3.333 0 Resumen Métodos Con todos los métodos se deprecia el total de la Base de Depreciación (CH – VR) de un Activo. Gráficamente veríamos: Año 4 Año 3 Año 2 Año 1 Año 4 Año 3 Año 2 Año 1 Año 4 Año 3 Año 2 Año 1 Año 4 Año 3 Año 2 Año 1 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Base Dep Método Lineal: Año 1 = Año 2 = Año 3 = Año 4 Función de Producción Año 1 ≠ Año 2 ≠ Año 3 ≠ Año 4 Saldos Decrecientes Año 1 > Año 2 > Año 3 > Año 4 Suma Dígitos Decreciente Año 1 > Año 2 > Año 3 > Año 4 Suma Dígitos Creciente Año 1 < Año 2 < Año 3 < Año 4 Registro de Ajustes por Cambios en su Capacidad Registro de Mantenciones , Reparaciones y Mejoras MANTENCIÓN O REPARACIÓN MENOR Son los gastos necesarios para obtener del Activo Fijo el servicio que esperábamos al momento de la adquisición. No cambia la potencialidad del activo ni la vida útil. Son consideradas como gastos del período. Por lo tanto frente a una mantención el registro contable que deberemos hacer es: Gasto por Mantención xxx Caja o CxP xxx Ejemplos: Autos: revisión 10.000 km, cambios de aceite, etc Ascensores: mantención mensual Registro de Mantenciones , Reparaciones y Mejoras REPARACIÓN MAYOR Es una reparación producida por un evento anormal (incendio, choque, etc). La Reparación puede: Puede sólo reponer la potencialidad del activo GASTO Puede aumentar la potencialidad o vida útil del Activo o mejore el valor residual la porción de la reparación que corresponde debe ser ACTIVADA, modificando el Costo Histórico del Activo. Registro de Mantenciones , Reparaciones y Mejoras REPARACIÓN MAYOR (Continuación…): Suponga que tiene un auto que costó 10.000 y tenía una depreciación acumulada de 3.000 Suponga que choca el auto y que debe desembolsar 2.500 para pagar el taller. El auto quedará en las mismas condiciones El asiento será: Gasto por reparación 2.500 Caja o CxP 2.500 Qué pasa si además de eso decidimos ponerle un sistema de aire acondicionado, que mejora el valor residual en 500? Gasto por reparación 2.500 Activo Fijo 500 Caja o CxP 3.000 Adicionalmente deberemos recalcular el gasto por depreciación anual que corresponde reconocer. Registro de Mantenciones , Reparaciones y Mejoras MEJORAS Es un reacondicionamiento voluntario del activo fijo. Aumenta el beneficio del servicio del activo fijo ya sea: Aumentando la vida útil Aumentando la productividad futura Aumentando el valor residual Combinaciones de lo anterior Estas constituyen un aumento del valor neto del activo fijo al momento de la mejora. Se reconoce un cargo a la cuenta del activo fijo que corresponda. Luego de la mejora (bajo cualquier método) se debe recalcular la base de depreciación a utilizar en adelante. = + − . (ℎ ) − Por otra parte si cambia la vida útil del activo, debemos recalcular nuestras fórmulas, utilizando la nueva Vida Útil que le queda a nuestro activo. MEJORAS (Continuación…) Por lo tanto el registro contable que se debe hacer frente a una mejora es el siguiente: Activo Fijo xxx Caja o CxP xxx Luego se debe recalcular el gasto por depreciación de cada período utilizando las nuevas variables. Registro de Ventas de Activos Fijos Ventas En el momento de la venta es importante considerar que es muy común que se genere una utilidad o pérdida. Estas utilidades o pérdidas se generan debido a la diferencia entre el precio de venta y el Valor Neto en Libros (Valor del Activo Fijo descontándole lo que lleva de Depreciación Acumulada). El asiento de la venta de un Activo Fijo sería: Caja (Valor recibido $) Dep Ac. (Valor en contabilidad) Pérdida (Diferencia) Utilidad (Diferencia) Activo Fijo (CH en contabilidad) De la Contabilidad se deben retirar las dos cuentas relacionadas al Activo: 1. Activo Fijo 2. Depreciación Acumulada Resumen Clase Activo Fijo Contabilización de Adquisición de Activos Fijos Registro de su uso a través del tiempo o depreciación. Registro de ajuste por cambios en su capacidad o eficienciade producción y por mantención y reparaciones. Registro de venta de activos fijos.
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