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1 REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA UNIVERSIDAD POLITÉCNICA TERRITORIAL DEL ESTADO ARAGUA “FEDERICO BRITO FIGUEROA” LA VICTORIA ESTADO ARAGUA PNF: CONTADURÍA PÚBLICA ASIGNATURA: CONTABILIDAD I FASE I Autores: Bárbara Rojas C.I. 31.265.670 Aryluz Sanabria C.I. 28.496.474 Jesús Barrios C.I. 25.873.846 Alexandra Ballesteros C.I. 30.112.984 Sonia Amaro C.I. 10.358.676 María Lugo C.I. 30.016.027 Prof. Alexander Lovatón Sección: 1 Trayecto: 1 La Victoria – Enero 2022 2 ¿Qué son las cuentas contables? Las cuentas contables son registros en donde se detallan cronológicamente todas aquellas transacciones que son realizadas por un ente económico en un período determinado. Las cuentas se organizan bajo una representación gráfica en forma de “T” para que sea más práctico, en donde resulta mucho más fácil reflejar las cuentas y los respectivos elementos que la componen. Tenemos de ejemplo la cuenta “caja” de una empresa, en donde se anotan todas las operaciones que se realizan en efectivo. El registro contable se compone de: Nombre de la cuenta: Hace referencia a la denominación específica de las cuentas. Además, es recomendable tener un nombre para cada cuenta, por ejemplo, “Banco” o “Proveedores”. Código: Trata del número que identifica la cuenta dentro del plan de las cuentas de un ente económico. Debe o Débito: Se ubica en la parte izquierda de la cuenta y se emplea para ingresar los ingresos los débitos. El Haber o crédito, registra los créditos del ente económico y está ubicado en la parte derecha de la cuenta. Saldo: Es la diferencia entre el debe y el haber. Si la suma de los débitos es mayor que la suma de los créditos, entonces es una cuenta de saldo deudor. Si es lo contrario, es decir, si la suma de los créditos es mayor que la suma de los débitos, entonces el saldo es acreedor. ¿Cómo se clasifican las cuentas? En contabilidad se compone de seis grupos, dentro de las cuales se ubican las cuentas de acuerdo al tipo de tarea que registran. Las cuentas se pueden clasificar en diversas formas, como por ejemplo: atendiendo a su significado económico- financiero, o por su finalidad o movimiento funcional, o por su naturaleza, entre otras. De las cuentas tenemos: Cuentas Reales o de Balance. Cuentas Nominales o de Resultado. Cuentas Mixtas. Cuentas de Orden. Las cuentas son muy importantes ya que como hemos dicho anteriormente, nos permite registrar todas las acciones (ingresos y gastos) de una organización o de una persona natural. Además de que nos cede control sobre la distribución de los 3 recursos y los bienes, y en donde se puede evitar cualquier tipo de pérdidas, logrando mejorar y mantener el rendimiento. Cuentas reales o de Balance Son cuentas en el sistema de contabilidad de una organización que se relacionan con los activos y obligaciones tangibles, tales como propiedades o deudas vencidas. Todas las cuentas contables se clasifican como reales, nominales o personales. Las cuentas reales son consideradas cuentas permanentes porque su saldo de fin de año se traslada el próximo año en el balance de una empresa en lugar de reducirse a cero con asientos de débito y crédito. En estas cuentas existen unas subcuentas, las cuales son: Activos: Reflejan todos los bienes y los derechos que posee una empresa, pueden ser tangibles o intangibles. Unos ejemplos de los bienes o derechos tangibles, sería el dinero, propiedades, etc. Para los intangibles, tenemos la propiedad intelectual, marcas, etc. Pasivos: Muestran las obligaciones que tiene un negocio con alguna entidad. Por ejemplo: Proveedores, bancos, el compromiso de pagar algún préstamo, entre otros. Patrimonio: Hace referencia a la suma de aportaciones de los propietarios que es modificada por los resultados de las operaciones del ente económico. 4 Actividades de Cuentas reales 1) Colocar cada cuenta en el lugar al que corresponda: Cuentas: caja, bancos, efectos por cobrar, mercancía, cuentas por pagar, efectos por pagar, pagarés bancarios, vehículos, capital pagado, sueldos y salarios, cuentas por cobrar, prestaciones sociales, agua, luz, depreciaciones, préstamos por cobrar, impuestos, materia prima, reservas de capital, terrenos, compras, maquinarias, mobiliario, ventas, otros ingresos, intereses pagados, gastos financieros, primas de seguros, publicidad, arrendamiento local. Solución: Activos: Caja, bancos, efectos por cobrar, mercancía, vehículos, cuentas por cobrar, préstamos por cobrar, materia prima, terrenos, maquinarias, mobiliario. Pasivos: Cuentas por pagar, efectos por pagar, pagarés bancarios, prestaciones sociales. Patrimonio: Capital pagado, reservas de capital. Gastos y Costos: Sueldos y salarios, agua, luz, depreciaciones, impuestos, compras, gastos financieros, primas de seguros, publicidad, arrendamiento local. Ingresos: Otros intereses, ventas. 2) Ejercicio en base a la partida doble: (La partida doble indica que la suma de los débitos debe ser igual a la suma de los créditos.) Se inicia una empresa con un aporte de los accionistas de Bs.187.000, 00. Los cuales son depositados en entidad bancaria: 5 Cuenta Debe Haber Banco 187.000, 00 Capital 187.000, 00 3) Se compra un vehículo para traslado de la mercancía vendida por Bs.48.000, 00 , entregando de inicial Bs.7.500, 00 contra la cuenta bancaria y se firman giros por el saldo: Cuenta Debe Haber Vehículo 48.000, 00 Banco 7.500, 00 Efectos por pagar 40.500, 00 (Para saber el valor de los efectos por pagar, se resta el precio del vehículo por el monto inicial por el que se pagó.) 4) La compra de un vehículo por $5.000. Se adquiere otro vehículo por la suma de $9.000. Debe Haber 5.000 5.000 9.000 14.000 5.000 9.000 Explicación: 6 Esta cuenta de Activo podemos observar que, la compra de un vehículo por $5.000 representa el primer registro, se adquiere otro vehículo por $9.000 lo cual significa otro registro y aumenta la cuenta. Al sumar el valor anterior nos da un movimiento débito con un valor de $14.000. Al realizar la venta del primer vehículo, registramos $5.000 en el haber, ya que constituye una disminución del activo. El movimiento de crédito es de $5.000. Para calcular el saldo de la cuenta de Activo, calculamos la diferencia entre débitos y créditos, es decir: 14.000 – 5.000= 9.000. Y como los débitos son mayores, el saldo es débito. 5) Una empresa tiene una deuda por Bs. 350.000. Además de otra deuda por Bs. 500.000. Debe Haber 350.000 350.000 500.000 350.000 850.000 500.000 Explicación: La primera deuda de Bs. 350.000 constituye el primer registro en el haber de Proveedores. La otra deuda de Bs. 500.000 representa un aumento de la deuda, esto cuenta como otro registro crédito, en donde al sumarlo con el anterior da un movimiento crédito por Bs. 850.000 al cancelar la primera deuda por Bs. 350.000, la cuenta de Proveedores se debita por este valor, a que constituye una disminución en el pasivo. Para saber el saldo de la cuenta de Pasivo, establecemos la diferencia entre créditos y débitos, es decir: 850.000 – 350.000= 500.000 Como los créditos son mayores el saldo es crédito. 7 6) Para construir una empresa, tres socios aportan Bs. 1.000,00; Bs. 2.000,00 y Bs. 3.000,00 individualmente. Debe Haber 1.000,00 1.000,00 2.000,00 3.000,001.000,00 6.000,00 5.000,00 Explicación: Este ejercicio representa una cuenta de patrimonio, el cual refleja los aportes sociales. Al contabilizar, los aportes se registrar en el Haber por ser un aumento en el patrimonio. El socio que aportó Bs. 1.000,00 se retira por ser una disminución del patrimonio, por lo tanto el monto se registra en el Debe. Para calcular el saldo de la cuenta de patrimonio se establece la diferencia entre créditos y débitos. Es decir: 6.000,00 – 1.000,00 = 5.000,00 Por ser mayor los créditos, el saldo es crédito. 8 Cuentas de Valuación Las cuentas de valuación se utilizan para reflejar el valor de realización de algún activo o para mostrar el valor según libros o la distribución del costo histórico. Algunas cuentas de valuación o complementarias de activo son: Provisión para cuentas incobrables, Depreciación acumulada, Amortización acumulada, etc. Valuación de una empresa La valuación puede utilizarse cuando una empresa comienza a ofrecer sus acciones en el mercado de capitales o cuando un grupo inversor analiza comprar una compañía, por citar dos posibilidades. El proceso también se lleva a cabo a la hora de preparar una fusión corporativa. Para que una valuación sea adecuada, es importante contar con datos financieros confiables. Supongamos que una empresa de tecnología presenta balances o estados contables adulterados, donde exagera los ingresos. Si se realiza una valuación sobre esta información, el resultado será que la compañía sea valorada de un modo más alto del que su realidad indica. Importancia para la determinación de impuestos y costos Las tasas impositivas muchas veces dependen de la valuación de los terrenos o de las propiedades. Si, en una determinada ciudad, existe un impuesto inmobiliario anual del 2% sobre la valuación fiscal de las viviendas, el monto a pagar por el contribuyente dependerá de manera directa del precio que el Estado fije a su casa de acuerdo a distintas fórmulas. Hay que exponer que existe lo que se conoce como valuación al costo. Se emplea dentro del ámbito de la contabilidad y se utiliza para referirse a la acción que un agente lleva a cabo mediante un procedimiento técnico para poder determinar el valor que tienen unos bienes concretos y que dan forma al patrimonio de alguien. Pero también se usa para referirse al valor resultante de ese mencionado proceso. Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores servirán de base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste. 9 Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real. Provisión para cuentas incobrables Una provisión para cuentas incobrables es un tipo de cuenta de salvaguardia establecidas por muchas empresas. La función principal de este tipo de cuenta es proporcionar un colchón contra las facturas de clientes que estén pendientes de pago durante períodos prolongados de tiempo. Las empresas normalmente la base de la cantidad de reservas que se mantienen en la cuenta en las evaluaciones de los clientes de alto riesgo y la probabilidad de que los clientes no podrá honrar a las facturas. Es importante señalar que la función normal de una provisión para cuentas incobrables no se destina a cubrir los saldos pendientes en las facturas que se encuentran actualmente de menos de seis meses. Hasta ese momento, los esfuerzos de recolección se realizan normalmente, incluidos los intentos de llegar a acuerdos de pago con los clientes que han sufrido algún tipo de inversión financiera. Muchas empresas no tratan de hacer uso de los fondos en la cuenta de provisión dudoso hasta que se determine que el saldo pendiente no es probable que sea coleccionable. A menudo, la cuenta se gestionará como una partida dentro del presupuesto de funcionamiento o como una categoría dentro de las cuentas por cobrar, y estructurada para permitir la transferencia fácil en la cuentas por cobrar cuando sea necesario. Mientras que una provisión para cuentas incobrables es una estrategia común empleada por las grandes corporaciones, pequeñas empresas también pueden beneficiarse de establecer este tipo de partida contable en línea. Vista de las reservas, por un lado, y un conjunto de directrices claras en cuanto a cuando las reservas se pueden utilizar es muy importante. Muchas empresas también asegurarse de que al menos dos funcionarios de la empresa puede autorizar la transferencia. La creación de recursos para compensar las demás que no pueden ser recogidos ayuda a garantizar que la empresa pueda continuar cumpliendo con sus propias deudas, evitando así cargos por demora o daño a la calificación financiera de la compañía. Es decir, las cuentas incobrables corresponden a un monto del valor total de las ventas que los clientes o deudores no llegan a cancelar. Usualmente, siempre existe una porción de las ventas que la compañía no llega a cobrar. Esto es parte 10 del riesgo del negocio que se conoce como riesgo de crédito. En concreto, este monto de incobrables tiene un impacto en las empresas porque representa un gasto. Así, lo importante es reconocer dicha pérdida en los estados financieros y prever que siempre va a ocurrir, aunque sea en una pequeña magnitud. Además, es clave que la compañía tome medidas para impedir que las cuentas incobrables aumenten, o dejen de incrementarse, en caso de que se haya registrado un alza. Esto puede haber sido consecuencia de una mala gestión. Otro punto a tomar en cuenta es que, cuanto más tiempo pase desde el vencimiento de una deuda, más aumenta su probabilidad de incobrabilidad. Depreciación acumulada La depreciación permite aproximar y ajustar el valor del bien a su valor real en cualquier momento en el tiempo. La depreciación es una parte de la contabilidad muy importante que se debe tener en cuenta en la valoración los bienes de una empresa, tanto inmovilizado material como inmovilizado inmaterial u otro tipo de bienes. De no contabilizarse, no se cumplirían las normas de contabilidad internacional y la empresa podría tener graves multas económicas, ya que no estaría informando correctamente a sus accionistas o a los inversores acerca de sus cuentas anuales. La depreciación supone valorar un bien de forma racional y debe analizarse con mucho rigor, especialmente en aquella donde el valor de los activos es muy elevado, como por ejemplo los edificios, ya que una incorrecta dotación por depreciación de un activo puede perjudicar gravemente al balance de una empresa y puede hacer que la empresa llegue a quebrar dado que no ha contemplado una situación real del valor de sus activos en caso de que requiera de liquidez y tenga que venderlos. Ejemplo de depreciación Algunos ejemplos de bienes que se deprecian pueden ser un edificio o un vehículo, éste último ejemplo es muy conocido ya que existen análisis que indican que el valor de un vehículo se deprecia en 10% de forma anual sobre su precio original. Esto no es una fórmula exacta, pero sí que es una aproximación. Muchos analistas utilizan otros valores o cálculos de depreciación que tienen en cuenta otras variables relacionadas con la oferta y la demanda, como por ejemplo el número de Kilómetros, el año de fabricación del coche, el estado del coche, el color del coche, el registro de partes de accidente realizados, las revisiones del 11 coche llevadas a cabo. Por tanto, en el ejemplo en cuestión, se puede ver que no existe un modelo único o estándar de contabilizar la depreciación de un activo. Tipos de depreciación Los métodos de depreciación más importantes son los siguientes: Método lineal: Es el método más utilizado en las compañías y consiste en una amortización constante en el tiempo como consecuencia de dividir el valor del bien o activo por la vida útil del mismo. Método de suma o depreciación acelerada: Este método consiste en pagar una mayor cuota de depreciación del activo durante su primer año de vida útil. Método de reducción: Es un método de depreciación acelerada que contabiliza un valor conocido como valor de salvamento y que se compara con el valor del activo. Método de producción: Este método va en función a la productividad. Se divide el valor del activo por el número de unidades que se llegan a fabricar. Este resultado obtenido se multiplica por las unidades finales producidas y se multiplica a su vez por el coste de depreciación de cada una de éstas. Método decreciente: Este método realiza depreciaciones de cuotas más altas en los primeros años para que más tarde las cuotas sean inferiores, partiendo de la premisa de que el activo a depreciar será más eficiente en los primeros años, llegando a la depreciación acumulada. A medida que las empresas cargan el costo de los activos a los gastos de depreciación, estos se acumulan. Cuando la depreciación acumulada es igual al costo del activo, menos cualquier valor residual, se considera que el activo está totalmente depreciado. La depreciación acumulada se reporta en el balance general como una cuenta de valuación respecto a los activos fijos, coloquialmente “negativa” a la cuenta de activo. Para registrar la depreciación de activos, las empresas cargan la cuenta del gasto de depreciación con el gasto recurrente y abonan en la cuenta de depreciación acumulada para añadir dicho gasto actual al saldo existente de la acumulación. El valor del activo Mientras que el gasto de depreciación es una porción de la disminución del valor del activo, la depreciación acumulada es la forma de medir el valor restante 12 del activo. Las empresas informan el valor inicial de un activo con su valor de compra y mantienen el costo histórico según lo registrado en el balance general, sin ningún ajuste para revaluar el activo de acuerdo al cambio del valor justo de mercado. Sin embargo, la compañía debe informar de la pérdida en el valor del activo por el uso del mismo mediante el registro en cada ejercicio contable del valor de “planta, propiedad y equipos neto”, que es el valor de los activos restantes después de la depreciación total acumulada. Matemáticamente, el valor neto del activo se expresa como el costo de compra de un activo menos la depreciación acumulada. ¿Cómo se emplea el método de depreciación acumulada? El método de depreciación que se utiliza consiste en calcular la cantidad anual con la que el activo se deprecia y posteriormente se hace la sumatoria, la cual ha de corresponder con el precio inicial del activo depreciado. Este método es aplicable a cualquier bien o activo como una computadora, un escritorio o un vehículo y debe estar ajustado a la inflación. Los terrenos e inmuebles no están sujetos a la depreciación. Un aspecto importante a tomar en cuenta es que la depreciación debe ser ajustada a través de la inflación y en función del marco legal existente. Para las empresas es muy importante el registro de las depreciaciones, por cuanto a través de estas el negocio puede deducir los gastos aceptados de manera legal. Amortización acumulada Es una cuenta de activo que minora el valor del bien al que está vinculada (aparece en negativo). En ella se suman las amortizaciones de todos los ejercicios, que pueden ser consideradas también como la pérdida de valor gradual del bien en función de su proximidad al final de su vida útil. De esta forma si al valor de nuestra máquina le restamos el valor de la amortización acumulada, se obtiene el valor contable de la misma en cada ejercicio. Cada año será menor. Cada tipo de bien tiene un tiempo determinado de vida útil. Por ejemplo, imagínate que compraste una computadora para la empresa, este equipo se considera que debe tener 5 años de vida útil, pero si compraste una maquinaria para el proceso este activo puede considerarse que tiene una vida útil de 10 años. En este sentido, la computadora tendrá una depreciación anual de 20% y se habrá depreciado en su totalidad en 5 años, mientras que la depreciación anual de la maquinaria será de 10% alcanzando una depreciación total al cabo de una década. En la estimación de esta vida útil se considera el uso, la obsolescencia, la disminución de la demanda, es decir, la depreciación se deriva del desgaste que 13 tenga dicho activo debido al uso y el tiempo que transcurra. ¿Significa esto que la computadora que compraste para la oficina por US$1000 si no la usas al pasar el tiempo seguirá teniendo el mismo valor, es decir, no tendrá depreciación? Pues no, aunque continuamente le des mantenimiento o simplemente no la uses, para efectos contables existe una medida de depreciación anual para ese tipo de activos y para ello se recurre a tablas de depreciación reconocidas. En estas tablas se muestra la depreciación de activos genéricos como, por ejemplo, construcciones con estructuras de acero, cubierta y entrepisos de perfiles acero o losas hormigón armado o galpones de madera o estructura metálica, así como bienes de la industria de la construcción, de la industria extractiva (minería), empresas de transporte, telecomunicaciones, entre otras. ¿Cómo se realizan los asientos de depreciación en los libros de contabilidad? En el libro de contabilidad general se registrarán cada mes los gastos de depreciación de débito y la depreciación de crédito acumulado, el primero representa el margen de la utilidad neta del asiento, mientras que el segundo sirve para controlar una cuenta de balance. En consecuencia, esta clase de depreciación constituye una cuenta para un activo, por lo que mantendrá un saldo positivo, apareciendo como un activo en el balance. Esta clase de depreciación aparece bajo el activo sujeto a depreciación, mostrándose en el balance general el neto del activo depreciable y la cuenta de la sumatoria de la depreciación. La diferencia en el balance entre este tipo de depreciación y los gastos de depreciación de un activo depreciable es que el segundo muestra la depreciación del período mientras que la primera expresa toda la depreciación calculada desde que la empresa adquirió el activo. Elementos que se aplica la amortización Debemos distinguir dos conceptos distintos según si la amortización se aplica a un elemento del activo o del pasivo. Elementos de activo: Son los elementos del inmovilizado (bienes que usa la empresa para su actividad). Se utiliza para reflejar la depreciación de ese elemento a lo largo del tiempo, desde el momento en que se empieza a usar. Los bienes del inmovilizado sufren una pérdida de valor como consecuencia del uso que se hace de ellos en la actividad productiva. La 14 amortización acumulada es una cuenta de compensación, que año tras año reduce el valor del elemento de inmovilizado. El inmovilizado sobre el que se aplica es: - Inmovilizado material: Maquinaria, existencias, medios de transporte, edificios. - Inmovilizado inmaterial: Marcas, patentes… Elementos de pasivo: Se aplica sobre préstamos o créditos. El dinero prestado hay que ir devolviéndolo en una serie de pagos. Cada uno de estos pagos incluye los intereses y la parte de la deuda que se va cancelando. Esa parte del capital que vamos devolviendo es la cantidad amortizable. La suma de las cuotas que vamos pagando (sin contar los intereses) compone la amortización acumulada. Desde un punto de vista contable, la amortización acumulada es una cuenta de gasto. En el activo implica una pérdida para la empresa (ya que los bienes van perdiendovalor al usarlos), y esa pérdida hay que ir contabilizándola cada año como un gasto. Desde el punto de vista del pasivo, al ser deudas, la amortización acumulada engloba el pago anual de dichas deudas. ¿Cómo se amortizan los activos? La amortización se realiza a través de cuotas anuales aplicando un porcentaje al valor del elemento. La cuota de amortización resulta de multiplicar el tipo de amortización (%) por la base amortizable. La base amortizable de un elemento es el valor de compra (más lo necesario para la puesta en marcha) menos el valor residual, esto es, el valor que se espera que pueda tener cuando deje de funcionar. El método más común es el método lineal que consiste en una porcentaje fijo sobre el valor inicial del bien, así las cuotas son iguales todos los años. Por ejemplo: Si compramos una furgoneta por Bs.30.000 y evaluamos que nos durará diez años y al cabo de esos años no tendrá ningún valor residual, debemos aplicar cada año una amortización de Bs.3.000. Así, al final de los diez años, la amortización acumulada del vehículo sería de Bs.30.000 y quedaría, a nivel contable, descontando todo su valor inicial. Hemos determinado que la furgoneta en ese momento no nos deparará ninguna utilidad ni ningún ingreso. Por la tanto, es apropiado que su valor contable sea cero. 15 En cuanto a los tipos de amortización, y salvo casos excepcionales, se deben aplicar las normas y porcentajes de amortización que se indican en las tablas oficiales. ¿Cuál es el fin de la amortización acumulada? Uno de los principios fundamentales de la contabilidad es el de la imagen fiel. Cuando adquirimos un equipo para la empresa (maquinaría, transporte, etc.) se contabiliza por su valor de compra. Pero su utilidad no es la misma cuando está nuevo que cuando, por ejemplo, lleva cinco años funcionando. Esa pérdida de valor debe estar reflejada en algún sitio. Esa es la función de la amortización acumulada. El verdadero valor del bien queda expresado por su valor inicial menos la amortización acumulada que le hayamos aplicado a lo largo de los años que lleve en la empresa. Tal y como hemos indicado en el ejemplo anterior. Actividades de Cuentas de Valuación Cuentas Incobrables 1) La empresa “MARI” C.A. inicio sus operaciones el 01-01-05. En su primer ejercicio económico realizó las siguientes transacciones: El 15/04/2015 canceló por incobrables, cuentas por cobrar por Bs. 160.000,00 del cliente "José Álvarez". Fecha Concepto Debe Haber 15/04/2015 Provisión cuentas incobrables 160.000,00 Cuentas por cobrar 160.000,00 Para cancelar por incobrable deuda del cliente José Álvarez 16 El 30/11/2015 se recuperó el 50% de las cuentas canceladas del cliente "José Álvarez" y se comprometió a pagar la diferencia en 60 días. Fecha Concepto Debe Haber 30/11/2015 Caja 80.000,00 Cuentas por cobrar 80.000,00 Provisión cuentas incobrables 160.000,00 Para registrar cancelación de 50% deuda de José Álvarez calificada como incobrable y compromiso de pago de deuda restante en 60 días Para el 31/12/2105 las cuentas por cobrar eran de Bs. 500.000,00 de los cuales se estimó se perdería un 6%. Fecha Concepto Debe Haber 31/12/2015 Provisión cuentas incobrables 30.000,00 Cuentas por cobrar 30.000,00 Para registras estimación del 6% de incobrables sobre cuentas por cobrar en el año 2015 17 2) La empresa "YAMA" presenta la siguiente información de ejercicios económicos trascurridos: Períodos Cuentas por cobrar al Cierre Pérdidas por cuentas incobrables 01-1 al 31/12/2011 280.000,00 20.100,00 01-1 al 31/12/2012 342.000,00 24.950,00 01-1 al 31/12/2013 402.000,00 26.317,00 01-1 al 31/12/2014 463.750,00 30.860,00 01-1 al 31/12/2015 512.380,00 31.718,00 El total de cuentas por cobrar de los últimos cinco (5) años de la empresa YAMA es de Bs. 2.000.530,00 Mientras que el saldo por cuentas incobrables es de Bs.133.945, 00 Lo cual ofrece una relación promedio de (regla de 3): Bs. 2.000.530,00 - 100 % Bs. 133.945,00 - X % 133.945,00 x 100 / 2.000.530,00= 6,69% Entonces: 543.650,00 x 6,69%= Bs. 36.370,18 Menos Provisión para cuentas malas: Bs. 532,00. 36.370,18 Bs. – 532,00 Bs.= Bs. 35. 838,18 Asiento: Fecha Concepto Debe Haber 31/12/2016 Provisión cuentas incobrables 35.838,18 Cuentas por cobrar 35.838,18 Para registrar estimación del 18 6,69% de incobrables sobre cuentas por cobrar en el año 2016 Depreciaciones 1) La empresa Omega tiene un activo (maquinaria), cuyo valor es de Bs. 16.000, se calcula una vida útil de 1,5 años y el valor residual se estima en Bs. 1.000. Se pide: A) Determinar la depreciación al final de cada semestre utilizando el método directo y construir el cuadro de depreciación. B) Calcular la depreciación por el método del tanto por ciento fijo sobre saldo y desarrollar el cuadro de depreciación para cada semestre. C) Hallar la depreciación y el cuadro de depreciación semestral por el método de números dígitos. D) Hallar por los métodos de interés compuesto la depreciación y cuadro de depreciación considerando el 13% para el fondo de amortización y el 2,5% para el método de anualidades. Solución: A) Datos: C= Bs. 16.000 n= 1,5 años x 2 semestres= 3 semestres. VR= Bs. 1.000 D=? D= 𝐶−𝑉𝑅 𝑛 D= 16.000−1.000 3 = 𝐵𝑠. 5.000 19 Cuadro de Depreciación: Semestre Depreciación Reserva para Depreciación Valor en Libros 0 - - 16.000 1 5.000 5.000 11.000 2 5.000 10.000 6.000 3 5.000 15.000 1.000 Total 15.000 B) Datos: C= Bs. 16.000 n= 1,5 años x 2 semestres= 3 semestres. VR= Bs. 1.000 D=? S= 𝑛 𝑛+1 2 = 3(3+1) 2 =6 f1= 𝑛 𝑆 D1= f1 (C – VR) D1= 3/6 (16.000 – 1.000)= Bs. 7.500 Cuadro de Depreciación: Semestre % Depreciación Depreciación Reserva para Depreciación Valor en Libros 0 - - - 16.000 1 50 7.500 7.500 11.000 2 33 5.000 125.000 6.000 3 17 2.500 15.000 1.000 Total 15.000 20 C) Datos: C= Bs. 16.000 n= 1,5 años x 2 semestres= 3 semestres. VR= Bs. 1.000 D=? % s/s= (1 − √ 𝑉𝑅 𝐶 )100 𝑛 % s/s= 0,60314 x 100= 60,31% Cuadro de Depreciación: Semestre % Depreciación Depreciación Reserva para Depreciación Valor en Libros 0 - - - 16.000 1 60,31 9650,24 9650,24 6349,76 2 60,31 3829,76 13480 2520 3 60,31 1520 15.000 1.000 Total 15.000 D) Método de Interés Compuesto: Anualidades. Datos: C= Bs. 16.000 n= 1,5 años x 2 semestres= 3 semestres. i= 0,025 anual= 0, 0125 semestral. VR= Bs. 1.000 D=? D= [𝐶(1+𝑖)3−𝑉𝑅]𝑥 𝑖 (1+𝑖)³−1 21 D= [16.000(1+0,0125)3−1.000]𝑥 0,0125 (1+0,0125)3−1 = 𝐵𝑠. 5.137,92 Cuadro de Depreciación: Semestre Depreciación Interés I= 0,0125 Reserva para Depreciación Valor en Libros 0 - - - 16.000 1 5.137,92 200 4.937,92 11.062,08 2 5.137,92 138,28 4.999,64 6.062,144 3 5.137,92 75,78 5062,14 1.000 4 15.413,76 414,06 15.000 Total 15.000 22 Cuentas Transitorias Son utilizadas para manifestar operaciones que, debido a contratos o situaciones fortuitas, impiden formalizar cargos o abonos a las cuentas correspondientes que reflejarían la operación comercial efectuada. Como su nombre lo indica (transitorias), al cesar el contrato o la eventualidad que lo motivó, se anulan en la contabilidad. Se utilizan para realizar la conciliación bancaria y la verificación entre el saldo en las cuentas corrientes y sus contabilizaciones en libros, entre otros. Por ejemplo, una partida pendiente de cobro por parte de un deudor que está pagando, el pago está enviado al banco, pero éste todavía no ha enviado la confirmación, En ese caso, la empresa registrará el pago en una cuentatransitoria "Pagos en curso". Estas cuentas se clasifican en: Mercancías en tránsito: Son los artículos que no están físicamente en el almacén, pero ya están pagados; solo se espera su llegada. Contablemente se registran en este tipo de cuenta las entradas y salidas de más mercancías adquiridas fuera de la localidad de la empresa, viajan por cuenta y riesgo de la misma. Hasta que llegan al almacén se registra la entrada en la cuenta de Inventario. Si se está realizando un inventario parcial o global, se deben considerar estas mercancías. Se carga: Se abona: Al iniciarse el ejercicio: Del importe de su saldo deudor, que es el precio de costo de las mercancías que están por llegar. Durante el ejercicio: Importe de las transferencias a las cuentas de compras o almacén, al momento de recibir las mercancías. Durante el ejercicio: Importe del precio de costo de las compras de mercancías fuera de la plaza. Importe de los ajustes, correcciones o cancelación de pedidos. Importe de las primas de seguros contratados contra accidentes. Al finalizar el ejercicio: Importe de su saldo para cerrarla. Importe de fletes y acarreos. Importe de los costos y gastos de las compras: permisos, impuestos, etc. Reclamación pendiente: También denominada cuentas por cobrar, son aquellas que, si se crea una factura para determinado huésped y él no paga 23 en su totalidad al momento de facturar, quedará debiendo dinero. Algunos aspectos resaltantes son los siguientes: - Están consideradas en el activo circulante y son recursos económicos propiedad de la empresa que darán un beneficio en el futuro. - El término por cobrar equivale a la promesa y responsabilidad de que se pagará el importe en una fecha futura. - Clientes: registros de las ventas de mercancías o prestación de servicios a crédito. - Documentos por cobrar: movimientos respecto a ventas por conceptos diferentes a las mercancías o servicios. - Deudores diversos: dinero que presta la empresa y los respalda por letras de cambio o pagarés. - Intereses por cobrar: intereses sobre los documentos por cobrar. - Funcionarios y empleados: préstamos hechos al personal de la empresa. - Dividendos por cobrar: utilidades por cobrar de otras sociedades. Partidas en suspenso: Es una designación específica dentro de un proceso contable que se maneja como una clasificación temporal para desembolsos o recibos que requieren un análisis extra antes de realizar una asignación permanente dentro de los registros. Las cuentas de este tipo cumplen una función útil, ya que a menudo se utilizan como un medio para contabilizar las transacciones que carecen de suficiente información para clasificarlas adecuadamente. La presencia de la cuenta permite tiempo para investigar la naturaleza de cada transacción y aclarar cualquier problema que impida publicar el artículo en la ubicación adecuada dentro de los libros de contabilidad. Diferencia de caja: También denominado arqueo de caja, consiste en la operación que finaliza una jornada de trabajo en un comercio, y en la que se registra el dinero recaudado notando si las operaciones se han hecho correctamente o si por el contrario falta dinero. Por lo tanto, se debe contar todo el dinero ingresado por cualquier método de pago (efectivo, tarjeta, cheques, etc.) La fórmula es la siguiente: VD= CEF + CEI + VO - OG - D – CC. Su significado es: VD: suma de ventas diarias. CEF: efectivo al momento del cierre. CEI: saldo inicial de la caja. VO: pagos mediante el resto de medios habilitados. OG: salida de dinero para otras partidas de la empresa. D: descuentos. 24 CC: ventas a crédito. El beneficio de estas cuentas permite a la empresa tener un cierto control sobre aquellos eventos que todavía están pendientes y, por tanto, no se han registrado en la contabilidad de la empresa. Reglas de valuación - Deben registrarse los movimientos al valor pactado originalmente. - Las cuentas por cobrar hechas en moneda extranjera deberán valuase al tipo de cambio que esté en vigor a la fecha de los estados financieros. - Los aumentos y disminuciones de las estimaciones, deberán cargarse y abonarse a los resultados en que se realicen. Reglas de presentación - Se clasificarán en cuentas a corto (menos de un año) y largo plazo (de un año o más) a partir de la fecha de presentación de los Estados Financieros. - Las cuentas por cobrar a corto plazo se registrarán en el activo circulante después del efectivo y de las inversiones en valores negociables. Las de largo plazo estarán fuera del activo circulante. - Los saldos acreedores deben pasarse a cuentas por pagar, si es necesario. - Si una persona física o moral tiene cuentas por cobrar y pagar, debe presentarse en el balance general la diferencia ya sea como activo o pasivo. 25 Actividades de cuentas transitorias 1) Se recibe una factura y documentos que amparan las mercancías que remite el proveedor: LA FLORISTERIA S.A. de Maracay por cuenta y riesgo por un valor de Bs. 20,00 para pagar al contado comercial, junto con el IVA correspondiente. Respuesta: Nota: El IVA, 16% por (×) el precio neto del producto, y el valor sumarlo al precio neto, como resultado se tiene el precio a pagar incluyendo el IVA. 20,00 × 16%= 3,20 20,00 + 3,20= 23,20 Fecha Concepto Debe Haber 10/08/2021 Mercancía en transito 20,00 IVA 3,20 Proveedores 23,20 2) En la factura Nº 123 de AUTOMÓVILES ASM. S.A, en conjunto con los fletes, las mercancías remitidas por el proveedor fueron de un valor de Bs.8, 00 el cual se pagó con transferencia. 8,00 × 16%=1,28 8,00 + 1,28=9,28 Fecha Concepto Debe Haber 21/08/2021 Mercancía en tránsito 8, 00 IVA 1, 28 Banco 9, 28 26 3) En la Factura Nº 4545 de transportes Jiménez, por acarreo de las mercancías remitidas por el proveedor cuyo valor asciende a Bs. 6,00 se pagó con transferencia. 6,00×16%=0,96 6,00+0,96=6,96 Fecha Concepto Debe Haber 28/08/2021 Mercancía en tránsito 6, 00 IVA 0, 96 Banco 6, 96 4) El día de hoy llegaron al almacén las mercancías remitidas por los proveedores. Fecha Concepto Debe Haber 1/09/2021 Almacén 15, 00 Mercancía en tránsito 15, 00 5) Liquidación al proveedor LA FLORISTERIA S.A se compró un giro al banco mercantil por Bs. 23,20, sobre los cuales cobró una comisión supuesta de Bs. 0,30 más el 16% del IVA, cuyo importe total se pagó con transferencia. 0,30 x 16%=0,048 Fecha Concepto Debe Haber 8/09/2021 Proveedor 23, 20 Gastos financieros 0, 30 IVA 0, 048 Banco 23, 548 27 Actividades de reclamación pendiente o cuentas por cobrar: 6) Se vende una computadora por un monto total de Bs. 10,00 recibiendo Bs. 6,00 en parte de pago. Fecha Concepto Debe Haber 20/01/2022 Banco 6,00 Cuentas por cobrar 4,00 Ventas 10,00 7) Un cliente cancela una deuda de Bs. 20,00 entregando un bono de Bs. 6,00 en efectivo, un automóvil usado valorado en Bs. 8,00 y un pagaré por 6,10; reconociendo intereses moratorios, por dicho cliente, de Bs.0,10 Fecha Concepto Debe Haber 14/02/2022 Banco 6,00 Vehículo 8,00 Efectos por cobrar 6,10 Cuentas por cobrar 20,00 Intereses ganados 0,10 Actividades de Arqueo de caja o diferencia: 8) Se realiza un arqueo de caja en el abasto Lucecita C.A, en la caja 1. En donde se procedió a lo siguiente: Primero se coloca la fecha y hora en que se efectúa la operación: Fecha: 15/04/2022 Hora: 9:00 a.m. Luego el saldo de la caja que será por facturas pagadas al contado. También puede darse el caso de otros tipos de facturas. Ventas del día Documento Importe Facturas al contado Bs. 5,00 Facturas otorgadas a créditoNota de crédito 28 Nota de débito Después se hace una revisión ordenada de las facturas emitidas en la fecha estipulada. Por lo tanto, se examinará las facturas de efectivo, transferencias, cheques, entre otros. Efectivo: Denominación Cantidad Bs. 1 1 Bs. 2 1 Bs. 5 Bs. 10 Total: Bs. 3,00 Cheques: Fecha Banco No. de cuenta Importe Transferencias: Fecha Tarjeta No. de referencia Importe Crédito 0348293 3,00 Débito Esto daría un total de efectivo equivalente de Bs. 6,00 No obstante, debemos solicitar el fondo de la caja registradora, según el balance, que en ciertos casos se utiliza para dar cambio. En este caso el fondo sería de Bs. 1,00 Se suma el saldo de la caja con el fondo y da el total teórico: Bs. 6,00 Con los resultados, se puede observar si hay un sobrante o diferencia, comparando el total de efectivo equivalente de: Bs. 6,00 y el total teórico: Bs. 6,00 se notó que no hay diferencia, es decir que el arqueo coincidió. 29 Asiento en el caso de sobrante de caja: El total equivalente de efectivo ˃ Saldo contable (total teórico) 6,10 6,00 Sobrante de caja: 0,10 Fecha Concepto Debe Haber 15/04/2022 Caja/Fondo a depositar 0,10 Sobrante de caja 0,10 Asiento en caso de diferencia de caja: El total equivalente de efectivo ˂ Saldo contable (total teórico) 6,00 6,10 Faltante de caja: 0,10 Fecha Concepto Debe Haber 15/04/2022 Faltante de caja 0,10 A caja/Fondo a depositar 0,10 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en inglés) se basan en ser el conjunto de estándares internacionales de contabilidad difundidas por el International Accounting Standars Board (IASB), que establece 30 los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar sobre las transacciones y hechos económicos que influyen a una empresa y que se manifiestan en los estados financieros. Cabe destacar que, proporcionan variados beneficios a las compañías para mejorar la función financiera a través de una mayor consistencia en las políticas contables. Se resalta: Acceso a mercados de capital. Transparencia en las cifras de los Estados Financieros. Información consistente y comparable. Mismo lenguaje contable y financiero. Reducción de costos. Herramienta para el alta. gerencia en la toma de decisiones. Modernización de la Información financiera. Simplificar la preparación de los Estados Financieros. Consiguientemente, para la comprensión de estas normas se debe conocer como están representados en Venezuela los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados), los cuales son, en general, los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, los cuales están constituidos por las NIIF en sus dos versiones (las NIIF Completas y la NIIF para las PYMES), los Boletines de Aplicación (BA) y las Aclaratorias. En su conjunto, los PCGA se identifican como VEN-NIF, lo cual se explica a continuación: PYMES: Las pequeñas y medianas empresas son iniciativas que cuentan con un número reducido de trabajadores, incluyendo al emprendedor que genera una idea la cual es desarrollada para obtener un beneficio económico. Según la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) BA VEN-NIF 0, Versión 5, se establece parcialmente lo siguiente: ALCANCE: 6. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela serán aplicados por toda entidad que prepare sus estados financieros para usuarios externos o requeridos por cualquier disposición legal venezolana. 7. Se entiende por entidad, cualquier unidad identificable, que realice actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, naturales y financieros, coordinados por una autoridad que toma 31 decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los cuales fue creada y que emite estados financieros como su principal fuente de información acerca de la entidad. Incluye tanto a personas naturales, empresarios individuales, formas asociativas de hecho o de derecho, una parte o combinación de ellas. 8. Las entidades que no persigan fines de lucro, al utilizar los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela podrán modificar las descripciones de partidas específicas de los estados financieros e incluso para éstos, cuando la terminología no se ajuste a este tipo de entidades. Además, en el BA VEN-NIF 8, Versión 1, se establece lo siguiente: ACUERDOS 5. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela VEN-NIF, se clasifican dos (2) grupos: 5.1. VEN-NIF GE, correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarán las grandes entidades y están conformados por los Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF Completas); y 5.2. VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarán las pequeñas y medianas entidades, conformados por los Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) 6. La clasificación de gran entidad o pequeña y mediana entidad, será decidida por cada entidad, tomando como base los criterios que sean aprobados por el gremio de contadores públicos, diseñados con la finalidad de aplicación de uno de los dos grupos que conforman los VEN-NIF. De hecho, las entidades que realizan movimientos económicos específicos y que deben rendir cuentas públicamente, no aplican los principios de contabilidad generalmente aceptados sino normas contables que no cumplen con las NIIF y que son emitidas por los correspondientes organismos reguladores. Se incluyen en este grupo a los bancos, las instituciones financieras, las compañías de seguros y las de reaseguros. De la misma forma, a la aprobación de los VEN-NIF como los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, se emplean las designadas Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC), que contienen normas que en algunos casos difieren de las NIIF, sin embargo, que en otros concordaban con 32 ellas. O simplemente, las NIIF contenían algunas normas que no estaban incluidas entre las DPC. La más conocida y gestionada de las DPC, es la DPC-10, que estaba enfocada específicamente en el ajuste por inflación. La DPC-10 difería en algunos aspectos de las NIIF, porque contenía ciertas disposiciones (como el denominado Método Mixto) no reconocidas en las NIIF. No obstante, antes de la adopción de las NIIF como principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, la FCCPV permitía la aplicación de las NIIF “en forma supletoria”; es decir, que, si en las DPC no existía una norma para el adecuado tratamiento contable de alguna transacción, la entidad podía aplicar las NIIF supletoriamente. Como indica, la FCCPV completó el esquema de los PCGA en Venezuela con la emisión de Aclaratorias y los Boletines de Aplicación (BA). En su conjunto, los PCGA son denominados VEN-NIF y como ya se indicó arriba, los VEN-NIIF GE aplican a las denominadas Grandes Entidades y los VEN-NIF PYME a las Pequeñas y Medianas Entidades. Así mismo, se puede llegar a algunas conclusiones preliminares, necesarias para entender el análisis posterior, es decir: 1. En Venezuela siempre han existido principios de contabilidad generalmente aceptados, desde 1997 sepodían aplicar las NIIF en forma supletoria a las DPC. 2. Toda entidad que requiera emitir estados financieros en Venezuela para usuarios externos, requeridos por cualquier disposición legal o por otras razonas (excepto las entidades que están regidas por leyes especiales), debe aplicar los VEN-NIF. 3. Los únicos PCGA que se pueden aplicar en Venezuela son los VEN-NIF, constituidos éstos por las NIIF Completas, la NIIF para las PYMES. Los Boletines de Aplicación BA VEN-NIF y las Aclaratorias. 4. Ninguna instancia, disposición, reglamento, manual o providencia legal sustituye a los PCGA, tal y como están establecidos en Venezuela. 5. Otras entidades regidas por leyes especiales o reguladas por organismos públicos no aplican ni las NIIF, ni los VEN-NIF como su marco de reporte financiero en Venezuela. Sin embargo, a esas entidades se les pueden requerir estados financieros elaborados bajo las NIIF Completas para fines estrictamente de información para los reguladores. 33 Aplicación de las NIIF completas o las NIIF para las PYMES. Cualquier empresa puede aplicar las NIIF Completas sin ninguna limitación de tamaño, tipo, ubicación o características, pero el costo de aplicar dicho conjunto de normas y su complejidad son factores que originaron, entre otros, la necesidad de exponer la NIIF para las PYMES. Alcance pretendido de esta NIIF: 1.1 Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeñas y medianas entidades (PYMES). Esta sección describe las características de las PYMES. Descripción de las pequeñas y medianas entidades: 1.2 Las pequeñas y medianas entidades son entidades que: (a) No tienen obligación pública de rendir cuentas, y (b) Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia. 1.3 Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si: (a) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), o (b) Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de beneficiaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión. Sintetizando, La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela promulgo los Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF), que a la fecha han sido emitidos once (11) de los cuales nueve (9) se encuentran vigentes y dos (2) fueron anulados la BA VEN-NIIF-1 y la 24 BA VEN-NIIF-3. Seguidamente se presentan los boletines de aplicación vigentes, en sus versiones más recientes: BA VEN-NIF-0, VERSIÓN CINCO: “Acuerdo Marco para la Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera” BA VEN-NIF-2, VERSIÓN TRES: “Criterios para el reconocimiento de la inflación en los Estados Financieros preparados de acuerdo con VEN-NIF" 34 BA VEN-NIF-4, VERSIÓN UNO: “Determinación de la Fecha de Autorización de los Estados Financieros para su Publicación, en el Marco de las Regulaciones Contenidas en el Código de Comercio Venezolano” BA VEN-NIF-5, VERSIÓN DOS: “Criterio para la Presentación del Resultado Integral Total, de Acuerdo con VEN-NIF” BA VEN-NIF-6, VERSIÓN UNO: “Criterios para la Aplicación en Venezuela de los VEN-NIF PYME” BA VEN-NIF-7, VERSIÓN UNO: “Utilización de la Revaluación como Costo Atribuido en el Estado de Situación Financiera de Apertura”” BA VEN-NIF-8, VERSIÓN TRES: “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela (VEN-NIF)” BA VEN-NIF-9, VERSIÓN CERO: “Tratamiento Contable del Régimen de Prestaciones Sociales y la Indemnización por Terminación de la Relación de Trabajo (BA VEN-NIF N.º 9)” BA VEN-NIF 10, VERSIÓN CERO: "Tratamiento alternativo para el tratamiento y medición del efecto de las posibles variaciones en la tasa de cambio en los pasivos denominados en moneda extranjera" Tomado de la página oficial de la Federación de Contadores Públicos de Venezuela. Según el Boletín de Aplicación no. 0 (BA VEN NIF no. 0) emitido por la misma Federación, los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela identificados con las siglas VEN-NIF comprenderán cada una de las normas vigentes: 1) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). 2) Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). 3) Las interpretaciones emitidas por el Comité de Interpretaciones (SIC) 4) Las interpretaciones emitidas por el Comité de interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) 5) los boletines de aplicación emitidos por la Federación (BA VEN NIF) que hayan sido aprobados ante un órgano competente. 35 Cuentas de Orden Las cuentas de orden son uno de los instrumentos que utiliza la Contabilidad para clasificar los elementos u operaciones que realiza una empresa y que no modifican su estructura financiera. Se utilizan generalmente para registrar un movimiento de valores cuando este no afecte a los estados financieros de la entidad. Es decir, las cuentas de orden se utilizan para reflejar los derechos y obligaciones contingentes y actúan como memorias, reflejando hechos o circunstancias que no tienen incidencia directa en el balance, pero es conveniente reflejar por sus posibles efectos futuros. Entre las operaciones más habituales incluidas dentro de las cuentas de orden se encuentran los avales, la depreciación fiscal, los valores recibidos en guarda, el otorgamiento de fianzas o garantías, las obligaciones por descuento de documentos y, en general, cualquier otra clase de contrato que, aunque no afecta a la estructura financiera y contable de la empresa, es conveniente reflejar por el motivo que sea. Al igual que el resto de cuentas, las cuentas de orden se llevan dentro de un sistema de partida doble, se deben abrir siempre en grupos de dos, siendo la una correlativa de la otra y debiendo tener forzosamente movimientos y saldos compensados en todo momento. Las cuentas de orden se clasifican en tres tipos: Contingentes: como por ejemplo, los avales, los litigios, las fianzas o los derivados financieros. Recordatorios y controles administrativos: como las mercancías en consignación o la emisión de obligaciones bursátiles. Fiscales: como la depreciación de la amortización, los gastos no deducibles, los activos totalmente depreciados o las pérdidas fiscales. Operaciones contables Las operaciones que de manera inmediata o directa provocan aumentos o disminuciones en los diferentes conceptos de activo, pasivo y capital contable o los resultados, se registran directamente en las cuentas de balance o en las cuentas de resultados, ya que modifican la situación financiera de la empresa, 36 pero en ocasiones se realizan operaciones que no modifican por sí mismas ni la situación financiera, ni los resultados de operación de la empresa, pero de las cuales pueden derivarse efectos que sí alteran la situación financiera como sus resultados de operación. Valores reales y contingentes Parte inferior de un Balance General, en él se encuentran las cuentas de orden. Para comprender el objetivo y funcionamiento de las cuentas de orden es necesario precisar la diferencia entre lo que son los "valores reales" y los "contingentes". Valores reales Los valores reales son derechos y obligaciones de la empresa sopa de pollo que figuran dentro del activo y elpasivo. Valores contingentes Son derechos y obligaciones probables o que están sujetos a una contingencia al sobrevenir, la cual se convierte en valores reales. A este tipo de cuenta se les designa también con los siguientes nombres: Cuentas de saldos compensados. Cuentas de registro. Cuentas de memorándum. Mientras la contingencia no se realice, los valores contingentes deberán consignarse en cuentas de orden, tales cuentas se cancelarán si la contingencia llegara a realizarse o si la contingencia deja de ser probable. De control Comprobante de diario con registros de cantidades de algunas cuentas de orden. Son aquellas que son registradas por duplicado, con el objeto de controlar aspectos financieros o extra financieros. Es el caso de las Empresas cuya tasa de depreciación y/o amortización contable difiere de la fiscal. 37 Procedimiento para el registro Las cuentas de orden se establecen en grupos de dos. Siempre existe una cuenta deudora y otra acreedora que darán como resultado saldos numéricos iguales de naturaleza contraria. La denominación de cada pareja de cuentas deberá aludir a una misma transacción. Directo o paralelo: en este procedimiento, la afectación contable de una operación es registrada en una cuenta deudora como acreedora (únicamente en las cuentas de orden, las de balance no intervienen). Cruzado: se asienta cuando, en una operación contable, interviene una cuenta de orden como deudora y como acreedora, una de balance o resultados. El procedimiento también puede ser a la inversa. Después del segundo registro, las cuentas de orden deberán dar resultados iguales. Ejemplo de procedimiento paralelo: - Mercancías en consignación a precio alzado. - Precio alzado de mercancías en consignación. Ejemplo de procedimiento cruzado: - Mercancías en consignación a precio alzado. - Almacén. Casos en que deben de abrirse Se necesita usar para registrar el movimiento de valores ajenos que se reciban: Valores en guarda. Valores en prenda o en garantía. Ejecución de algún mandato, como la comisión de compra/venta y en general, por operar una cuenta ajena. También se usan para registrar los derechos u obligaciones contingentes que se contraigan por cualquier causa y en muchas ocasiones, generan un contrato bilateral. Algunos ejemplos son: - Otorgamiento de fianzas, bien sea la empresa fiada o fiadora. - Reclamaciones que haga o le hagan. 38 - Obligaciones contingentes por el descuento y endoso de documentos. - Contratos de compra/venta, construcción y en general de casi cualquier tipo de contrato. - Emisión y control de valores emitidos, de cuyo pago se hace responsable el emisor, ya sea en efectivo o por compensación de servicios, por ejemplo: billetes de lotería, boletos en las compañías de transporte, documentos que al ponerse en circulación impliquen créditos diferidos. - Cuando se duplica el registro de operaciones ya registradas con fines de control desde un punto de vista distinto, por ejemplo: control de presupuestos (egresos), cuando la depreciación y la amortización del activo fijo se hace a una tasa distinta de la que establece cierta ley, y en la consignación de mercancías para controlar su movimiento, tanto a precio de costo, como a precio de venta. Denominación de las cuentas de orden Los nombres o títulos de las cuentas de orden deben dar una idea clara y precisa de las operaciones que en ellas se registran, con el fin de interpretar fácilmente su objetivo y movimiento. Teniendo en consideración que las cuentas de orden se llevan de acuerdo al sistema de contabilidad de partida doble, invariablemente deben establecerse en grupos de dos, de las cuales la primera es deudora y la otra acreedora, su movimiento es compensado y sus saldos iguales, aunque su naturaleza sea contraria, o sea que una es de saldo deudor y la otra acreedor. Características Para el control de cada concepto deben establecerse dos cuentas que prácticamente lleven el mismo nombre, pero se diferencian en alguna de las formas siguientes: Invirtiendo las partidas que integran en el nombre de la cuenta; por ejemplo: bienes asegurados / seguro de bienes, bienes recibidos en garantía/ recepción de bienes en garantía, documentos endosados y/o descontados / endoso y/o descuento de documentos. Agregando al nombre de la cuenta la palabra "debe" a una de ellas y la palabra "haber" a la otra. Agregando la palabra "cuenta" en la primera y "contra cuenta" en la segunda. 39 Además, la primera de las cuentas debe de manejarse como cuenta de naturaleza deudora y la segunda como acreedora. Los saldos que se determinen en estas cuentas deben ser iguales en magnitud, aunque de diferente naturaleza. Clasificación de las cuentas de orden en el estado de situación financiera Valores y bienes ajenos Derechos y obligaciones contingentes Valores emitidos Operaciones por duplicado Mercancía en comisión. Documentos endosados. Emisión de obligaciones. Depreciaciones. Depósitos recibidos en garantía o en prenda. Avales otorgados. Emisión de billetes de bancos. Mercancías en consignación. Juicios pendientes. Emisión de billetes de lotería. Seguros contratados. Emisión de bonos Emisión de boletos. Balance General En él se contemplan algunas cuentas que no han sido pagadas, y que forman parte de las cuentas de orden. Presentación en los estados financieros Se citan las cuentas de orden al calce del balance general (debajo de la suma del activo y la del pasivo más capital), indicando las de saldo deudor, no así las de saldo acreedor, debido a que su movimiento es compensado y su saldo numéricamente es igual. Además, se reagrupan dentro de la clasificación: valores ajenos, contingentes y cuentas de control. 40 Actividades de Cuentas de Orden 1) La empresa ABCS.A.C. ha solicitado un fraccionamiento a la Administración Tributaria de una deuda que tiene pendiente a la fecha. Por encontrarse dicha deuda en etapa coactiva la Administración ha solicitado se presente una carta fianza como requisito para poder garantizar el cumplimiento de los pagos. Ante esta situación la empresa recurre al Banco de Crédito, quienes le emiten la carta fianza por el importe total de Bs.150.000. Desarrollo: Se deberá registrar la carta fianza en las cuentas de control, teniendo en consideración que esta constituye una garantía y se debe tener un control adecuado de las estas. El asiento inicial será como se detalla a continuación: 1 Debe Haber 01. Bienes y Valores entregados. 012. Valores y Bienes entregados. 0121. Cartas Fianza 150.000 09. Acreedores por contrato. Por el control de la carta fianza 150.000 Una vez que se haya cumplido con el pago de la deuda fraccionada y vencido el plazo de la carta fianza, será necesario realizar el siguiente asiento contable: 2 Debe Haber 09. Acreedores por contrato. 150.000 41 01. Bienes y Valores entregados. 012. Valores y bienes entregados en garantía. 0121. Cartas finanza. Para saldar las cuentas de la carta finanza. 150.000 2) La empresa ABC S.R.L. va a realizar la construcción de su local, para lo cual contacta a la empresa XYZ S.A.C., esta empresa por ser nueva y no tener experiencia comprobable en el desarrollo de estas actividades le ofrece a ABC como garantía de cumplimiento un inmueble valorizado en Bs. 280.000 lo cual es aceptado. Desarrollo: La empresa ABC S.R.L. al haber recibido el inmueble en garantía deberá registrar en las cuentas de control esta recepción de acuerdo a lo siguiente: 1 Debe Haber 04. Deudoras por contra 280.000 06. Bienes y valores recibidos 062. Valores y bienes recibidos en garantía. 06026. Inmuebles, maquinaria y equipo. Por el inmueble recibidoen garantía. 280.000 Una vez cumplidas las obligaciones contractuales será necesario realizar el siguiente asiento contable: 2 Debe Haber 06. Bienes y Valores recibidos. 062. Valores y bienes 280.000 42 recibidos en garantía. 0626.Inmuebles, maquinaria y equipo. 04. Deudoras por el contra. Para saldar las cuentas de la garantía. 280.000 Cuentas Nominales Las cuentas nominales o también llamadas de pérdidas o ganancias, son las que se encargan de registrar el desarrollo del objeto social de la empresa. ¿Cuáles son las cuentas nominales? Las cuentas nominales están conformadas por los ingresos, los gastos, costos de venta y costos de producción. Es en estas cuentas donde se registra los movimientos económicos que realiza una empresa en su normal funcionamiento, como es el vender un producto, prestar un servicio, comprar materia prima, pagar servicios públicos, pagar empleados, etc. De estas cuentas, una es de naturaleza crédito, la cuenta de ingresos, que quizás es la cuenta más importante de toda empresa, puesto que registra todo los ingresos que la empresa es capaz de generar, ya sean ingresos operacionales o no operacionales. Las otras cuentas, esto es, gastos, costos de venta y costos de producción, son de naturaleza débito y todas hacen parte de lo que llamamos egresos, lo opuesto a ingresos. Todo lo que signifique salida de dinero de la empresa es un egreso, egreso que puede ser clasificado como gasto si no está presente de forma directa dentro del producto final de la empresa como el sueldo del administrador; costo si está 43 inmerso o contenido dentro del producto final que al empresa vende, como es la materia prima utilizada para fabricar el producto, o la mano de obra pagada para transformar esa materia prima y fabricar ese producto. El juego de estas cuentas es lo que nos permite determinar el resultado final del ejercicio, el cual puede arrojar una pérdida o una ganancia. Si los ingresos superan a los egresos (gastos, costos de venta y costos de producción), habremos obtenido una ganancia; pero si por el contrario los ingresos son inferiores a los egresos, estaremos frente a una pérdida. Las cuentas nominales representan el dinamismo económico de la empresa. Si estas cuentas presentan poco movimiento, significa que la empresa no ha estado operativa lo suficiente, que ha tenido pocos movimientos o transacciones económicas, por lo que con sólo mirar estas cuentas podremos darnos cuenta que tan grande y fuerte es una empresa. Naturaleza de las Cuentas de Gasto Se entiende por naturaleza de las cuentas de gasto el proceso mediante el cual se origina la cuanta, aumenta o disminuye y se cancela. Ejemplo: Todas las cuentas de Gasto Por el Debe Por el Haber a) Se registran cuando se adquieren. a) Se registran cuando se cancelan. b) Se registran sus aumentos. b) Se registran las disminuciones. c) Se registran sus mayores ingresos. d) El saldo de la cuenta siempre será débito. Todas las cuentas costo de ventas Por el Debe Por el Haber a) Se registran cuando se adquieren. a) Se registran cuando se cancelan. b) Se registran sus aumentos. b) Se registran las disminuciones. c) Se registran sus mayores valores. d) El saldo de esta cuenta siempre será débito. 44 Actividades de Cuentas Nominales 1) Una empresa en la cuenta de gastos registra servicios de arriendo de una bodega por Bs.17.000 servicios públicos por la suma de Bs.3.000 con lo cual aumenta el valor de sus gastos. Posteriormente registra servicios de software de un mes por la suma de Bs.5.000 y continúa el aumento de los mismos. Luego adquiere bienes y utensilios para aseo por valor de Bs.2.500 y paga servicio de vigilancia por valor de Bs.25.000. La división de compras y suministro informa que el gasto del arriendo de bodega se sobreestimo de Bs.5.000 y el de vigilancia por Bs.6.000. Estos movimientos pertenecientes a la cuenta de gastos presentan el siguiente comportamiento en el movimiento débito y crédito de la cuenta, reflejando al finalizar el saldo del mismo. Las cuentas nominales y de orden Cuentas de Gastos Debe Haber Arriendo de bodega Bs.17.000 Bs.5.000 Disminuye saldo de bodega Servicios Bs.3.000 Bs.6.000 Disminuye gasto vigilancia Software Bs.5.000 Aseo Bs.2.500 Vigilancia Bs.25.000 Bs.52.500 Bs.11.000 Saldo Bs.41.500 2) Se adquieren 100 sillas para la venta de cada una por valor de Bs.120.000, y 50 escritorios, cada una con un valor de Bs.200.000, más 80 mesas cada una por un valor de Bs. 150.000. Se venden 50 sillas, 10 escritorios y 20 mesas. Nota: Tenga presente que en la cuenta del costo no se incluye la utilidad en la venta, solo se realizan los movimientos de ingreso y salida de los bienes o los productos. 45 Estos movimientos pertenecientes a la cuenta de costo de venta presentan el siguiente comportamiento en el movimiento débito y crédito de la cuenta reflejando al finalizar el saldo de la misma. Cuentas de costo de venta Debe Haber Sillas Bs. 12.000.000 Bs. 6.000.000 Venta de sillas. Escritorios Bs. 10.000.000 Bs. 2.000.000 Venta de escritorios. Mesas Bs. 12.000.000 Bs. 3.000.000 Venta de mesas. Bs. 34.000.000 Bs. 11.000.000 Total: Bs.23.000.000 Cuentas de Patrimonio Representa la participación de los propietarios en los activos de la empresa y su importe se determina entre la diferencia entre el activo y el pasivo, ya que agrupa las cuentas que registran los aportes de los accionistas, socios o Gobierno nacional, la prima o descuento en colocación de acciones, las reservas, otros aportes patrimoniales, superávit por evaluaciones y resultados acumulados o del ejercicio. Las cuentas que integran este elemento se llevarán únicamente en moneda de uso local. Capital Social Registra el valor de las acciones suscritas y pagadas por los accionistas, los aportes del Estado en las entidades financieras públicas, el valor de los certificados de aportación suscritos y pagados en el caso de las mutualistas y el valor de los fondos que reciba el sistema de garantía crediticia. Adicionalmente registrará el valor de las acciones o certificados de aportación que se originen por la capitalización de reservas, utilidades y excedentes. 46 Reservas Registra los valores que, por decisión de la asamblea general de accionistas o socios, de acuerdo con sus estatutos o por disposición legal, se han apropiado de las utilidades operativas líquidas con el objeto de incrementar el patrimonio, constituir reservas de carácter especial o facultativo, o con fines específicos. Registra además las utilidades netas obtenidas por la Corporación Financiera Nacional pendientes de capitalización, así como las utilidades netas acumuladas de las mutualistas (reseras generales). Superávit Registra la contrapartida de la valuación o ajuste a precios de mercado del valor neto en libros de los bienes inmuebles que se mantengan en las cuentas 1801 Propiedades y Equipo – Terrenos y 1802 Propiedades y Equipos – Edificios conforme las disposiciones emitidas por la Superintendencia de Bancos. El superávit es realizado: por retiro o disposición del activo, o por el uso del activo por parte de la institución en cuyo caso la cantidad del superávit realizado es la diferencia entre la depreciación basada en el valor en libros revaluado del activo y la depreciación basada en el costo original del activo. Actividades de Cuentas Patrimoniales 1) Juan Pérez es propietario de una vivienda valorada en Bs. 100.000, tiene una Hipoteca sobre ella por la que debe aún Bs. 80.000, posee un vehículovalorado en Bs. 5.000 y su primo le debe Bs. 300 que le prestó la semana pasada. Calcular el inventario y patrimonio neto. Concepto Importe Total Bienes Vivienda Bs. 100.000 Bs. 105.000 Vehículo Bs. 5.000 Derechos Cobro al primo Bs. 300 Bs. 300 Obligaciones Hipoteca Bs. 80.000 Bs. 80.000 47 A continuación calculamos el patrimonio neto: Patrimonio neto= Bienes + Derechos – Obligaciones Patrimonio neto= 105.000 + 300 - 80.000 Patrimonio neto= Bs. 25.300 2) El 17/03/2017 se constituye la entidad El Provenir, dicho socios aportaron lo siguiente: Vehículo Bs. 15.750,00; Cuentas por Pagar Bs. 750,00; Efectos por Pagar Bs. 5.000,00; Mobiliario Bs. 9.550,00; Efectivo en el Banco Bs. 50.650,00; Capital Bs? Activo Cuenta Bs. Banco Vehículo Mobiliario 50.650,00 15.750,00 9.550,00 Activo 75.950,00 Pasivo Cuenta Bs. Cuentas por Pagar Efectos por Pagar 750,00 5.000,00 Pasivo 5.750,00 Patrimonio Neto Cuenta Bs. Capital 70.200,00 Patrimonio Neto 70.200,00 3) El 18/03/2017 se adquiere mercancía para la venta en Bs. 25.500,00. Se pagó Bs. 15.000,00 en efectivo con emisión de un cheque, por la diferencia se aceptaron Letras de cambio. Relación de la compra: 4 cajas de Bolígrafos a Bs. 3.000,00 c/u; 1 caja de Sacapuntas a Bs. 1.500,00; 3 cajas de Marcadores a Bs. 4.000,00 c/u. 48 Activo Cuenta Bs. Banco Vehículo Mobiliario Inventario 35.650,00 15.750,00 9.550,00 25.500,00 Activo 86.450,00 Pasivo Cuenta Bs. Cuentas por Pagar Efectos por Pagar 750,00 15.000,00 Pasivo 15.750,00 Patrimonio Neto Cuenta Bs. Capital 70.700,00 Patrimonio Neto 70.700,00 Artículos Cajas Costo Unitario Costo Total Bolígrafos 4 3.000,00 12.000,00 Sacapuntas 1 1.500,00 1.500,00 Marcadores 3 4.000,00 12.000,00 Costo Total de la Mercancía 25.500,00 4) Don Florencio del Pozo, propietario de la empresa individual “Don Florencio” dedicada a la compra-venta de bicicletas tiene los siguientes elementos patrimoniales: - Dinero en caja Bs. 800 - Dinero en c/c bancarias Bs. 18.400 - Un local en el que se desarrolla el negocio valorado en Bs. 125.000 - El vehículo de la empresa se valora en Bs. 27.000 - La Caja de Ahorro de su provincia ha concedido a la empresa “Don Florencio” un préstamo de Bs. 35.000 a devolver en 2 años. - Debe a un proveedor Bs. 1.500 por la compra de bicicletas. - Debe a otro proveedor Bs. 1.200 por la compra de ruedas. 49 - Deudas de clientes por la venta de bicicletas Bs. 500 Se pide: a) Organizar el patrimonio de la empresa. b) Hallar el valor del activo, pasivo y patrimonio neto. Estado del Inventario Concepto Importe Bienes y Derechos ACTIVO Dinero en Caja Bs. 800 Dinero en c/c bancaria Bs. 18.400 Local del negocio Bs. 125.000 Vehículo de la empresa Bs. 27.000 Deudas de clientes Bs. 500 Total de Bienes y Derechos Bs. 171.700 Obligaciones PASIVO Préstamo bancario Bs. 35.000 Proveedor 1 Bs. 1.500 Proveedor 2 Bs. 1.200 Total de Obligaciones Bs. 37.700 Patrimonio NETO Capital Bs. 134.000 Neto Patrimonial = Bs. 171.700 – Bs. 37.700 = Bs. 134.000 ACTIVO (Bienes + Derechos) Bs. 171.700 | PASIVO (Obligaciones) Bs. 37.700 | NETO (Capital) Bs. 134.000 5) La sociedad “ABC”, dedicada a la compra-venta de mercancías, posee los siguientes elementos patrimoniales en un momento determinado: - Dinero en caja Bs. 1.000 - Dinero en bancos Bs. 6.500 - Vehículos Bs. 23.000 - Terrenos Bs. 24.000 - Edificios Bs. 76.000 - Debe a los acreedores Bs. 9.700 a c/p 50 - Debe a los proveedores Bs. 2.700 a c/p - Derechos de cobro sobre clientes Bs. 3.200 Se pide: a) Organizar el patrimonio de la empresa “ABC” b) Hallar el valor del Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. Estado de Inventario Concepto Importe Bienes y Derechos ACTIVO Dinero en caja Bs. 1.000 Dinero en bancos Bs. 6.500 Vehículos Bs. 23.000 Terrenos Bs. 24.000 Edificios Bs. 76.000 Derechos de cobro a clientes Bs. 3.200 Total Bienes y Derechos 133.700 Obligaciones PASIVO Debe acreedores Bs. 9.700 Debe proveedores Bs. 2.700 Total Obligaciones Bs. 12.400 Patrimonio NETO Capital Bs. 121.300 Neto Patrimonial = Bs. 133.700 – Bs. 12.400 = Bs. 121.300 ACTIVO (Bienes y Derechos) Bs. 133.700 | PASIVO (Obligaciones) Bs. 12.400 | NETO (Capital) Bs. 121.300 51 Referencias - Lorenzana, D. (Diciembre, 15 de 2014). Cuentas Transitorias. Pymes y Autónomos. https://www.pymesyautonomos.com/fiscalidad-y-contabilidad/que-son- las-cuentas-transitorias - Mercancía en Tránsito. (s.f.). Apuntes Administración, Contabilidad y Logística. https://notasadministrativas.es.tl/Mercancias-en-transito.htm - Herrera, Y. (Enero, 6 de 2022). Clasificación de las cuentas contables. Nubox. https://blog.nubox.com/contadores/clasificacion-de-las-cuentas-contables - González, A. (s.f.). Clasificación de cuentas. https://andyrgonzalezv.jimdofree.com/contabilidad-i/clasificacion-de-cuentas/ - Cuenta de Orden. (s.f.). Wikipedia. https://es.wikipedia.org/wiki/Cuenta_de_orden - Mejías, A. (Junio, 22 de 2018). Definición de cuentas nominales. Cuida tu dinero. https://www.cuidatudinero.com/13098567/definicion-de-las-cuentas-nominales - Pérez, F. (Noviembre, 4 de 2021). Patrimonio en Contabilidad, Ejemplos. Contabilidad Servicios. https://contabilidaddeservicios.com/contabilidad/que-es- patrimonio-en-contabilidad-ejemplos/ https://www.pymesyautonomos.com/fiscalidad-y-contabilidad/que-son-las-cuentas-transitorias https://www.pymesyautonomos.com/fiscalidad-y-contabilidad/que-son-las-cuentas-transitorias https://notasadministrativas.es.tl/Mercancias-en-transito.htm https://blog.nubox.com/contadores/clasificacion-de-las-cuentas-contables https://andyrgonzalezv.jimdofree.com/contabilidad-i/clasificacion-de-cuentas/ https://es.wikipedia.org/wiki/Cuenta_de_orden https://www.cuidatudinero.com/13098567/definicion-de-las-cuentas-nominales https://contabilidaddeservicios.com/contabilidad/que-es-patrimonio-en-contabilidad-ejemplos/ https://contabilidaddeservicios.com/contabilidad/que-es-patrimonio-en-contabilidad-ejemplos/
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