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1 PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DE CHILE 2017-1 ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN CONTABILIDAD I A Y U D A N T Í A N º 5 E m p r e s a M a n u f a c t u r e r a Profesores: Ayudantes: Sec. 1 y 3: Julio Gálvez B. Sec. 1: Begoña Bilbao bjbilbao@uc.cl Sec. 2: Guillermo Tagle Q. Javier Castelló jcastello@uc.cl Sec. 4: Eduardo Álamos A. Joaquín Metzner jametzner@uc.cl Sec. 5: Nicolás Bascuñán D. Sec. 2: Claudio Licci calicci@uc.cl Sec. 6: Natalia Pierattini S. Catalina Peñaloza cmpenaloza@uc.cl Sec. 7: Mathias Theune B. Josefina Ortiz jaortiz1@uc.cl Sec. 8: Isabel Arrieta C. Sec. 3: Igal Codriansky icodriansky@uc.cl Paula Faure pcfaure@uc.cl Profesor Auxiliar: Beatriz Menchaca bamenchaca@uc.cl Ignacio Bruna S. Sec. 4: Felipe Correa facorrea1@uc.cl Andrés Medina aomedina@uc.cl Ayudante Jefe: Alfonso Valenzuela aivalenzuela@uc.cl Cristóbal Soto C. Sec. 5: Martín Concha martincb@uc.cl Magdalena Kottmann makottmann@uc.cl Carolina Vivar cfvivar@uc.cl Sec. 6: Rodrigo Icaran ricaran@uc.cl Salvador Valdés svaldes2@uc.cl Jaime Valenzuela jsvalenzuela@uc.cl Sec. 7: Juan Agüero jgaguero@uc.cl Ignacio Martínez inmartinez@uc.cl Soledad Ross msross@uc.cl Sec. 8: Paola Arias pgarias@uc.cl I. Avisos PRÓXIMO LUNES: CONTROL PARA LAS EVALUACIONES DEL CURSO: En sus hojas de respuesta, al responder cada incógnita, usted debe enmarcar con lápiz rojo (o de otro color al que esté usando) su respuesta y debe destacarlo en color amarillo, de lo contrario NO será corregido. Recuerden traer calculadora a cada evaluación del curso. II. Repaso En el curso se usarán dos sistemas de costeo: directo e indirecto. La diferencia corresponde al tratamiento que se le dan a los costos indirectos de producción: ¿se activa o es un gasto? Costos Directos de Producción Costos Indirectos de Producción Costos de No Producción Sistema de Costeo Directo Se activan, pasando a gasto al momento de la venta Se reconocen como gasto en el instante en que se incurren Se reconocen como gasto en el instante en que se incurren Sistema de Costeo Indirecto (por Absorción) Se activan, pasando a gasto al momento de la venta Se activan, pasando a gasto al momento de la venta Se reconocen como gasto en el instante en que se incurren 2 Algunos ejemplos de asientos contables y de cómo usarlos según el sistema de costeo: Compra de MPD o MPI Costeo Directo 𝑀𝑎𝑡.𝑃𝑟𝑖𝑚𝑎 $ 𝐴 𝐶𝑎𝑗𝑎 𝑜 𝐶𝑥𝑃 $ 𝐴 Costeo Indirecto 𝑀𝑎𝑡.𝑃𝑟𝑖𝑚𝑎 $ 𝐴 𝐶𝑎𝑗𝑎 𝑜 𝐶𝑥𝑃 $ 𝐴 Uso de MPD Costeo Directo 𝑃𝑟𝑜𝑑 𝑒𝑛 𝑃𝑟𝑜𝑐 $ 𝐶𝑀𝑎𝑡.𝑃𝑟𝑖𝑚𝑎 $ 𝐶 Costeo Indirecto 𝑃𝑟𝑜𝑑 𝑒𝑛 𝑃𝑟𝑜𝑐 $ 𝐶 𝑀𝑎𝑡.𝑃𝑟𝑖𝑚𝑎 $ 𝐶 Uso de MPI Costeo Directo 𝐺𝐼𝐹 $ 𝐷𝑀𝑎𝑡.𝑃𝑟𝑖𝑚𝑎 $ 𝐷 Costeo Indirecto 𝑃𝑟𝑜𝑑 𝑒𝑛 𝑃𝑟𝑜𝑐 $ 𝐷 𝑀𝑎𝑡.𝑃𝑟𝑖𝑚𝑎 $ 𝐷 Devengo de Sueldo MOD Costeo Directo 𝑃𝑟𝑜𝑑 𝑒𝑛 𝑃𝑟𝑜𝑐 $ 𝐸 𝐶𝑎𝑗𝑎 𝑜 𝑆𝑥𝑃 $ 𝐸 Costeo Indirecto 𝑃𝑟𝑜𝑑 𝑒𝑛 𝑃𝑟𝑜𝑐 $ 𝐸 𝐶𝑎𝑗𝑎 𝑜 𝑆𝑥𝑃 $ 𝐸 Devengo de Sueldo MOI Costeo Directo 𝐺𝐼𝐹 $ 𝐹 𝐶𝑎𝑗𝑎 𝑜 𝑆𝑥𝑃 $ 𝐹 Costeo Indirecto 𝑃𝑟𝑜𝑑 𝑒𝑛 𝑃𝑟𝑜𝑐 $ 𝐹 𝐶𝑎𝑗𝑎 𝑜 𝑆𝑥𝑃 $ 𝐹 Depreciación Máquinas (que participan del proceso productivo) Costeo Directo 𝐺𝐼𝐹 $ 𝐺 𝐷𝑒𝑝.𝐴𝑐𝑢𝑚 $ 𝐺 Costeo Indirecto 𝑃𝑟𝑜𝑑 𝑒𝑛 𝑃𝑟𝑜𝑐 $ 𝐺 𝐷𝑒𝑝.𝐴𝑐𝑢𝑚 $ 𝐺 Depreciación Máquinas (que no participan del proceso productivo) Costeo Directo 𝐺𝑡𝑜 𝑥 𝐷𝑒𝑝 $ 𝐻 𝐷𝑒𝑝.𝐴𝑐𝑢𝑚 $ 𝐻 Costeo Indirecto 𝐺𝑡𝑜 𝑥 𝐷𝑒𝑝 $ 𝐻 𝐷𝑒𝑝.𝐴𝑐𝑢𝑚 $ 𝐻 Devengo Arriendo Fábrica Costeo Directo 𝐺𝐼𝐹 $ 𝐽 𝐴𝑃𝑃𝐴 $ 𝐽 Costeo Indirecto 𝑃𝑟𝑜𝑑 𝑒𝑛 𝑃𝑟𝑜𝑐 $ 𝐽 𝐴𝑃𝑃𝐴 $ 𝐽 Devengo Arriendo Oficinas Costeo Directo 𝐺𝑡𝑜 𝑥 𝐴𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑑𝑜 $ 𝐾𝐴𝑃𝑃𝐴 $ 𝐾 Costeo Indirecto 𝐺𝑡𝑜 𝑥 𝐴𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑑𝑜 $ 𝐾 𝐴𝑃𝑃𝐴 $ 𝐾 Traspaso de PP a PT Costeo Directo 𝑃𝑟𝑜𝑑 𝑇𝑒𝑟𝑚𝑖 $ 𝑀𝑃𝑟𝑜𝑑 𝑃𝑟𝑜𝑐 $ 𝑀 Costeo Indirecto 𝑃𝑟𝑜𝑑 𝑇𝑒𝑟𝑚𝑖 $ 𝑀 𝑃𝑟𝑜𝑑 𝑃𝑟𝑜𝑐 $ 𝑀 Venta de Existencias Costeo Directo 𝐶𝑎𝑗𝑎 𝑜 𝐶𝑥𝐶 $ 𝑃 𝐼𝑛𝑔 𝑥 𝑉𝑡𝑎 $ 𝑃 𝐶𝑡𝑜 𝑥 𝑉𝑡𝑎 $ 𝑄 𝑃𝑟𝑜𝑑 𝑇𝑒𝑟𝑚 $ 𝑄 Costeo Indirecto 𝐶𝑎𝑗𝑎 𝑜 𝐶𝑥𝐶 $ 𝑃 𝐼𝑛𝑔 𝑥 𝑉𝑡𝑎 $ 𝑃 𝐶𝑡𝑜 𝑥 𝑉𝑡𝑎 $ 𝑅 𝑃𝑟𝑜𝑑 𝑇𝑒𝑟𝑚 $ 𝑅 Es importante recalcar que cuando NO hay variación con respecto a los costos unitarios entre diferentes períodos, se cumple que: Resultado del Ejercicio Existencias Producción = Ventas Mét. Directo = Mét. por Absorción Mét. Directo = Mét. por Absorción Producción > Ventas Mét. Directo < Mét. por Absorción Mét. Directo < Mét. por Absorción Producción < Ventas Mét. Directo > Mét. por Absorción Mét. Directo > Mét. por Absorción 3 III. Ejercicios TEMA I| EMPRESA MANUFACTURERA Don Florentino con el fin de convertir al Real Madrid en el mejor equipo del mundo decidió comprar espectaculares goles a la empresa “Cristiano Ronaldo” (CR7). Se tiene el siguiente proceso de producción y venta de CR7: 1. Cristiano Ronaldo recibe una orden de compra por una cierta cantidad de goles. Los goles se venden al cumplir los 12 meses desde su planificación. Además, por política de la empresa todas las compras y ventas son al contado. 2. La empresa CR7 compra el doble de tiros que lo que indica la orden de compra. Esto porque de cada dos tiros, solo uno termina siendo un gol. Considere que los tiros son materia prima directa y que para cada unidad de venta se requieren dos tiros. El precio de mercado de cada tiro históricamente ha sido de $20 cada uno. 3. Los goles empiezan a tener forma a los tres meses desde que se compran los tiros. Desde ese momento corresponde embellecer (hacer bonitos, ya sea con muchos pases o con múltiples regates) los goles de forma continua (pues como dicen algunos, los goles feos no valen). Considere el embellecimiento para los goles como Materia Prima Directa. Durante el 2016 no hubo cambios en el gasto unitario en el embellecimiento para los goles con respecto al 2015. 4. Durante todo el proceso productivo “Cristiano Ronaldo” cuenta con una serie de personas encargadas de vigilar que los goles se vayan formando bien de forma directa (algunas de estas personas son Luka Modric, Karim Benzema, Gareth Bale y Sergio Ramos, entre otros). 5. A los 9 meses contados desde la compra de los tiros, a los goles se les pone una sustancia que permite que estos finalmente terminen en gol cuando se usan. Esta sustancia se considera como Materia Prima Indirecta debido a que es muy difícil de calcular cuánto le corresponde a cada gol, y el cálculo se hace más bien tomando en cuenta el tamaño de los sacos donde se guardan los goles. La sustancia tiene un vencimiento muy rápido, por lo que se compra y se da a los goles el mismo día y no se mantienen en stock. 6. Por último existen una serie de Gastos Indirectos de Producción y Mano de Obra Indirecta que se proporcionan de forma continua a lo largo del proceso productivo. El siguiente gráfico resume el proceso productivo de la empresa: T=0 T=3 meses T=6 meses T=9 meses T=12 meses 100% MPD 1 (Tiros) 100% MPD 2 (Embellecimiento) de forma continua 100% MPI 100% MOD + MOI + OGIF Venta 4 Es decir, por ejemplo un gol a los 9 meses del proceso lleva incorporado el 100% de las tiros, el 66,6% del embellecimiento, 100% MPI y el 75% de la MOD+MOI+OGIF. Los siguientes son los datos de la producción del año 2016: a. La empresa comenzó el año sin inventario de Materia Prima Directa(embellecimiento) y con 1.500 goles que estaban al 50% del proceso de producción, es decir, estaban en el mes 6. Si la empresa utilizara costeo directo, el total de los goles en proceso tendrían un costo de 120.000, pero si la empresa utilizara costeo por absorción el total de los goles tendría un costo de 150.000. El contador recuerda además que el costo unitario de MOD que tienen incorporadas estas unidades es de $15 por gol. b. El 1 de enero la empresa recibió una orden de compra por 2.000 goles más (los cuales serían usados por el Real Madrid para ganar la Champions 2016/2017), y procedió a comprar los tiros ese mismo día. c. El 1 de julio la empresa recibió una nueva orden de compra por 1.200 goles (los cuales serían usados por el Real Madrid para ganar LaLiga Santander). La empresa procedió a comprar los tiros correspondientes a esta nueva orden, el valor por tiro se mantuvo constante durante el año. Al finalizar el año estos tiros se encontraban al 50% del proceso productivo (6 meses desde la compra). d. La empresa vendió el 30 de junio todas las unidades que venían del año anterior a 230 cada una y alcanzó a vender el 31 de diciembre las unidades que comenzó el primero de enero a $240 cada una. e. La siguiente información se refiere a transacciones ocurridas durante el 2016: • Compra de sustancia: $35.000 • Compra de embellecimiento para goles: $300.000 • Sueldo Gerente de Producción 2016: $50.000 • Cuenta de electricidad del gimnasio (donde CR7 va produciendo los goles): $65.000 • Sueldo encargados de aseo del gimnasio: $19.000 • Sueldo vendedores de goles: $45.000 Se pide: a) Utilizando Sistema de Costeo por Absorción indique: a. Realice los asientos que debió registrar la empresa durante el 2016 b. Indique los saldos de las cuentas de existencias al 31-12-16 c. Presentar el Estado de Resultados para el año 2016. b) Utilizando Sistema de Costeo Directo indique: a. Indique los saldos de las cuentas de existencias al 31-12-2016 b. Presente el Estado de Resultados TEMA II| EMPRESA MANUFACTURERA La Sra. Be Goña Bilbado ha decidido presentarse como Presidenta de Chile por el Partido Independiente Beguístico. En su candidatura se ha distinguido por hacer “cosas más buenas” y por sus propuestas como micros con salas de estudio incluidas, cubículos de estudio en todas las esquinas y una línea de metro dentro del Campus Don Joaquín. Ahora, para terminar de convencer a todos los ciudadanos, ha decidido producir un brebaje de manzana, llamado “el Josephine”, el cual promete regalar a todos los ciudadanos a través de un sistema de reparto (a domicilio), si es que llegase a ser elegida. 5 PARTE I Para el año 2016 usted dispone de la siguiente información: § Be Goña utiliza el método de costeo directo para la contabilización de existencias. § Al comienzo del año 2016, se tenía como saldo en existencias $60.000 en Materias Primas ($50.000 en Manzanas (MPD) y $10.000 en Colorantes (MPI)). No tenía existencias de productos en proceso ni de productos terminados. § Durante el año, Be Goña comenzó a producir 28 unidades, de las cuales, durante el año 2016 terminó 18. Las unidades comenzadas y no terminadas, al final del 2016, quedaron al 70% de su proceso productivo. § Durante el 2016 la empresa vendió 15 unidades. § Durante el año 2016 se realizaron compras de Materias Primas por un total de $60.000. § El Costo de la MOD es $1.000 por unidad (suponga que a cada operario se le paga $1.000 por unidad completada y proporcional por las unidades que quedan en el proceso productivo, es decir, la MOD es un costo variable). Además cada unidad de “El Josephine” utiliza dos manzanas. Esos son todos los insumos directos que se utilizan en la producción de “El Josephine” § El uso de materias primas indirectas del período fue de $5.600 § El Estado de Resultados del año 2016 para Be Goña es el siguiente: ESTADO DE RESULTADOS 2016 "Be Goña Bilbado" Ingreso por Ventas $ 120.000 Costo de Ventas ($ 83.100) Costo de Producción -$ 45.000 GIF -$ 38.100 Margen Bruto $ 36.900 Gastos de Administración y Ventas ($ 28.000) Gasto por Sueldos -$ 12.000 Gasto por Depreciación -$ 16.000 Resultado del Ejercicio $ 8.900 En el proceso productivo de “El Josephine” se incorpora toda la materia prima (directa e indirecta) al comienzo del proceso, mientras que cualquier otro costo de transformación (MOD, MOI, OGIF) es aplicado de manera uniforme a lo largo del proceso productivo. Se pide: a. Presente el Saldo Final para el año 2016 de la cuenta Existencias. Descomponga en Saldo de Materias Primas, Productos en Proceso y Productos Terminados. b. Presente el Saldo Final para el año 2016 de la cuenta Existencias suponiendo que en lugar de haber utilizado el método directo, se hubiese utilizado el método indirecto. Descomponga en Saldo de Materias Primas, Productos en Proceso y Productos Terminados. c. Presente el Estado de Resultados para “Be Goña Bilbado” si en lugar de haber utilizado el método directo, hubiese utilizado el método indirecto. Indique cuánto es el costo unitario de cada unidad producida. d. ¿Qué comentario puede hacer respecto de la comparación de los Márgenes Brutos obtenidos por ambos métodos? ¿Cuál es mayor? ¿Por qué? 6 PARTE II Suponga ahora que para el año 2017 ocurrió lo siguiente: § Con el aumento de las temperaturas, las manzanas que quedaron en bodega de materias primas al final del año 2016 disminuyeron considerablemente su calidad. (Las manzanas que ya están siendo utilizadas en el proceso productivo no se ven afectadas por esta disminución de calidad). Por esto, para las unidades de “El Josephine” que se comenzaron a producir durante el año 2017 se debieron usar 3 manzanas por unidad en lugar de dos manzanas por unidad. Durante el 2007 se realizaron nuevas compras de materias primas por la suma de $60.000. § El costo de MOD no varió respecto del año 2016 (sigue siendo $1.000 por unidad producida) § Durante el año 2017 se comenzaron a producir 15 unidades, de las cuales ninguna fue terminada, quedando todas al 60% de su proceso productivo. Por otra parte se terminaron de producir las unidades que habían sido comenzadas durante el 2016. § Durante el año 2017 se vendieron todas las unidades terminadas a $8.500 cada uno. § Los Gastos Indirectos de Fabricación del año 2017 fueron los siguientes: - Mano de Obra Indirecta $10.800 - Materia Prima Indirecta $6.000 - Depreciación de Máquinas de Fabricación $6.000 Se pide: a. Presente el Margen Bruto y el Saldo Final de Productos en Proceso para el año 2017 si la empresa hubiese utilizado el método de costeo directo (durante los años 2016 y 2017) b. Presente el Margen Bruto y el Saldo Final de Productos en Proceso para el año 2017 si la empresa hubiese utilizado el método de costeo por absorción (durante los años 2016 y 2017) c. Suponga que en lugar del Saldo Final de Productos en Proceso obtenido en (a), el Saldo Final de Productos en Proceso hubiese sido de $51.000 si “Be Goña Bilbado” hubiese usado el método de Costeo Directo. ¿Cuál hubiese sido el porcentaje de completación de las unidades empezadas y no terminadas durante el año 2017? Recuerde que en el proceso productivo de “El Josephine” se incorpora toda la materia prima (directa e indirecta) al comienzo del proceso, mientras que cualquier otro costo de transformación (MOD, MOI, OGIF) es aplicado de manera uniforme a lo largo del proceso productivo. IV. Ejercicios Propuestos TEMA III| SELECCIÓN MÚLTIPLE La fábrica “AJGUINPO Ltda.” es una empresa que se dedica a la fabricación de apuntes de ramos económicos. Esta empresa inició sus actividades el 1º de Enero de 2016. Antecedentes sobre 2016: Materia Prima Directa usada en la Producción $6.525.000 Mano de Obra Directa $2.610.000 Electricidad (Indirecto) $130.500 Suministros de Producción(Indirecto) $52.200 Otros Gastos de Fabricación (Indirecto) $1.305.000 Gastos de Administración y Ventas $2.250.000 Unidades Producidas durante 2016 130.500 unidades Saldo de las cuentas al 31 de Diciembre de 2016 Inventarios de Materias Primas $225.000 Inventario de Productos Terminados 12.000 unidades Inventarios de Productos en Proceso No hay 7 Otros Antecedentes • En la elaboración de un apunte se utilizaba 0,75 gramos de Materia Prima. • Los precios de las materias primas, suministros y mano de obra se mantuvieron sin variación durante el 2016. 1. Suponiendo que se aplica el método de Costeo por Absorción, el saldo final de la cuenta “Existencias de Productos Terminados” debería ser más cercano a: a) $ 1.302.400 b) $ 1.183.697 c) $ 976.800 d) $ 732.600 e) $ 840.000 2. Suponiendo que se aplica el método de Costeo por Directo, el saldo final de la cuenta “Existencias de Productos Terminados” debería ser más cercano a: a) $ 1.302.400 b) $ 1.183.697 c) $ 976.800 d) $ 732.600 e) $ 840.000 3. El inventario final de Materias Primas en gramos según el método de Costeo por Absorción debería ser más cercano a: a) 10.235 gr. b) 3.375 gr. c) 4.500 gr. d) 9.000 gr. e) 12.000 gr. TEMA IV| EMPRESA MANUFACTURERA La empresa SALINAS PIMENTEL S.A. se dedica a la fabricación de un único tipo de condimentos (la pimientasal). Los saldos iniciales y finales para el mes de Marzo de 2017 de las cuentas relacionadas con la producción son los siguientes: CUENTA INICIAL FINAL Materia Prima $1.000 $1.100 Productos en Proceso $500 $200 Productos Terminados $2.000 $1.400 Arriendo Pagado por Anticipado $1.000 $1.200 Seguro Pagado por Anticipado $300 $200 Sueldos por Pagar $200 $300 Cuentas por Pagar a Proveedores de Materia Prima $800 $300 Insumos por Pagar (Electricidad, Petróleo, Agua, etc.) $400 $500 Nota: la única cuenta que no se presenta es la cuenta de Depreciación Acumulada. Salidas de caja (totales) que guardan relación con estas cuentas son las siguientes: Pago a Proveedores de Materia Prima $3.000 Pago de Arriendo $2.000 Pago de Seguro $500 Pago de Sueldos $2.200 Pago de Insumos $700 Total de Salidas de Caja $8.400 8 Estado de Resultados Resumido Ingreso por Ventas $15.000 Costo de Ventas ($9.000) Margen Bruto $6.000 Gastos de Administración y Ventas ($ ? ) Gasto en Sueldos ($500) Gasto en Seguros ($100) Gasto en Arriendo ($200) Gasto por Depreciación ($ ? ) Gasto en Insumos ($100) Gasto por Incobrables ($100) Resultado Operacional $ ? Información Adicional: - La empresa usa el método de costeo por absorción. - El gasto por depreciación total (que incluye a la correspondiente al área de administración y ventas y al área de producción) del período de la empresa asciende a $1.500. Se Pide: a) ¿Cuál fue el monto en $ de materia prima incorporada a la producción durante Marzo? b) ¿Cuál es el monto en $ de depreciación asignada al área de administración y ventas? c) Si los costos directos incluyen solamente materia prima y mano de obra, ¿Cuál sería el Margen Bruto y el Resultado Operacional en caso de utilizar el Método de Costeo Directo? Solución Ejercicios Propuestos Tema III: 1) C 2) E 3) B Tema IV: 9 1.000$ 500$ 2.000$ 2.500$ 2.400$ 8.100$ 8.400$ 8.400$ 9.000$ 1.100$ 200$ 1.400$ c c 1.000$ 300$ 200$ 2.000$ 200$ 500$ 100$ 2.200$ 500$ 1.600$ 500$ 1.800$ 1.200$ 200$ 300$ 800$ 400$ 3.000$ 2.500$ 700$ 100$ 700$ 300$ 500$ a) 2.400$ b) Costos de Producción: $8.100; por diferencia se obtiene $1.100 en depreciación del área de producción, por lo que la depreciación del área de adm. y ventas asciende a $400. c) Ahora todos los CIF se van a Costo de Ventas. Hay que recalcular el costo de venta. 1.000$ 500$ 2.000$ 2.400$ 2.500$ 2.400$ 1.800$ 4.500$ 4.500$ 5.100$ 1.100$ 200$ 1.400$ Costo de Venta 9.000$ ¡El mismo! Luego, PT 5.100$ El margen bruto va a ser el mismo: $6.000 y Seguros 500$ el resultado operacional también: $4.600. Arriendo 1.600$ Insumos 700$ Depreciación 1.100$ I.E.R. Materia Prima Productos en Proceso Sueldos por PAgar Prod. Terminados APPA Cuentas por CobrarCuentas por CobrarCuentas por Pagar Insumos por Pagar SPPA Materia Prima Productos en Proceso Prod. Terminados
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