[Tutoría] Capitulo 6

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Tutorías Académicas Contabilidad II 
Cristóbal Soto - ctsoto@uc.cl 
 
 CONTABILIDAD II 
“CAPÍTULO 6: DETERMINACIÓN DE COSTOS: COSTEO POR PROCESOS” 
 
COSTEO POR PROCESOS 
Se usa para asignar costos a productos y servicios homogéneos: 
Asigna todos los costos al proceso como un todo. El costeo se hace a nivel de departamentos, es decir, el tipo de costeo puede variar 
de un departamento a otro. El objeto de costo corresponde al proceso productivo de la masa de unidades de producto generadas. El 
driver de costo para los costos indirectos son las unidades producidas. 
De Contabilidad 1 recordaremos el concepto de Unidades Equivalentes: 
Son las unidades que se podrían haber terminado utilizando los costos de ese período. 
Para asignar costos podemos usar: 
CPP: Costo Promedio Ponderado: 
1. Suma todos los costos y los asigna igual a todas las unidades. 
2. “Todas las unidades son iguales” 
3. No importa el período. 
FIFO: First In First Out: 
1. Asigna primero los costos de los productos iniciados en períodos anteriores y luego los de las unidades equivalentes empezadas en el 
período. 
2. Se separa por períodos. 
3. Primero termino las anteriores y luego produzco las del período. 
 DATO: Cuando no hay inventario inicial CPP = FIFO. 
 
 
 
 
 
 
 
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Para ordenar información usaremos tablas, las que podemos resumir en: 
CPP MPD CC 
FLUJO FÍSICO 
Inventario Inicial 
Unidades Empezadas 
Unidades Terminadas 
Unidades en proceso 
Desperdicio Normal 
Desperdicio Anormal 
Unidades Equivalentes 
COSTOS 
Iniciales 
Agregados 
Totales 
Costos por U.E. 
ASIGNACIÓN 
Productos Terminados 
Productos en Proceso 
Desperdicio Normal 
Desperdicio Anormal 
 
 
 
FIFO MPD CC 
FLUJO FÍSICO 
Inventario Inicial 
Unidades Empezadas 
Unidades Terminadas 
del Inventario Inicial 
 
Unidades Terminadas 
del período 
 
Unidades en proceso 
Desperdicio Normal 
Desperdicio Anormal 
Unidades Equivalentes 
COSTOS 
Iniciales 
Agregados 
Costos por U.E. 
ASIGNACIÓN 
Productos Terminados 
del Inventario Inicial 
 
Productos Terminados 
del período 
 
Productos en Proceso 
Desperdicio Normal 
Desperdicio Anormal 
 
DEPARTAMENTOS Y COSTOS POR PROCESOS 
Cuando uso FIFO y transfiero a otro departamento calculo un promedio. 
 ¡OJO! El costo de traspaso de FIFO es distinto al de CPP. 
 
 
 
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UNIDADES DEFECTUOSAS 
Desperdicio: 
Unidades en producción (terminadas o en proceso) que no cumplen con las especificaciones que requieren los clientes. Se desechan o 
venden a un precio reducido. 
Unidades malas que no pueden ser vendidas. 
Reproceso: 
Unidades en producción (terminadas o en proceso) que no cumplen con las especificaciones que requieren los clientes pero que se 
reprocesan y reparan para ser vendidas como productos terminados. 
Unidades malas que si les asigno un costo adicional, reparo y puedo vender. 
Desecho: 
Material residual del proceso productivo con bajo valor de venta o que se puede reutilizar. 
 
DESPERDICIO O MERMA 
Existe el desperdicio normal y el desperdicio anormal. 
Desperdicio Normal (DN) 
Corresponde al resultado inherente del proceso particular y surge incluso bajo condiciones eficientes de operación. 
Este desperdicio se activa ya que no se puede producir sin incurrir en este. Se trata como parte del costo de las unidades buenas 
fabricadas. 
 
 
 
 
 
Desperdicio Anormal (DA) 
Desperdicio que no debiese surgir bajo condiciones eficientes de producción. 
Se considera como evitable y controlable, por lo que se reconoce como pérdida o gasto del período. 
DATO: Existen dos formas de contabilizar el desperdicio normal: 
 Método A: Contar las unidades correspondientes al desperdicio normal. Toma en cuenta las unidades correspondientes de 
desperdicio normal y las incluye en el cálculo de unidades de producción del período. 
 Método B: No toma en cuenta las unidades correspondientes a DN y por lo tanto no le asigna un costo específico a estas 
unidades. 
El desperdicio anormal siempre se debe contar y registrar por separado. 
 
 
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EJERCICIOS 
TEMA I: 
Gran LQG Ltda. es una empresa consolidada ya en la producción de telescopios para aficionados. El proceso productivo de un 
telescopio se puede resumir en dos partes; la preparación de los lentes y el ensamblaje. Debido a lo delicado del proceso productivo, la 
empresa posee un punto de inspección ubicado en la mitad del proceso productivo (50%), lo que le ha ayudado a ahorrar los costos por 
concepto de desperdicios. 
En particular el proceso productivo involucra la incorporación de un 35% del valor de la MPD de un telescopio completo al inicio del 
proceso productivo (el lente principal). Se sabe que los desperdicios normales en el punto de inspección son un 2% de las unidades que 
aprueban los estándares del punto de inspección. Después de que el lente esté calibrado y ha pasado el punto de inspección, se 
incorpora el 65% restante de la MPD. Los costos de conversión por su parte se aplican uniformemente a lo largo del proceso 
productivo. 
Dado que el test en el punto de inspección no es perfecto, al terminar el proceso productivo se espera que existan desperdic ios 
normales adicionales equivalentes al 1% de las unidades buenas que concluyen el proceso productivo. 
 
La empresa asigna sus costos bajo el método del costo promedio ponderado y suponga además que los desperdicios son contabilizados 
(es decir, existe una sub-cuenta en existencias que agrupa los desperdicios). Las tablas siguientes resumen el flujo físico de las unidades 
(en paréntesis están los porcentajes de avance) del mes actual (Octubre 2013) y los costos relevantes. 
 
Inventario Inicial 250 unidades (20%) 
Unidades Comenzadas en el mes 
1.000 unidades 
Desperdicio Total en Punto de Inspección al 50% 30 unidades 
Terminadas Buenas 1.100 unidades 
Productos en Proceso 100 unidades (60%) 
 
Costos del Inventario Inicial (vienen Septiembre 2013 y están al 20% de avance) 
 
Materia Prima Directa $4.000 
Costo de Conversión 
$7.000 
 
Costos Octubre 2013 
 
Materia Prima Directa $15.000 
Costo de Conversión $35.000 
 
 
 
a) Determine la pérdida asociada a los desperdicios anormales. Ayuda: hay dos tipos de desperdicios anormales. 
 
b) Calcule el costo unitario de las unidades en productos terminados. 
 
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c) Suponga que los desperdicios (anormales o no) de las unidades que concluyeron el proceso productivo, pueden ser reprocesados a 
50 $/un. ¿Cuál sería el costo unitario de las unidades listas para la venta? Suponga que todos desperdicios son reprocesados y 
nuevamente considere el efecto de los desperdicios relevantes en su cálculo. 
 
d) Si las unidades de desperdicio descubiertas en el punto de inspección (al 50% del proceso productivo) pueden reprocesarse a un 
costo de $20 por unidad para que queden como productos en proceso. ¿Cuánto es el costo asignado a estos productos en proceso, 
suponiendo que todos los desperdiciosson reprocesados? 
 
TEMA II: 
“Para el Calor S.A.” se dedica a la producción y venta de una novedosa bebida en lata. El proceso productivo se empieza con la 
producción del concentrado, lo que incluye el 40% de la materia prima directa (MPD). Cuando el proceso lleva un 20% de avance, se 
incorpora el resto de los ingredientes al concentrado, lo que representa el 30% de la MPD. Luego, al 70% de avance, se empieza el 
proceso de envasar, donde se incorporan las latas (que es todo lo que faltaba de materia prima) además del 20% de mano de obra 
directa (MOD). El resto de la MOD y costos de conversión se incorporan de forma uniforme durante el proceso. 
Al empezar el 2012 había 10.000 unidades que tenían un 30% de avance, y al terminar el año quedaron 15.000 unidades con un 80% de 
avance. Durante el año se empezaron a producir 50.000 unidades y 40.000 se terminaron de forma satisfactoria. Al terminar el proceso 
productivo la Empresa realiza una revisión como control de calidad, en la que se encontraron 3.000 unidades como pérdida anormal. 
Los costos de la Empresa “Para el Calor S.A.” durante el 2012 fueron los siguientes: 
 MPD MOD CC 
Costos de las Unidades en Inventario Inicial 700.000 450.000 300.000 
Costos incurridos en el Período (año 2012) 2.500.000 3.000.000 1.300.000 
 
En base a la información entregada, y considerando que la Empresa utiliza un sistema de costeo por procesos, a Usted se le pide lo 
siguiente: 
a) Grafique el proceso productivo, incorporando el flujo de unidades físicas. Indique la tasa de desperdicio normal. 
 
b) Si la Empresa utiliza Promedio Ponderado, calcule el saldo final en las cuentas de productos en procesos y productos 
terminados, identificando claramente cuál fue el desperdicio y cuánto de éste se reconoce como gasto en el EE.RR. 
 
c) Si la Empresa utiliza FIFO, calcule el saldo final en las cuentas de productos en procesos y productos terminados, identificando 
claramente cuál fue el desperdicio y cuánto de éste se reconoce como gasto en el EE.RR. 
 
d) Considere que al terminar el proceso productivo los productos pasan del departamento de producción al de distribución. 
¿Cómo traspasarían los costos de un departamento a otro? ¿Cuál sería el costo unitario inicial que el departamento de 
distribución debiese considerar tanto en FIFO como en Promedio Ponderado? Fundamente numéricamente y explique 
brevemente su respuesta. Nota: el departamento de producción incorpora todo el proceso descrito inicialmente (incluso el 
envasado) 
 
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 TEMA III: 
La Compañía de Botellas Plásticas S.A. (CBP) se dedica a la producción de botellas de ½ litro, las que vende a distintas compañía del país. 
Considerando el poco tiempo que lleva en funcionamiento, por el momento tiene un solo tipo de botellas, pero a futuro espera 
expandirse para ofrecer mayor variedad de tamaños y formas. 
El proceso productivo empieza con la incorporación de láminas de plástico (PET), las que se calientan e introducen en un molde. Luego 
se les inyecta aire para expandir el material, obteniendo así la botella deseada. 
Considerando lo anterior, para asignar sus costos CBP considera el 100% de la MP al inicio, y el resto de los costos de conversión los 
asigna de forma uniforme a lo largo del proceso. 
Tras el proceso de creación de la Empresa, CBP empieza a funcionar en enero con una producción de 1.000 unidades a pedido. Todas 
las unidades empezadas se terminaron y vendieron en el mes, quedándose sin inventario final. Los costos incurridos en el proceso 
productivo fueron los siguientes: 
- MPD: 78.000 
- MOD: 52.000 
- CIF: 24.000 
En Febrero (su segundo mes de funcionamiento) CBP empieza 400 unidades, de las cuales 120 no son terminadas por completo, 
quedando con un 75% de avance al terminar el mes. Los costos incurridos en este proceso fueron los siguientes: 
- MPD: 28.000 
- MOD: 22.000 
- CIF: 10.000 
En Marzo, su tercer mes, CBP termina las unidades que estaban pendientes del mes anterior y empieza 300 unidades adicionales. De 
estas últimas, 70 quedan sin terminar en el período, alcanzando un 60% del proceso productivo. Los costos incurridos durante marzo 
fueron los siguientes: 
- MPD: 24.000 
- MOD: 18.000 
- CIF: 6.500 
Como una segunda etapa del proyecto, CBP analiza la opción de etiquetar las botellas a pedido de los clientes, con el objetivo de 
agregar valor a su producto. Para ello requiere ampliar su estructura organizacional, creando el departamento de etiquetado, que 
trabajaría de forma independiente del departamento productivo. 
Normalmente las etiquetas son diseñadas por los clientes, por lo tanto el departamento de etiquetado sólo se encargaría de producirlas 
y pegarlas en las botellas. 
Después de un año de funcionamiento, CBP se da cuenta de algunos problemas que existían en el proceso productivo. En primer lugar 
descubre que la planta genera normalmente un 10% de botellas con problemas graves, las cuales no pueden ser utilizadas y por lo 
tanto se desechan (este porcentaje se calcula sobre las botellas buenas del mes). En meses particulares ha detectado un desperdicio 
(merma) mayor al 10% por problemas adicionales, pero eso no es lo común. 
Un segundo problema que enfrenta CBP son botellas con daños menores que pueden ser reparados. En estos casos las botellas son 
reprocesadas y vendidas como bienes terminados normales. 
Por último, CBP ve que en sus bodegas se han acumulado bordes plásticos que sobran del proceso productivo. Estos son vendidos 
como reciclaje con bajo valor de venta. 
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Al empezar Enero de su segundo año se producción, CBP tenía 1.200 unidades al 60% del proceso en el inventario inicial de productos 
en proceso. Durante el mes se iniciaron 4.000 unidades, quedando 800 con un 50% de avance en el proceso productivo al 31 de enero. 
La producción terminada buena del mes fueron 3.800 botellas. 
Los costos del mes de enero fueron los siguientes: 
- MPD: 220.000 
- MOD: 164.000 
- CIF: 50.000 
Además se sabe que el inventario inicial traía los siguientes costos del mes pasado: 
- MPD: 57.600 
- MOD: 45.600 
- CIF: 10.000 
TEMA IV: CONTROL 5, 2012 – 2 
El Laboratorio Farmacéutico ABC se dedica a la producción de penicilina inyectable. El proceso productivo se inicia con la incorporación 
del 90% de la materia prima directa (fundamentalmente la droga base del remedio) en un líquido viscoso. Posteriormente, cuando el 
proceso ha avanzado un 40% del total, se coloca la mezcla del líquido y la droga en un horno de alta temperatura que elimina todos los 
microbios. Este es el único costo indirecto de fabricación (CIF) de todo el proceso. 
 
La tasa de desperdicios normales de ABC en la fabricación de penicilina es de un 6% de las unidades buenas terminadas y estas 
unidades son detectadas en un control de calidad que se lleva a cabo cuando ha transcurrido un 75% del proceso productivo. De existir 
más unidades defectuosas, éstas son detectadas al final del proceso productivo. Una vez que el proceso productivo ha avanzado un 
90%, se agrega al producto el 10% restante de materia prima directa (excipientes que ayudan a conservar la penicilina y a hacerla 
menos dolorosa al momento de inyectársela al paciente). 
 
El 60% del costo de la mano de obra directa se agrega de manera continua durante todo el proceso productivo. Sin embargo, una vez 
que las unidades tienen el visto bueno del control de calidad (en el 75% del proceso) es necesario ejercer una labor de supervisión de 
parte de personal especializado. Este trabajo representa el 40% del costo total de la mano de obra directa, y también seejecuta de 
manera pareja inmediatamente después del chequeo y aprobación del control de calidad (es decir, en el último 25% del proceso 
productivo). 
 
El Sr. G. Ringa, Gerente de Producción de ABC, le solicita a Ud. su ayuda para realizar el costeo de los meses de septiembre y octubre de 
este año, entregándole el siguiente detalle de costos y flujo de unidades: 
 
Flujo Físico de Unidades 
Productos en Proceso I.I. (50%) 4.000 
Productos Iniciados 12.000 
Productos Terminados y Transferidos Buenos 10.000 
Productos en Proceso I.F. (80%) 5.000 
 
Resumen de Costos (cifras en $) MPD MOD CIF 
Septiembre 123.860 56.040 37.600 
Octubre 385.660 186.420 122.400 
 
En base a la información proporcionada, a Ud. se le pide responder las preguntas que se le formulan a continuación. 
 
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a) Presentar un diagrama del proceso productivo competo de Laboratorios ABC, señalando claramente los hitos más relevantes de 
dicho proceso. 
 
b) Determinar el flujo físico total, incluyendo mermas normales y anormales. 
 
c) Determinar el costo por unidad equivalente suponiendo promedio ponderado. Asignar los costos a los productos terminados, en 
proceso, mermas normales y mermas anormales. 
 
d) Realizar un desglose de los costos unitarios de las unidades terminadas y en proceso por concepto de MPD, MOD y CIF. No considere 
las mermas en sus cálculos. 
 
e) Determinar el saldo final de las cuentas productos en proceso y productos terminados utilizando el método de costo promedio 
ponderado. Haga los asientos de traspaso de productos en proceso a productos terminados y el reconocimiento de pérdidas por 
desperdicio (si correspondiera). Para responder esta letra suponga que la política de ABC es traspasar las mermas normales únicamente 
a los productos terminados. 
 
TEMA V: CONTROL 5, 2012 – 2 
La empresa MUEBLES SIC se dedica a la producción de escritorios para oficina. El proceso productivo consta de dos etapas: i) corte y 
ensamblado, dónde se lleva a cabo el corte de la madera y se realiza el armado de las piezas y ii) barnizado, proceso que tiene como 
objetivo el acabado de los escritorios, para lo cual primero se barnizan y posteriormente se le agregan las manijas. 
 
La etapa de corte y ensamblado, se inicia con el corte de la madera dónde el 30% de la mano de obra (MOD) y el 80% de la madera 
(MPD) son agregadas al inicio del proceso. Posteriormente, se unen las piezas utilizando clavos de distintos tamaños (MPI), los cuales 
representan el 20% del total de materia prima indirecta utilizada en la etapa de corte y ensamblado. Los clavos son agregados al 40% 
del proceso productivo de esta etapa. El 20% de la madera (MPD) restante es agregada al 75% del proceso productivo de esta etapa 
utilizando un pegamento especial, el cual representa el 80% del total de materia prima indirecta (MPI) utilizada en la etapa de corte y 
ensamblado. Por último, el 70% restante de la mano de obra (MOD) es agregada en forma pareja durante todo el proceso productivo. 
 
Por otra parte, la etapa de barnizado es bastante más simple que la anterior. Este proceso se inicia con los escritorios terminados que 
vienen de la etapa anterior, a los cuales se les incorpora el 60% del barniz (MPD) al inicio del proceso y el 40% restante de MPD se 
agrega al 50% del proceso productivo. La mano de obra directa (MOD) de esta etapa es incorporada uniformemente a lo largo de todo 
el proceso, mientras que el 100% de las manijas de los escritorios (MPI) son agregadas al final del proceso productivo. 
 
El mes pasado (Octubre) la etapa de corte y ensamblado comenzó con 20 escritorios en inventarios de productos en proceso, con un 
70% de avance. Dicho inventario estaba compuesto por los siguientes costos: MPD=$5.000.000, MOD=$4.000.000 y MPI=$500.000. 
Durante el mes de Octubre se comenzaron 30 escritorios más y se terminaron sólo 40 escritorios, quedando inventarios de productos 
en proceso con un 60% de avance. Los costos incurridos por Muebles SIC en la etapa de corte y ensamblado durante el mes de Octubre 
fueron los siguientes: MPD= $9.600.000, MOD= $ 7.850.000 y MPI= $ 760.000. 
 
Los escritorios terminados en la etapa de corte y ensamblado fueron traspasados a barnizado durante el mismo mes. Ellos se sumaron 
a 15 escritorios que se encontraban en inventario inicial de productos en proceso con un 70% de avance compuestos por: Costos de la 
Etapa de Corte y Ensamblado = $10.000.000, MPD = $200.000 y MOD = $400.000. Al final del mes de Octubre, quedaron 20 escritorios 
en productos en proceso con un 80% de avance. Los costos incurridos por Muebles SIC en la etapa de barnizado durante el mes de 
Octubre fueron los siguientes: MPD = $300.000, MOD = $810.000 y MPI = $245.000. A estos costos incurridos durante el mes de 
Octubre, se le deben agregar los Costos de la Etapa de Corte y Ensamblado de aquellos escritorios que fueron traspasados a barnizado. 
Dicho costo es desconocido por la empresa. 
 
La empresa utiliza FIFO para contabilizar sus costos en las dos etapas (corte y ensamblado y barnizado). Sin embargo, al traspasar las 
unidades del departamento de corte y ensamblado al departamento de barnizado, éste último considera todas las unidades 
traspasadas a un costo promedio. Además, se sabe que Muebles SIC es muy eficiente en sus dos procesos productivos por lo que no 
existen mermas normales ni anormales en ninguna de las dos etapas. 
 
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Considerando la información anterior a Ud. se le pide: 
 
1) Para la etapa de corte y ensamblado, calcule para el mes de Octubre: 
i) La cantidad de escritorios que quedaron en productos en proceso. 
ii) El costo por unidad equivalente (o por “escritorio” equivalente) para cada partida de costo (MOD, MPD y MPI). 
iii) El valor de las unidades (escritorios) que quedaron en productos en proceso. 
iv) El valor de las unidades (escritorios) traspasados a la etapa de barnizado, distinguiendo entre las unidades terminadas que provenían 
del inventario inicial y aquellas que se comenzaron durante el mes de Octubre. 
 
2) Para la etapa de barnizado, calcule durante el mes de Octubre: 
i) Las unidades equivalentes para cada partida de costo (Costos etapa corte y ensamblaje, MPD, MOD y MPI) durante el mes. 
ii) El costo por unidad equivalente (o por “escritorio” equivalente) para cada partida de costo (Costos etapa corte y ensamblaje, MPD, 
MOD y MPI). 
iii) El valor total de las unidades terminadas (escritorios), distinguiendo entre las unidades terminadas que provenían del inventario 
inicial y aquellas que se comenzaron durante el mes de Octubre. 
 
TEMA VI: EXAMEN 2013 – 1 
La Empresa “Mis Colores S.A.” se dedica a la producción de cajas de lápices de colores. El proceso productivo empieza cuando se 
incorpora la madera que será trabajada para generar los lápices, esto representa el 55% de la materia prima directa (MPD) del producto 
final. Cuando el proceso lleva un 40% de avance se incorporan las minas de colores, lo que corresponde al 20% de MPD. Luego viene el 
proceso de pintar los lápices por fuera con el color que corresponda, lo que se hace cuando el proceso productivo tiene un 75% de 
avance, agregando el 10% de MPD. Finalmente, al 90% de avance se incorporan las cajas, que es la última materia prima que se 
incorpora al proceso para poder envasar los lápices de colores en las cajas que posteriormente serán vendidas. 
 
La mano de obra directa (MOD) se incorpora de manera distinta. Un 90% de ésta es agregada de forma uniforme durante todo el 
proceso. El 10% restante es utilizada al momento de envasar, por lo que se incorpora al procesoproductivo cuando éste tiene un 95% 
de avance (esto es después de haber incorporado las cajas). Todos los costos de conversión (CC) son incorporados de forma uniforme 
durante todo el proceso. 
 
Al empezar el 2012 había 5.000 unidades con un 50% de avance. Durante el año se empezaron a producir 20.000 unidades, se 
terminaron en total 18.000 unidades de forma satisfactoria y 6.000 quedaron en proceso con un 30% de avance. Se sabe que al 
terminar el proceso productivo se hace un control de calidad, en el que normalmente se detecta que la tasa de desperdicio 
corresponde al 3% de las unidades terminadas buenas. La Empresa utiliza como política sumar los costos del desperdicio normal a las 
unidades buenas terminadas. 
 
Los costos de la Empresa “Mis Colores S.A.” son los siguientes: 
 
 MPD MOD CC 
Costos de las Unidades en Inventario Inicial 900.000 600.000 350.000 
Costos incurridos en el Período (año 2012) 4.200.000 2.500.000 3.000.000 
 
En base a la información entregada, y considerando que la Empresa utiliza un sistema de costeo por procesos, a Usted se le pide lo 
siguiente: 
a) Grafique el proceso productivo, incorporando el flujo de unidades físicas. 
 
b) Si la Empresa utiliza Promedio Ponderado, calcule el saldo final en las cuentas de productos en procesos y productos terminados, 
identificando claramente cuál fue el desperdicio y cuánto de éste se reconoce como gasto en el EE.RR. 
 
c) Si la Empresa utiliza FIFO, calcule el saldo final en las cuentas de productos en procesos y productos terminados, identificando 
claramente cuál fue el desperdicio y cuánto de éste se reconoce como gasto en el EE.RR.