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Costeo por Ordenes de Trabajo o Producción Profesor: Héctor Godoy D. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Introducción • El análisis de Costo – Volumen – Utilidad (Análisis CVU) examina el comportamiento de los ingresos totales, costos totales, y utilidad operacional ante cambios en el nivel de actividad. • Además, el modelo permite examinar el comportamiento de la utilidad ante cambios en el precio de venta y en los costos. • Es una herramienta muy simple pero con gran poder predictivo y, por tanto, bastante utilizada por las empresas. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Introducción • Acabamos de ver que los costos indirectos de fabricación no son claramente identificables, de manera económicamente factible, con los productos y, por lo tanto, deben ser asignados de alguna forma. • Una empresa que realiza productos o entrega servicios heterogéneos (es decir, a la medida del cliente) ¿Cómo asignará sus costos? ¿Cómo le cobrará al cliente? • Una empresa con productos homogéneos ¿asignará de la misma forma? Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Introducción • En empresas con productos o servicios que se identifican con facilidad mediante unidades individuales o lotes se utiliza una forma distinta de costeo llamada “Costeo por Órdenes de Trabajo” • Ejemplo de este tipo de empresas son: – Joyería – Taller Mecánico – Hospital – Constructora – Imprenta – Auditores – Clasificadores de Riesgo – Bancos de Inversión – Consultoras Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Introducción Costeo por Ordenes de Trabajo Costeo por Procesos Unidades Homogéneas Unidades distintas e identificables con un producto o servicio Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Introducción Materiales Directos Mano de Obra Directa GIF Orden de Trabajo 100 Costos de las Mercancías Vendidas Orden de Trabajo 101 Orden de Trabajo 102 Productos Terminados Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Costos Directos e Indirectos • Un problema en este tipo de productos/servicios es cómo se relacionan los Costos: Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Objeto de Costos Cualquier cosa para que se quiera una medición desagregada de costos. Costos Directos Costos que se relacionan con el objeto de costo en particular y que se identifican con él de forma económicamente viable Costos Indirectos Costos que se relacionan con el objeto de costo en particular pero que no se identifican con él de forma económicamente viable. Se asignan utilizando algún método. Identificación con el objeto Prorrateo del Costo Identificación con el objeto Asignación del Costo Se deben asignar según una base: • La Base de Asignación del Costo, es el factor que relaciona de manera sistemática un costo indirecto (o un grupo de costos indirectos) al objeto del costo Se Genera la OT # XYZ Se Utiliza MPD Se Utiliza MOD Se Utilizan GIF (MOI,MPI) Se entrega el Bien/SS final La OT está “en espera” de ser procesada Costeo por O. T. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Asignación Real • En el esquema anterior es muy fácil de identificar la cantidad de MOD y MPD, sin embargo, los GIF utilizados deben ser asignados de alguna forma. • Esto puede hacerse a través de una Tasa de Asignación: Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Tasa de Asignación Real = GIF reales Base de asignación real Asignación de Costos = Tasa de Asignación Real x Base OT Real Ejemplo • American Airlines encarga un modelo 767-300 a la empresa Boeing. • Boeing denomina esta orden como OT#100 y fija el precio anticipadamente en $104.800 (miles de dólares). • ¿Cuánto marginará Boeing? • Costos Directos OT#100: – MPD = $45.000 – MOD = $14.000 • Gastos Indirectos de Fabricación Boeing : $65.100 Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 GIF de la compañía completa Ejemplo • ¿Cuánto de los $65.100 corresponde a la OT#100? • Definir la base de asignación – Base de Asignación: Boeing escoge las horas-máquina como única base para todos los GIF – Durante el período Boeing utilizó 2.480 h-m Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Tasa de Asignación Real = $65.100 2.480 h-m = $26,25 /h-m Ejemplo Ejemplo • Determinar la ocupación de cada orden trabajo – La OT#100 utilizó 500 horas-máquina (h-m) • Asignar Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Asignación Costos OT#100 = $26,25 /h-m x 500 h-m = $13.125 Ejemplo Ejemplo • Costear • Costo Total – MPD 45.000 – MOD 14.000 – GIF 13.125 – Total $72.125 • Determinar utilidad �Boeing margina: – Ingreso 104.800 – Costo (72.125) – Margen Bruto 32.675 – Margen % 31,2% Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Ejemplo Centros de Costos • Cada empresa tiene sus propios centros de responsabilidad de acuerdo a sus necesidades. • Son centros de responsabilidad (subdivisiones dentro de la compañía). – Centros de Costos – Centros de Ingresos – Centros de Utilidad – Centros de Inversión • Estas divisiones sirven para establecer quiénes son los responsables de una determinada unidad. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Asignación de Costos • Al cruzar la asignación de costos a las órdenes de trabajo con el costeo por centro de costos, se obtiene una apertura de este tipo: Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 OTs Período 557 603 936 Total Centro de Costos Finanzas $ 609.850 $ 850.635 $ 730.903 $ 2.191.388 Contabilidad $ 936.850 $ 447.508 $ 1.085.693 $ 2.470.051 Producción $ 158.230 $ 228.936 $ 208.456 $ 595.622 Soporte $ 550.856 $ 100.300 $ 999.753 $ 1.650.909 Investigación $ 563.947 $ 406.845 $ 756.201 $ 1.726.993 Total $ 2.819.733 $ 2.034.224 $ 3.781.006 $ 8.634.963 Consideraciones • La Base de Asignación debe considerar períodos suficientemente largos para poder lograr evitar que: – En el numerador: se produzcan estacionalidades en niveles de costos. • Ejemplo: calefacción – En el denominador: se produzcan estacionalidades en nivel de producción • Ejemplo: Navidad Contabilidad II Segundo Semestre 2015Profesor: Héctor Godoy D. Consideraciones • De no lograrse lo anterior podría implicar que a trabajos idénticos se les podría otorgar distintas asignaciones sólo por estacionalidades. • No obstante, al momento de producir no conozco los costos a asignar, ni la cantidad de la base que debo utilizar para asignar dichos costos Producción mensual Costos Fijos Costos Variables Costos Totales Horas MOD Tasa ($/Hrs-MOD) Alta 60.000 40.000 100.000 3.200 31,25 Baja 60.000 10.000 70.000 800 87,50 Contabilidad II Segundo Semestre 2015Profesor: Héctor Godoy D. • Debo pronosticar o en términos contables presupuestar lo que pasará. Es por ello que surge la asignación normal • Definir una tasa de asignación presupuestada • Asigno costos en base a la tasa de asignación presupuestada Tasa de Asignación Normal = GIF Presupuestados Base de Asignación Presupuestada Asignación de Costos =Tasa de Asignación Normal x Base OT Real En ocasiones puedo desconocer la base real y uso una presupuestada Consideraciones Contabilidad II Segundo Semestre 2015Profesor: Héctor Godoy D. • Boeing estima GIF totales por $60.000 y 2.400 h-m para el período. • • • Costo Total – MPD 45.000 – MOD 14.000 – GIF 12.500 – Total $71.500 Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Tasa de Asignación Normal = $60.000 2.400 h-m = $25 /h-m Asignación Costos OT#100 = $25 /h-m x 500 h-m = $12.500 Ejemplo ¿Qué ocurre al final del período? • El usar tasas y costos presupuestados, puede generar la necesidad de hacer ajustes al final del período, cuando las tasas y GIF reales son conocidos. Dos posibilidades• GIF sub asignados: ocurren cuando los costos indirectos asignados son menores que los finalmente incurridos. • GIF sobre asignados: ocurren cuando los costos indirectos asignados son mayores que los finalmente incurridos. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Ajustes al Final del PeríodoAjustes • GIF Estimados: $60.000 • H-M Estimadas: 2.400 h-m • H-M Reales: 2.480 h-m • GIF Asignados = $25/h-m x 2.480 h-m = $62.000 • GIF Reales: $65.100 • Es decir, hay sub asignación de costos por $3.100 • ¿Por qué? – Se usaron más horas (80) � 80 x 25 = 2.000 – Se gastó más ($5.100) Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Ejemplo 1. Para poder “eliminar” esa sobre o sub asignación, existen distintos métodos: • Método de la Tasa de Asignación Ajustada • Método de Cancelación Contra Costo de Ventas • Método del Prorrateo OBJETIVO: dar una asignación “justa” a esas diferencias Ojo: Notar que en muchos casos las órdenes ya fueron terminadas e incluso despachadas Métodos de Ajuste Contabilidad II Segundo Semestre 2010Profesor: Héctor Godoy D. • Los GIF reales ($65.100) superan a los asignados ($62.000) en un 5%: – $3.100 ÷ $62.000 = 5%, o – $26,25 ÷ $25 – 1 = 5% • Boeing debe aumentar los GIF asignados a cada OT en un 5%. • Para la OT#100: – Ajuste GIF = $12.500 × 5% = $625 – GIF totales = $12.500 + $625 = $13.125 Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 1.-Tasa de Asignación Ajustada • Al final del período ajusta el Costo de Ventas total: Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 CIF 65.100 62.000 3.100 0 Costo de Ventas 71.500 3.100 74.600 2.- Cancelación contra Costo de Venta • Distribuye la sobre o sub asignación entre los saldos finales de productos en proceso, productos terminados, y costo de venta. • Dos bases a utilizar: – A: Según el monto total de GIF asignados a productos en proceso, productos terminados, y costo de venta (pre - prorrata). – B: Según los saldos finales de productos en proceso, productos terminados, y costo de venta (pre - prorrata). Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 3.- Prorrateo • GIF asignados (pre - prorrata): Prod. en Proceso $23.500 (38%) Prod. Terminados $26.000 (42%) Costo de Venta $12.500 (20%) Total $62.000 (100%) • Ajuste: – $3.100 × 38% = $1.178 a Prod. en Proceso – $3.100 × 42% = $1.302 a Prod. Terminados – $3.100 × 20% = $620 a Costo de Venta Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 3.- Prorrateo “A” • Saldos Finales (pre - prorrata): Prod. en Proceso $30.000 (22%) Prod. Terminados $32.500 (24%) Costo de Venta $71.500 (54%) Total $134.000 (100%) • Ajuste: – $3.100 × 22% = $682 a Prod. en Proceso – $3.100 × 24% = $744 a Prod. Terminados – $3.100 × 54% = $1.674 a Costo de Venta Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 3.- Prorrateo “B” Departamentos • En una empresa existen distintos departamentos que prestan apoyo y servicios, en algunos casos directamente a los productos y en otros casos, a otros departamentos. • Departamento Operativo: Añade valor directamente a un producto o servicio. • Departamento de Apoyo: Proporciona servicios que ayudan a otros departamentos internos. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Múltiples departamentos de Apoyo Ejemplo 1 Supongamos una plata productiva con los siguientes departamentos: Tecnología divide sus costos en partes iguales al asignar a los departamentos, mientras que mantenimiento, utiliza horas hombre. ¿Cómo asignamos los costos a los departamentos? Tecnología Mantenimiento Ensamblaje Envasado Costos presupuestados 600.000 240.000 135.000 223.000 Horas Hombre 200 1.600 2.400 4.000 Departamentos de Apoyo Departamentos Operativos Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Método Directo • Aplicación al ejemplo 1: Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Método Consecutivo de la Asignación • Supongamos que en el ejemplo 1, el departamento de tecnología es el primero en asignar a los demás departamentos. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Método Recíproco • Aplicación al ejemplo 1 Tecnología Mantenimiento Ensamblaje Envasado Costos presupuestados 600.000 240.000 135.000 223.000 Horas Hombre 200 1.600 2.400 4.000 1° Asignación Tecnología 1° Asignación Mantenimiento 2° Asignación Tecnología 2° Asignación Mantenimiento 3° Asignación Tecnología 3° Asignación Mantenimiento 4° Asignación Tecnología 4° Asignación Mantenimiento Departamentos de Apoyo Departamentos Operativos Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015 Método Recíproco • ¿Hay alguna forma más corta de hacer el procedimiento anterior? Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2015
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