presentación2 - Rosario Burgueño

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COSTEO POR ÓRDENES
3.- MANEJO DE LAS TASAS DE GASTOS
INDIRECTOS DE FABRICACION
1"""- .J![ - 1
Sel:\Ol de SONidos Sectol de cometc.ialiUlciOn Sectot de manutac\Ut8
·lfilb¡jodeiludn.oria • Enviodtanitulos • Ennmblaiede
reaHzado por Price imfrviduales por correo aeronaves en Boeing
Vl¡\llrnOUl>llCGO~.lS ';lOtLLQun ·C<!n.strlJttiÓndebafCOS
• TrabalOde consultoria • Promoción especial. enlinonlndustries
realizado por deproduclosnuevos
McKinsey & Co. · porWa/-Malt
Usodelcosleo • Campal'ias de agencia de
por órdenes publicidadrealizadasllor
de trabajo OgilvyandMather
• Casos legales individuales
atendidos por Hale & OOIr
• Trabajos de reparaci6n de
I
compuladorasrealizados
porCompUSA
• Películas producidas
porUnivetsal$tlldios
• Compensación de cheques • Comercio de cereales por • RelinaClónde peuóleo
Usade! enSantolAmerita AtthurDanielMldlands por Shetl Oil
costeo por • Servicio de enltega postal • Comercio de madera 'Produccióndellellidas
procesos (articulos estándarl por porWeyertlauser porPepsiCo
U.S.PostaIService
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11
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100
~ ~~:i~~er:aa~: ~::~e:st~;
disen.do de modo que Orille,
a los lIerentes inlarmatióll útil
parloper.relnegotio. la es·
tr.telli' y los proces.os de l.
comO"';' guian a los eonlfdo·
res adminiSlI'tiYos en torno ,1
dis.i\ode los sistemas di coso
teo. El sistem. de costeo no de·
111 dictarnuoca la elección de
la estlltelliaO los P'OCesOS.
Muchas compaiiías tienen sistemas de costeo que no son únicamente costeo por órdenes de
trabajo ni COStOOpor procesos, sino que contienen elementos de ambos. Por 10 tanto, es necesa·
rio que los sistemas de costeo se adaplen a las operaciones subyacellles. Por ejemplo, Kellogg
Corporation miliza el costeo por órdenes de trabajo para calcular el costo total de fabricar cad.!
uno de sus diferemes tipos de produClo -tales como Com F1akes. Crispix }' Froot Loops-, pero
hace uso del costeo por procesos para calcular el costo unitario de producir cada caja idéntica dr
Corn F1akes. En este capítulo, nos concentramos en los sistemas de costeo por órdenes de trabJ·
jo. En los capítulos 17 }' 18 se estudian los sistemas de costeo por procesos ..
Costeo histórico en la manufactura
lIumamos el costeo por órdenes de trabajo con el ejemplo de Robioson Company que aparece
en el diálogo presentado al principio del capítulo. Robinson utiliza el costeo histórico para de·
terminar el costO de trabajos únicos. El costeo histórico es un sistema que rastrea los COSIOSdi
rectos a los objetos del COSIOaluti1izar las tasas reales de casIOs directos multiplicadas por l~
c.antidades reales de los costOS directos de los insumas y prorratea los COStOSindirectOs basada
en las tasas reales multiplicadas por las cantidades reales de las bases de asignación.
Robinson opera a lada su capacidad para fabricar e inslalar maquinaria especializada pJII
la industria del papel en su planta de Creen Bay, Wis<:onsin. En su sistema de costeo por órdt·
nes de trabajo, Robinson acumula los COStOSen que incurrió un trabaio en diferentes secciontl
de la cadena de valor; por ejemplo, fabricación, marketing)' servicio al cliente. Para comellZJL
nos enfocamos en la función de fabricación de Robinson (que tambitn incluye la instalación dd
produClo). Para producir una máquina, Robinson compra algunos componentes a \'endedorll
externos y fabrica OtrOS de manera interna. Cada uno de sus trabajos también liene un elemn-
tO de servicio: instalar la máquina en el sitio ordenado por el cliente, integrarla con otras mí-
quinas y procesos del cliente, y asegurarse de que su producto cumpla con las expectativas d~
comprador.
El trabajo específico en que nos vamos a enfocar es la fabricación (e inStill;tción) de una pi'
queña máquina procesadora de pulpa de papel. la cual convierte la madera en pasta, para \\'es-
lem Pulp and Paper Company en el 2006. Con base en las estimaciones preparadas por los coo-
ladores administrativos. Robinson fija un precio de S 15,000 al trabajo. Robinson utiliu d
conocimiento de sus propios COStOS para fijar un precio que le genere ciena utilidad y p4ll
formular estimaciones informadas acerca de los COSIOSde trabajos fUlUros. 1.3 siguiente secoo
describe la manera en que los (amadores administrativos calculan las tasas de COSIOSdireao!/
indirectos}' los cOStos reales.
Enfoque general del costeo por órdenes de trabajo
Existen siete pasos para asignar casIos a un uabajo único -ya sea en el sector de manUfaClUT:a,
ro el de comercialización O en el de servidos.
Paso 1: Identificar el trabajo que es el objeto del costo elegido. Elobjeto del costo en
el ejemplo de Rabioson Company es el Trabajo wrp 298, IJ fabricación de una má-
quina procesadora de pulpa de papel para \\Ieslern !lulp and Papel' Compan}' en el
2006. Los gerentes y contadores adminisuati\'os de Robinson retinen ¡nfonnación pa-
ra costear los trabajos mediante dorumenlOs fuente. Un documento fuente es un
registro original (digamos una la~e(a de tiempo trabajado en la cual se registran las
horas laborales de un empleado) que respalda los asientos de diario en un sistema
contable. El principal documento original para el Trabajo WPP 298 es un registro de
una orden de trabajo, llamado también hoja de costos de una orden de tra-
bajo, regislra y arumula lodos los casIOS asignados a un trabajo específico, y comien-
za ruando inicia el trabajo. El cuadro 4-2 muestra el registro de una orden de trabajo
para la máquina procesadora de pulpa de papel que ordenó \Ves( Pulp and I'aper
Compan}'. A medida que analicemos los distimos pasos del COSteo del Trabajo \\'PP
298, siga los asiemos del registro de una orden de trabajo en el cuadro 4-2.
Paso 2: Identificar los casios directos del trabajo. Robinson idemifica dos categorías de cos-
tos directos de fabricación: materiales directos}' mano de obra directa de fabricación .
• Materiales directos: Con base en los dibujos}' las especificaciones de ingenieria
proporcionados por Westem Pulp, un ingeniero de fabricación ordena materiales del
almacén. Elabora el pedido mediante un documento fuente basico, al que se le co-
noce como registro de requisición de materiales, que contiene información sobre
los costos de materiales directos utilizados en un trabajo específico}' en un depar-
tamento específico. El cuadro 4-3, pane A, muestra un registro de requisición de ma-
teriales para Robinson Comp:IIl}'. Observe cómo el registro especifica el trabajo
101
Tasa de la base
de asignación
--1iL.....
Cantidad Costo CostOS
utilizada unitario totales~ -liL-
----l.l..-- ------"L-
Iioras Salario CoStOS ."
Utiliudas par hora totales
--'-'-- ---->l.L-.----S..-.- ---'2....-
Toral
GASfOS lNDIREcroS DE FABRICACIÓN' Unidades
Caregoríadel urilizadasde la base
Fecha grupo de cosros Hase de asignación de asignacióll
3~6 ~HQrn§drmanQdfQbrn~
dirrmde filbricacjÓn
Toi31'
••~ COsro-DE FABRICACiÓN DEL TRABAJO
MANO DE OBRA OIREcrA DE FABRlCAOÓN
Periodo RegiStro dr tirmpo de Emplaoo
que cubre mano de obra No. No.
3al9dereb.de2006 ~ ~
;'J~ -l.I..M2- ~
TOlal
_.Robinson CompOlnyutiliza un solo grupo de gutos indirectos de rabricuiÓn. Eluso de múltiples grupos de gastOSindirectós ~1"'
fabriClloonsignificufOlmultiples uienl05 en la sección de -C.ISIOSindiro:aos de fabriación- dellegistm de una oiden de rrabat(>.
MAttRlALES O/REcrOS
Fecha de Requisición de
recepción materiales No. I'arte No.
3~06~~
,3d~06~~
Tr.l.bajoNo: _\~>'P~P~22~'~ _
Fech;¡de inido: } dr rWrrlQ de 2006
CUADRO 4·2
E
8
REGISTRO DE TIEMPO OE MANO DE OBRA
Rellisuo de tiempo de mano de obra·No~ ITm
Nombre del empleado: llJ.till EmpleadoNo.:~
Código de clasilicacióndel empleado: Maguinista grado 3
Salario por hora: SlL
Semanainiciadael:~ Semanalerminadael:~
Trabaja No. l M Mié J V S O TOlal
WPP29B 4 8 3 , 4 O O 2S
Jl2S6 ] O 4 2 ] O O 12
Mantenimiento l.~l.~l.~~ .l.
Total 11111.11.1 l2.
SupertlÍSor;R.Stuart Fetl"I'10delebrero2006
Do(umentos fuente de Robinson Company: Registro de requisiuon de moteriales y
registro de tiempo de mono de obro
Entrsllado por: B.Clyde Fecha' Jdeleb.de2006
Recibidopor: LOaley Fecha:~
par.¡ el cual se solicitó el material (VlPP 298), la descripción del material (Pane
No. MB 468·A. ménsulas de metal), la canlidad real (8), el costo unilario real
(S 14), }' el casIo total real (5112). El casIo lotal real de S 112 lambién aparece en el
regislro de una orden de trabajo en el cuadro 4·2. Si sumamos el casIo de ladas
las requisiciones de materiales, el COStO total real de materiales di reCIOS es de
$4,606, el cual se muestra en el registro de una orden de trabajo en el cuadro 4·2 .
• Mano de obra direct3 de fabricación: LJ contabilidad de la m3no de obra direaa
de fabricación es simil3r a la que se describió para los materiales directos. El dOOl'
memo fuente para la mano de obra directa de fabricación es un registro de tiempo
de mano de obra, el roal cOnliene información sobre la cantidad de fieropo de ma·
no de obra uliliz.1do par.¡ realizar un trabajo específico en un departamento especi.
fico. El roadro 4·3, parte B, muestr.¡ un convencional registro de tiempo de mano
de obra semanal de un empleado en partiOllar (G. L Cook). Cada día, Cook regis-
tra el tiempo invertido en trabajos individuales (en esta caso \\IPP 298 YjL 256), así
como elliempo invertido en ouas tarras. tales como el mantenimiento o la limpie-
za de las maquinas. que no estan relacionadas con un uabajo específico.
las 2S horas que Cook invirtió en el Trabajo WPI' 298 aparecen en el registro de
la orden de trabajo en el cuadro 4·2 a un costo de $450 (25 horas x SIS por hora). De
manera similar, el registro de la orden de trabajo para el Trabajo IL 256 acarreará un
costo de 5216 (1 2 horas x $18 por hora). Las tres horas de tiempo invertido en el mano
tenimiento y la limpieza a $18 por hora totalizan 554. Este COSto forma parte de los
costos indirectos de fabricación porque no puede rastrearse en ningún trabajo en
particular (único). Este costo indirecto se incluye como parte del grupo de costos in·
directos de fabricación asignados a los lrabajos. I.os costos lotales de mano de obra de
fabricación pOr S 1.579 para la máquina procesadora de pulpa de papel que aparece en
el registro de la orden de trabajo en el cuadro 4-2 son la suma de lodos los costos de
mano de obra directa de fabricación que diferentes empleados cargan a esle trabajo.
Todos los COSIOSdislintos a los costos de materiales directos y de mano de obra
direCta de fabricación se dasifican como COS(OSindirectos .
. Paso 3: Seleccionar las bases de asignación del costo que se utilizarán para asignar los
COSIOSindirectos al trabajo. Los casIos indirectos de fabricación son los costos neo
cesarios para realizar un trabajo pero que no pueden rastrearse en un lrabajo especi-
fico. Seria imposible llevar a cabo un trabajo sin inOlrrir en COStOSindirectos tales
como supervisión. ingeniería fabricación, servicios públicos y reparaciones. Pueslo
que eSlos casIos no pueden rastrearse a un trabajo especifico, deben asignarse ato·
dos los trabajos de manera sistemática. Diferentes trabajos requieren de diferentes
cantidades de recursos indireCtos. El objelivo es asignar. de manera sistemática. los
costos de los recursos indirectos a los trabajos que se relacionan con ellos
Las compai'lías utilizan con freruencia multiples bases de asignación del costo pa·
ra asignar COSIOSindireC10s (vea el apartado Encuestas globales de prácticas en las em·
pres.lS, pág. 103) debido a que diferentes costos indircaos tienen diferentes causantes
del casIo. Por ejemplo, algunos casIos indireclOS como la depreciación y la repara-
ción de maquinaria están más relacionados con las horas· máquina. Ouos COSIOSindi-
rcaos como la supervisión yel apo)'O de producción están más relacionados con las
horas de mano de obra direaa de fabricación. Sin embargo. Robinson elige las horas
CUADRO 4·3
.PARTE A: PARTE B:
REGISTRO DE REQUISICiÓN DE MATERIALES
Registro
dereQui$ic¡Óndemater¡alesNo.;~
TrabaioNO.:~Fecha:~
Pane Descripción Costo Costo
~~.k.a.nlilI.ill.lI.!!i1liioI2aL
Ménsulas
M846B·A~ -L .J.l!. .....s.l!L I
102
ICUESTAS GLOBALES DE PRÁCTICAS EN LAS EMPRESAS
de mano de obra directa de fabricación como la única base de asignación para
vincular lodos los (OSIOS indirectos de fabricación con los trabajos. Esto se debe a que.
en su entorno de mano de obra imensiva, Robinson considera que el numero de ho-
ras de mano de obra directa de fabricación es una buena medición de la manera en
que los trabajos únicos utilizan todos los recursos indireaos de fabricación, tales (01110
los sueldos que se pagan a los supervisores, ingenieros, personal de apoyo de produc-
ción y personal de administración de la calidad. Existe una sólida retación de causa )'
efecto entre las homs de mano de obra direa3 de fabricación que se requieren para un
trabajo único (esa es la causa) y los recursos de mano de obra indirecta que exige di·
cho trabajo (ese es el efeoo). En el 2006, Robinson regisu<t 27,000 horas de mano
de obra directa de fabrlc3ción.
14: Idenlificar los casIos indirectos relacionados con cada base de asignación del
casIo. Robinson considera que es posible utilizar una sola base de asignación del cos-
tO -horas de mano de obra directa de fabricadón- para asignar COStOSindirectos de
fabricación a los trabajos. Como consecuencia. crea un solo grupo de costos llamado
gastos indirectos de fabricación. Eslt: grupo representa todos los (OSIOS indirectos del
depanamemo de fabricación de Creen Bay que son difíciles de rastrear de mancrn
direoa en los trabajos únicos. En el 2006, los gaslos indirectos de fabricación reales
ascienden a $1,215,000.
Tal como vimos en los pasos 3 y 4, los gercmes identifican primero las bases de
asignación del costO )' después los costos que se relacionan con cada base de asig-
nación del costo, y no de la forma contraria. Esto se debe a que los gerentes deben
entender primero la CaUs.lnte del costo, las razones por las que se está incuniendo en
los COStOS(por ejemplo. preparar las máquinas. transponar materiales o diseñar tra-
bajos), antes de poder determinar los costos reladonados con cada causante del cas-
IO. La razón por la que no se puede llevar a catio el paso 4 antes del 3 es que no hay
nada que constituya la base para la creación de grupos de casIos. Como resultado, es
probable que los grupos de costos creados no tengan bases de asignación del COStO
que sean causantes del (asto de los casIOS dentro del grupo de COStos. 103
1Jl-.s
Paso 5: Calcular la tasa unitaria de cada base de asignación del costo con que se asignan
los costos indirectos al trabajo. Para cada grupo de costos, la tasa del casIO indio
recto real se calcula al dividir los COSIOSindirectos tOlales incluidos en el grupo (de.
terminados en el paso 4) entre la cantidad IOlal de la base de asignación del costo
(<Ieterminada en el paso 3). Robinson calcula la tasa de asignación para su único gru·
po de gastos indirectos de fabricación de la siguiente manera:
Tasa real de gaslos Gastosindireclos de fabricación reales
indirectos de fabricación = Cantidad total real de la base de asignación del costo
S1,215,OOO
27,000 horas de mano de obra direcla de fabricación
= S45 por hora de mano de obra directa de fabricación
EI¡
3,960
510.145
S 6.185
$4,606
~
Paso 6= Calcular los costos indirectos asignados al trabajo. Los costos indirectos de un tra·
bajo se calculan al multiplicar la cantidad real de cada base de asignación diferente
(una base de asignación para cada grupo de coStos) relacionada con el trabajo por la
tasa de los casIOs indirectos de cada base de asignación (calculada en el paso 5). Pa·
ra fabricar la máquina procesadora de pulpa de papel. Robinson Uliliza 88 horas de
mano de obra directa de fabricación. que es la base de asignación del costo para su
único grupo de gastoS indirectos de fabricación (de las 27,000 horas de mano de
obra directa de fabricación totales para eI200G). Los gastos indirectos de fabricación
asignados aluabajo de la máquina procesadora de pulpa de papel son igual a 53,960
($45 por hora de mano de obra direcla de fabricación x 88 horas) y aparecenen el
registro de la orden de trabajo wPP 298 en el cuadro 4·2.
Paso 7: Calcular el costo total del trabajo al sumar todos los costos directos e indirectos
asignados al trabajo. El cuadro 4-2 muestra que los casIos lotales de fabricación del
trabajo de Western Pulp ascienden a $10,145.
Costos directos de fabricación
Materiales directos
Mano de obra directa de labricación
Gastos indirectos delabticación
(S45 por hora de mano de obra directa de
labricaciónx88horasl
Costos de fabricación totales del trabajo
~ ~~n~~~::~::;:~:;;~
¡¡ loJargolle.ste libro en unior·
mato sirl\llar. En el e¡emplo de
Robinson Company. el objeto del
costo luna maquine procesado-
"f ;:r~e:u!~nd: ra~r ~;~~~~~i
g tiene dos costos direclos lmete·
i ~~~:tad::~:~:a~~f/u~~~~~ ::~~í~i~~f~~i::~~::~i~~C~obSa::
etl 13shoras de mano de obra di·
I 04 r.~ta de labritadón.
Recordemos que a Robinson se le pagaron 515,000 por el trabajo. Con esos ingresos, el sis-
tema de costeo hislórico muestra una utilidad bruta de $4,855 (515,000 - 510.145) Y un por·
centaje de margen bruto de 32.4% (54,855 + 515,000.0.324).
Los gerentes de fabricación y de ventas de Robinson pueden utilizar los cálculos de utilidad bru·
ta y del porcentaje de margen bruto para comparar la rentabilidad de los diferellles lrabajos (vea el
apartado Conceptos en acción en la pág. 106) a fin de entender las razones por las que algunos tra·
bajos muestran baja relllabilidad: ¿Hubo desperdido de materiales directos? ¿L1 mano de obra di·
recta de fabricación fue muy elC\'ada? ¿Había fornlas de mejorar la efidencia de estos trabajos? ¿Se
fijó un precio demasiado bajo por estoS trabajos? El análisis del costo de la orden de trabajo propor·
ciona la ¡nfonnación necesaria para evaluar el desempeño de los gerellles de fabricación y de ventas
y para hacer mejoras futuras. (Vea el apartado Enfoque en \'alores y conductas. pág. 107.)
El cuadro 4-4 presellla un panorama general del sistema de cOSleo por órdenes de trabajo de
Robinson Campany. Este cuadro representa los anca conceptos básicos- el objClo del COSto, los coso
tos directos de un objeto del COStO, los casIos indirectos de un objeto del COSto, el grupo de casIos
indirectos, y la base de asignación del COStO- de los sistemas de cosleo por órdenes de trabajo. Pa·
noramas generales del sistema de cosleo como los que muestra el cuadro 41 son una importante
herramienta de aprendizaje. Lo instamos a usted a elaborar un bosquejo de este sistema cuando
necesile entender un sistema de costeo en panicular implementado en compariías de los sectores
de manufactura, comercialización o servicios. (Las figuras geométricas que aparecen en el cuadro
4-4 se utilizan de manera consiSlellle en los panoramas generales de los sistemas de COSleo que se
presentan en este libro. Un triángulo siempre identifica un COSIOdireao; un rectángulo, el grupo
de costos indirectos; y un octágono, la base de asignadón del COSto.) Observe el paralelismo que
hay entre el diagrama general)' el costo dellrabajo de la máquina proces.1dora de pulpa de papel
descrito en el paso 7. El cuadro 4-4 mueslm dos categorías de cOStos directos (materiales directos y
mano de obra directa de fabricación) y una categoría de costos indirectos (gastos indirectos de fa·
bricación) utiliz.ldas para asignar costos indirectos. Los costos presentados en el paso 7 tambien
tienen tres cantidades en dólares. de las cuales cada una corresponde. respcctivameme, a las dos ca·
tegorías de COSIOSdirectos y a la calegoría de COStoS indirectos.
Para
pro(
ba(
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COSII
les. (
ordt:
El 11
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obr:
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Ir
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108
de mano de obra· S 12.50 por hora de mano de obra). Si la laS;l de los COSIOSindirectos variables
es más alta en los meses de mayor producción (debido a pagos por tiempo extra o a un manteo
nimienlO excesivo de la maquinaria ocasionado por la aha producción), los casIos indirectos \"3'
riables deberían asignarse a una tasa mayor a la producción en los meses de alta producción en
relación con la producción durante los meses de baja prooucdón. Considere ahora los COSIOSfijos
de S60,OOO. los COSIOSfijos ocasionan que las lasas mensuales tOlales de casIos indireaos varíen de
manera considerable-de S31.25 por hora a $87.50 por hora-o Algunos geremes consideran que a
los trabajos idémicos realizados en meses diferenlés se les podrían asignar cargos de costos indio
rectos por hora que difieran en gran medida debido a los costos fijos (S87.50 + $31.25 • 2.80, o
280%) En nuestro ejemplo, la adminiStración elige un nivel específico de capacidad con base en
un horizonte de tiempo que va más allá de sólo un mes. En promedio, la tasa anualizada que se
basa en la relación de los casIos indirectos anuales totales con el nivel anual total de producción
mitigará el efeclO de las variaciones mensuales en los niveles de producción.
El cálculo de la lasa de los COSIOSindirectos mensuales se ve afectado por el nlÍmero de días
laborables de lunes a viernes en un mes. El número de días de trabajo por mes varía de 20 a 23 duo
rante un ai\o. Si se calculan lasas por separado cada mes, a los trabajos realizados en febrero, que
tiene menos días hábiles. se les cargaría una mayor panicipación de los COSIOSindirectos (tales co-
mo la depreciación y los impueslos prediales) que a los demás trabajos de OIfOS meses. ~luchos ge-
rentes consideran que tales resultados no son representatkos, ni son una manera razonable de
asignar costos indireclOS a los trabajos. Un periodo anual reduce el efecto que tiene el nlÍmero
de dias hábiles por mes sobre los costos unitarios. Además. fijar lasas anuales de gastos indirectos
una vez al año ahorra a la administración liempo del que seria ne<esario disponer doce veces al
ailO si se fijaran las lasas de gastos indirectos de manera mensual.
Costeo normal
1.•1 dificultad de calollar las tasas de costos indirectos reales de manera semanal o mensual estriba
en que los gerentes no pueden calcular los costos reales de los trabajos conforme los van termi·
nando. Sin embargo, ellos desean una aproximación cercana de los costos de fabricación de varios
trabajos que se realiz.lll a lo largo del año y no sólo al final del ejercicio fiscal. Desean saber los cos-
tos de fabricación (y otros, como Jos de marketing) para uso cotidiano, induyendo la fijación de
pre<ios de los trabajos, la supervisión y adminiSlración de los COSIOS,}' la preparación de estados
financieros illlennedios. Dt:bido a los beneficios del acceso inmediato a los costos de la orden de
trabajo, pocas compai\fas espE:ran hasta saber los gastOS indirectos de fabricadón m¡les (al final del
ejercicio fiscal) antes de asignar gastos indirectos para calcular los costos de los lrabajos. En vez
de ello, calculan una tasa de los COSIOSindirectos predeterminados o prdUpu.cstndos para cada gru·
po de costos a principios del ejercicio fiscal. y asignan gaSIOS indirectos a los lrabajos a medida
que se avanza en ellos. Por las razones del numerador y el denominador descritas con anterioridad,
para cada grupo de costos, la lasa presupuestada de los COSIOSindirectos se calcula como sigue:
TasapreSUpuBstada _ CCSlcsindirec\CSlnu.lupruupUtsl.dos
deloscostosindirectos- Canlídadlnullplesupueslld.del.buedluignaci6ndelcos\o
El uso de tasas presupuestadas de los costos indirectos da lugar al costeo normal.
El costeo normal es un sistema de COSleo que rastrea los casIos directos en los objelOs del
casIo al utilizar las tasas reales de COSIOSdirectos multiplicadas por las cantidades reales de cas-
IOS directos de los insumas, y que asigna costos indirectos basados en las lasas presllPIII?j/(ldas de
casIos indire<tos muhiplicadas por las cantidades reales de la base de asignadón del costo. Tan-
10 el cosleo hislórico como el costeo nonoal rastrean los costOS directos en los lrabajos de la mis-
ma manera. Las cantidades reales y las lasas reales de los materiales directos y de la mano de obra
directa de fabricadón que se utilizan en un trabajoson conocidas gracias a los documentos fuen-
te generados a medida que se realiza ellrabajo. La única diferencia entre el COSleo hislórico y el
costeo nonoal es que el costeo hislórico utiliza tasas reall?j de Coslos indirCClos, mientras que el cos-
teo normal utili7..a tasas presUPllejuuUl5 de COStOSindireClos para COSlear los trabajos. El cuadro 4-5
muestra la distinción entre el costeo histórico y el costeo normal.
Ilustramos el cosleo normal para el ejemplo de Robinson Company mediallle el procedi-
mielllo de siete pasos. Los siguientcs datos presupucslados pJra el 2006 son para sus operaciones
de fabricación:
Presupuesto
Gastosindirec\os de fabricación totales SI,120.ooo
Horas de mano de obra directa de labricacióntotales 28.000
Los pasos 1 y 2 son exactamente igual que los anteriores: El paso I identifica al trabajo wrp
298 como el objelo del COSIO;el paso 2 calcula los COSIOSde maleriales dircaos de S4.606. y los
COStos de mano de obra directa de fabricadón de $1,579. Recordemos del paso 3 que Robinson
utiliza una sola base de asignación del costo, horas de mano de obra dirCCla de fabricación, para
Cosleohistórico
Costos directos Tasasreafes de/costo directo x cantidades
reales del costo directo de los insumos
Costos indirectos Tasasrealflsdelcostoindirflcroxcentidades
reates de las bases de asignación del costo
Costeo normal
Tasasrea!esde/costodirectoxcarllidades
.eales del costo direClode los insumos
TasaspresupuesfBdasdalcosloindirectol(
cantidades reales de lu bases de
asignación del costo
1J[-1
¡signar todos los gasloS indirectos de fabricación a los uabajos. La (alllidad presupuestada de las
tIoras de mano de obra direcla de fabricación para el 2006 asciende a 28.000 horas. En el pa-
lO4, Robinson agrupa todos los costos indirectos de fabricadón en un solo grupo de gastos inditec-
toSde fabricación. En el paso 5, la tasa presupuestada de gaslos indirectos de fabricación para el
2006 se calada de la siguiente manera;
Tasa presupuestada de los Gastos indirectos de febricación presupuestados
gastos indireclOS de fabricación Canlidad lotal presupuestada de la base de asignación del costo
51,120,000
28.000 horas de mano de obra direcla de lebricación
- S4Dpor hora de mano de obra direcla de fabricación
En el paso 6, (on un siSlema de costeo normal,
Gastos indirectos de labricación _ Tasa presupuestada de gastos )( Cantidad reaJde horas de mano
asignadosaWPP298 indirectos de fabricación de obra directa de fabricación
S40porhorademanodeobra x 88 horas de manode obra
directa de fabricación directa de fabricación
_5.1,520
En el paso 7, el COSto de la orden de trabajo con el COSteo nonnal es de $9.705 calcubdo como:
Costos directos de labricacióo
Materiales directos S4.506
Mano de obra directa de fabricación ~ $6.185
Gaslos indireClos de fabricación
lS40x88horas de manode obra directa de fabricación) 3,520
Costos totales de fabricación del trabajo WPP 298 S9,705
El casIo de fabricación del trabajo WPP 298 es menor por $440 con el cosleo normal
(S9.705) que con el COSteo histórico ($10,145) porque la lasa presupuestada de los costos indio
leCtos es de $40 por hora, mientras que la tasa real de los costos indirectos es de $45 por hora.
Es decir. (S45 - S40) x 88 horas de mano de obra directa de fabricación'" $440.
Tal como lo analizamos con anterioridad, los (astas de fabricación de un trabajo están dis-
ponibles con mucha anticipación al Ulilizar un siSlema de costeo normal. En conseruencia. los
¡¡eremes de fabricación y ventas de Robinson pueden evaluar la relllabilidad de diferentes traba-
jos, la eficiencia con que se realizan.)' fijar los precios, tan prolUO como sean Ienninados, mientras
todos mantienen fresca la experiencia reciente. Oua venlaja del coSleo normal es que es posible im-
plementar acciones correctivas más pronto
Un sistema de costeo normal por órdenes de trabajo
en el sector de manufactura
A continuación explicaremos cómo funciona un sistema de costCO nonnal por órdenes de trabajo
en el sector de manufactura. Siguiendo con el caso de Robinson Compan)', el siguiente ejemplo
considera acontecimientos que orumeroll en febrero de 2006.
Libro mayor y auxiliares
En este punto usted ya sabe que un sistema de cOSleo por órdenes de trabajo tiene un registro de una
orden de trabajo para cada trabajo. El resumen de un registro de una orden de trabajo se encuen·
Ira, por lo general, en un libro auxiliar. La cuenta de Control de productos en proceso del libro ma-
yor presellla el tOlal de estos registros de costeo por órdenes de trabajo por separado -registros que
corresponden a lodos los trabajos no terminados. Los regislfOS de una orden de trabajo y la cuenta
oo'
109
ENFOQUES TRADICIONALES RESPECTO A LA. CONTABILIDAD •.•
¿A cuánto ascenderán los' g3St05 de fabricaciÓn apllc:lhles a cada
unidad de 13 orden 380?
.20000hr.
5000 lir
$10000
$50000-
$10 por unirlad
$ 7 por lInidacl
3 IXlr unidad
8 por lInldad
Departamento K
1 nno hr
16000 hr
$20000.
$30000
Departamenlo 11
DepartamenlO 11
Costo de malerlales $2 por unidad
CoSlo de mano de obra direcla $5 pOr unidad
lloras de mano de obra directa - 4-por u~idad
Horas máquina 2 por Unidad
Se Pide:
Iloras-lIláquina
Horas de mano de obra direCla
Costo de la m3no de obra direcla
G:lSIOSde fabricación
5_15. ¿Cuáles son algunas posibles causas para que exiStan gaslos de fabri.
cación aplicados de más duranle delennlnado perlado conl:l,ble?
5.16. Señale las a\lernatlvas contables para cancelar los saldos de I:J.sobreapll.
caclón o la subapllcación de gaslos de f3bricaclón al final del periodo
¿Bajo qué clrcunslanclas son apropiadas tales alternativas? .
5_17. Tasa Predt"ermJrlada de CasIos de Fabricación. La si~uieme ecuaclóll
cOl\slhuye la base para calcul3r 135 las35 predelerminadas de ~aslos de
fabricación:
3) ¿Qué tasa predeterminada de 'gastos de fahrlcación dehe utili'l:"lTse
en el Departamento I-I? ¿Y en el Departamenlo K?
b) La hoja de COSIOSpara la orden 380 nos Indica lo si¡¡:lIlente para el
mes de mano:
c) ¿Cuál será el CaSio total de dicha orden. suponiendo 'que (como se
explicó anteriormente) consta de clncuenla unid3des de producttl?
gastos de fllbrlcaclón departamentales (esllmodos)
--------------'" taso pre.letermI1l3.
base de asignación da de gastos de fa.
brlC:lclón.
Describa los 3nállsis conlables relevan les necesarios para determinar el
numerador y el denominador de la ecuación·
: 5_18. Codeo de lo. Productos. La C. M. Downes Comp:my aplica los gastos
de fabricación de 13s órdenes de producción :1 uavés de tasas predetennl.
nadas de gaslos de fabricación.' Los gaslOS de fabricación se aplican 31
Departamelllo H sobre la base del casIo de la mano de obra directa.
y al Deparlamento K sobre la base' (le hor3s.máqulna. La compañia
efectuó las sillulentes estimaciones para el año que se Inlcla el lo. ele
enero de 19X9:
¿,
CONTABILlo,\n. REU,CIONADA CON LOS C'\STOS nE FA8RICACION. '211
o 5-19. Aplicación de los Gastos de Fabricaci6n. A conlinuaclón se presenta
un presupuesto de gastos de fabricación y una estimación del volumen
de producción para la S. D. Reed Prinlln¡¡; Company, para 19X3:
gaslos de fabri.
conlable?
s de 1:1.sobreapll.
Unal del periodo.
las?
iguleme ecuaciÓn
.das de gastos de
Presupueslo 19X3
Castos de fabricación
variables
Gaslos de fabricaciÓn
fijos
Se Pide:
PresupueSIO 19X3
tiaras de mano de obra
$'200000 directa
Horas.máqulna
$160000
'100000
13'20000
a) Suponga que la compañía ullIl'lll el costeo absorbente y que los
gllSIOSde fabricación s~ aplican de acuerdo a las horas de mimo
de obro dlrecla. La tasa de g:lSIOSde fabrlc:lcl6n para 19X3 será;
b) Suponga que la compañia ullllza el sistema de costeo directo y
que los gastos de fabricación se aplican en base a las horas de
mano de obJa directa. La tasa de gaslas de fabricación para 19X3
sed: .
Isa predelermlna.
1 de gastos de fa_
1cacl6n.
lara determinar el
aplica los gaslOS
: lasas predeterml_
clón se aplican al
) de obra directa,
Ina. J...:a,compañia
;e Inicia ello. de
1. $3.60
2.$'2.00
1. $3.60
2.. $2..00
3. $1.60
4. $0.50
3. $1.60
4. $0.50
Departamento K
20000hr.
5000 hr
$10000
$50000
c) Suponga que la compañia ulllba el método de coSleo absorbente
y que los ¡::aslos de fabricacl6n fijos se aplican en base a las ha·
ras.máqulna, en tanto que 10$ ¡¡astas de fabricación variables se
aplican con base en las horas directas de mano de obra. Al 31 de
diciembre de 19X3 sólo la orden 3102 estaba sin terminar. Mate_
riales directos por SIOOOO.y mano de obra directa por $15000
le hablan cargado a dicha orden. Al 31 de diciembre, la mIsma
orden habla requerido 5000 horas de mano de obra directa y
8000 horas.máqulna. El saldo de la cuenta de Invenlarios en
Proceso, al 31 d.e diciembre de 19X3. deberá ser:
ión debe utilizarse
K?
o slgulenle para el
1. $35000
2. 539000
3. 529000
4. $25000
5-2.0. Cont/lblliUlci6n de los Gaslo! de Fabricaci6n Los slgluentes datos
fueron recopilados de los registros cantables de la Galley Company,
para el año que terminó el 31 de diciembre de 19X'2,
Departamento K
$10 por unidad
$ 7 por unidad
3 por unidad
8 por unidad
aplicables a cada
ndo que (como se
ades de producto?
Invenurios
t-later1ales y abasleclmlenl05
Productos en proceso
Productos terminados
31 de diciem-
bre de 19X2
SolO nao
20nno
sooon
31 de diciem.-
bre de 19X1
$30000
15000
65000
7fT-iD
Parte 2 Sislemas rll:conlabilidad deCOSl1'6
Se requiere:
l. ¿Deben utilizar el costeo por proceso o el costeo por orden de proc!l;cción? Expli'lllese.
2. Si la empresa utiliza un sislema de cosleocon costos indirectos ~stimados y los costos indirectos
se aplican con base en las horas de mano de obra directa, ¿cuál es el costo de tlOa silla 'l'le lleva
$165 de materiales directos y 18 horas de mano de obra directa?
3. Discuta por qué Lee Frazer and Company tendría dil'icultades con el sistema ele costeo real.
~·r3ea~f¡~i::i~~~ ~o.
subaplicación de
coslo.o; indirectos
Refiérase a la información en el.problema 4·2
Se requiere:
1. Al final de 1995, ¿cuánto del costo indirecto se ha aplicado a la producción?
2. ¿Los costos indirectos están sobreaplicados o subaplicados y por cuanlo?
3. En el supuesto de que cualquier variación de costos indirectos se transfiera al costo de ventas,
¿se incrementará o disminuirá el costo de ventas?
Lee Frazer, dueño de Lee Frazer and Company, advirtió que un gran número de pedidos .
correspondió a ranchosde veraneo y clubes de ponnies y requerían sillas bastante estamlarizatlas,
con muy pocosclementosdecoralivos. Lee nrganizóuna nueva empresa, llamada SaddleUp, C¡lIC
produciría el mod~lo estándar. En sus primeros tres meses en el negocio, SaddlcUp experimentó i'
lo siguiente: . ,
Cantidad de sillas prnducidas
Materiales directos utilizados .
Mano de obra directa incurrida
Costos indirectos
Mano
100
nocm
$9000
$'000
Abril
110
S11 (XX)
$9900
52200
Mall~20 . j~
512000
$10 800
$2280
Bethel Industries costea productos con un sistema de costeo con casIo indire<:to estimado. La
siguiente infomlaci6n está disponible para el año pasado. .,:'
~re'luiere: ~
1. ¿SaddleUp debe utilizar el cnsteo por procesos ocosteo por órdenes de producci,'lO? ExplíC¡Ul'Se. ;~
2. S~~~i~;~:;:;lsa un sistema real de costos, ¿cuál es el costo de \lna silla producida en mar.tO, ,'~
3. Suponga que SaddleUp aplica el sistema de costos de coslo indirecto estimado, flue suman .~~
$JO 000, Y la producción l,.'Stimada esde 1 200 sillas. ¿Cuál es la tasa predeterminada tic elISIOS
indirectos para éstas? ¿Cual es el costo de una silla producida en mar.to, abril y mayo?
Harris Company utiliza un sislerria de costos por órdenes de proclucción con costo inelirecto .~
estimado. Los costos indirectos présup"estados para el año entrante son {te $600000. El nivl!! de :;
actividad esperado es de 200 000 horas ete MOD. En ef año, Harris trabajó un lolal de 1';0 CXXl '.j
horas ele MOD y sus costos iodirectos reales fueron de 5562 000. '1"
Se rec¡uiere:
1. Calcule la lasa predeterminada de caSiOS indirectos.
2. ¿Cuántos costos indireclos distribuirá la compañia a la alenla de producción en proceso?
(Prepare el asiento'del diario de esta distribución.}.)!:
3. Calcule la variación de costos indiTl,.'(tos y etiquete la variación COtllO costos indirectos ~;,
:r~:~::II~C~:\0~i~:i~b~11;~i~~1~~~~: :11sf~I;'1~~~~:ñeOr:
la variación no sea sll{nificatil'i1, escriba ~~
, ~fn~;~ls3ai:~~=:~~·
imlirectos;aplica-
ción de un coslo in·
diredo;variacio-
nes;asienlos en el
diario
• ~~~~~lsaad:~~=:~~·
indireclos; lasa de
casios indireclos
aplicados; casIoS
unitarios
Presupuest ••do:
Coslo indirecto
Horas máquina
Horas de Olano de obra directa
Actual:
Indirecto
Hor,1S máquina
Horas de mano de obra directa
Costos primos
Número de unidades
S6750l1tl
:!S(lO(}
75 (XX)
Sf>810oo
25050
75700
SlJ57mo "1fj 1'10<
4t:J11XJO
l"':I ...c__ . . ._. ._._._
C"p. ~ Costw do!producto y servicios: "plicación d~ coslos indire<lns )' SiStema de orden de producción '"
lIf-J.i
Betll
5300000
20000
7500
.4ooCXXl
Alp/ln
$240000
10000
.6(0)
$150CXXl
SS 170
11:200
2630
Materiales
Producción en proceso
Artículos terminados
Costos inJirectos de manufactura
Unidades
Horas de mano de obra directa
Costo de materiales
Al finalizar el año, Alpha Company ha incurrido en costos indirectos por$221 lXXJpara elaborilr
9800 unidades usando 6100 horas de mano de obra directa con un c05tode materiales dc5147lXXl.
Beta, Inc~ iocurrió en costos indirectos de $316 500 Y prodlljo 20 500 unidades, Jplicando 7 550 horas
de mano de obra directa y un costo de materiales de $-\11 {XIl
~rcquierc: .
1. Calcule la tilSi'l predeterminada de costos indirectos pi'lra Alphil y lleta.
2. ¿Los costos indirectos se sobreJplicaron o sllbJplicaron paril cilda cornp:lñia y por cu;'into?
Alphi'l Company y Beta lnc usan las tasas predeterminadas de costos indirL"<:tos par;) ilplicar los
costos indirectos de la f,ibrica a la pro.lucción. AlpJ,a se basa en horas de mano;le obra dIrecta y
Beta en el costo de materiales. Lil producción presupl1cstilda y lil informilcicín de costos ¡\InhilS
son:
Se requiere:
l. Prepare los asientos de diario para las operaciones mencionadas.
2. Calcule los saldos finales de:
a. Materiales
b. Proclucción en proceso
c. Control de costos indir •.-.;tos
J. Artlculos terminJ.lns
e.WclJ.;¿·,,-.d eJ ''V''::'/¡'¿ cJ2 17.r-F
Kaycee, Inc., f:lbrica bolsas de papel pilfa abarrotes. Durante mayo OCl1frió lo siguiente:
a. Se compraroo materiales a crédito por 523 175
b. Se solicitaron materiilles por Sl91X!O para uso en producción
c. La nómina de mano de obr:l directa para el mes fue de 517 850 con un salario promedio de
S8.50 pcr hora
d. Se incurrieron y pagaron costos indirectos reales par $15 sao
e. Los costos indirectos de f.ibrica 5Ccargan a la producción con una tasa deS7 por hora de maoo
Jeobra directa
f. Las unidades terminadas a un costo de 536 08S se transfirieron a articulos terminados
g. Las bolsas cuyocosto.fue de $30000 se vendieron a cuenta en $36 000
Los saldos iniciales al In de mayo fueron:
Con la información del problema 4-6, supon!)" '111eBcthellndustries aplicó costos indirectos a 1.1
producción sobre la base de horm¡ máquina en lugar de horas ole mallo.le obra Jirecta.
Se requiere:
1. ¿Cuál esta tasa predeterminada ll<!costos indirectos?
2. ¿Cu¡\\ es el costo indirecto aplicado par,l el año anterior?
3. ¿El costo indirecto está sobreaplicado o subaplicado y por (u,into?
4. ¿Cu;\1 es el costo normal por unidad pnlllllcidi'l?
S. ¿Cómo puede decidir Betht!l si Us,.l horas.le mano de obra directa u horas ma'luio" como base
par,l apliór el indirecto a 1••empresa?
Los COSIOSi~directos se aplican en la b,lse de horas de MOD
Se requiere:
1. ¿Qué es !Ina l,lsa predetcrminMla de costos indirectos?
2. ¿Cu51 es la lasa de costos indirectos aplicada p"ra el Illlimo año?
3. ¿El costo indirecto est,} sl'lbreaplicado o subaplic"do? ¿Por cuánto?
4. ¿Cw\l es el costo nmm"l por unitbd producida?
4·9 Asienlos de
diario y cue'ltas T
l; '¡·7Tasapredetemli-
n:u!;:¡ de coslos indio
reclos;coslos
intlir~tosapl¡-
CJ.t1os;eoslosuni·tarios
,.!.~.: 4-"-'-'''5-' -p,-,d,-"-,m-'-,
, n;¡d" de casios indi-
rectosi aplicadón de
costos indin:flos
lIicaso
oSleo
lbinan.'
,Jlas
COSlas
trabajo,
zadas:
101)
1021,
11T- i2
-4 Oescriba los slele pasos involucrados en el costeo por órdenes de trab ajo.:-5. ¿Cuales son los dos princi?ales objeJos de~ costo en los que se enlocan los g.e~entes en las compaf.i~S
que ulilizan el costeo pDrordenes de trabaJo? .
4-6 Descnllatres principales docllmentos fuente qlle se lltiliun en los sistema sde costeo por órdenes de
Irabajo.
4-7 ¿Cual es la principal preocupación entorno a los documentosluente que se utilizan para preparar los re·
gisuosdeuna orden de trabajo? .. .. .
~.4-8 Prcporcione dos razones por las qlle la mayor parte de las orgalllzaclonesutlhzan lInperlodo anual en
- vez de un periodo semanal o mensual para calcularJas tasas presu plIestadasdecostosindirectos,
4-9 Describa la diferencia que hay entre el costeo histórico y el costeo normal.
4-10 Oescriba dos maneras en que una empresa dedicada a la construcción de viviendas puede utilizar la in-
lormación del costeo por órdenes de trabajo.
4-11 Comente la siguienle. a~rmación: ~E~ ~n si~em.a de coste? n.orma!. los im.pones anotados en la cuenta
•• de Controi de gaslos lndlrec[os de faoncaclonslempre seranlgua! es a los Importes de la cuenta deGas·
tosindirectosdelabricaciónasignados'-
4-12 Describa tres diferentes asientos de débito en la cuenta T de Control de prQduc!os en proceso con el
cosleonormaL
4-13 Describa tres formas alternas de eliminar los gastos indirectos suba signados o sobreasignados.
4-14 ¿Cuando podria una compai'iia utilizar costos presupuestados en vez de costos reales para catcu lar las
tasas de mano de obra directa?
'4-1-5 Oescriba brevemente por qué la tecnologia moderna como ellnlercambio Electrónico de Da!os {EOI, por
,.. sus siglas en inglés) es util para tos gerentes.
Ejerc5c;c5
4-16 Costeo pDlórdenesdetrabajo.cllstell pllr procesos. En cada una de las siguientes situaciones, deler·
minesiseriamasapropiadorealizarelcosteoporórdenesdetrabajooelcosteo por proceso$.
a. Un despacho de contadores pub~cos. 1. Una empresa de paisajismo.
b. Una refineria de peuóleo, m. Un productor de concentrado de cola.
c. Unlabricallledemueblesporencargo. n. Unestudiocinematografico.
- d. Unlabricantedeneumaticos. o. Un despacho juridico.
e. Une editorial de libros de texto. .p. Unfabrjcantede aviones comerciales.
1. Una empresa farmacéutica. q. Un despacho de consultoria administrativa.
g. Un~ agenci~ de publicidad. r. Una compama productora de cereales para el desayuno.
h. Unaptanta de fabricación de ropa. s. Un servicio de suministro de aJimentosy bebidas.
i. Une fabrica de harinas. tUna fabrica de papel.
j. Unlabricante de pintura, u. Un taller mecánico.
k. Un consullorio médico,
4-17 CQs!eo Ilis:érico. ~eo nomaal contabilización de Jos gastos indirectos de fabricación. OeSlin Prodllcts
utiizaun sistema de casteo por órdenes de lJabajo con dos categoriasde costos direcloslmaterialesdírectosymano
de obra direeta de fabricaciónJyun grupo de gastos indireclosde fabricación. Oestin asig na Jos gastas indirectos de
fabricación utirlZando costos de mano de obra directa de fabricación. OeSlin proporciona la siguiente información:
PresllpueSlOpara Resultados,.,,1es
el año 2007 parllelaño2001
Costosdematerialesdiroctos
Costos de mano da obra airectade
fabricación
Gastos indirectos de fabricacl6n
$1.500,000
1,000,000
1,750.000
$1,450,000
9S0,OOO
t.a52,llOO
nados
quelt
:ios
."
ediato,
1. Calcule las tasas reaJes y presupuestadas de los gastos indireclos de fabricación para el 2001. l!bq~or.;:,JG~3
1. Outante marzo, el registro de una orden de trabajo para el TrabajO 626 contenía ta ~guiente información:
Materiales directos utilizadas . SW.OOO
COstos de mano de obra directa de labricación m,ooo
Calcule e! costo del Trabajo 626 utilizando (a) el costeo histórico y lb) el costeo normal.
1 A finales del año 2001,calcule los gastos indireclos de labricación subasignados ysobreasignados con el
cosleClnClrma1.¿PorquénClhaygastClsindirectClssubaslgnadClsosobreasignadosconelcosteohistórico?
4-18 Costeo por órdenes de trabajo, costeo normal y costeo histórico. Anderson Construction ensambla ca· ~
~as residenciales. Utiliza un sistema de costeo por órdenes de trabajo con dos categorías de costos directos (ma- h
leriales directos y mano de· obra direcla)yungrupode costos indirectos {soporte de ensamblaje]. las horas de
rnano de abra directa son la base de asignación para Jos costos des oportede ensamblaje. En diciembre de 2006.
Anderson presupuesta sa,OOO,OOOdecostos de soporte de ensamblaje para e I 2001 Y 160.000 horas de mano de
obra direcla también para el 2001.
Al finaliz¡r el 2007,Andersoncompara los CoSlos de varios uabaios que se in¡ciaron y lerminaron en ese año.
ModeJollguna Mod,loMisión
Periododecons,,<rllcción Febrero-juniode2007 Mayo·octubre de 2001
Materialesdírectos $106,450 $127.E04
Manodaobradirecta S3li,276 541.410
Horasdemanodeobradirecla SIlO 1,010 127
los materiales directos yJa mano de obra directa se pagan con bas eenuncontralo.loscostosdecadaunode •
estos rubros se conocen cuando se utilizan materiales directos o cuando se trabajan las horas demano de obra
. directa. los costos de soporte de ensamblaje en el 2007 fueron de S6.aaa,OOo,·ylas horas de mano de obra direc.
______ "_d_elabricaciónlueron164,OOO. '
[l'23=J"~73¡-:jb¡J'):l:3 1. Calcllle (a) la tasa presupllestada de los coslosindirectosy(b) la lasa real de los costos inoirectos. ¿Forqué
son diferentes? . '
2. ¿Cuáles son los costos del trabajo de los modelos laguna y Misión s isellliliza(a)llncoSteonormal,y(b)un
costeo histórico?
J. ¿Porgué Anderson Conslruction prefiere el costeo normal al cost eohistórico?
4-19 Tasa presupuestada de gaslos indirectos de fabricación, gastos indirectos de fabricación asignado3.
Waheed Company utiliza un costeo normal. Asigna sus gastos indirectos de fabricación mediante una tasa pre.
supuestada por hora-máquina. la siguiente información está disponibleparaeI2006.
Gastos indirectos de fabricación presupuestados 52,650,000
Horas·máquinapresupuestadas 190,000
Gastos;ndirectosdefabrica¿iónreales 51.910,000
Horas-máquinarealas 195,000 4-2
lels,
dec(
varia
cupa
ocasi
po e.~
mese:
anual,
tC!
to~
elt
""así
20(
2.Pal
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'""lio· ~
l,.Prin
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l.Calcu
2.Prepa
3.Ca/cul
leimp
4-23 1
daparaP
lacompan
dlreclOsdE
Cualquieri,
SJ,6ooooo
$2,000,000
200,000
200,000
~
100,000
50,000
Gastosindirectosdefabricación
Costo de mano de obra directa de fabricación
Horas de mano de obra directa de tabricación
Horas-máquina
------~¿'
~3q-a.ell'!I:'C!3!üiC:l ~. Presente un diagrama general del sistema de costeo de lynn. Calcule la tasa presupuestada de gastos indi,
rectos de labricación para cada departamento. '
..h. Durante febrero, el registro de una orden de trabajo para el Traba jo 494 contenia lo siguiente:
Departamento Departamento
demaquinado da ensamblaje
-+ 4-20 Costeo por IÍrdenes de trabajo, contabilización de los gastos indirectos de fabricación, tasas preSli.
puest!ldas. lynn Companyutiliza un sistema de costeo por órdenes de trabajo ensu planla de Minneapolis.La
planla cuenta con un departamento de maquina do yuno de ensamblaje, Su sistema de costeo por órdenes detn.
bajo tiene dos categorías de costos directoslmateriales direc tosymanode obra direclalydosgruposdegasto; \
indireclosde fabricación (los gastos indirectos del departame ntodemaquinado,asignadosa/ostrabajosconba.'
se en horas·máquina reales.ylos gastos jndirectosdel departamento de ensamblaje, asignados a lostrabajol- ¡
con base en los costos reales de mano de obra directa de fabrica ció n). El presupuesto del 2007 para la plantae[
Departamento Departamento : J
demaquinado da ensamblaje .
:tl:~,.uueJ'!.nle!:tc:3 1. Calcule la lasa presupuestada de gastos indirectos de fabricación.
2. Calcule los gastos indirectos de fabricación asignados duran te 1312006.
J. CaJcule el importe de los gastos indirectos de fabricación subasignadoso sobreasignados.
Materia!esdirec!osutilizados $45,000 $70000
Costos de mano de obra directa de labricación $14.000 $15,000
Horasde mano de obra directa de labricación 1,000 1,500
Horas-máquina ~ 1,000
Calculelosgastosindirectosdefabricacióntotalesa~~atTrabajo 494.
J. Al finalizar el 2007, los gastos indirectos de fabricación reales fueron de 52,100,000 en maquinado,yde
SJ,700,OOO"n ensamblaje. Suponga que en maquinado se utilizaron 55,000 horas.máquinareales,y·quelol .
·costos de mano de obra directa de fabricación reales enensambl aje fueron de 52,200,000. Calcule los gIl:
los indirectos de tabrjcación sobreasignados o suba signados para cada departamento. .
4-21 Costeo por órdenes de trabajo, empresa de consultoría. Taylor & Associates, una empresa de con'su1t~
ria, tiene el siguiente presupuesto pa~a el 2007:
Ingresos $10,000,000
Costos totales:
Costos directos
Manodaobraprolesional $ 5,000,000
Costos indirectos
Apoyo de consultoría 13000000 18000000
Utilidad operativa $2,000,000
Taylortieneunasolacategoríadecostosdirectos(manodeobraprofesioflal)yunsologrupodecostosind~~
tos (soporte a clientes). los costos indirectos se asignan a loslrabajoscon base en los costos de manodeoD;·
profesional.
R •• o.,","".,'., 1. Prepare un diag'rama general del sistema de costeo por órdenes de trabajo. Calcule la tasa prllsupues1ícl
de costos indirectos para el 2007 para Taylor& Associales.123
4-23 COlltabilizacióndo los gastas indirectos de fabricación. Conside re la siguiente información selecciona-
.da para Pinsburgh Forging Companypara el 2006.
••
1If-i4
!l'lequerlmf13n9c5
3
"4G
"O
S7,00ll,0ll1J
2oo.ll01J
S6,8OO,OOO
195,000
Hllras
presupuestadas
$200
100
50
JO
Tasllpresupuestada
plllhllla
I
I
I
-i
Categolilldllmllnodll
obrllp,ofesional
Oirector
Socio
Asociado
Asistente
Gastos indirectos de fabricación presupuestadns
Horas.máquinapresupuestadas
Gastos indirectos de fabricación reales
Horas-máquina reales
Calcule el costo presupuestado del trabajo para Red Rooster. ¿En cllánto cotizará Taylor el trabajo si desea
obtener una utilidad operativa del 10% de los ingresos?
Z. La tasa de margen de ulilidad para fijar el precio a los trabajos pretende generar una utilidad operativa igual
al 10% de los ingresos. Calcu!e la lasa demargendeutilidadcomou n porcentaje de los costos demanode
~',¿,olira profesional. .
3. Tayiorpar1icipaenunalicitacjóndeuntrabaio'deconsultoriaparaRedRoosler,unacadenadecomidarápida.
queseespeciafiza en carne de ave. Eldesglosepresupuestadoderam anodeobraprolesionaldeltrabajoes
como sigue:
lacompañíautilizau~costeonormal.Susistemadecosteoporórdenes de trabajo tiene un solo grupo de gastos in-
direetosde fabricación. Los costos se asignan a lostrabajosmedi ante una tasa presupuestada de hnras-máquina.
Cualquier impor1e que haya sido subasignado o sobreasignado se cancela contra eJ Costo de la mercancía vendida.
l.-Calcule la tasa presupuestada de gastosindirectns.
2. Prepare los asientos de diario para registrar la asignación de los gastos indirectos de fabricación.
J. Calcule e!importedelosgastos¡ndirectosdefabricaciónsubasign~dosO sobreasignados. ¿Es relevante.es-
teimporte?Prepareunasientodedia.rioparaeliminaresteimpor1e.
Si desea utilizar Excel para resnlvereste ejerciclll,vaya a Prácticas en Excelenwww.pearsoneducacion.net/
homgrenlydescarguelaplantillaparaeleiercicio4-22.
- 1. Considere el Trabajo 332, una orden de 100,000 catálogos de venta para el centro comercial rocal. Los cqs· al3:;l/;l3r~~I~~tos
tos de materiales directos reales para este trabajo son deS10,OOO,yloscostosde mano de obra reales as-
': ciendenaS6,OOO. Calcule el cnsto del Trabajo 332 (al si se termina e n enero-marzo de 2006 utilizando la ta-
:"... sapresupuestada de gastos indirectos para ese trimestre para asi gnarlosgastnsindirectos,{b)siserealiza
enjulio·septiembre de 2006 aplicando la tasa presupuestada de gastos indirectos para ese trimestre para
asign~rgastosindirectos, ylclsi se utiliza la tasa presupuestada promedio de gastos indirectos para el año
20ll6parn asignar gastos indirectos. •
z.Paracostearcadatrabajo,Printers,lnc.,utilizaenlaactualidad la tasa presupuestada de gastos indirectos
variables para el trimestre en el que se termina el trabajoyuna tas a presupuestada de gastos indirectos fi-
jns con base en los gastos indirectos fijos anuales y los costos presupuestados de mano de obra directa
anuales. Calcule el costo del Trabajo 332 con este método si se realiza en(a) enero-marzo de 2006ylbJju-
lio·septiembre de 2006.
3. Pr¡nters, Jnc., lija el precinde cada trabajo en 125%de los costos. ¿Qué método recnmendaría usted para
costear trabajos para efeclos de la fijación de precios? ¿Porque? Explíque brevemente su respuesta.
":;;~c.~np~~~~~ae ~~I~~~~~j~~:a~;~o~~~;~~a~:sQ :ei~~r~~~~;ap~~~c~~~~:~íl:~~adned~S~ ~~;~eSni~d:~e~:~:~:::;~ ji:/
de costos en su sistema de costeo normal: materiales directos, mano de obra directa, y gastos indirectos (tanto "Ir
variables como lijos) asignados con base en los costos de mano de obra directa. A JiU L1u,la contralora, le preo- e,.",
Cllpa qlle lln creciente número de clientes esperan hasta el último minutoparaenviarsuspedidosfinales,loque~
~ 'ocasiona congestión y un aumento en la tasa de gastos indirectos de fabricación variables debido al mayor tiem-
~_':'pllextraapagaryalmantenimientndemaquinariaeinstalacinnes. Este picn se presenta durante los "alncadns8
';¡';::'::meses de enero, febrero y marzn, cuando muchas cnmpañias se apresuran para sacar adelante sus infnrmes
anuales y SllS materiales de marketing. Liu nbtiene los siguiente s datos presupuestadns para el añn 201J6:
http://Excelenwww.pearsoneducacion.net/