Asesora-fiscal-y-contable-a-personas-morales-en-un-despacho-contable

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Universidad Nacional Autónoma de México
Facultad de Estudios Superiores Cuautitlán

Trabajo de Tesis

Asesoría fiscal y contable a personas morales en un
despacho contable.

Que para obtener el título de:

Licenciado en Contaduría

Presenta:
Gerardo Alvarez Rioja

Asesor:
L.C. Francisco Alcántara Salinas

Cuautitlán Izcalli, Méx. 2018

UNAM – Dirección General de Bibliotecas
Tesis Digitales
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PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL

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mencionando el autor o autores. Cualquier uso distinto como el lucro,
reproducción, edición o modificación, será perseguido y sancionado por el
respectivo titular de los Derechos de Autor.

FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
UNIDAD DE ADMINISTRACIÓN ESCOLAR
DEPARTAMENTO DE EXÁMENES PROFESIONALES
u. N. A . M .
Vm VEIl'IDAD l\lAqO,uL
AV1'>WMA DE
MEXIc:.,O
fACULTAD ll( ESTUDiaS
ASUNTO:VO~W~W~O
M. en C. JORGE ALFREDO CUÉLLAR ORDAZ
DIRECTOR DE LA FES CUAUTITLAN
PRESENTE
ATN: LA. LAURA MARGARITA CO~R;T:¡;:;~~J"'~;m~.;~,~
Jefa del Departamento de J!;
de ílí~Bíitlán.
EXAMffiES Pft!f!.'S1O."
Con base en el Reglamento General de Exámenes, y la Dirección de la Facultad, nos permitimos comunicar a usted
que revisamos el: Trabajo de Tesis
"Asesoría fiscal y contable a personas morales en un despacho contable" 1"
Que presenta el pasante: GERARDO ALVAREZ RIOJA
Con número de cuenta: 41207878-9 para obtener el Título de la carrera: Licenciatura en Contaduria
Considerando que dicho trabajo reúne los requisitos necesarios para ser discutido en el EXAMEN PROFESIONAL
correspondiente, otorgamos nuestro VOTO APROBATORIO.
ATENTAMENTE
"POR MI RAZA HABLARÁ EL EspíRITU"
Cuautitlán Izcalli, Méx. a 04 de mayo de 2018.
PROFESORES QUE INTEGRAN EL JURADO
NOMBRE
PRESIDENTE L.C. Francisco Alcántara Salinas
VOCAL M.A. Jaime Navarro Mejía
SECRETARIO L.C. Juan Carlos Correa Uribe
ler. SUPLENTE M.A. Aldo Vigueras García
2do. SUPLENTE L.C. Miguel Angel Rojas González
NOTA: los si noda les suplentes están obligados a presentarse el día y hora del Examen Profesional (art. 127).
LMCF/ ntm*
FIRMA r ,
•
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
UNIDAD DE ADMINISTRACIÓN ESCOLAR
DEPARTAMENTO DE EXÁMENES PROFESIONALES
U. N . A . M.
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fACULTAD !lE ESTUDIOS
ASUNTO:VO~W~W~O
M. en C. JORGE ALFREDO CUÉLLAR ORDAZ
DIRECTOR DE LA FES CUAUTITLAN
PRESENTE
ATN: I.A. LAURA MARGARITA CO~R;T:¡;:;~~J"'~~~,;~,~
Jefa del Departamento de J!;
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Con base en el Reglamento General de Exámenes, y la Dirección de la Facultad, nos permitimos comunicar a usted
que revisamos el: Trabajo de Tesis
"Asesoría fiscal y contable a personas morales en un despacho contable" 1"
Que presenta el pasante: GERARDO ALVAREZ RIOJA
Con número de cuenta: 41207878-9 para obtener el Título de la carrera: Licenciatura en Contaduría
Considerando que dicho trabajo reúne los requisitos necesarios para ser discutido en el EXAMEN PROFESIONAL
correspondiente, otorgamos nuestro VOTO APROBATORIO.
ATENTAMENTE
"POR MI RAZA HABLARÁ EL EspíRITU"
Cuautitlán Izcal/i, Méx, a 04 de mayo de 2018,
PROFESORES QUE INTEGRAN EL JURADO
NOMBRE
PRESIDENTE L.C. Francisco Alcántara Salinas
VOCAL M.A. Jaime Navarro Mejía
SECRETARIO L.C. Juan Carlos Correa Uribe
ler. SUPLENTE M.A. Aldo Vigueras Garcia
2do. SUPLENTE L.C. Miguel Angel Rojas González
NOTA: los sinoda les suplentes están obligados a presentarse el día y hora del Examen Profesional (art . 127),
LMCF/ ntm*
FIRMA r ,
•

Agradecimientos.
A DIOS: Por dejarme llegar hasta este momento en mi vida y cuidarme durante todo este
tiempo.
A MI MADRE: María Margarita Rioja Bravo, por ser el motivo más grande que tengo en
esta vida, darme la fuerza necesaria para enfrentar cada uno de los obstáculos que he
atravesado en mi vida, por tener una fe ciega en mí y apoyarme en todo momento y nunca
dejarme solo, le dedicó esta tesis y todos mis logros en mi vida. Gracias ya que sin tu ayuda
no lo hubiera logrado.
A MI PADRE: Francisco Alvarez Castillo, por siempre preocuparte por mi bienestar y ver
siempre por mí, te dedicó mi tesis y mis logros de mi vida.
A MI HERMANO: Luis Francisco Alvarez Rioja, porque eres la persona más inteligente
que conozco, siempre serás un ejemplo para mí. Gracias por tu apoyo.
A MI HERMANO: Víctor Alejandro Sosa Carrasco, por ser mi mejor amigo desde la
infancia y ser un gran hermano para mí, por tantas risas y aventuras que hemos tenido a lo
largo de nuestras vidas. Gracias por tu apoyo.
A MI ALMA MATÉR: Universidad Nacional Autónoma de México, por haber sido mi
segundo hogar, y en especial a la FES Cuautitlán que durante cuatro años y medio me
brindo de todos los conocimientos y experiencias para mi formación como profesionista.
A MIS PROFESORES: Por todas sus enseñanzas y experiencias que durante este tiempo
me ayudaron y me apoyaron para ser una mejor persona. Gracias por todo.
A MI ASESOR: L.C. Francisco Alcántara Salinas, por brindarme la oportunidad de
realizar mi tesis bajo su asesoría, ayudarme en todo momento para salir adelante. Gracias
por todo es una gran persona.

A MIS SINODALES: Por tomarse el tiempo de leer mi trabajo de tesis y apoyarme con el
proceso de mi titulación durante este tiempo.
A MIS MAESTROS: Por sus grandes consejos y enseñanzas día con día, por ser ejemplos
a seguir y fuentes de inspiración. Gracias a cada uno de ellos durante estos cuatro años y
medio.
A MIS COMPAÑERAS DE TRARBAJO: Erika Alvarado y Angélica Medina, por
enseñarme con paciencia y humildad, todo sobre esta noble profesión, por guiarme y
apoyarme siempre en todas las situaciones y tener confianza en mí. Gracias por todo. Les
debo tanto.
FAMILIARES Y AMIGOS: Por a ver influido de una manera positiva en mi durante toda
mi vida. Gracias por su apoyo.

Por mi raza hablará el espíritu.

Índice
Introducción. ....................................................................................................................................... 8
Objetivo. ............................................................................................................................................ 10
Planteamiento del problema. ............................................................................................................. 11
Hipótesis. ........................................................................................................................................... 12
Capítulo 1
Introducción a las contribuciones. ..................................................................................................... 14
1.1. Historia y evolución de las contribuciones en el mundo. ...................................................... 15
1.1.1.Evolución de las contribuciones en México. ................................................................. 16
1.1.2. Época colonial ............................................................................................................... 16
1.1.3. Época de la independencia y la revolución. .................................................................. 17
1.2. Concepto y clasificación de las contribuciones. .................................................................... 18
1.2.1. Concepto de Impuesto. .................................................................................................. 19
1.2.2. Clasificación de las contribuciones. .............................................................................. 19
1.3. Estructura jerárquica de las leyes. ......................................................................................... 20
1.3.1. Obligatoriedad de las contribuciones. ........................................................................... 21
1.4. Crédito Fiscal. ....................................................................................................................... 22
1.4.1. Concepto........................................................................................................................ 22
1.4.2. Origen y causación ........................................................................................................ 22
1.4.3. Determinación del crédito fiscal.................................................................................... 23
1.4.4. Formas de extinción del crédito fiscal. .......................................................................... 24
Capítulo 2
Ley del impuesto sobre la renta. ........................................................................................................ 27
2.1. Definición de una persona moral. ..................................................................................... 28
2.2. Generalidades de las personas morales. ............................................................................ 29
2.2.1. Tasa del ISR a las personas morales. ............................................................................ 30
2.2.2. Requisitos de las personas morales para darse de alta en la Secretaría de
Administración Tributaria (SAT). ................................................................................................. 30
2.3. Obligaciones de las personas morales. .............................................................................. 32

2.3.1. Expedición de comprobantes fiscales. ........................................................................... 33
2.4. Ingresos y deducciones autorizadas. ................................................................................. 34
2.4.1. Ingresos. ........................................................................................................................ 34
2.4.2. Deducciones. ................................................................................................................. 35
2.4.3. Requisitos de las deducciones. ...................................................................................... 36
2.4.4. Deducciones no autorizadas. ......................................................................................... 37
2.4.5. Deducción de inversiones. ............................................................................................. 39
2.4.6. Concepto de inversiones. ............................................................................................... 40
2.4.7. Porcentaje de deducción de activos fijos. ...................................................................... 41
2.5. Retenciones. ...................................................................................................................... 42
2.6. Pagos provisionales. .......................................................................................................... 45
2.7. Cálculo del pago provisional. ............................................................................................ 46
2.8. Forma de presentación ...................................................................................................... 49
2.9. Declaración anual. ............................................................................................................. 51
2.9.1. Cierre del ejercicio fiscal. .............................................................................................. 51
2.9.2. Ajuste anual por inflación. ............................................................................................ 52
2.9.3. Estado de resultados contable y fiscal. .......................................................................... 55
2.9.4. Conciliación contable fiscal. ......................................................................................... 56
2.9.5. Estructura de la conciliación contable fiscal. ................................................................ 57
2.9.6. Estado de resultados fiscal del ejercicio. ....................................................................... 59
2.9.7. Cálculo de la participación de los trabajadores en las utilidades (PTU). ...................... 60
2.9.8. Coeficiente de utilidad. ................................................................................................. 61
Capítulo 3
Ley del impuesto al valor agregado. ................................................................................................. 64
3.1. Impuesto al valor agregado IVA. .......................................................................................... 65
3.2. Requisitos para que el IVA sea acreditable. ...................................................................... 66
3.3. Importaciones de bienes y servicios. ................................................................................. 73
3.4. Importaciones exentas de pago del pago del impuesto. .................................................... 74
3.5. Momento en que se efectúa la importación. ...................................................................... 75
3.5.1. Base gravable por importación de bienes tangibles. ................................................. 75

3.5.2. Retiro de mercancías hasta que se pague el IVA. ..................................................... 76
3.5.3. Crédito fiscal para las personas que introduzcan bienes a los regímenes aduaneros de
importación temporal. ............................................................................................................... 76
3.6. Determinación del IVA ..................................................................................................... 77
3.7. Acreditamiento, devolución y compensación de saldos a favor. ....................................... 78
3.8. Tasa del 0% ....................................................................................................................... 79
3.9. Pago exentos del impuesto al valor agregado. .................................................................. 81
3.10. Obligaciones de los contribuyentes. ..............................................................................84
3.11. Prorrateo del IVA. ......................................................................................................... 85
Capítulo 4
Declaración informativa de operaciones con terceros. (Diot) ........................................................... 88
4.1. Declaración informativa de operaciones con terceros. ...................................................... 89
4.2. Proceso de llenado de la declaración informativa de operaciones con terceros (DIOT). . 91
Capítulo 5
Caso práctico. .................................................................................................................................... 98
5.1. Caso práctico. .................................................................................................................... 99
..................................................................................................................................................... 101
5.2. Registros contables. ......................................................................................................... 105
Conclusiones. .................................................................................................................................. 116
Referencias bibliográficas ............................................................................................................... 117
Leyes consultadas ............................................................................................................................ 117

Introducción.
La finalidad del presente trabajo bajo el formato de tesis, es dar a
conocer a las personas morales que están bajo el régimen general, todas sus
obligaciones y derechos que tienen como contribuyentes, bajo la guía sobre
temas fiscales y contables que lleguen a surgir a los interesados y así permitir
una mejor visión sobre los temas que lleguen a surgir a lo largo del proceso de
sus operaciones.
Este trabajo está divido por cuatro capítulos y un caso práctico, para un
mejor entendimiento y aprendizaje del lector. El primer capítulo se plasma los
antecedentes históricos de las contribuciones a lo largo de la historia, así como
conceptos, clasificaciones de los impuestos y la jerarquía de las leyes.
En el segundo capítulo se explica todo lo que está relacionado al
régimen general de las personas morales, como son las generalidades, el
proceso para darse alta ante la autoridad, así mismo el tratamiento fiscal de
todas sus obligaciones y derechos que tienen como contribuyente, y junto con
ello el cierre anual que tiene las personas morales al termino del año,
apoyándonos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
El tercer capítulo trata sobre el impuesto al valor agregado, junto con
ello todo lo relacionado a este impuesto, como son los requisitos para el
acreditamiento del mismo bajo su fundamento legal. Las bases gravables y
como están conformadas cada una de estas como lo son la tasa 0%, y el
impuesto exento y la tasa general.
En el cuarto capítulo se presenta la declaración informativa de
operaciones con terceros (DIOT), el correcto llenado de esta, a través de la

aplicación que el SAT pone a disposición de los usuarios, de igual manera se
realiza el fundamento legal de esta declaración apoyando por la Ley del
Impuesto al Valor Agregado.
Finalmente se presenta el quinto capítulo de la presente tesis, el cual
está conformado por un caso práctico, donde se muestra los registros contables
de una empresa, las cédulas del cálculo que dieron origen a los impuestos que
está obligado a presentar ante la autoridad competente, y conforme a ello el
llenado de la declaración mensual. Todo con el fin de entender mejor el
proceso y tratamiento que va desde lo contable y fiscal.

Objetivo.
El objetivo de la presente tesis es presentar una visión más amplia
sobre los derechos y obligaciones fiscales que tienen los contribuyentes que
tributan en el régimen general de personas morales. Así mismo presentando de
una manera clara el tratamiento y los procesos el cálculo y su determinación
en el pago provisional y cierre anual.
Este servirá como guía al contribuyente para el requerimiento de sus
obligaciones sean presentadas en tiempo y forma a la autoridad competente.
Ser un apoyo en la elaboración de declaraciones y actualizaciones
contables y fiscales, empleando los conocimientos alcanzados en la
Universidad y la experiencia adquirida en la vida profesional, como una
herramienta de desarrollo personal en beneficio de la comunidad, dando así
una vinculación con entidades públicas y privadas mediante la prestación del
servicio.

Planteamiento del problema.
La poca información que tienen los contribuyentes al momento de
cumplir con sus obligaciones fiscales en tiempo y forma ante la autoridad, esto
resulta ser complicado y confuso.

Hipótesis.
Contar con una guía más práctica para los contribuyentes que les
resulte más clara y sencilla, entorno a las leyes fiscales. Con la facilidad de
cumplir con las obligaciones fiscales en tiempo y forma con una mayor
información sobre los impuestos que presentan y su origen de cada uno de
estos.

Abreviaturas.
RFC Registro Federal de Contribuyentes.
CURP Clave Única de Registro de Población.
ISR Impuesto Sobre la Renta.
IVA Impuesto al Valor Agregado.
CFF Código Fiscal de la Federación.
DOF Diario Oficial de la Federación.
LISR Ley del Impuesto Sobre la Renta.
LIVA Ley del Impuesto al Valor Agregado.
LFT Ley Federal del Trabajo
RISR Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
RIVA Reglamento de la Ley del Impuesto del Valor Agregado
RM Resolución Miscelánea Fiscal
DOF Diario Oficial de la Federación
SAT Servicio de Administración Tributaria
SHCP Secretaria de Hacienda y Crédito Público
NIF Normas de Información Financiera
LGSM Ley General de Sociedades Mercantiles

Capítulo 1
Introducción a las contribuciones.

1.1. Historia y evolución de las contribuciones en el mundo.
Una gran parte de la sociedad que contribuye con el gasto público del
país, desconoce el origen de este mismo y el significado de la palabra y su
evolución y los cambios que ha tenido a lo largo de las épocas que va desde
los egipcios hasta nuestra actualidad.
En este primer capítulo se daráa la tarea de explicar la cronología y su
significado y con ello la importancia que radica en esta.
El hombre a través de los principios del tiempo ha tenido la necesidad
de satisfacer sus necesidades más básicos como: Comer, tener una familia,
vivir en sociedad; todas estas en conjunto el hombre al existir en una sociedad
crea un estado quien será la encargada de regular y procurar que cada
necesidad que surja en la sociedad sea cubierta mediante aportaciones o
contribuciones que provengan de esta misma, para así alcanzar y satisfacer la
necesidades requeridas en los servicios que la sociedad así lo demande.
La definición de contribución: Cuota o cantidad que se paga para
algún fin, y principalmente para las que se impone para las cargas de estado.
Acción y efecto de contribuir. Cantidad que se paga para un fin. Carga del
Estado
1

 Egipto: Durante los faraones egipcios, los recaudadores de impuestos en
aquel tiempo se les hacía llamar “escribas”, los escribas en su tiempo
impusieron los primeros impuestos al aceite y a la cocina.

1
http://www.wordreference.com

 Grecia: En la antigua Grecia se creó el impuesto nombrado “eisfora”, este
impuesto que se les cobraba a los habitantes era utilizado para los gastos
especiales de la guerra y nadie quedaba exento de este impuesto.
 Imperio romano: En aquella época romana Cesar Augusto creo el impuesto
sobre las herencias, dicho impuesto era del 5%, con la finalidad de proveer
fondos de retiros para los militares.
 La edad media: En el siglo XI Europa estaba divida en diversas extensiones
cada una de estas estaba regida por un rey, que a su vez tenían siervos que
eran los que le ayudaban a recolectar los impuestos para la corona en cada
una de estas regiones.
1.1.1.Evolución de las contribuciones en México.
En la época prehispánica los tributos de aquel tiempo dependían de la
actividad a la que se dedicara la persona y prestaciones personales eran
servicios y trabajos, estos eran pagados por las clases inferiores formada por
artesanos, labradores y comerciantes. Este tributo era recibido por los señores,
los nobles, las comunidades.
2

1.1.2.Época colonial
Durante la conquista se establecieron nuevos tributos siendo directos e
indirectos; los directos que eran conformados por monedas foráneas,
fonsadera que era contribución para los gastos de guerra. Dentro de los
indirectos existió la alcabala, fue de gran importancia y consistía en una renta
real que se cobraba sobre el valor de las cosas muebles e inmuebles, era un

2
http://www.economia.unam.mx

impuesto a las transacciones mercantiles, considerado como un impuesto
indirecto que se trasladaba hasta el comprador final.
Existieron tres tipos de sistemas de cobro de alcabalas: administración
directa por funcionarios reales, arrendamiento particulares, encabezamiento
por partes de determinados organizamos como los ayuntamientos y los
consulados de los comercios. De igual manera existían ciertas excepciones al
pago de la alcabala como lo eran las viudas y los huérfanos. Su vida de este
impuesto fue a partir del año 1571 y termino aún después de la revolución
1910 y 1917 donde seguían existiendo practicas alcabalatorias por el tránsito
de mercancías dentro del territorio.
1.1.3.Época de la independencia y la revolución.
Al lograr su independencia, en México no existe un gran cambio en su
sistema de contribución y sigue siendo parecido al anterior, donde regia la
Nueva España. Debido a esto México sufre un gran retraso en sistemas
financiero y político ya que no existe un orden en los primeros años de su
independencia.
Durante el siglo XVI y principios del siglo XIX se enviaban a España
riquezas que aún era poseedor de tierras. En 1846 el presidente Valentín
Gómez Farías emite un decreto y el cual indica el término de las alcabalas ya
que tenían un efecto negativo sobre las industrias, dentro de la constitución de
1857 en el artículo 124 establece la extinción de las alcabalas en México.
Años más tarde con la llegada a la presidencia de Antonio López de
Santana en el año de 1853, instituye el cobro del impuesto real a cada puerta,
ventana, caballo, perro. Junto con esto impuso su voluntad personal vendiendo

a Estados Unidos de América parte del territorio nacional, llegando a ser
nombrado “Alteza Serenísima”.
El precursor del impuesto sobre la renta ISR, fue Matías Romero, sin
embargo en esta época no se pudo implementar el ISR debido al clero y la
aristocracia donde estos adoptaron un sistema de acuerdo sus intereses.
Ricardo Flores Magón, fue uno de los personajes más importantes ya
que trabajo por un sistema fiscal más justo para la población, ya que en esos
años existió una gran desigualdad en las contribuciones en México.
Durante la presidencia de Plutarco Elías Calles 1924 a 1928 fue clave
para adoptar el impuesto sobre la renta, durante los siguientes años de 1917 a
1940 después de la revolución mexicana surgen la creación de 28 de
impuestos, se crean gravámenes específicos de tipo general y específicos en
algunos casos estos gravámenes se fundamentó su existencia debido a la
productividad de ellos, dentro de estos fueron el petróleo, tabaco, gasolina,
alcoholes.
1.2. Concepto y clasificación de las contribuciones.
De acuerdo a lo establecido en el Código Fiscal de la Federación en su
artículo 2, nos hace mención de los diferentes tipos de contribuyentes y la
clasificación de impuestos y aportaciones.
3


3
Código Fiscal de la Federación, Ediciones Dofiscal Editores, S.A. de C.V. Dofiscal 2017,
trigésima edición diciembre 2016.

1.2.1.Concepto de Impuesto.
I. Son contribuciones establecidas en la ley y que deben de pagar las
personas físicas y morales, que estén dentro de la situación jurídica.
1.2.2.Clasificación de las contribuciones.
De acuerdo al artículo 2 del C.F.F. estas son:
 Aportaciones de seguridad social.
II. Son las contribuciones a cargo de las personas que son sustituidas
por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas en materia de
seguridad social o las personas que se beneficien por servicios de seguridad
social proporcionados por el mismo estado.
Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la
seguridad social estas tendrán la naturaleza de aportaciones de seguridad
social.
 Contribuciones y mejoras.
III. Son las establecidas en ley a cargo de las personas físicas y
morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.
 Derechos.
IV. El uso o aprovechamiento de los bienes de dominio público, así
como por recibir servicios que presta el estado en sus funciones de derecho
público. Excepto cuando se presten por organismos descentralizados u
órganos desconcentrados, cuando se trate de contraprestaciones que no se
encuentren previstas en la ley. También son derechos de las contribuciones a

cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios
exclusivos del estado.
 Accesorios de las contribuciones.
Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización
a que hace referencia el VII párrafo del artículo 21 de este código, son
accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de estas, no
estarán incluidos los accesorios con excepción de los dispuesto en el artículo
1º.
1.3. Estructura jerárquica de las leyes.

1.3.1.Obligatoriedad de las contribuciones.
En nuestra actualidad estamos regidos por una carta magna, la
Constitución Política Mexicana de los Estados Unidos Mexicanos. Esta nos
rige jurídicamente,en la cual se definen las relaciones de los poderes de la
federación que se encuentran en ella estos son los poderes legislativo,
ejecutivo, y judicial.
Esta carta magna establece una serie de artículos entre los cuales
destaca los derechos y obligaciones que tenemos como ciudadanos dentro del
territorio nacional, dentro de estos artículos se encuentra el artículo 31, este
nos hace mención sobre las obligaciones que tenemos como mexicanos.
En la fracción IV, hace mención sobre la contribución para los gastos
públicos, así para la federación, el distrito federal o del estado y municipio en
que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
4

Este artículo nos hace referencia a las obligaciones que debemos hacer
frente como ciudadanos y residentes en el territorio nacional, lo cual nos
señala que debemos de tener esa obligación y el compromiso de contribuir con
el gasto público mediante el pago de los impuestos de las diversas maneras
que existen. Cabe mencionar que al contribuir con el gasto público, nos da el
derecho de exigir que todas nuestras contribuciones se vean reflejadas
mediante mejores servicios de calidad para la sociedad aquellos que nos
representan.


4
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, Grupo editorial RAF, S.A. de C.V.

1.4. Crédito Fiscal.
De acuerdo con el artículo 4 del código fiscal de la federación, nos
indica el concepto de un crédito fiscal y sus características.
1.4.1.Concepto.
Los que tenga derecho a percibir el estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones, aprovechamientos o de sus
accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el estado
tenga derecho a exigir de sus servidores públicos o particulares.
5

Es conocido de igual forma como el monto de dinero a favor de un
contribuyente, cuando presenta sus declaraciones está amparado con facturas
de sus gastos, facturas de compras, facturas emitidas a otro contribuyentes.
Siempre que estas reúnan todos los requisitos que la ley indique para su
deducibilidad.
1.4.2.Origen y causación
En el artículo 6 del CFF nos hace mención sobre el nacimiento del
crédito fiscal el cual indica:
Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones
jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso
que ocurran. Para que exista este crédito fiscal, es necesario que un sujeto

5
Art. 4 Código Fiscal de la Federación, Ediciones Dofiscal Editores, S.A. de C.V. Dofiscal 2017,
trigésima edición diciembre 2016.

realice un acto o incurra dentro de la situación jurídica, es necesario que exista
un hecho y tenga una norma legal aplicable.
6

Un término más sencillo de entender el crédito fiscal es cuando una
empresa hace pagos por la adquisición de productos e insumos que le sean
necesarios para actividad que realiza, al hacer esto tiene el derecho de
deducirlos como marca la ley y con ello reducir impuestos al momento de
presentar su declaración correspondiente.
1.4.3.Determinación del crédito fiscal.
Cuando la obligación sea pagada en valor monetario se obtendrá un
crédito fiscal. Nos indica el art. 6 del CFF en su segundo párrafo, que las
contribuciones se determinará conforme a las disposiciones vigentes en el
momento de su causación, y les serán aplicables las normas sobre su
procedimiento.
En el art. 6 del CFF en su tercer párrafo indica, la determinación de las
contribuciones corresponderá al contribuyente a su cargo, pero cuando las
leyes fiscales lo requiera la determinación la realizará la autoridad. A lo cual
el contribuyente tendrá que proporcionarle la información necesaria dentro del
plazo establecido.

6
Art. 6 Código Fiscal de la Federación, Ediciones Dofiscal Editores, S.A. de C.V. Dofiscal 2017,
trigésima edición diciembre 2016.

1.4.4. Formas de extinción del crédito fiscal.
El crédito fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con sus
obligaciones fiscales satisfaciendo la prestación tributaria de igual manera la
ley puede extinguir el crédito fiscal cuando autoriza extinguida la obligación.
Existen diferentes tipos de extinción del crédito fiscal que dentro el
código fiscal de la federación establece, cada una de estas formas el
contribuyente debe de aplicarlas conforme a lo que estable la ley.
La extinción del crédito fiscal se puede dar por las siguientes seis
hipótesis siguientes.
 Pago.
De acuerdo con el art. 2 del CFF en el primer párrafo, nos hace
mención sobre los sujetos que realizan este pago, de igual forma en el art. 20
de esta misma ley hace mención sobre los diferentes formas de pago y su
aplicación, las contribuciones se pagaran en moneda nacional, por otra parte
menciona los pagos en el extranjero se podrán realizar con la moneda del país
del que se trate. De acuerdo con el art. 4 del CFF, nos dice el lugar en donde
deba realizarse este pago para su recaudación ya sea en la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público o en las oficinas que está autorice.
 Compensación.
De acuerdo con el art. 23 del CFF, otra forma de extinción del crédito
fiscal es la compensación de cantidades a favor. Nos menciona que los
contribuyentes obligados a pagar mediante declaración, podrán optar por
compensar las cantidades a pagar que tengan a su favor en contra de las

obligaciones a pagar por adeudo propio o por retenciones a terceros, siempre
que deriven de impuestos federales. Se podrá realizar la compensación desde
el mes que se realizó el pago de lo indebido o se haya presentado la
declaración que contenga este saldo a favor.
No se podrán compensar cantidades que se hayan solicitado en
devolución, ni las cantidades que hayan sido trasladadas de conformidad con
estas leyes fiscales, expresamente y por separado. También si la compensación
haya sido compensada de manera indebida se aplicaran recargos desde el mes
en que se efectuó la compensación hasta aquel en que se haga el pago del
monto de la compensación.
 Acreditamiento.
En el art. 25 del CFF, hace mención, los contribuyentes podrán
acreditar el importe de los estímulos fiscales a que tengan derecho, contra
otras cantidades que estén obligados a pagar, siempre que presenten aviso a
las autoridades competentes y que cumplan con los demás requisitos formales
que se establezcan. De la misma forma existen plazos para acreditar estos
estímulos el cual será de cinco años a partir del último día en que venza el
plazo para presentar la declaración del ejercicio en que nació el derecho el
derecho a obtener este estimulo.
Los acreditamientos indebidos se hagan sin tener derechos a ellos se
acrediten contra el pago de contribuciones federales o un estímulo o un
subsidio o se haga en cantidad mayor a las que se tenga el derecho, las
autoridades exigirán el pago de las contribuciones omitidas actualizadas.

 Condonación.
En el art. 39 del CFF, nos dice que la autoridad jurídica tributaria que
permite al estado según sea el caso de renunciar legalmente a exigir el
cumplimiento de la obligación fiscal, consiste en que la ley concede a la
autoridad hacendaria para declarar extinguido el crédito fiscal y en sus casos
las obligaciones fiscales con los relacionados.
 Prescripción.
En el artículo 146 del CFF, hace mención sobre el crédito fiscal y la
extinción de este mismo por medio de la prescripción al término de cinco
años. El derecho fiscal admite que la prescripción como una de las formas de
extinción, la prescripción puede ser a favor para los contribuyentes y a su vez
puede ser en contra.
 Cancelación.
De acuerdoen el art. 146-A, la cancelación consiste en que la
autoridad puede cancelar las cuentas públicas por incosteabilidad en el cobro o
por insolvencia. Esto significa que la incosteabilidad consiste en dar de baja
una cuenta. La realidad nos dice que la cancelación no se extingue de tal
manera ya que la autoridad se abstiene de hacer dicho cobro, y la única
manera de liberarlo de acuerdo con ley es pagándolo. Lo cual la ley indica que
por incoesteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de los
responsables solidarios no se liberan del pago.

Capítulo 2
Ley del impuesto sobre la renta.

2.1. Definición de una persona moral.
 Es toda sociedad mercantil u organismo que realice actividades
empresariales, se consideran también las instituciones de crédito y las
sociedades y asociaciones civiles.7
 Hace mención Víctor Manuel Alfaro Jiménez: Es una entidad formada
para la realización de los fines colectivos y permanentes de los hombres, a
los que el derecho objetivo reconoce capacidad para tener derechos y
obligaciones.8
Por otra parte, el Código Civil. Artículo 25.
 Las demás corporaciones de carácter público reconocida por la ley
 Las sociedades cooperativas mutualistas
 Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines
políticos, científicos, artísticos de recreo o de cualquier otro fin licito,
siempre que no fueren desconocidos por la ley
En el artículo 7 de la ley del Impuesto Sobre la Renta, nos menciona
cuales organismos tienen el alcance de ser nombrados como personas morales
dependiendo del tipo o giro en el cual realicen sus actividades.

7
http://mexico.leyderecho.org
8
Víctor Manuel Alfaro Jiménez, de la Universidad Nacional Autónoma de México (UNAM)

L.I.S.R.
Empresas comerciales.
Empresas industriales.
Empresas de servicios.
Clasificación de las P.M.
P.M. del régimen general P.M. con fines no lucrativos
Asociaciones religiosas.
Donatarias autorizadas.
Asociaciones patronales, sindicatos
obreros, cámara de comercio e
industria.
Asociaciones o sociedades civiles
de enseñanza, investigación
científica o tecnológica.
Arrendadora financiera.
Instituciones de crédito.
Seguros y fianzas.
Sociedad controladora de grupo.
financieros.
Almacenes generales de
depósitos.
Asociaciones o sociedades civiles
que otorguen becas conforme al
art. 83 LISR.
Agrupaciones agrícolas, ganaderas,
pesqueras, o silvícolas, y los
organismos que las reúnan.
Asociaciones civiles y sociedades
de responsabilidad limitada.
Asociaciones o sociedades civiles
autorizadas para recibir donativos.
Sociedades de gestión colectiva
constituidas conforme a la Ley
Federal de Derecho de Autor.Sociedades de inversión de
instrumentos de deudas.
Sociedades de renta de inversión
de renta variable.
Sociedades financieras
Uniones de crédito.
Empresas de factoraje financiero.
2.2. Generalidades de las personas morales.

Las Sociedades o Asociaciones Civiles, que cuentan con una
personalidad independiente al de los socios o accionistas, son consideradas
como personas morales. De igual manera el Código Fiscal de la Federación,
nos hace mención en el título I, en su artículo 1 los sujetos que están obligados
a retribuir con el gasto público conforme a las leyes.
Las personas físicas y morales, están obligadas a contribuir con el
gasto público conforme a las leyes fiscales respectivas. En el título II de la ley
del Impuesto Sobre la Renta, nos hace mención la tasa en cual las personas
morales que tributen en el régimen general, deberán aplicar al ISR propio que
generen de sus ingresos nominales obtenidos durante el periodo, mediante el
proceso de la elaboración de su pago provisional correspondiente.
2.2.1.Tasa del ISR a las personas morales.
De acuerdo con el art. 9 de la LISR, las personas morales deberán
calcular el Impuesto Sobre la Renta, aplicándolo al resultado fiscal obtenido
en el ejercicio la tasa del 30%.
2.2.2.Requisitos de las personas morales para darse de alta en la
Secretaría de Administración Tributaria (SAT).
Preinscripción en el portal del SAT, y realizar el llenado de
información básica; como son la denominación o razón social, fecha de
constitución, nombre comercial, nacionalidad entre otros
Una vez de hacer el llenado de los datos correspondientes, se hará la
cita en las oficinas del SAT para seguir con el procedimiento de dar de alta al
contribuyente.

La documentación que se obtiene al realizar el proceso son:
 Solicitud de inscripción en el RFC
 Acuse de preinscripción en el RFC
 Acuse único de inscripción en el RFC que contiene la cédula de
identificación fiscal y código de barras bidimensional (QR).
Teniendo esto se acude a las oficinas del SAT con la documentación que
solicito:
 Acuse de preinscripción en el RFC
 Documento constitutivo protocolizado (copia certificada).
 comprobante de domicilio fiscal
 Poder notarial en caso de representación legal, que acredite la personalidad
del representante legal (copia certificada), o carta poder firmada ante dos
testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales o ante
Fedatario Público (original).
 identificación oficial vigente del representante legal.
El representante legal deberá de contar con la firma electrónica
avanzada (Fiel) vigente.
 Poder general del representante legal donde se le confiera la facultad para
representar a la persona moral en actos de dominio o de administración.
 Acta constitutiva de la persona moral solicitante.
 Original o copia certificada de identificación oficial del representante legal
de la persona moral solicitante, (credencial para votar, pasaporte, cédula
profesional, cartilla del servicio militar o credencial emitida por los
gobiernos federal, estatal o municipal que cuente con la fotografía
y firma del titular).

 Dispositivo USB o disco compacto.
Se digitalizaran los siguientes documentos para así tener un archivo
electrónico que constatara los trámites ante el SAT.
 Acta constitutiva.
 Poder general para actos de administración y/o dominio.
 Identificación oficial del representante legal.
2.3. Obligaciones de las personas morales.
Todas las personas morales deberán llevar su contabilidad, esto se hace
mención el artículo 28 del Código Fiscal Federación (CFF).
La contabilidad que deberá llevar el contribuyente, estará adecuada a
sus necesidades y por el giro de su negocio, durante el proceso contable
deberá de contar con todos los requisitos que establece la ley.
Estos requisitos estarán sujetos a todas las disposiciones fiscales para
poder ser validos ante la autoridad. Llevar un programa de contabilidad
electrónico será indispensable para la empresa, no tiene que ser un programa
en específico, tendrá que ser el que mejor se adecue a sus necesidades y el
tratamiento que se le quiera dar a la contabilidad para su mayor beneficio.
Los registros contables se llevarán conforme lo establecido en las
reglas generales de contabilidad, estos asientos contables o registros, deberán
estar amparados con su documentación respectiva, en ellos tendrán que estar
incluidos comprobantes fiscales debidamente certificados por el SAT, y que
cumplan con todos los requisitos fiscales que la ley establece.
Impresión de pólizas, estas serán de ingresos, egresos,y diarios, estas
les darán el soporte y credibilidad a los registros contables, también esto será

de importancia por si en algún momento la autoridad requiera de la
información para alguna revisión que necesite hacer en un momento
determinado.
La contabilidad de las personas morales será mensual, esto quiere decir
que cada mes, el contribuyente tiene como obligación de enviar toda la
información que se llevó a cabo durante el transcurso de ese tiempo, mediante
cheques o transferencias impresas del banco respectivo, estas tendrán que
venir amparadas por facturas, que se hayan generado durante este tiempo,
estos documentos serán comprobantes emitidos por sus ingresos obtenidos o
recibidos de sus proveedores con sus XML de cada uno, y PDF en formato
electrónico.
Junto con la información generada, deberá de enviar estados de cuenta
respectivos de la empresa en moneda nacional o dólares dependiendo del
negocio, todo esto con la finalidad de procesar y analizar la información
financiera de sus operaciones y con ello realizar el proceso contable respectivo
y la determinación de impuestos del mes en el que se está trabajando.
2.3.1.Expedición de comprobantes fiscales.
En el artículo 29 del Código Fiscal de la Federación nos menciona los
requisitos que debe de tener estos comprobantes fiscales.
 La clave de Registro Federal de Contribuyentes (RFC), también se deberá
señalar la dirección en donde se encuentra establecido el domicilio o el
establecimiento.

 Número de folio y sello digital del Servicio de Administración Tributaria
(SAT), así como el sello digital del proveedor que lo expide, cada uno de
estos proveedores deberán de estar certificados para expedir comprobantes
digitales ente el SAT.
 Fecha, hora y lugar de su expedición.
 El Registro Federal de Contribuyentes de la persona física o moral que lo
emita.
 Deberá de contar el comprobante fiscal, con la cantidad, unidad de medida,
y descripción del servicio.
 El importe total, ya sea con número o con letra
 Cadena digital y folio fiscal
Cuando no cuente con RFC el emisor, se señalará con una clave
genérica que será proporciona por el SAT, esto será únicamente cuando el
emisor sea de procedencia extranjera, junto con ello deberá de cumplir con
los requisitos que señale la autoridad mediante las reglas de carácter
general.
2.4. Ingresos y deducciones autorizadas.
En esta parte mencionare los artículos en los cuales me apoye para
poder realizar el mejor tratamiento de los ingresos y deducciones para el
contribuyente, debidamente analizados cada uno de ellos.
2.4.1.Ingresos.
En el artículo 16 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), se hace
mención a la acumulación de los ingresos en efectivo, bienes, servicios,
durante el ejercicio, e inclusive proveniente del extranjero.

Un punto de suma importancia para el contribuyente y que menciona
este mismo artículo para las personas morales sobre los ingresos, los cuales no
están considerados como ingresos entre ellos son: los aumentos de capital,
revaluación de sus activos y del capital. El artículo 17 de esta misma ley, hace
mención a los que de igual manera se deben de considerarse como ingreso
cuando exista una enajenación de bienes o una prestación de servicios.
 Cuando se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la
contraprestación pactada.
 Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio.
 Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación
pactada, aun cuando provenga de anticipos.
Artículo 18 se considerarán ingresos acumulables, materias primas,
productos semiterminados o terminados, de igual forma se acumularán los
ingresos que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras
permanentes en bienes o inmuebles, las ganancias derivadas por la
enajenación de activos fijos y terrenos.
2.4.2.Deducciones.
De acuerdo con el artículo 25 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
nos indica que todas las personas morales, podrán optar por las siguientes
deducciones que más adelante se mencionan.
 Las devoluciones, descuentos, o bonificaciones.

 Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados, o
productos terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y
bonificaciones, sobre los mismo efectuados en el ejercicio.
 Los gastos.
 Las inversiones.
 Los intereses devengados.
2.4.3.Requisitos de las deducciones.
De acuerdo con el artículo 27 de la Ley (ISR), las personas morales
podrán hacerse deducibles los gastos para su empresa, siempre que reúnan los
siguientes requisitos.
 Tienen que ser estrictamente indispensables para la empresa y sus
actividades.
 Los pagos que excedan de $2,000 pesos deberán de ser pagados con
transferencia bancaria, cheque nominativo, tarjeta de crédito de la empresa.
 Los pagos que se efectúen mediante cheques nominativos, estos deben de
tener el registro federal de contribuyentes, así como la expresión que
mencione, “para abono del beneficiario.”
 El gasto solo podrá ser deducible sólo una vez.
 Sólo los gastos menores a $2,000 pesos pueden ser pagados en efectivo.
 El impuesto deberá de estar debidamente desglosado en un comprobante
fiscal.
 Los gastos únicamente serán deducibles, dependiendo del porcentaje que la
ley señale.

 Solo pueden deducirse cuando hayan sido efectivamente pagados en el
ejercicio de que se trate.
 Los pagos de primas de seguro y fianzas serán deducibles, si son pólizas de
seguro de vida, estas tendrán que ser a favor del trabajador.
2.4.4.Deducciones no autorizadas.
De acuerdo con el artículo 28 de la ley de ISR, señala las deducciones
que no serán deducibles para la empresa.
 Los pagos sobre los impuestos sobre la renta a cargo del propio
contribuyente, excepto las aportaciones pagadas por el Instituto Mexicano
del seguro social a cargo de los patrones.
 Los gastos de viaje o viáticos dentro del territorio nacional o en el
extranjero cuando no sean destinados para alimentación, transporte y
hospedaje.
 Cuando estén dentro del domicilio fiscal en un área de 50 kilómetros, cada
uno de este gasto deberá de contar con su documentación comprobatoria
cuando se efectúen en el extranjero.
 Los gastos de viaje destinados a la alimentación. Sólo serán deducibles por
un monto que no excedan de $750.00 diarios, y $1,500.00 en el extranjero,
la deducción procederá si el pago es con tarjeta de crédito de la persona
que realizo el viaje.
 Los gastos de viaje destinados al uso o goce temporal de automóviles. Sólo
será deducible por un monto que no que exceda de $850.00 diarios en
territorio nacional o en extranjero.

 Los gastos de viaje destinados al hospedaje. Únicamente serán deducibles
por un monto que no exceda de $3,500.00 diarios, en territorio nacional.
 Tratándose de automóviles, sólo serán deducibles por un monto de $200.00
diarios, estos mismo deberán de ser estrictamente indispensables para las
actividades de la empresa.
 Consumos en restaurantes y bares. Sólo serán deducibles el 8.5% que se
encuentre dentro del área del domicilio fiscal, el pago deberá efectuarse
con monederos electrónicos, tarjetas de crédito, de débito para que proceda
la deducción.
 Pagos por servicios aduaneros. Aquellos pagos que sean distintos de los
honorarios, gastos que incurran dichos agentes.
 Pagos que sean ingresos exentos para el trabajador. La cantidad que resulte
de aplicar el factor de 0.53 al monto dichos pagos, este factor será del 0.47
cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores en
el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el
ejercicioinmediato anterior.
 Anticipos por adquisiciones de mercancías, materias primas, gastos. El
monto total de las adquisiciones o de los gastos se deducirán siempre que
se cuente con un comprobante fiscal que ampare la totalidad de la
operación por la que se efectuó el anticipo.

2.4.5. Deducción de inversiones.
De acuerdo con el art. 31 de la LISR
Las inversiones sólo se podrán deducir mediante la aplicación en cada
ejercicio, de acuerdo a los porcientos máximos autorizados por la ley, sobre el
monto original de la inversión.
Tratándose de ejercicios irregulares la deducción se efectuará por el
porciento que represente que represente el número de meses en los que el bien
haya sido utilizado.
El contribuyente podrá aplicar los porcientos menores autorizados por
la ley. Cuando exista el cambio de algún porcentaje de alguna inversión
deberán haber transcurrido cinco años, si se requiere realizar algún cambio
antes del tiempo señalado se tendrá que cumplir con los requisitos que
establece el reglamento de esta ley.
El monto original de la inversión comprende el precio del bien, los
impuestos pagados con motivos de la adquisición o importación, así como los
derechos, cuotas compensatorias, fletes, transportes, acarreos, seguros, y
honorarios del agente aduanal. Las inversiones en automóviles también
estarán incluidas dentro del monto de la inversión, las inversiones en equipo
de blindaje.
Cuando se enajenen los bienes o dejen de ser útiles, se deducirá en el
ejercicio la parte aún no deducida. Cuando los bienes dejen de ser útiles, se
deberá mantener sin deducción un peso en sus registros.

De acuerdo con el párrafo séptimo el ajuste de la deducción se
determinara, multiplicando el factor de actualización correspondiente al
periodo comprendido desde el mes en que se adquirió el bien y hasta el último
mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado
durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción.
Cundo sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el
que el bien haya sido utilizado se deberá considerar como último mes de la
primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda
la mitad del periodo.
2.4.6. Concepto de inversiones.
De acuerdo con el art. 32 de la LISR, se consideran inversiones, los
activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas.
 Activo fijo. El conjunto de bienes tangibles que se utilicen para la
realización de sus actividades y que se demeriten por el uso o por el
transcurso del tiempo.
 Gastos diferidos. Son los activos intangibles que están representados por
bienes y derechos que permiten reducir costos de operación, mejorar la
calidad. De igual manera se consideran gastos diferidos a los activos
intangibles que permiten la explotación de bienes de dominio público o la
prestación de un servicio.
 Cargos diferidos. Son cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado este
dependerá de la duración de la actividad de la persona moral. La
característica de estos cargos representan un gasto aplicable a ejercicios
futuros.

2.4.7. Porcentaje de deducción de activos fijos.
De acuerdo con el art. 34 de la LISR, estos serán los máximos
porcentajes autorizados por esta ley.
 10% para inmuebles que se declaren como monumentos patrimoniales.
 Ferrocarriles serán el 3% para bombas de suministro de combustibles, 5%
para vías férreas, 6% para carros ferrocarriles, locomotoras.
 7% para maquinaria niveladora de vías.
 10% para señalamientos y equipos de comunicación.
 Mobiliario y equipo de oficina será el 10%
 Embarcaciones el 6%
 Aviones el 25% para los dedicados a la aerofumigación agrícola, y el 10%
para todos los demás.
 Automóviles, autobuses. Camiones de carga, tractocamiones, montacargas,
y remolque ser el 25%
 Equipo de cómputo el 30%
 Dados, troqueles el 35%
 Comunicaciones telefónicas será el 5% para sistemas de radio excepto los
de fibra óptica, el 8% para sistemas de radio incluyendo los de
radiotransmisión de microonda digital o analógica.
 El 25% para equipo telefónico
 Comunicaciones satelitales será el 8% para el segmento satelital en el
espacio y el 10% para quipo satelital en tierra, incluidas las antenas para las
transmisión y recepción de comunicaciones digitales y análogas.

 El 100% para adaptaciones a instalaciones o mejoras al activo fijo, con la
finalidad de facilitar a las personas con discapacidad.
 El 100% para maquinaria y equipo para la generación de energías
renovables.
 El 25% para bicicletas convencionales y motocicletas que se sean de
baterías eléctricas recargables.
De acuerdo con el art. 36 de la ley de ISR, hace mención de las reglas
para la deducción de las inversiones. En esta sección señala que en las
inversiones de automóviles sólo serán deducibles por un monto de
$175,000.00, si el monto de la inversión es mayor al máximo que estipula la
ley, la diferencia de este no será no deducible. De igual forma los automóviles
eléctricos serán deducibles por un monto de $250,000.00.
En el art. 33 nos menciona sobre los por cientos máximos tratándose
de gastos y cargos diferidos, estos serán del 5% para los cargos diferidos, 10%
para erogaciones realizadas en periodos preoperativos, el 15% para las
regalías para la asistencia técnica, así como otros gastos diferidos.
2.5. Retenciones.
Las retenciones es la parte de una cierta cantidad que se deberá pagar
para así garantizar el cumplimiento de la obligación fiscal y conforme a
ello cumplir con el objetivo principal de distribuir la riqueza a los sectores
para aprovechar las ventajas de un país mediante el pago en tiempo y
forma de esta obligación que se tiene como ciudadano y su responsabilidad
civil.

De acuerdo con la ley de IVA, en su artículo 1-A, hace mención a las
personas que están obligadas a la retención del impuesto a los siguientes
contribuyentes.

El reglamento de la ley del impuesto al valor Agregado (RIVA), nos
menciona en su artículo 3 párrafo 1, las personas morales obligadas a efectuar
esta retención serán en los siguientes casos.

Sujetos de retención de IVA.
La retención será por las dos
terceras partes del impuesto
efectivamente pagado.
La retención será por las dos terceras
partes del impuesto efectivamente pagado.
Honorarios
Prestación de servicios
profesionales
Otorgamiento de uso o gocen temporal de
bienes.
Arrendamiento.
Personas físicas
Autotransportes terrestres de bienes
Personas físicas.
Sujetos de retención de IVA.
La retención será del 4% efectivamente
pagada.

2.6. Pagos provisionales.
Las personas morales que tributan en el régimen general, tienen la
obligación de presentar pagos provisionales durante el ejercicio en que
realicen sus actividades y operaciones financieras, estos pagos provisionales
plasmaran mediante un cálculo en el cual se determinará los diferentes
impuestos al que está obligado a presentar ante la autoridad.
El proceso de elaboración del pago provisional el contribuyente tiene
la obligación de plasmar con veracidad la autenticidad de los impuestos que le
corresponde, que va desde el Impuesto Sobre la Renta (ISR) propio, el
Impuesto al Valor Agregado (IVA), retenciones de ISR, y retenciones de IVA.
Cada uno de estos impuestos, tiene un proceso complejo y minucioso
al momento de la elaboración y determinación de cada uno de ellos, es por
ello que la ley del Impuesto Sobre la Renta señala en sus artículos los procesos
y el tratamiento para cada uno de estos impuestos que genera el contribuyente
y la forma correcta de aplicarlo en el pago provisional de cada mes.
Art.14- pagos provisionales mensuales. Los contribuyentes efectuaránpagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más
tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que le corresponda el
pago. Un punto muy importante sobre el pago provisional mensual, y su
cumplimiento en tiempo y forma, será considerando el sexto digito numérico
de la clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), este puede variar en
los plazos de la fecha límite de su presentación del pago provisional por lo
antes mencionado.

2.7. Cálculo del pago provisional.
A continuación, presentaré el ejemplo de cómo calcular los pagos
provisionales de ISR propio de una empresa, se toma como ejemplo una
sociedad anónima de capital variable, cabe recalcar que se calcula el ISR
propio con base a lo facturado en el mes correspondiente al ejercicio en curso.
En el cuadro que se muestra en la siguiente página se observa el
control de pagos provisionales realizados durante el periodo del ejercicio
fiscal 2017, en los meses de enero a junio.

Fuente: www. sat.gob.mx
5 y 6
7 y 8
9 y 0
Fecha limite de pago.
Día 17 más un día hábil
Día 17 más dos días hábiles
Día 17 más tres días hábiles
Día 17 más cuatro días hábiles
Día 17 más cinco días hábiles
sexto digito numérico de RFC
1 y 2
3 y 4
Indicador del sexto digito numérico de RFC

CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO TOTAL
VENTAS 376,905.28 340,028.92 315,443.11 624,253.31 526,366.09 411,036.06 2,594,032.78
ANTICIPO CLIENTES 47,194.15 47,194.15- 10,525.97 10,525.97
OTROS INGRESOS -
INTERESES BANCARIOS 51.36 62.25 23.62 41.33 52.11 41.96 272.63
TOTAL DE INGRESOS 376,956.64 340,091.17 362,660.88 577,100.49 526,418.20 421,603.99 2,604,831.38
-
INGRESOS ACUMULABLES 376,956.64 717,047.81 1,079,708.69 1,656,809.18 2,183,227.39 2,604,831.38
COEFICIENTE DE UTILIDAD 0.0763 0.0730 0.0730 0.0730 0.0730 0.0730
UTILIDAD ESTIMADA 28,761.79 52,344.49 78,818.73 120,947.07 159,375.60 190,152.69
INVENTARIO ACUMULADO - - - - - -
PÉRDIDAS FISCALES PEND. AMORT. - - - - - -
PTU PAGADA EN EL EJERCICIO - - - - -
BASE PARA I.S.R. 28,761.79 52,344.49 78,818.73 120,947.07 159,375.60 190,152.69
% TASA 30% 30% 30% 30% 30% 30%
I.S.R. CAUSADO 8,628.54 15,703.35 23,645.62 36,284.12 47,812.68 57,045.81
MENOS: PAGOS PROVISIONALES ANTERIORES- 8,578 15,593.62 23,512.27 36,109.44 47,597.34
MENOS: ISR BANCARIO 50.61 109.73 133.35 174.68 215.34 251.63
IGUAL: ISR A PAGAR 8,578 7,016 7,919 12,597 11,488 9,196.84
EJERCICIO 2017
CÁLCULO DE PAGOS PROVISIONALES DE ISR
ALMACENES MONTERREY, S.A. DE C.V.
Fuente: Datos tomados de papeles de trabajo para el pago provisional.

VENTAS
+ ANTICIPO CLIENTES
+ OTROS INGRESOS
+ INTERESES BANCARIOS
= TOTAL DE INGRESOS
= INGRESOS ACUMULABLES
x COEFICIENTE DE UTILIDAD
= UTILIDAD ESTIMADA
- PÉRDIDAS FISCALES PEND. AMORT.
- PTU PAGADA EN EL EJERCICIO
= BASE PARA I.S.R.
x TASA 30%
= I.S.R. CAUSADO
- PAGOS PROVISIONALES ANTERIORES
- ISR BANCARIO
= ISR A PAGAR
Formula para determinar el pago provisional de
ISR
CONCEPTO

2.8. Forma de presentación
Actualmente las declaraciones y pagos, se realizan a través del portal
de SAT por medio de la modalidad pago referenciado, en este se realizará el
proceso de llenado de manera en línea de las obligaciones fiscales que
presenté el contribuyente a través del llenado de la declaración, la cual está
divida por obligación.

Men s u a l es
RFC:
Contraseña:
Iniciar Sesión
Contr seña I Fiel
Para realizar e111enado de la declaración mensual, nos pedira el RFC del
contribuyente y la clave C IEC, para ingresar al sistema_
Declaración Provisional o Definitiva de Im¡JUestos Federales
RFC
Period:cidad 1¡- Mensu<1
Ejercicio foL7
Obligaciones R~istradas
I : DtScripc ón
o ISR PERSONAS MO~,/ILES
O ISR RETENCIO NES POR SMA RI OS
O ISR RETENCIO NES POR S: RVICI05 PROFE ~IOUALES
O IMPUESTO AL VALOR AG RE GADO
O J V~ RETENCIO ~ ES
Otras Obligaciones Factibles a Declarar I!I
Tipo de Declmción
Periodo
~crmal
~gost o
Fecho de vencimien to
Mensual es
RFC:
Contraseña:
Iniciar Sesión
Contr seña I Fiel
Para realizar el llenado de la declaración mensual nos pedira el RFC del
contnbuyente y la clave CIEC, para ingresar al sistema.
Declaración Provisional o Definitiva de Impuestos Federales
RFC
Period:cldad I I· Men~u< 1
Ejercicio rou-
Obligaciones R~istradas
I I Deserlpe ón
o ISR PERSONAS MO'lJiLES
CI ISR RETENCIONES POR SMARIOS
G ISR RETENCIONES POR SERVICI05 PROFESIOUALES
Q IMPUE5TO Al VALOR AGREGADO
Ea IV!\. RETENClOI1ES
Otras Obligaciones Factibles a Declarar I±I
Tipo ele Declaración
Periodo
~crmal
~ gosto
Fech¡ de vencimiento

2.9. Declaración anual.
En el artículo 9, nos hace mención el pago del ISR y la presentación de
la declaración anual, este señala la manera en donde se debe presentar y la
fecha que pone como limite la autoridad. Esta tiene como fecha de
vencimiento para las personas morales hasta el 31 de marzo para poder
presentar esta declaración, el llenado será de manera en línea.
El impuesto del ejercicio se pagará mediante la declaración, dentro de
los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.
2.9.1.Cierre del ejercicio fiscal.
Al término de cada año todas las empresas elaboran y presentan los
resultados que hubo en el periodo, mediante representaciones en las cuales
están conformados por el estado de resultados contable y fiscal, y el estado de
situación financiera del ejercicio.
Mediante este proceso se calculan los impuestos anuales, en los casos
si la empresa resulta un impuesto a pagar o un impuesto a favor, haciendo los
cálculos y su determinación correspondiente, cada empresa elabora dos tipos
de cierres anuales, uno fiscal y el otro contable.
 Cierre contable: Se obtiene un resultado de los ingresos y gastos del
ejercicio.
 Cierre fiscal: Se parte de un resultado contable con una serie de ajustes
para llegar a un resultado fiscal.

2.9.2. Ajuste anual por inflación.
De acuerdo con el artículo 44 y 45 de la ley del ISR, nos hace mención
sobre el procedimiento de la determinación del ajuste anual, qué está incluido
dentro del cierre fiscal, de igual manera nos menciona los conceptos entre
deudas y créditos.
Se considera crédito: al derecho que tiene una persona acreedora de
recibir de otra persona deudora una cantidad monetaria, no se consideraran
créditos los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus
actividades, o sean a un plazo menor de un mes o plazo mayor si cobran antes
del mes.
Se considera deuda: a cualquier obligación pendiente de cumplimiento
entre otra, también se consideran deudas a los pasivos, reservas del activo,
pasivo o capital; cabe mencionar que el momento que se considera que se
contrae una deuda cuando se realiza una adquisición de bienes y servicios.
Para la elaboración del ajuste anual se deberá determinar con los
saldos finales de cada mes y de cada cuenta que integre los créditos y deudas,
posterior a ello, se deberácalcular el saldo promedio anual, este se determina
sumando todos los saldos de cada mes y se dividirá entre el número de meses
del ejercicio, una vez realizado esto obtendremos un ajuste por inflación
acumulable o deducible.
Ajuste anual por inflación acumulable: cuando el saldo promedio de
las deudas sea mayor al saldo de los créditos anuales, la diferencia se
multiplicará por el factor del ajuste anual y el resultado de este será el
acumulable.

Ajuste anual por inflación deducible: cuando el saldo anual de los
créditos sea mayor que el de las deudas, la diferencia se multiplicara por el
factor de ajuste anual y el resultado será ajuste anual por inflación deducible.
Para calcular el factor del ajuste anual: se obtendrá restando la unidad
del cociente que se obtenga de dividir del Índice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC), del último mes del ejercicio que se esté calculando, entre
el último mes del ejercicio inmediato anterior. Cuando el ejercicio haya sido
menor a 12 meses el factor de ajuste anual se obtendrá al restar la unidad del
cociente que se obtenga al dividir el INPC al último mes que se calcule, entre
el INPC del mes inmediato anterior al primer mes del ejercicio que se trate.

Fuente: Art. 44 y 45 LISR P.M. Capítulo III
Promedio anual de deudas.
Formula de ajuste anual por inflación.
Promedio anual de deudas.
Diferencia.
Factor de ajuste anual.
Ajuste anual por inflación deducible.
Promedio anual de créditos.
Diferencia.
Factor de ajuste anual.
Ajuste anual por inflación acumulable.
Promedio anual de créditos.
Factor de ajuste
anual. INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior en el cual se calcule
INPC del último mes del ejercicio que se calcule al ajuste anual.
-1
Promedio anual de
deudas.
Suma de los saldos finales de los meses del ejercicio.
número de meses del ejercicio.
Promedio anual de
los créditos.
Suma de los saldos finales de los meses del ejercicio.
número de meses del ejercicio.

CONCILIACIÓN DEL RESULTADO CONTABLE FISCAL
DEL EJERICIO 2016
VENTAS 214,130.96
DEVOLUCIONES Y DESCUENTOS S/ VENTAS 0.00
VENTAS NETAS 214,130.96
COSTO DE VENTAS
COSTO 10,757.43
UTILIDAD (PÉRDIDA) BRUTA 203,373.53
GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS GENERALES 88,223.30
UTILIDAD (PÉRDIDA) EN OPERACIÓN 115,150.23
OTROS INGRESOS Y GASTOS
PRODUCTOS FINANCIEROS 0.00
OTROS INGRESOS 0.00
GASTOS FINANCIEROS 49,936.05
PERDIDA EN CAMBIOS 0.00
GASTOS NO DEDUCIBLES 68.41
PÉRDIDA EN VENTA DE ACTIVO 0.00 50,004.46
UTILIDAD (PÉRDIDA) ANTES DE ISR Y PTU 65,145.77
Ejemplo de estado de resultados.
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
EMPRESA S.A. DE C.V.
ESTADO DE RESULTADOS
2.9.3.Estado de resultados contable y fiscal.
En esta sección explicaré la manera de elaborar el estado de resultado
contable y fiscal, que nos servirá para poder hacer el llenado de la declaración
anual.
Se empezará a realizar el estado de resultado contable como ya lo
conocemos el cual estará integrado por las ventas, el costo de ventas, los
gastos de operación para así llegar a una utilidad o pérdida antes de impuestos.

2.9.4.Conciliación contable fiscal.
La conciliación contable fiscal, se elabora partiendo de una utilidad o
pérdida, quitándole el efecto de las partidas contables por ejemplo: las
depreciaciones contables, gastos no deducibles, primas de seguro, entre otras,
agregando las partidas fiscales como: ajuste anual deducible, depreciaciones
fiscales, entre otras más.
Esto es un requisito necesario para hacer el llenado de la declaración
anual de las personas morales, cabe resaltar la importancia de esta conciliación
y el papel que juega al término del ejercicio para las empresas de cualquier
tipo de servicio.
Para poder agilizar el llenado de la declaración anual, se recomienda
determinar los saldos de las partidas de la conciliación contable fiscal y su
respectivo papel de trabajo en donde se realizó dicho procedimiento y análisis
de las cuentas que intervienen para su elaboración. Teniendo en cuenta las
cuentas que se menciona con anterioridad pueden cambiar dependiendo de las
operaciones de cada empresa.
A continuación, se realizará un breve análisis y su estructura para
comprender los tipos de ingresos y deducciones tanto fiscal como contable
para la elaboración de la conciliación contable fiscal del ejercicio.
Ingresos contables no fiscales e Ingresos Fiscales no contables. La
diferencia entre los ingresos contables y fiscales, puede ser el momento de su
acumulación y su exención, quiere decir, que un concepto que se considera
ingreso puede no serlo contablemente.

Deducciones contables no fiscales y deducciones fiscales no contables.
Las partidas que son consideradas deducciones generalmente están
conformadas por gastos de las empresas con relación a ellas, mientras para la
parte fiscal, para poder ser considerada como deducible una partida debe de
reunir con los requisitos que la ley del ISR establece y sus demás
disposiciones fiscales.
2.9.5. Estructura de la conciliación contable fiscal.
 Utilidad o pérdida.
 Partidas no deducibles acumulables. Anticipo a clientes, ajuste anual
acumulable, primas de seguro y fianzas pagados, gastos no deducibles,
depreciación contable, provisiones a P.F. Y S.C. no pagadas.
 Partidas no decibles y no acumulables. Anticipo de clientes no
acumulables, ajuste anual deducible, depreciaciones fiscales, primas de
seguro pagadas en el ejercicio anterior.
 Utilidad (pérdida) fiscal.
 PTU pagada en el ejercicio.
 Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores.
 Resultado fiscal.
 Tasa.
 I.SR. anual.
 I.SR. retenido.
 I.SR. pagado.
 I.S.R. a cargo anual.

CONCILIACIÓN DEL RESULTADO CONTABLE FISCAL
DEL EJERICIO 2016
RESULTADO ANTES DE I.S.R. 65,145.77
MAS: PARTIDAS NO DEDUCIBLES Y ACUMULABLES:
ANTICIPO DE CLIENTES 0.00
AJUSTE ANUAL ACUMULABLE 28,693.50
PRIMAS DE SEGUROS Y FIANZAS PAGADAS EN 2016 0.00
GASTOS NO DEDUCIBLES 68.41
DEPRECIACIONES CONTABLES: 47,897.35
PROVISIONES P.F. Y S.C. NO PAGADAS 0.00
76,659.26
MENOS:
PARTIDAS DEDUCIBLES Y NO ACUMULABLES
ANTICIPO DE CLIENTES EJERC. ANTER. 0.00
AJUSTE ANUAL DEDUCIBLE 0.00
DEPRECIACIONES FISCALES: 52,274.23
PRIMAS DE SEGUROS PAGADAS EN 2014 0.00
HONORARIOS DE 2014 PAGADAS EN 2015 0.00 52,274.23
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL 89,530.80
PTU PAGADA 2016 0.00
PERDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES 0.00
RESULTADO FISCAL 89,530.80
TASA 30%
ISR ANUAL 26,859.24
ISR PAGADO 5,910.00
I.S.R. RET. BANCOS 0.00
ISR A CARGO ANUAL 20,949.24
Fuente: Datos tomados de auxiliares y papeles de trabajo.
EMPRESA S.A. DE C.V.
Conciliación contable fiscal.

INGRESOS ACUMULABLES: 242,824.46
INGRESOS 214,130.96
OTROS INGRESOS 0.00
PRODUCTOS FINANCIEROS 0.00
ANTICIPO DE CLIENTES 0.00
AJUSTE ANUAL ACUMULABLE 28,693.50
DEDUCCIONES AUTORIZADAS: 153,293.66
DEVOLUCIONES Y DESCUENTOS S/ VENTAS 0.00
GASTOS GENERALES 40,325.95
GASTOS FINANCIEROS 49,936.05
PERDIDA EN CAMBIOS 0.00
PRIMAS DE SEGUROS 0.00
DEPRECIACIONES FISCALES: 52,274.23
PERDIDA EN VENTA DE ACTIVO 0.00
COSTO DE VENTAS FISCAL 10,757.43
GASTOS P.F. 2014 PAGADOS 2015 0.00
AJUSTE ANUAL DEDUCIBLE 0.00
UTILIDAD FISCAL 89,530.80
PTU PAGADA 0.00
PERDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES 0.00
RESULTADO FISCAL 0.00 89,530.80
TASA 30%
ISR CAUSADO ANUAL 26,859.24
ISR PAGADO 5,910.00
I.S.R. RET. BANCOS 0.00 5,910.00
ISR A CARGO A FAVOR 20,949.24
Fuente: Datos tomados de auxiliares y papeles de trabajo.
EMPRESA S.A. DE C.V.
ESTADO DE RESULTADOS FISCAL
DEL EJERICIO 2016
2.9.6.Estado de resultados fiscal del ejercicio.
En el artículo 9 de la ley del ISR, nos hace mención sobre la
determinación del resultado fiscal