Estrategias-aplicables-para-el-combate-a-la-evasion-del-Impuesto-sobre-la-Renta-en-Mexico-con-base-en-el-sistema-fiscal-danes

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T e s i s 
 
 
 
Estrategias aplicables para el combate a la evasión 
del Impuesto sobre la Renta en México con base en el 
sistema fiscal danés. 
 
 
Que para obtener el grado de: 
 
 
 
Maestro en Administración 
Campo de Conocimiento: Contribuciones 
 
 
 
 
Presenta: Juan Manuel Villalobos Contreras 
 
 
 
 T u t o r a : D o c t o r a . V . M a . An t o n i e t a M a r t i n G r a n a d o s 
 
 
 
 México, D.F. 2012 
 
 
Universidad Nacional Autónoma de México 
 
Programa de Posgrado en 
Ciencias de la Administración 
 
 
UNAM – Dirección General de Bibliotecas 
Tesis Digitales 
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respectivo titular de los Derechos de Autor. 
 
 
 
 1 
Agradecimientos 
Dios, gracias por permitirme llegar hasta este momento de mi vida, me considero un 
hombre que ha sido colmado de bendiciones una y otra vez, porque aunque dude alguien 
de mí o incluso yo dude que puedo hacer algo, siempre sé que has estado ahí, guiando mi 
camino, ayudándome. No habrá día en mi vida que no sepa que las bendiciones seguirán 
llegando, porque siempre me he considerado un hombre con suerte, y con eso me refiero a 
un hombre que Dios guía su andar, teniéndote a ti de mi lado, sé que todo será luz en mi 
vida. 
Y si hay algo que puedo agradecer a Dios con más fervor, es la familia que tengo. Una de las 
bendiciones más maravillosas que se pueden tener en esta vida es una familia que soporte 
tus pasos y que camine junto a ti. Gracias Dios por darme unos padres que me han 
formado como el hombre que soy, y por darme unos hermanos que sé que siempre estarán 
junto conmigo en todos los proyectos que haga. Sí, yo soy de esos niños que no sabe jugar 
solo, como razón y resultado de eso orgullosamente puedo decir que ahora soy un hombre 
que no imagina su vida sin sus hermanos y sus padres. Ellos siempre han estado conmigo. 
Mis aventuras no serían nada sin mis cuatro fantásticos: Juan Manuel, María Noemi, Luis 
Enrique y Miguel Ángel. 
En una de las explicaciones que recibí cuando niño sobre la gratitud escuché, Juanito trata 
de ayudar a todo aquél que esté en tu camino, siempre que puedas hazlo, porque Dios te 
enviará un ángel que te de la mano cuando tú lo necesites. A lo largo de mi vida y mis 
proyectos me di cuenta que tal enseñanza, sería una de las verdades escritas con oro en mi 
vida. Me queda claro que las cosas no pasan sin una razón, y sobre todo que nada se hace 
solo, siempre hay alguien que te ayuda. A ella, mi más sincera admiración, mi respeto, mi 
cariño y mi infinita gratitud, por su tiempo, su dedicación, sus consejos, por ser mi maestra 
y por acompañarme en este proyecto, gracias Doctora María Antonieta Martín Granados. 
Recuerdo que cuando estuve en Europa, era de mi más profundo orgullo y pasión hacer 
saber a todos que soy mexicano. La gratitud a mi país siempre quedo de manifiesto, pero 
de la mano, nunca desaproveche momento para que el rugido del puma se escuchará en 
tierras nórdicas, y que gente de todo el mundo se enterara de la grandeza de donde vengo, 
y me refiero a mi país pero también con mucha gratitud a mi Universidad. Considero una 
de las bendiciones más grandes de mi vida ser parte de la Universidad Nacional Autónoma 
de México. 
Dios, mi máxima gratitud por este proyecto quiero expresarla pidiéndote algo desde lo más 
profundo de mi ser, que bendigas a toda la gente que me ayudo a llegar hasta aquí, porque 
las líneas no me permitirían terminar de expresar a todos aquellos con quienes estoy en 
deuda. Por favor, bendice y llena de luz a las maravillosas personas que son parte de mi 
vida, que me han regalado su amistad, sus alegrías, sus consejos, sus aventuras y su amor. 
Gracias por ser parte de mi historia. 
 
 2 
Índice 
Introducción ............................................................................................................................. 9 
Capítulo I ............................................................................................................................. 17 
Antecedentes ...................................................................................................................... 17 
Situación del Impuesto sobre la Renta de los países miembros de la OCDE. ................. 17 
La necesidad de nuevas estrategias fiscales a nivel mundial ante la crisis...................... 24 
La imposición de tributos........................................................................................................... 27 
Capítulo II ............................................................................................................................ 35 
Metodología ......................................................................................................................... 35 
Justificación de la investigación ............................................................................................... 37 
Delimitación del Problema ........................................................................................................ 40 
Pregunta de investigación ......................................................................................................... 42 
Objetivo de la investigación .................................................................................................. 42 
Hipótesis .................................................................................................................................. 42 
Método. ........................................................................................................................................ 42 
Capítulo III ........................................................................................................................... 46 
Marco de Referencia. ......................................................................................................... 46 
La relación de la política fiscal y el PND ................................................................................. 46 
Retos actuales de la Política Fiscal en México ...................................................................... 52 
Estrategias del Plan Nacional de Desarrollo ...................................................................... 56 
El Sistema de Administración Tributaria ................................................................................. 60 
Opinión de los contribuyentes sobre el SAT ..................................................................... 69 
Información emitida por el SAT a través del portal. .......................................................... 70 
Combate a la corrupción dentro del SAT............................................................................ 71 
Problemas de los reportes de eficiencia del SAT. ............................................................. 73 
Evasión. ¿Un delito fiscal? ........................................................................................................ 74 
Impacto económico de la evasión fiscal del ISR en personas morales. ............................ 89 
Pautas en contra de la evasión fiscal con base en avances y convenios de organismos 
internacionales. Acciones en México. .....................................................................................96 
Antecedente de cambio de tasas y efecto en la recaudación. .......................................... 103 
Aplicación de medios informáticos a la vanguardia en la lucha contra la evasión fiscal.
 ..................................................................................................................................................... 105 
Resultados de los recientes cambios en México. ............................................................... 108 
Capítulo IV ......................................................................................................................... 112 
Consideraciones del sistema fiscal danés y su comparación con la situación 
mexicana. .......................................................................................................................... 112 
SKAT en busca de ser el mejor sistema tributario del mundo y la relación con México118 
Institución a cargo de las contribuciones en Dinamarca ................................................ 119 
 3 
Visión y propósitos del SKAT. ............................................................................................ 120 
Único Registro para toda transacción no sólo para el sistema tributario. ................... 122 
El primer paso en el sistema tributario danés. Base del control tributario (SKAT, 2011)
 ................................................................................................................................................. 122 
Estrategia del SKAT. ............................................................................................................ 123 
La cooperación de los daneses involucrados base del éxito del sistema tributario. . 124 
Política de lenguaje. ............................................................................................................. 125 
Similitudes y diferencias entre el Sistema Fiscal Mexicano y el Danés. ......................... 126 
Impuesto sobre la Renta danés ......................................................................................... 129 
La carga tributaria................................................................................................................. 131 
Momento de la liquidación del impuesto ........................................................................... 139 
Capítulo V .......................................................................................................................... 141 
Conclusiones y propuestas para combatir y eliminar la evasión fiscal en México. 141 
Conclusiones ............................................................................................................................. 141 
Necesidad primordial de combatir la evasión ante la situación de crisis mundial...... 141 
Situación de la Recaudación por parte del Sistema de Administración Tributaria..... 143 
Resultados de las comparaciones internacionales en la Administración Tributaria 
Mexicana. ............................................................................................................................... 145 
Visión acerca del SAT como órgano encargado de la recaudación de las 
contribuciones. ...................................................................................................................... 145 
Procedimientos de Intercambio de Información .............................................................. 145 
El sistema fiscal danés y los procedimientos aplicables en contra la evasión fiscal. 146 
Cooperación de los contribuyentes daneses con sus sistema tributario y sus efectos.
 ................................................................................................................................................. 147 
Propuestas................................................................................................................................. 149 
Ampliación de la base tributaria y utilización de una misma base de información a 
nivel gubernamental. ............................................................................................................ 149 
La aplicación de las nuevas tecnologías en la generación de un esquema de riesgo 
sobre posibles transacciones para evadir las contribuciones. ...................................... 152 
Castigo efectivo a los contribuyentes que incumplan. .................................................... 152 
Mejorar la percepción que se tiene de la institución fiscalizadora en México. ........... 153 
Apoyo por parte de los contribuyentes. Conciencia Tributaria y Civismo Fiscal ........ 157 
El derecho a estar asesorado por un profesional de las contribuciones ante la 
autoridad ................................................................................................................................ 157 
La comunicación emitida por el sistema tributario mexicano ........................................ 159 
Referencias ....................................................................................................................... 161 
Bibliografía ................................................................................................................................. 161 
Recursos electrónicos consultados ....................................................................................... 162 
Legislación ................................................................................................................................. 167 
Índice de Tablas ..................................................................................................... 5 
 4 
Siglas/Abreviaturas .............................................................................................................. 7 
 
 5 
Índice de Tablas Página 
Tabla 1. Índice general de percepción de la corrupción (IGPC - SAT) 
Octubre 2003 – Marzo 2010 
63 
Tabla 2. Costos administrativos como proporción de la recaudación 
tributaria neta y como proporción del PIB, 2007 (costo por 100 
unidades de recaudación y como proporción del PIB) 
65 
Tabla 3 Imagen general del SAT 71 
Tabla 4 Denuncias de funcionarios del SAT que infringieron la 
legislación 
73 
Tabla 5. Resultado Fiscal y Evasión para Personas Morales ejercicio 
2008. Millones de Pesos 
90 
Tabla 6. ISR Recaudado y Potencial. % del PIB del ejercicio 2000 - 2008 
personas Morales. 
93 
Tabla 7. Evasión Fiscal. Personas Morales. Tasa de Evasión y Evasión 
como % del PIB ejercicio 2008. 
94 
Tabla 8 Comparación de la recaudación real de IVA a precios de 1999 104 
Tabla 9. Carga tributaria de los países miembros de la OCDE en el año 
2005. 
132 
Tabla 10. Estructura Tributaria de los países miembros de la OCDE en el 137 
 6 
2005. 
Tabla 11. Propuestas de valores aplicables para mejorar la visión que se 
tiene acerca del SAT. 
154 
 
 7 
Siglas/Abreviaturas 
CFF Código Fiscal de la Federación 
CPEUM Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. 
CPR Registro Civil Danés 
CoE Consejo de Europa 
CURP Clave Única de Registro de Población 
CVR Registro Empresarial Danés 
DF Distrito Federal 
DOF Diario Oficial de la Federación 
FATCA Foreign Accounts Tax Compliance Act 
IDE Impuesto a los Depósitos en Efectivo 
IETU Impuesto Empresarial Tasa Única 
IMCP Instituto Mexicano de Contadores Públicos 
IRS Internal Revenue Service 
ISR Impuesto sobre la Renta 
ITAM Instituto Tecnológico Autónomo de México 
IVA Impuesto al Valor Agregado 
JITSIC Joint international tax shelter information center 
LISR Ley del Impuesto sobre la Renta 
Mdp Millones de pesos 
OCDE Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico 
PF Personas Físicas 
 8 
PIB Producto Interno Bruto 
PICE Programa Integral de Combate a la Evasión 
PM Personas Morales 
PND Plan Nacional de Desarrollo 
RFC Registro Federal de Contribuyentes 
SAT Servicio de Administración TributariaSHCP Secretaria de Hacienda y Crédito Público 
SI Sector Informal 
SKAT Agencia Federal Danesa de Recaudación Tributaria 
SMA Salario Mínimo Anual 
SMG Salario Mínimo General 
UNAM Universidad Nacional Autónoma de México 
US-TCMP Programa de Medición de Cumplimiento del Contribuyente 
Estadounidense 
 
 
 9 
Introducción 
La situación económica en el entorno financiero internacional actualmente se ve 
afectada por factores de crisis e incertidumbre por los colapsos financieros. Se 
buscan soluciones para tratar de hacer frente a estas características. Ante ésta 
situación los gobiernos apuestan a encontrar las vías más elocuentes para 
reforzar la economía en sus mercados internos y así seguir en desarrollo. 
Los recursos son siempre insuficientes; no obstante, hay factores determinantes 
que merman aún más éstos, por lo que además de hacer eficiente su utilización se 
trata de cuidar el que los recursos que contempla el gobierno, realmente lleguen a 
las arcas de la nación. 
Uno de los principales factores que laceran los recursos del Estado es la 
evasión fiscal. El Estado se ve imposibilitado para cumplir con sus funciones 
primordiales si no tiene los recursos para llevarlos a cabo. No sólo México sino las 
principales economías del mundo y sus agrupaciones se plantean el hecho de 
cómo poder combatir y eliminar el fenómeno de la evasión fiscal. 
Ante la necesidad de buscar una solución a este problema, en la presente 
investigación se analizan las mejores prácticas aplicables para el caso mexicano y 
las cuales son producto de recomendaciones de organismos internacionales como 
la OCDE. Como una de las bases de esta investigación y en relación a las mejores 
prácticas a nivel mundial, se considera el sistema tributario con los mejores 
resultados en las mediciones de éste organismo internacional, el sistema danés. 
Aunado a esto, igualmente se toman en cuenta aspectos específicos del 
implacable sistema estadounidense. 
 10 
Con esta evaluación de las mejores prácticas realizadas para el combate de 
la evasión fiscal alrededor del mundo, se formulan las conclusiones y propuestas 
para adaptarlo específicamente al caso mexicano y así poder dar una solución al 
problema en nuestro país. 
Se considera de relevancia fundamental el hecho de ser aplicables estas 
propuestas al Impuesto sobre la Renta, por ser el principal y más importante 
impuesto que se cobra en México sin embargo, éstas prácticas por supuesto 
tienen repercusión en las demás contribuciones. 
En el capítulo primero del presente trabajo se hace una introducción 
describiendo la situación entre los países pertenecientes a la OCDE, sobre todo 
en lo que se refiere al Impuesto sobre la Renta y la evasión fiscal. 
Se toma en cuenta los recientes colapsos financieros y la realidad a la que 
se enfrentan los países tratando de administrar de la mejor manera sus recursos 
para así poder hacer frente a sus compromisos. Se recogen algunas 
recomendaciones de organismos internacionales sobre control y fiscalización para 
sanear las finanzas públicas. Se presenta una visión del Estado mexicano 
preocupado por aplicar estas adaptaciones a la legislación de sus procesos 
tributarios. Evaluando la situación de los países de la OCDE se plantea la 
necesidad de una administración tributaria con resultados sobresalientes en la 
lucha contra la evasión fiscal, como es el caso del sistema fiscal danés, 
planteándose el desarrollar una propuesta para la posible aplicación de estrategias 
en el sistema tributario mexicano. 
 11 
En el capítulo segundo se describe la metodología utilizada y la justificación 
de la investigación. Teniendo en cuenta los niveles promedios de la OCDE en 
cuestión de sus estándares fiscales, México está muy por debajo de ellos por lo 
cual es clara la necesidad de implementar cambios para poder mejorar estos 
comparativos, por otro lado, el caso del sistema fiscal danés se muestra como uno 
de los más exitosos y esto lo perfila para ser una excelente opción para poder 
evaluar las estrategias que han seguido para eliminar la evasión fiscal y que 
puedan ser aplicables para México. Asimismo, se explica el método para realizar 
esta investigación de tipo documental y qué características tiene. 
En el capítulo tercero se inicia con la política fiscal y su relación con el Plan 
Nacional de Desarrollo. En un principio describe a la política fiscal como parte de 
la política económica entendiéndola como el gasto público que ejerce el Estado y 
el conjunto de lineamientos para obtener ingresos que requiere la hacienda 
pública. 
Posterior a esto se describe su fundamento jurídico en la Constitución y se 
mencionan sus premisas. Se describe como la constitución cuenta con la facultad 
privativa de ciertos gravámenes y explica las implicaciones y efectos en los casos 
estatales y municipales; en tanto que describe brevemente la coordinación fiscal 
así como el objetivo de haber creado al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal. 
La recaudación fiscal en México no ha sido suficiente en proporción al 
Producto Interno Bruto para ser comparable con estándares mundiales. Se 
describen los retos actuales en México sobre evasión fiscal, y se mencionan las 
 12 
observaciones de organismos internacionales acerca del sistema tributario 
mexicano, los regímenes preferentes y los costos que estos le generan al país. 
Una vez incluida la definición de lo que es la evasión fiscal y la situación del 
Impuesto sobre la Renta en los países de la OCDE se plantea una necesidad de 
nuevas estrategias fiscales a nivel mundial debido a la crisis, esto respaldado por 
declaraciones internacionales de miembros de instituciones tales como el Banco 
Central Europeo. En esta misma sección se aborda la necesidad de la imposición 
de los tributos en toda legislación 
En ésta investigación se analiza la política fiscal mexicana su relación con 
el Plan Nacional de Desarrollo que es la base sexenal de trabajo en el gobierno 
mexicano. Se expone acerca de cómo se van a dividir las potestades sobre los 
tributos en México, junto con su fundamento se habla de la coordinación fiscal y 
con esto se abre paso a cuáles son los retos actuales de la política fiscal mexicana 
donde se pregunta acerca de la necesidad de una reforma y puntos destacables 
de cómo se va a financiar el país y como se está administrando la recaudación. 
Posteriormente se describen las estrategias del Plan Nacional de Desarrollo 
dividida en los cinco puntos principales en los que está dividida la sección 
correspondiente. 
A continuación se hace una revisión del Sistema de Administración 
Tributaria (SAT), el órgano encargado de la recaudación en México. Analizando 
las características de éste órgano, se presenta el tema de la corrupción en el 
sistema tributario mexicano y se discute el índice general de percepción de la 
 13 
corrupción el cual fue creado por el mismo órgano para tratar como indicador de 
éste tema. Incluso se hace una comparación entre los miembros de la OCDE 
referente a los costos de administración. Con esto pasamos a abrir el tema de lo 
que es la evasión fiscal, se discute si es un delito, cómo está tratado en la ley 
mexicana, las penas existentes, distintas acepciones respecto de lo que es la 
evasión y algunos de sus principales efectos. 
En seguida se analizan algunas de las pautas que se han dado en contra 
de la evasión fiscal en términos internacionales así como en tributaciones 
específicas como la correspondiente a los Estados Unidos de Norteamérica. 
En el capítulo cuarto se presentan algunas consideraciones acerca del 
sistema fiscal danés en comparación con la situación fiscal mexicana. El caso 
danés resultó relevante al analizar los comparativos de la OCDE ya que resulta 
muy interesante los resultados del país nórdico siendo ellos tenían generalmente 
los mejores resultados, por una parte las tasas másbajas de evasión fiscal al 
mismo tiempo que las tasas más altas de impuesto sobre la renta. Dentro de esta 
sección se analiza el trabajo de las autoridades fiscales danesas en trabajo para 
reducir la evasión fiscal así como los factores más importantes para llevar a cabo 
estas estrategias. 
Se analiza el sistema de reporte a través de terceras personas como 
factores bases de su sistema fiscal que es un único registro fiscal como clave para 
cualquier transacción económica. Posteriormente se ve el SKAT que es la versión 
danesa del SAT es decir el órgano encargado de la recaudación tributaria en 
 14 
Dinamarca. Se menciona como un sistema tributario en búsqueda de ser el mejor 
del mundo y en esta parte se van a mencionar cuales son la visión y propósitos 
específicos del SKAT. 
A la postre se indaga en cuáles son las estrategias de este organismo y 
asimismo en la cooperación que existe por parte de los daneses con sus sistema 
tributario para después seguir con algunas de las similitudes y diferencias que hay 
entre el sistema fiscal mexicano y el danés. Se mencionan cuales son las 
características de sus carga tributaria en comparación con los otros países 
miembros de la OCDE y temas específicos sobre el momento de liquidación del 
impuesto todo esto con miras a la posible aplicación en el sistema fiscal mexicano, 
además de cuál es su relación cuáles son las posibles virtudes del sistema fiscal 
danés aplicables para mejorar el sistema fiscal mexicano. Con base en esta 
información se llega a las propuestas y conclusiones de la presente investigación. 
Posteriormente, se abordan consideraciones del sistema tributario danés 
que tiene una de las cargas fiscales más altas del mundo, con el objetivo 
específico de poder identificar las mejores prácticas y posibles aplicaciones en el 
sistema tributario mexicano. 
Por esta razón se identifican las características, visión y propósitos de su 
Agencia Recaudadora de impuesto en el país nórdico, así como sus estrategias 
principales para controlar y evitar la evasión fiscal en su sistema tributario. 
En el capítulo quinto se presentan las conclusiones y propuestas para 
combatir y eliminar la evasión fiscal en México. 
 15 
Las conclusiones inician expresando la necesidad del Estado por combatir 
la evasión fiscal y desarrollar alternativas para eliminarla. Se concluye si México 
ha tomando en cuenta y modificado sus acciones para combatir la evasión fiscal 
en el país. También se presenta el resultado del cambio de tasas y lo que esto 
implica para el tema de la evasión fiscal. 
Posteriormente se manejan las conclusiones, donde se inicia por las 
respectivas sobre la administración pública para alcanzar los niveles de los 
estándares internacionales para que puedan ser comparables en las mediciones, 
es decir que tengan resultados favorables. 
Asimismo, queda de manifiesto que los indicadores que manejan el sistema 
de administración tributaria llegan a carecer de objetividad en ocasiones. Se 
toman en consideración los avances del Plan Nacional de Desarrollo y la falta de 
resultados para alcanzar sus objetivos. 
Se presentan las conclusiones sobre de la problemática acerca de la 
legislación en conjunto con la administración tributaria por lo que se denota la 
necesidad de desarrollo y capacidades de la institución. En esta misma sección 
se concluye sobre los puntos aplicables del sistema tributario danés y su 
aplicación en México. Queda de manifiesto la importancia de la cooperación de los 
contribuyentes para que el sistema funcione. 
Posteriormente se procede a la elaboración de las propuestas para hacer 
frente y eliminar la evasión fiscal. 
 16 
Se comienza por la forma de cómo ampliar una base de información única 
para el gobierno, y así facilitar los procesos. Se proponen medidas para un castigo 
efectivo de quien incumpla la ley. El siguiente punto relevante de las propuestas 
es para mejorar la percepción que se tiene de la institución fiscalizadora en México 
y para lograrlo se subdivide la propuesta tomando en cuenta a la institución 
encargada de recolectar los tributos en Dinamarca. 
Una vez así, la propuesta siguiente radica en instaurar el derecho de estar 
asesorado en todo momento por un profesional para llevar a cabo sus 
obligaciones tributarias, y para finalizar la propuesta final es sobre la comunicación 
emitida relacionada con las contribuciones. 
 
 
 17 
Capítulo I 
Antecedentes 
 
Situación del Impuesto sobre la Renta de los países miembros de la OCDE. 
Factores como las nuevas tecnologías y los colapsos financieros son costos que 
tienen que ser asumidos por cada país. 
Actualmente, diversos gobiernos han sugerido el aprovechamiento de los 
recursos de sus sistemas impositivos como una solución paliativa para los 
problemas económicos; sin embargo, en opinión de la OCDE esto no es más que 
temporal debido a que se necesitan reformas estructurales de fondo. El Secretario 
General de la OCDE, Ángel Gurría, señaló que “América Latina necesita políticas 
con impacto en el corto plazo pero con una visión a largo plazo.”(OCDE, 2009) 
Una de las principales estrategias para cumplir estos objetivos es la de 
controlar la evasión fiscal, lo cual es inherente a las necesidades del Estado para 
reformular sus reglas y disposiciones que cada día se hacen más complejas 
debido a las operaciones y entorno de la economía mundial. 
Ante esta situación, la evasión fiscal es una merma de ingresos que el 
Estado Mexicano debería estar recibiendo para atender a las necesidades de la 
población. Por lo que ésta investigación resulta relevante ya que busca presentar 
soluciones a este problema. 
 18 
De esta manera es necesario buscar nuevas alternativas para avanzar en 
ámbitos de control y fiscalización los cuales puedan repercutir de manera positiva 
en las finanzas públicas de México. 
El Estado Mexicano se ha preocupado por realizar adaptaciones a la 
legislación y a los procesos de su administración tributaria para así poder 
desarrollar sus tareas de una manera más eficiente. Sin embargo, aún queda 
trabajo por realizar y muchos puntos que mejorar, en comparación con otras 
naciones. Especialmente hay algunos países que sin duda son punta de lanza en 
las nuevas formas de fiscalización, en los procesos y en las mejoras que se hacen 
a nivel internacional a sugerencia de estas administraciones tributarias. 
El gobierno estadounidense por medio de su sistema tributario es de gran 
influencia en las políticas que se desarrollan a nivel internacional debido a su 
efectividad, competencia y trabajo mano a mano con organismos como la OCDE. 
Existen países mucho más pequeños que México que son altamente 
efectivos en el ámbito de las contribuciones, en especial Europa del Norte, donde 
las tasas impositivas son muy altas en comparación con las de México. La premisa 
de un Estado que otorga servicios de alta calidad con base en impuestos más 
altos entre los miembros de la OCDE, es evidente en Dinamarca, cuya 
administración tributaria se encuentra a la vanguardia en el sentido operativo y en 
la búsqueda continua en ser la mejor administración tributaria del mundo (SKAT, 
2011) 
 19 
México está en búsqueda de nuevas y mejores prácticas que se han llevado 
a cabo en los sistemas fiscales más efectivos de Europa y América. Apoyado por 
las recomendaciones y sugerencias de los organismos internacionales como la 
OCDE. 
El 27 de enero de 2010 la OCDE (2010a) reconoció la urgente entrada en 
acción por parte de los países en vías de desarrollo, así como del G201para 
marcar un progreso notable en los temas de desarrollo e impuestos, esto es 
realmente significativo porque reconocieron además lo imperativo de una fuerte 
cooperación para evitar la evasión fiscal trabajando con los países desarrollados 
para avanzar en las oportunidades que significa un ambiente global más 
transparente. Cabemencionar que los países de la OCDE que más han impulsado 
este tipo de acuerdos de vinculación con América Latina son España y México. 
No obstante, el trabajo principal de los países en desarrollo se 
fundamentará en organizar una respuesta internacional en el área fiscal y así 
promover políticas coherentes entre los gobiernos, los impuestos y las finanzas, 
así como el desarrollo de las naciones que intervienen. Asimismo, se reconoció el 
papel que juega la fiscalización en el desarrollo de los países y la reducción de la 
pobreza. Un sistema fiscalizador lo suficientemente fuerte es el corazón de la 
independencia financiera de una nación, representa la sangre que corre en las 
ventas del Estado mismo. En México se está tratando de introducir las acciones 
 
1
El G20 es un foro de 19 países y la Unión Europea, que desde 1999 se reúnen jefes de Estado (o Gobierno), 
gobernadores de bancos centrales y ministros de finanzas con el objetivo de promover la estabilidad 
económica y financiera en el contexto internacional. 
 20 
necesarias para llevar a cabo una fiscalización más efectiva y así poder beneficiar 
a los ciudadanos; sin embargo, en ocasiones esta tarea se ve frenada por la 
evasión fiscal. “El fenómeno de la evasión fiscal se presenta en todos los sistemas 
fiscales, presentes o pasados” (Wolf, 2008, p. 1 y 2) y definitivamente México no 
es la excepción a la regla. 
La base que se utiliza hoy en día para detectar la evasión fiscal es el 
Acuerdo de Intercambio de Información en Materia Fiscal que se desarrolló en el 
Foro Mundial del 2002 organizado por la OCDE. 
Sin embargo, es un hecho que la información más actualizada es la que se 
publica en la página oficial de la OCDE en la que de manera constante se van 
mencionando las resoluciones que toman a nivel de todos los países que la 
conforman o de lo que le atañe al caso México. 
Para evaluar la eficiencia recaudatoria dentro de nuestro sistema tributario 
es importante mencionar el esfuerzo que ha hecho el Servicio de Administración 
Tributaria (SAT) para mejorar su desempeño, para lo cual ha desarrollado 
diferentes conceptos para tratar de medir su eficacia y eficiencia y a propósito de 
esto dio a conocer el estudio de Samaniego, et al.(2009), donde se trata este tema 
y más adelante se mencionan algunos puntos importantes, apegado a su 
obligación de hacerlo debido a su legislación interna.2 
 
2
 Artículo 29 de la Ley del SAT. Con el propósito de conocer con mayor detalle los niveles de evasión fiscal en 
el país, el Servicio de Administración Tributaria deberá publicar anualmente estudios sobre la evasión fiscal. 
En dichos estudios deberán participar al menos dos instituciones académicas de prestigio en el país. Sus 
 21 
Conceptualizando, para evaluar la recaudación de impuestos se considera 
el resultado de la interacción de al menos tres factores: la economía, la 
normatividad vigente y la administración tributaria (Samaniego, et al., 2009, 2) 
El hecho es que la aplicación correcta del marco legal a los hechos 
económicos genera una recaudación potencial de ingresos tributarios, o sea los 
impuestos que deberían ser pagados si todos los contribuyentes cumplieran con 
todas sus obligaciones. La recaudación potencial es la base para la mayoría de 
los estudios que existen sobre evasión fiscal; primero se tiene que buscar el 
impuesto potencial, en este caso es el ISR y después se le disminuye la 
recaudación real y es cuando tenemos las tasas de evasión fiscal, a partir de los 
criterios que delimitan el estudio respectivo. 
En este tema el papel que juega el SAT es de suma importancia debido a 
que mediante el desarrollo de sus tareas para promover el correcto cumplimiento 
de la normatividad fiscal encontramos que uno de sus efectos preponderantes es 
presumiblemente y conceptualmente una reducción en los niveles de la evasión. 
Existe referencia que en las más recientes evaluaciones de la OCDE, 
México realiza las actividades recomendadas por esa organización en el ámbito de 
administración tributaria; tales como: 
 Planes de negocio multinacionales 
 
resultados deberían darse a conocer a las Comisión de Hacienda y Crédito Público de ambas Cámaras del 
Congreso de la Unión a más tardar 35 días después de terminado el ejercicio. 
 22 
 Reportes anuales de desempeño 
 Estándares formales para la presentación de servicios 
 Publicación de resultados de estándares de presentación de servicios 
 Encuestas de evaluación de la calidad de los servicios 
 Definición de objetivos y metas de administración tributaria. 
Ahora bien, en lo que se refiere a la recaudación producida por acciones de 
fiscalización y control de las administraciones tributarias, la OCDE enfatiza la falta 
de metodología para el cálculo de estas cifras, por lo cual hay que tomar con 
mesura las estadísticas presentadas, y hay que ver con detenimiento el caso 
mexicano para así poder analizarlo. 
Una base importante es saber si se da una eficiencia recaudatoria, y a 
propósito, Samaniego, et al. (2009:9) da una definición al respecto señalando que 
“la eficiencia recaudatoria del SAT son los ingresos tributarios netos producto de 
las actividades de control desarrolladas por el organismo, así como de aquéllas 
encaminadas a facilitar el cumplimiento voluntario aislando las variaciones de 
política tributaria y de la estructura económica.” 
La eficiencia recaudatoria se refiere a la evolución respecto de la evasión 
fiscal, sus cambios y desarrollo a partir del trabajo del sistema tributario mexicano. 
En México durante el periodo de 2001-2008 hay una tendencia decreciente en la 
evasión del ISR como porcentaje de la recaudación potencial (Samaniego, et al., 
2009, 10) 
 23 
Entre los datos que publica el SAT relativos a la eficiencia recaudatoria en 
el Impuesto Sobre la Renta indican que ha crecido a una tasa anual del 2.2% entre 
el primer trimestre del 2000 y el segundo trimestre del 2009 (Samaniego, et al., 
2009, 10) 
Para evaluar los resultados bien vale la pena saber qué es lo que está 
pasando en una comparación con otros países, y una fuente de información al 
respecto son los resultados en procesos similares de los miembros de la OCDE 
(Samaniego, et al., 2009,pp. 10-14) 
La OCDE (2010d) señaló que ha bajado la recaudación del Impuesto sobre 
la Renta entre los miembros de la organización, debido a la disminución de la 
actividad económica y los recortes de impuestos destinados a amortiguar los 
efectos de la recesión que siguió a la crisis financiera. 
Lo que corresponde a la carga tributaria en relación con el PIB y los 
impuestos a los ingresos, ha habido un detrimento de la recaudación a niveles 
comparables con los más bajos de los años 90’s. 
La carga tributaria promedio pasó del 2007 y 2006 de un 35.4% a un 34.8% 
en 2008 y volvió a caer en 2009 a un estimado del 33.7%. 
Lo anterior comparado con el año 2000 cuando se situaba en el 35.5%, 
siendo el punto más alto. En el año 2009 la recaudación comparada como 
porcentaje del PIB bajó en todos los países miembros de la OCDE con excepción 
de Luxemburgo, Suiza y Turquía. 
 24 
En 2009, Dinamarca y Suecia registraron las cargas tributarias más altas, 
con un 48.2% y 46.9% respetivamente; por el contrario, las más bajas en relación 
con el PIB fueron las de Chile y México con 18.2% y 17.5% respectivamente. 
Es importante destacar que durante el periodo 2007-2009 disminuyó en 
promedio de 5 puntos porcentuales la carga tributaria en porcentaje del PIB en los 
países miembros de la OCDE. En el caso de México, y en contrasentido a la 
entrada de los nuevos impuestos complementarios,el ISR reporta una disminución 
del 3.5% en la recaudación real como porcentaje del PIB. 
Asimismo, el Impuesto sobre la Renta bajo al 12.5% del PIB en 2009 en 
comparación con el 12.7% reportado en 2007. 
Además de la disminución de este impuesto entre los países miembros de 
la OCDE, también se reportó una disminución en los impuestos al consumo y al 
ingreso de las personas físicas. 
La necesidad de nuevas estrategias fiscales a nivel mundial ante la crisis 
Gobiernos y bancos centrales se encargaron de evadir en lo posible una catástrofe 
económica global, pero la crisis ha dejado un legado de gobiernos muy cerca de la 
banca rota. Es necesario un rápido regreso de solvencia (Trichet, 2011) 
Mientras se adentra el 2011 las economías alrededor del mundo continúan 
emergiendo de la peor crisis económica global desde la Gran Depresión, a 
diferencia de en aquél entonces, esta vez la crisis fue contenida en gran medida 
como resultado de la acción conjunta de bancos centrales, gobiernos y 
parlamentos. Estas acciones fueron extraordinarias y dejaron algunos retos. 
 25 
Uno de los más grandes retos viene del deterioro de las finanzas públicas a 
una escala sin precedentes. 
La recesión provocó una baja de ingresos por impuestos en los gobiernos e 
incrementó los gastos gubernamentales en apoyos para los desempleados, 
mientras que los niveles de gasto siguen sin ajustarse, por lo tanto hay una gran 
presión en los presupuestos gubernamentales. 
Se cree que todas las naciones de las economías avanzadas tienen la 
imperiosa necesidad de implementar una estrategia de consolidación fiscal a 
mediano plazo, y por supuesto esto incluye a México, que tiene esta 
recomendación por parte de la OCDE en varias de sus publicaciones, lo que 
resulta de gran relevancia en la información contenida en la publicación del 
presidente del Banco Central Europeo (Trichet, 2011) 
Afortunadamente hay un consenso en todas las naciones para mantener la 
integridad fiscal ofreciendo estrategias que sirven como una salida creíble para 
una necesaria y profunda reforma al sector financiero. México por su parte sigue 
implementando distintas reglas, cambios y a su vez firmando acuerdos bilaterales 
de intercambio de información, con miras a mejorar sus bases de datos y así 
contribuir al desarrollo y enriquecimiento de información para las autoridades 
fiscales. Lo anterior, con el objetivo de sanear los problemas en las finanzas 
públicas por la crisis, para alcanzar un crecimiento económico sustentable que 
depende de finanzas públicas sustentables. Pero incluso si el mundo logra 
 26 
implementar estas reformas financieras, habrá otros propulsores para futuros retos 
económico-financieros. 
Inesperados e inevitables eventos, como los desastres naturales que 
sufrieron varios países durante 2010, requirieron el apoyo de emergencia de sus 
gobiernos. 
Esto se puede enfrentar si se tiene la capacidad en las finanzas públicas a 
través de la obtención de recursos para las arcas públicas, y así el país tenga con 
que afrontar estas situaciones. 
Las acciones fiscales resultan esenciales cuando las economías se 
encuentran en un ciclo de negocios. Pero son incluso más necesarios cuando las 
economías se encuentran en circunstancias especiales. Durante la crisis 
financiera los gobiernos fueron forzados a comprometer grandes fondos para que 
el sistema financiero no colapsara. Los contribuyentes tomaron grandes riesgos en 
esto, como lo han demostrado los cálculos hechos por El Banco Central Europeo 
(Trichet, 2011) 
Aquellos que argumentaron en contra de un movimiento de consolidación 
fiscal, subestiman las circunstancias económicas extraordinarias. Las estrategias 
fiscales se implementaron para generar confianza con los modelos básicos 
económicos, lo cual repercutirá en el crecimiento económico. La gran mayoría de 
los países de la OCDE, entre ellos México, ya han resuelto estrategias fiscales de 
mediano plazo, lo que repercutirá en la generación de confianza entre empresas, 
inversionistas y ahorradores. Al respecto, Trichet (2011) apoya la idea de la opción 
 27 
fiscal como un método para la recuperación económica. En la mayoría de las 
economías avanzadas con el fin de alentar el crecimiento en el trabajo resulta la 
razón por la cual la consolidación fiscal es necesaria en estos momentos. 
La imposición de tributos. 
Las principales funciones de las administraciones tributarias generalmente son la 
recaudación de los impuestos y los controles administrativos para la correcta 
aplicación de las leyes impositivas (Bergman, 2002, p. 12) 
La organización interna corresponde a una estructura de división funcional y 
se encuentra dividida en dos grandes áreas: la recaudación y la fiscalización. 
El instrumento más común radica en las auditorías fiscales. Sin embargo, 
una serie de medidas adicionales tales como clausuras de establecimientos, 
fiscalizaciones masivas, chequeos espontáneos de información, etc. tienen por 
objeto inducir al cumplimiento voluntario. 
La principal razón de la clausura de establecimientos es debido a la falta de 
expedición de comprobantes fiscales o que no cumplan con los requisitos 
establecidos en Ley, situación que ha sido más notoria en las ciudades de México, 
Guadalajara y Monterrey. Cabe señalar que la fracción VII del artículo 83 del CFF 
indica que "no expedir o no entregar comprobantes fiscales cuando las 
disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin requisitos fiscales" como 
una de las infracciones relacionadas con la obligación de llevar contabilidad. De 
manera análoga, la fracción IV del artículo 84 del CFF señala que "las autoridades 
 28 
fiscales podrán, además, clausurar preventivamente el establecimiento del 
contribuyente por un plazo de 3 a 15 días" 
Según Bergman (2002) el sistema político mexicano inhibió el desarrollo de 
instituciones autónomas de gran capacidad de fiscalización debido a la 
subordinación de la administración tributaria a la Secretaría de Hacienda. Por otro 
lado, el poder legislativo tiene poca injerencia en el ámbito de ejecución, ya que 
esto está a cargo del SAT; sin embargo las reglas impuestas son dictadas por el 
poder legislativo. El resultado es una estructura tributaria extremadamente débil. 
Uno de los problemas en la lucha contra la evasión fiscal es que las 
administraciones tributarias son evaluadas únicamente en función de sus 
resultados recaudatorios, pero no se toma en cuenta su capacidad para disuadir la 
evasión. Si una administración tributaria es evaluada con base en criterios de 
recaudación y no de evasión, es necesario tomar medidas para la modernización 
de las administraciones tributarias. 
En el caso de México esto se puede apreciar en las recientes reformas para 
que los sistemas de recaudación trabajen más con facturación electrónica y 
medios de transacción, registros, así como una legislación adecuada para que 
pueda haber un cobro más rápido con base en la ayuda de equipos informáticos. 
De hecho, esto es lo que se considera necesario para que una reforma sea 
exitosa, ya que lo importante es tomar en cuenta el aspecto de ejecución; de lo 
contrario fracasa. Es importante que una reforma fiscal tenga una profunda 
capacidad de aplicación. Una reforma tributaria que no esté basada especialmente 
 29 
en sus aspectos de implementación y ejecución tiene pocas posibilidades de 
generar resultados recaudatorios. 
No se puede acabar con la evasión fiscal únicamente con una reforma a las 
leyes tributarias, sino también hay que hacer cambios en los aparatos del Sistema 
de Administración Tributaria. En definitiva la legislación aplicable será la base 
angular pero también, es necesario dotar al SAT de los recursos suficientes para 
que pueda tener una mejor capacitación, para poder llevar sus tareas a cabo. 
El reconocimiento de los trabajadores es importante pero más aún es la 
interconexiónque tengan entre el trabajo que están realizando y lo que hicieron 
sus compañeros previamente en cada procedimiento de fiscalización. La 
información es vital en la lucha contra la evasión fiscal. El SAT necesita una base 
de datos efectiva, así como la autonomía suficiente para adaptarse de la mejor 
manera ante las situaciones que el entorno fiscal va exigiendo, es decir, ante una 
mayor complejidad en los hechos económicos que tiene que fiscalizar el SAT, éste 
órgano también debe de modificar sus parámetros y su ejecución. 
Un aspecto importante de la estructura funcional de las autoridades fiscales 
en México es el análisis de la funcionalidad del SAT y es importante destacar que 
el hecho es que quienes dirigen este órgano a pesar de ser los encargados 
directos de la ejecución no deben formular una política tributaria; sino que ésta es 
atribución del poder legislativo, previa negociación con el ejecutivo. Por otro lado, 
lo que sí es atribución específica del SAT es desarrollar mecanismos más 
modernos y adecuados para garantizar el cumplimiento de la ley. 
 30 
Bergman (2004) propone algunos factores importantes para la estructura 
del SAT, tales como que debe de ser un organismo con cierta autonomía 
administrativa que responda a criterios de administración profesional; que tenga al 
menos tres unidades que se evalúen independientemente: aduana, recaudación y 
fiscalización/auditorías; y a su vez que cada una de estas áreas tengan un plan 
sometido a una revisión ejecutiva con objetivos específicos. 
Otro tema importante es profundizar en que las transacciones queden 
registradas y sean rápidamente accesibles para los auditores, con esto llegamos 
al punto de desarrollar más tecnología informática así como capacitación humana 
para la óptima utilización de éstas herramientas electrónicas. El objetivo es 
monitorear a cada contribuyente con base en parámetros fijos que revelen 
presunciones de evasión y por otro lado el SAT pueda desarrollar incentivos, 
aliente y premie la detección de evasores. 
La premiación por este concepto puede estar basada en el reconocimiento 
de aquél que haya realizado algún procedimiento sobresaliente para obtener un 
resultado favorable y no únicamente quién está en cumplimiento de sus funciones. 
Ésta premiación no es con el objetivo de reconocer a quién simplemente esté 
desarrollando su trabajo, sino a quién lo haga de manera sobresaliente. 
Para esto, se tiene que realizar un protocolo específico de quién se haría 
acreedor, por ejemplo a un estímulo económico como reconocimiento. Puede que 
le sea conveniente también que haya que desarrollar las áreas de estudios, 
 31 
investigación, desarrollo y contraloría que apunten a fortalecer los puntos 
anteriores. 
Y como punto destacable alentar la profesionalización meritocrática del SAT 
a través del fortalecimiento de transparencia institucional, la rendición de cuentas 
del personal y de las áreas de ejecución, y un plan de evaluación por objetivos. 
Puede que estas medidas no aseguren en sí mismas el éxito recaudatorio, 
pero al juzgar por la experiencia de muchos otros países es posible el esperar 
revertir el círculo vicioso de más evasión y más impuestos. 
Si países con problemas similares a México han logrado resolverlo a través 
de reformas en sus instituciones encargadas de cobrar impuestos puede que ese 
sea el paso inicial. Al generar nuevos instrumentos de ejecución para asegurar 
que sean realizables éstas reformas se deben basar en una planeación para una 
aplicación exitosa y no desde la racionalidad de la lógica de política tributaria. 
Es un hecho que tanto la elusión como la evasión fiscal atentan 
directamente contra los ingresos del gobierno y este fenómeno sucede en todas 
las economías; por ejemplo, el senado Estadounidense estima éste problema para 
ese país es de 100 mil millones de dólares al año (OCDE, 2011b) 
Éste dinero significa menos recursos para infraestructura y servicios tales 
como educación y salud, más bajos niveles de vida y de desarrollo tanto para 
economías desarrolladas como en desarrollo. La transparencia tributaria tiene 
como objetivo luchar contra la evasión fiscal más allá de las fronteras de una 
 32 
potestad tributaria, es por esta razón que en las reuniones del G20 este tema ha 
jugado un papel fundamental. 
Dentro de los esfuerzos internacionales para prevenir la evasión fiscal se 
sigue planteando el cuestionamiento sobre si los acuerdos de transparencia e 
intercambio de información han sido efectivos en contra de los evasores fiscales y 
que tan involucrados están los países en desarrollo en esto. 
Este último punto es uno de los temas principales para el tercer foro global 
de transparencia que se celebró en Bermuda en Junio de 2011. Lo destacable es 
que a petición del G20 -del cual México forma parte- junto con los anteriores 
temas se intenta promover la implementación de una serie de reglamentación 
estandarizada para el ámbito de intercambio de información para propósitos 
tributarios (OCDE, 2011a) 
En el acta de resultados sobre de la reunión del Foro Mundial celebrado en 
Bermuda del 31 de mayo al 1 de Junio de 2011 hubo, 221 delegaciones 
provenientes de 85 países miembros, 9 organizaciones internacionales y grupos 
regionales como total de asistentes a la reunión del Foro Mundial de 
Transparencia e Intercambio de Información para Propósitos Fiscales (OCDE, 
2011d) 
Se reafirmó el acuerdo para implementar las reglas con estándares 
internacionales de intercambio de información. La adopción y publicación de los 
reportes de las revisiones en parejas en la reunión de Bermuda trajeron reportes 
en los que se comprometían distintas jurisdicciones internacionales a aplicar estas 
 33 
recomendaciones sobre intercambio de información y además identificar 
deficiencias para que el progreso respectivo fuera monitoreado y al mismo tiempo 
haya un reporte regular de resultados. 
Se discutió además a petición del G20, un reporte en relación con el trabajo 
de las jurisdicciones que no estaban cooperando, es decir que no habían firmado 
este tipo de acuerdos. 
Los miembros de este Foro Mundial reconocieron el impacto positivo y la 
importancia del trabajo en los países en desarrollo (OCDE, 2011d) 
Asimismo, éste Foro Mundial afirmó la importancia de proveer de asistencia 
técnica relacionada con transparencia e intercambio de información a los países 
en desarrollo y a las pequeñas jurisdicciones de manera que pudieran beneficiarse 
de un nuevo ambiente de transparencia fiscal. 
Respecto a los resultados que se han ido dando, el Foro Mundial declaró un 
progreso en el alcance de las negociaciones multilaterales y los acuerdos 
bilaterales así como la actualización de la Convención Multilateral de Asistencia 
Administrativa en cuestiones fiscales como un instrumento para promover la 
cooperación fiscal eficaz. 
Un avance más fue la inclusión de nuevos integrantes al Foro que fueron 
Colombia, Georgia, Ghana y Nigeria. 
 34 
Actualmente el Foro Global está formado por más de 101 jurisdicciones, es 
decir más de la mitad del mundo tiene un interés creciente por los beneficios que 
pueden derivar de este trabajo (OCDE, 2011d) 
Hasta ahora todas las revisiones en parejas que se programaron por el Foro 
Global están en tiempo y ya se han reportado 60 de éstos. 
Algunos de los miembros del Foro Global reportaron acerca de su 
experiencia en la negociación de acuerdos bilaterales y acuerdos regionales 
multilaterales. Lo que decidieron fue reforzar la iniciativa de expandir el número de 
miembros de éste Foro Mundial para que se pudiera volver un instrumento útil 
para todo acuerdo multilateral, por ejemplo en la convención para Asistencia y 
Cooperación técnica entre la Convención de Asistencia y Cooperación Técnica 
entre los Fiscales de América Central y las Administraciones de Aduanas y la 
Convención Multilateral sobreasistencia mutua en materia tributaria (OCDE, 
2011d) 
Los proyectos de informes sobre las actividades centrales del Foro Mundial, 
así como su respuesta al llamado de los líderes del G20 para mejorar su trabajo 
en el desarrollo serán presentados a los Ministros de Finanzas del G20 y los 
líderes de las reuniones de noviembre de 2011. 
 
 
 
 35 
Capítulo II 
Metodología 
En un contexto plenamente interconectado en todo sentido; en el que ha existido 
un aceleramiento rotundo en la integración de las economías en un sistema global, 
la liberalización económica ha abierto las puertas de la globalización, asimismo, se 
han propagado tanto los beneficios como las anomalías de manera encadenada 
en las diferentes naciones. 
México no ha sido la excepción de este fenómeno internacional que a 
través de sus múltiples redes de intercomunicación en todas las posibles 
aplicaciones se ha generado. 
En un contexto en el que el mundo se encuentra inmerso en la crisis 
financiera que se desató en 2008 tenemos que reconocer la falta de progreso 
estratégico y eficaz a la velocidad que la economía lo requiere y la necesidad 
expedita de cambios estructurales tan necesarios como la reforma al sistema 
tributario en México. 
Por su parte, la Organización para la Cooperación y el Desarrollo 
Económico (OCDE) muestra datos importantes de este fenómeno relativos a 
propuestas acerca de la política fiscal, intercambio de información y tablas 
comparativas sobre la recaudación de los impuestos similares en los distintos 
países; pero sigue siendo marcando de manera explícita la necesidad de reformas 
en la infraestructura impositiva de los países miembros, esto para tratar de 
decrementar el fenómeno de la evasión fiscal. Sin embargo, los eventos 
 36 
económicos siguen su curso afrontando nuevos retos y la imperiosa necesidad de 
adaptarse al contexto actual. (OCDE, 2010c) 
El sistema tributario mexicano siempre ha estado en constante evolución y 
adaptación dependiendo de los fenómenos económicos que se presentan. Es una 
estructura dinámica que busca cubrir las necesidades existentes de una economía 
caracterizada por los cambios y la adaptación al entorno global. 
En este camino de cambios es necesario ir aprendiendo de las mejores 
prácticas y sacando provecho de los errores que se presentan. 
Anteriormente ya se ha mencionado que el Sistema de Administración 
Tributario mexicano ha dado pasos adelante en la adaptación de las 
recomendaciones de organismos internacionales en pro de una mejora en su 
desempeño. 
Sin embargo es necesario ir más allá, se necesita buscar cuáles son las 
mejores prácticas de quienes han logrado afrontar el fenómeno de la evasión fiscal 
y ser ejemplos de casos de éxito a nivel mundial en este aspecto, en el sistema 
fiscal, hay algunos quienes han llevado a cabo implementaciones que han 
cambiado y hecho eficientes resultados anteriormente adversos, e incluso han 
mejorado las cosas que ya estaban funcionando de manera correcta. 
El hecho es que para llevar a cabo cambios positivos hay que evaluar los 
pasos de quienes están llevando a cabo una buena implementación en sus 
sistemas fiscales y es precisamente en este trabajo que se mencionan algunos 
datos de posible aplicación para el sistema tributario mexicano que pueden ser 
 37 
factibles en su aplicación, y que han demostrado ser exitosos ya en otros sistemas 
tributarios. 
Dentro de las tendencias de fiscalización mundiales se considera 
preponderante el analizar la situación de la evasión fiscal del impuesto sobre la 
renta (ISR) en México para poder determinar y referenciar los factores que influyen 
para concluir con las recomendaciones pertinentes para poder decrementar y 
posteriormente eliminar este fenómeno. 
Justificación de la investigación 
En la situación específica de México, estamos ante la entrada reciente de 
impuestos complementarios al ISR, como lo son el Impuesto Empresarial a Tasa 
Única (IETU) y el Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE), a pesar de que la 
economía de nuestro país fue trastocada por la crisis mundial. 
Ante la entrada de nuevos impuestos en una situación actual difícil para la 
economía, la evasión es un gran costo para las arcas de la nación, así es que en 
un comparativo que publica la OCDE, la recaudación de los diferentes países 
miembros parece ser significativa, pero en el momento de compararla con el gasto 
fiscal en el que se incurre no resulta comparable en términos porcentuales con los 
demás países miembros. 
A pesar de la entrada en vigor de los nuevos impuestos el que sigue llevando la 
mayor relevancia es el ISR por la cantidad recaudada y su comparabilidad en los 
estándares internacionales. 
 38 
No obstante, dentro del Impuesto sobre la Renta existe la gran división en 
su aplicación sobre las personas morales y las físicas. En la literatura económica 
el Impuesto sobre la Renta de las personas morales ha recibido una escasa 
atención como lo documenta Slemrod (2004) ya que generalmente este tipo de 
estudios tienen una mayor incidencia en los impuestos cobrados a personas 
físicas o a los impuestos indirectos o a los de ingreso personal. De hecho, 
presumiblemente las personas morales tienen una menor incidencia en la evasión 
debido a que tienen una menor movilidad y están registradas ante la autoridad 
fiscal, y es más fácil fiscalizarlas y por ende evaden menos. 
Ahora bien, países con niveles parecidos de desarrollo tendrían que tener 
una recaudación parecida para el ISR, sin embargo esto en definitiva no es así. No 
obstante el hecho es que si es más fácil fiscalizar a las personas morales y los 
montos son de la misma magnitud, el costo de este proceso es menor para la 
autoridad que lo que le causaría el control a mayor número de personas físicas 
(Bergman, et. al, 2004, pp. 4-6), sin embargo, la evasión fiscal del Impuesto sobre 
la Renta necesita eliminarse en ambos sentidos. 
Los niveles parecidos de desarrollo nos pueden dar un indicador, sin 
embargo el hecho es que necesitamos ir en búsqueda de las mejores prácticas de 
los sistemas de administración tributario. México se ha dispuesto a adaptar ciertos 
aspectos dictados por la OCDE como organismo internacional del cuál es 
miembro, más aún dentro de este organismo internacional hay indicadores que 
dictan que hay sistemas fiscales sobresalientes, los mejores del mundo. 
 39 
El sistema fiscal danés es un buen ejemplo de un importante desarrollo en 
prácticas y estrategias en contra de la evasión fiscal, claro ejemplo de esto una de 
las tasas de evasión fiscal más bajas de todo el mundo. 
En búsqueda de las mejores prácticas se tiene que hacer referencia a los 
mejores sistemas tributarios, una comparación de las mismas es necesaria para la 
identificación de las posibles aplicaciones en el sistema tributario mexicano. 
Europa del Norte comparte características de alta calidad en servicios por 
parte del estado, pero todo tiene su base en las altas tasas impositivas, una 
realidad que parece lejana a la mexicana, sin embargo esa gran diferencia 
también es un abanico de posibilidades de implementación en nuestro país. 
México necesita adquirir una visión distinta para poder llevar a cabo 
cambios drásticos en la lucha contra la evasión fiscal en el país, y es mediante 
este comparativo que se plantean posibles soluciones para acabar con la evasión 
fiscal y mejorar el sistema tributario mexicano. 
Existen cualidades importante en México que hay que tomar muy en cuenta 
por eso es importante estudiar y examinar el fenómeno de la evasión fiscal en 
personas morales, al igual que las personas físicas la evasión se da como 1) 
subfacturación 2) falta de declaración y 3) falta de pago total o parcial que por no 
registro (Bergman, et. al, 2004, p. 5) 
Una de las principales implicaciones en la Ley del Impuesto sobre la Renta 
(LISR), en lo cual se enfoca estainvestigación, es que existen demasiados 
tratamientos especiales que facilitan la evasión y la elusión además de representar 
 40 
grandes pérdidas fiscales al erario en un país con grandes necesidades sociales y 
de infraestructura, (Bergman, et. al, 2004, p. 6) por lo cual es relevante su estudio, 
para así poder conocer el impacto que tiene en nuestro país en la situación actual. 
La toma en cuenta de los aspectos específicos del sistema tributario 
mexicano combinado con aspectos posibles de mejoras del aspecto internacional 
es la clave para una mejora en este tema. 
Delimitación del Problema 
Las estructuras fiscales de todas las naciones hoy en día requieren 
encontrar la manera de aumentar sus ingresos para así servir eficazmente como 
un recurso del Estado. 
Ante la situación económica actual todas las naciones están preocupadas 
por recuperar el nivel de ingresos que tenían hasta antes de la crisis del año 2008, 
además de resarcir algunos de los efectos que dejó la crisis. 
Las estructuras tributarias se perfilan como las estructuras que pueden ser 
la base de éste proyecto; ya que se ha propuesto en foros internacionales y 
acuerdos en la OCDE que las contribuciones pueden ser el medio ideal para hacer 
frente a esta problemática. 
México, en lo particular es uno de los países que se encuentra buscando 
soluciones, tratando de mejorar las finanzas públicas del gobierno y contempla 
cambios estructurales en sus procedimientos en búsqueda de una mayor 
recaudación a través de desarrollar estrategia competitiva y sustentable en 
comparación con los demás miembros de la OCDE. 
 41 
Al analizar esta situación quedan a la vista los problemas que deterioran los 
esfuerzos de la óptima aplicación de esos recursos. Pero, ¿cómo aplicar de 
manera correcta aquello que no existe? México sufre de un fuerte problema de 
evasión fiscal, el cual merma de manera importante los proyectos nacionales de 
desarrollo y vida del Estado Mexicano. Los recursos son limitados, hay que 
utilizarlos de manera óptima, pero es importante primero obtenerlos, y en este 
caso incrementar esa recaudación combatiendo la evasión fiscal. 
Ante la complejidad de la situación de la evasión fiscal en México se le 
entregan al Sistema de Administración Tributaria (SAT) anualmente estudios sobre 
la evasión fiscal en México sin embargo estos son en aspectos específicos. Es así 
que, la relevancia social de esta investigación, está dada por la exploración de la 
aplicación de nuevas y mejores formas de combatir la evasión fiscal en México. 
En búsqueda de estos nuevas y mejores formas se tienen que analizar los 
mejores resultados existentes en las administraciones tributarias mundiales, la 
clave es encontrar lo que ha tenido éxito en otros sistemas tributarios y además es 
posible de aplicar en éste país. Por supuesto es necesario tomar muy en cuenta 
las características de México, sin embargo a través de una comparación con el 
sistema fiscal danés y algunas prácticas del sistema tributario estadounidense 
conjuntamente con las recomendaciones de la OCDE se busca presentar las 
soluciones necesarias para combatir y eliminar la evasión fiscal en México. 
De manera más específica, en este aspecto he decidido focalizar el 
problema y propuestas en el impuesto que mayor relevancia tiene que es el 
 42 
Impuesto sobre la Renta. Esta es la razón por la que la presente investigación es 
acerca de la evasión fiscal del Impuesto sobre la Renta en México. 
Pregunta de investigación 
¿Existe la posibilidad de aplicar estrategias para contribuir a la eliminación de la 
evasión fiscal del Impuesto sobre la Renta en México que se hayan dado antes en 
uno de los sistemas tributarios más avanzados del mundo, como el danés? 
Objetivo de la investigación 
Identificar las principales estrategias para contribuir a la eliminación de la evasión 
fiscal del Impuesto sobre la Renta en México que se hayan dado con anterioridad 
en uno los sistemas tributarios más avanzados del mundo, es decir, Dinamarca. 
Hipótesis 
“Habiendo países donde se ha controlado en mayor medida la evasión fiscal de 
manera sobresaliente, como el caso de Dinamarca, en los parámetros mundiales 
esto da lugar a estrategias aplicables a México para combatirla y eliminarla.” 
Método. 
El método de la investigación corresponde a una de tipo documental que explicará 
las características más relevantes de la evasión fiscal del Impuesto sobre la Renta 
en México, así como los costos que implican en su caso. La base principal de esta 
investigación es el análisis de las características del sistema tributario danés y su 
posible aplicación para combatir la evasión fiscal en México. Es una investigación 
cualitativa de la que se requirieron los recursos informáticos para poder comparar 
la forma como opera el sistema Danés (el SKAT) y el sistema Mexicano (el SAT). 
 43 
Se comienza de una manera explicativa describiendo en primera instancia 
algunos antecedentes de la situación del Impuesto sobre la Renta en los países 
miembros de la OCDE organismo del cuál forman parte tanto México como 
Dinamarca, consecuentemente se plantea la necesidad de nuevas estrategias 
fiscales para contrarrestar, combatir y eliminar la evasión fiscal. Se procede en lo 
posterior la identificación de la evasión fiscal, abordando detalles de si es un delito 
y las implicaciones, esto se une al desarrollo de la explicación acerca de la política 
fiscal mexicana y su relación con el Plan Nacional de Desarrollo (PND), así como 
las principales estrategias de política fiscal que ha desarrollado el Estado. 
Fundamentalmente será realizada a partir de las publicaciones en los 
diferentes medios electrónicos como la página oficial de la OCDE o la de la 
Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), además de las investigaciones 
previas en el ámbito de estudio como algunas tesis y libros, esto con el objetivo de 
poder explicar las consecuencias, causas y el efecto que desencadena. 
Consecuentemente, mediante un análisis cuidadoso de las políticas fiscales 
en México, y su eficacia, así como de los mecanismos que el Estado ha 
conformado para que se lleven a cabo se podrá ver el contraste si es que se está 
funcionando de manera correcta, y los puntos por los cuales se llega a la evasión 
fiscal del ISR para terminar detallando sus efectos. 
Una vez con una idea de la estructura tributaria mexicana se abordan 
consideraciones específicas sobre la política fiscal mexicana y su repercusión en 
la evasión fiscal del Impuesto sobre la Renta (ISR) en México, al ser el impuesto 
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con mayor importancia en nuestro país y por el que más se recauda, así como qué 
se ha hecho para combatirla. 
Ésta es la razón por la cual ésta investigación a manera de soporte se 
toman en cuenta algunas las pautas en contra de la evasión fiscal con base en 
avances y convenios de organismos internacionales 
Una vez analizado el contexto mexicano se procede a tomar una seria 
reflexión de lo que se está llevando a cabo en el sistema tributario danés y su 
comparación con la situación mexicana. Se hace una descripción explicativa de el 
SKAT, órgano fiscalizador danés y la relación que se le puede encontrar con su 
posible aplicación en México de políticas y estrategias. 
En esta descripción se toma en cuenta de manera cautelosa los 
procedimientos primordiales del sistema danés para combatir la evasión fiscal en 
ese país, además de estudiar la visión y propósitos de su sistema tributario, todo 
esto aprovechandolo para su posible aplicación al caso mexicano a través de las 
políticas más exitosas que se han llevado a cabo. 
Por supuesto, se presentan algunas de las similitudes y diferencias entre el 
sistema fiscal mexicano y el danés, con una estipulación de cuáles son las 
diferencias posiblemente adaptables para el combate a la evasión fiscal en 
México. 
Y por último se muestran las conclusionespresentando primeramente las 
acciones en pro del combate a la evasión fiscal en México, el sustento de los 
nuevos medios informáticos en para combatir la evasión, así como el impacto 
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económico que tiene la evasión fiscal en el impuesto sobre la renta en México, 
haciendo propuestas sobre algunos de los aspectos que podrían ser aplicables 
para la lucha contra la evasión fiscal y la comparación de las posibles reglas 
aplicables del sistema danés al mexicano como ayuda y base de estas 
propuestas. 
Mostrando entre los datos más relevantes un comparativo entre el 
presupuesto de la Federación y la evasión fiscal así como la base del sistema 
fiscal danés en una única plataforma de información, la simplificación de procesos, 
y la cooperación de las instituciones en un sistema concreto y sencillo comparado 
con el mexicano. 
 
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Capítulo III 
Marco de Referencia. 
La relación de la política fiscal y el PND 
En el caso de un análisis como éste que versa sobre México se toma en cuenta la 
política económica debido a que el tema incluye la afectación tanto de empresas 
como individuos. Se divide en la política monetaria y la fiscal; sin embargo, para 
efectos del presente trabajo, sólo nos encargaremos de la política fiscal mexicana. 
A su vez, la política fiscal se traduce como los ingresos, el gasto y la deuda; 
y en lo que respecta a los ingresos su conformación está formada por las 
contribuciones y empréstitos más los ingresos que provienen de las empresas y 
organismos paraestatales (Mancilla, 2009, p.49) 
Unos de los instrumentos que utilizan los tres órdenes de gobierno en 
México para instrumentar anualmente la política económica es la política fiscal, 
esto con el objetivo de generar empleo, servicios, seguridad, educación y en 
general bienestar para la sociedad, es decir, el gasto público (Mancilla, 2009, p.77) 
La política fiscal es el conjunto de lineamientos para obtener los ingresos 
que requiera la hacienda pública para solventar los programas de gobierno 
(Mancilla, 2009, p. 77) 
No es independiente, ya que está vinculada al proyecto de país que se dé y 
tiene como objetivos generales: recaudar los ingresos fiscales necesarios para los 
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programas de gobierno, coadyuvar a la mejor distribución del ingreso e incentivar 
el desarrollo económico del país (Mancilla, 2009, p. 77) 
Su fundamento legal mediante las disposiciones jurídicas está conformado 
por la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), la 
Constitución Política de los Estados de la Federación, la Ley de Coordinación 
Fiscal, la Ley de Hacienda Estatal, la Ley de Ingresos de los Estados, el Código 
Fiscal Federal (CFF) y el Código Financiero de cada uno de los Estados. 
Respecto de la política fiscal en nuestro país es importante el mencionar las 
premisas constitucionales que son: (Manrique, et al., 2005, pp. 339-348) 
 La exclusividad; mediante la cual se delimitan las reservas impositivas 
concernientes a la federación, las cuales están descritas en los artículos 
constitucionales 27 fracciones XXIX y el 131. 
 Las limitaciones o prohibiciones; expresadas sobre las potestades 
tributarias de los estados contenidas en los artículos constitucionales 117, 
fracciones IV, V, VII, VIII y IX y 118 fracción I. 
 Libertad general; facultades tributarias de los estados en lo mencionado en 
el artículo 124 constitucional. 
También otro ordenamiento muy importante es la Ley de Coordinación 
Fiscal, en virtud de que contiene las bases para: 
 La armonización del Sistema Tributario Federal con los de las entidades 
federativas 
 La integración y distribución de las participaciones directas y por fondos 
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 La fijación de reglas para la colaboración administrativa en materia fiscal 
 Creación y operación de los organismos del Sistema Nacional de 
Coordinación Fiscal (SCNF) 
 Para la integración y distribución de los fondos de aportaciones 
 Los procedimientos y establecer elementos de los ingresos tributarios 
estatales, prever la captación de los ingresos estatales no tributarios y 
considerar algunas normas generales para la administración de la hacienda 
pública 
Mientras tanto la Ley de Ingresos Estatal: 
 Establece los ingresos que se recibirán en cada ejercicio fiscal 
 Proyecta montos de ingresos a recaudarse en el ejercicio 
 Establece las tasas, cuotas y tarifas aplicables durante el ejercicio 
 Determina la capacidad de endeudamiento de un ejercicio fiscal 
 Y contiene otras normas de vigencia anual, como por ejemplo las tasas de 
recargos 
Así, la política fiscal se sustenta en la noción general del principio de 
equidad, la distribución de las cargas fiscales debe ser justa, o sea según la 
capacidad de pago que tengan las personas, es decir, los impuestos deben ser 
acordes a la posibilidad de los contribuyentes para pagarlos. Otro principio 
importante es la generalidad que establece que no debe haber distingos ni 
privilegios, es decir, la ley debe aplicarse igual a todos los contribuyentes. En lo 
que respecta a la equidad tributaria se divide en horizontal y vertical, la primera 
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indica que cuando las personas se encuentran en las mismas condiciones, reciben 
el mismo trato mientras que la vertical precisa que cuando las personas se 
encuentran en diferentes condiciones reciben trato fiscal distinto. 
De acuerdo al principio de equidad entonces los impuestos se clasifican con 
el criterio de proporcionalidad, esto es, la relación cuantitativa entre el impuesto y 
la base siempre es la misma. En lo que se refiere al criterio de progresividad indica 
que la proporción del impuesto con relación al ingreso, aumenta conforme crece el 
ingreso (Manrique, et al., 2005, pp. 339-348) 
Una de las principales definiciones de impuestos es la que expone Nitti 
quien dice que “el impuesto es una cuota, parte de su riqueza que los ciudadanos 
dan obligatoriamente al Estado y a los entes locales de derecho administrativo 
para ponerles en condiciones de satisfacer las necesidades colectivas. Su carácter 
es coactivo y su producto se destina a la realización de servicios de utilidad 
general y de naturaleza indivisible” (Flores, 1998, p. 35) 
Es así que la base legal de nuestro sistema tributario está enmarcado en un 
principio constitucional que se basa en la fracción IV del artículo 31 de la 
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos que establece como 
obligación de los mexicanos contribuir para los gastos públicos, tanto de la 
Federación como del Distrito Federal, así como del Estado y municipio en que 
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Cabe 
mencionar que el sistema político mexicano comprende tres niveles de gobierno: 
el federal, el estatal y el municipal; la diferencia es que sólo los dos primeros 
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niveles tienen poder legislativo con el que pueden establecer libremente impuestos 
para financiar sus gastos mientras que los municipios únicamente se pueden 
encargar de administrar los impuestos que se les reservan para este nivel. 
La CPEUM reserva exclusivamente al gobierno federal la facultad privativa 
de gravar las mercancías que se importen o exporten, o que pasen de tránsito por 
el territorio nacional, así como reglamentar en todo tiempo y aún prohibir, por 
motivos de seguridad, la circulación y el consumo de efectos nacionales o 
extranjeros; pero sin que la misma Federación pueda establecer, ni dictar, en el 
Distrito Federal, los impuestos y leyes que expresan las fracciones VI y VII del 
artículo 117. En lo que respecta a las cuotas o tarifas por exportación e 
importación el Congreso de la Unión puede facultar al Ejecutivo para aumentarlas, 
disminuirlas o suprimirlas. 
Al respecto, lo que los Estados no pueden hacer en ningún caso es gravar 
la circulación ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con impuestos o 
derechos cuya exención se efectúe por aduanas locales,