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Universidad Nacional Autónoma de México Facultad de Estudios Superiores Cuautitlán “LOS SISTEMAS CONTABLES EN LA DETERMINACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES EN UNA EMPRESA COMERCIAL” TESIS QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE: LICENCIADA EN CONTADURÍA PRESENTAN: | MARÍA ROSALBA REYES HUERTA ASESOR: L.C. PEDRO OLIVERA FIGUEROA CUAUTITLÁN IZCALLI, EDO. DE MÉXICO 2010 UNAM – Dirección General de Bibliotecas Tesis Digitales Restricciones de uso DERECHOS RESERVADOS © PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL Todo el material contenido en esta tesis esta protegido por la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA) de los Estados Unidos Mexicanos (México). El uso de imágenes, fragmentos de videos, y demás material que sea objeto de protección de los derechos de autor, será exclusivamente para fines educativos e informativos y deberá citar la fuente donde la obtuvo mencionando el autor o autores. Cualquier uso distinto como el lucro, reproducción, edición o modificación, será perseguido y sancionado por el respectivo titular de los Derechos de Autor. Gracias A Dios: Por la maravillosa vida que me dio y por el amor que emana en mi. A mis Padres queridos: Ejemplo total de amor, constancia, trabajo, esfuerzo y sacrificio. A mis Hermanos: Porque siempre han estado conmigo, Casarín, Lety, y Chucho. Al Profesor Pedro Acevedo y a la FES. Por el legado que me dejan, no solo en lo profesional, si no en mi persona. En especial al Profesor Pedro Olivera Figueroa: Por su tiempo y orientación en todo el trayecto de éste proyecto. A todas personas que me rodean porque, son mi motor para hacer todo, aun considerando a las que no están a mi favor porque eso me hizo persistir cada día más. A mi compañera y amiga Rosita Yadira. Porque siempre estás para mi Por toda la verdad que me haces ver Por lo malo que me corriges Por los sueños que hiciste realidad Porque eres mi fuerza cuando estoy débil Porque me elevas para alcanzar Porque me devuelves la fe cuando la pierdo Porque eres mis ojos cuando no puedo ver Soy todo lo que soy porque me amas Porque tengo tu amor lo tengo todo. Gracias Mami. A DIOS Por llenarme de bendiciones y darme la capacidad de sobresalir en todo lo que me he propuesto. A MI FAMILIA Por apoyarme en todo momento A MI MAMI Por ser la persona que nunca me dejará sola y ha estado conmigo en todo momento. A ARATH Quien me motiva cada día a ser mejor A MIS PROFESORES ACEVEDO Y OLIVERA Por ser las guías de este trabajo A LA FES Por permitirme desarrollarme A YADI Por ser una gran amiga y aportar de su valioso conocimiento. Gracias ÍNDICE INTRODUCCIÓN CAPÍTULO 1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD 3 1.1 Evolución de la contabilidad 7 1.2 Evolución de los sistemas contables 9 1.2.1 Sistema de Pólizas 12 1.3 Evolución de los impuestos 14 CAPÍTULO 2 ASPECTOS TEÓRICOS DEL PROCESO CONTABLE 20 2.1 Conceptos generales 28 2.2 Avances de la contabilidad 30 2.3 Concepto de Actividad empresarial 32 2.3.1 Ubicación de la contabilidad en las empresas 33 2.3.2 Relación de la Contabilidad con otras áreas de la empresa 38 2.4 Proceso contable en una empresa comercial 39 2.4.1 Catálogo de cuentas 43 2.4.2 Instructivo 46 2.4.3 Guía contabilizadora 46 2.5 Obligaciones legales y formales 54 CAPÍTULO 3 LA COMPUTACIÓN Y LA CONTABILIDAD 56 3.1 Sistemas de Computación 56 3.2 Concepto de sistemas y su clasificación 58 3.3 La computación como herramienta contable 62 CAPÍTULO 4 LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA VIGENTES 64 4.1 Concepto y clasificación de las NIF 64 4.2 Normas Actuales en la Información Financiera 66 4.3 Estados Financieros de acuerdo a las NIF 68 CAPÍTULO 5 RELACIÓN ENTRE CONTABILIDAD E IMPUESTOS 72 5.1 Concepto de impuestos 72 5.2 Clasificación de los impuestos 73 5.2.1 Concepto de IETU 76 5.2.2 Generalidades del IETU 77 5.2.3 Concepto de ISR 84 5.2.4 Generalidades del ISR 84 5.2.5 Concepto de IVA 84 5.2.6 Generalidades del IVA 85 5.3 Impuestos Federales, Estatales, Municipales y locales 85 5.3.1 Las obligaciones tributarias 87 5.3.2 Objetivos de pagos de impuestos 88 5.3.3 Efectos de los impuestos en una empresa 88 5.3.4 Estrategias para la determinación del tributo a pagar 90 CASO PRÁCTICO 94 CONCLUSIONES 111 BIBLIOGRAFÍA 113 ANEXOS 115 INTRODUCCIÓN En esta época de cambios constantes se habla de la nueva economía, el nuevo entorno de negocios, empresas globales, de economías abiertas, y de un punto muy importante la tecnología que en todas sus formas golpea las posibilidades de abrir o cerrar la existencia empresarial. Por ello hemos realizado esta investigación acerca de ¨Los sistemas contables en la determinación de las contribuciones en una empresa comercial¨ con el objetivo de contribuir con información en materia contable tributaria y administrativa para que sea aplicada en el rol del Contador y del contribuyente. Tomando en consideración que las organizaciones eficientes y efectivas no deben restarle importancia a ninguna funciónque le genere como la integración de estrategia y planeación con acción los temas que incluimos contienen reseña histórica que nos llevará a la comprensión de la evolución contable así como de los regímenes que funge en nuestro país en la actualidad. Entrando en materia hablamos de conceptos básicos contables, de los sistemas contables y su evolución, culminando en la aplicación de un caso práctico. Un buen contador de la empresa no sólo registrará operaciones, sino también los resultados que éstas arrojen reflejara la dirección a seguir en cada ciclo de ejercicio tomando la mejor decisión para optimizar sus recursos. En este sentido la incorporación de la asignatura: “Formación e Información Tributaria” en los programas de estudio de nivel universitario coadyuvará a la formación de profesionistas íntegros responsables y participativos que respondan a las necesidades y exigencias que demande día a día los negocios, que paralelamente tendrán efecto en el desarrollo de habilidades y destrezas para el ejercicio de su profesión. Por otro lado y en concordancia con nuestro objetivo de una economía moderna es indispensable una organización circular; es decir, aquella estructura cuyos elementos están perfectamente balanceados, integrados y alineados en la búsqueda y logro de objetivos sociales dentro del marco de las presiones constantes de los mercados, la globalización y la recaudación de fondos para el gasto público. Ésta es una labor compartida entre la Universidad Nacional Autónoma de México, y como alumnas que con responsabilidad y entusiasmo unimos esfuerzos y capacidades dirigiéndonos al futuro profesionista para proporcionar bases teóricas para edificar un país lleno de oportunidades y beneficios empresariales. He aquí un ejemplar acerca de la empresa comercial en busca de una estrategia basada en los sistemas contables para el mejor manejo financiero para el justo pago de impuestos. CAPÍTULO 1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD Con el objeto de introducir al usuario en el conocimiento de la contaduría haremos una breve reseña de los antecedentes históricos de la contabilidad para un mayor entendimiento de esta disciplina. Paradójicamente, casi la totalidad de las investigaciones históricas de los orígenes y evolución de la contabilidad, ha estado a cargo de profesionales de otras disciplinas y no de los contadores propiamente. De este modo, los historiadores de la economía han tendido a utilizar exclusivamente los libros de contabilidad en sus investigaciones, aunque sin analizarlos en sí mismo, sino explotándolos en una simple consideración de que son fuentes datos cuantitativos, bien alineados y clasificados Los más antiguos testimonios de lenguaje escrito de la cultura occidental son los encontrados en la Baja Mesopotamia, que datan del año 3.500 A.C., los cuales son, precisamente, documentos de carácter administrativo y contables, referentes a los impuestos que se habían de pagar al templo. En épocas remotas, cuando el tráfico del comercio se constituyó en un procedimiento común, la contabilidad y los libros de comercio surgieron como una imposición práctica. Así, en Babilonia, bajo el reinado de Hammurabi, surgió una clase de comerciante que actuaba en la actividad privada como intermediario mayorista, banquero y prestamista conocido por tamkarum, lo que obligó al gobierno a reglamentar el registro de sus operaciones comerciales mediante leyes incluidas en el Código de Hammurabi, dictadas hacia el año 2.000 A.C., lo cual constituiría la primera reglamentación contable conocida. En Sumer, los escribas, funcionarios encargados de llevar la contabilidad pública, tomaron la costumbre de anotar sus cuentas en tabletas de arcilla cruda, grabándolas mediante cañas cortadas en bisel, utilizando la escritura conocida como cuneiforme, llamada así porque los signos que representan las palabras tienen forma de cuña. Una vez escritas, dichas tabletas eran cocidas a fuego, adquiriendo una consistencia dura como el ladrillo. En Nippur han sido encontradas numerosas tablillas que representan registros contables de la época. Entre los egipcios y los hebreos existía toda una organización contable con personal ad hoc, los escribas, quienes tenían a su cargo la contabilidad pública. Algunos registros egipcios de contabilidad han logrado ser descifrados, lo que ha permitido establecer que la teneduría de libros contables estaba bien implementada hacia 1383 y 1392 A.C., en el reinado de Sesostris. Los ¨Libros¨ estaban hechos de papiro, mismos que pasaban por un proceso hasta formarse una hoja sobre la cual se escribía, que dando así los primeros registros de cuentas. Los fenicios (pueblo que hoy es el Líbano), que se encargaban del los registros de operaciones en los años 2.500 .a C utilizaban para sus cálculos un sistema de ábaco, que se fue difundiendo hacia sus colonias. En Babilonia fueron desarrolladas operaciones matemáticas que fueron facilitando la labor contable como las tablas de multiplicar, ecuaciones algebraicas, algoritmos, .etc. Los griegos reemplazaros los libros confeccionados por rollos de papiro por el pergamino. En el Imperio Romano los comerciantes empleaban dos tipos de registros contables una especie de libro borrador de las actividades comerciales en forma cronológica. En la edad media se llamo rincordanze, y el codex o tabulae accepti et expensi, un libro de caja en el que se registraban periódicamente los resúmenes del borrador, este registro contaba de dos páginas para cada ratio (una razón o cuenta), de modo tal que una página se destinaba registrar las operaciones äcepti¨ (ingresos o débitos) y en otra las operaciones ëxpensi (egresos o créditos). Cada partida registrada debe tener la fecha y el nombre de la persona que había dado o de la cual recibido de los cual se le denomino “nomen “como asimismo especificar las causas del debitor (deudor ) y del acreeditor (acreeditar). Otro registro usado fue el kalendarium que fue un libro de vencimientos en el que se registraban los cobros y los pagos a realizar. Igualmente debía mantenerse el libre patrimonio en el cual todo propietario debía registrar los componentes de su patrimonio y sus correspondientes modificaciones como pérdidas, ganancias, esto con la finalidad de pagar impuestos. En los tiempos de Augusto, surgió el Brevarium, una especie de balance y estado presupuestario, que el emperador ordenó publicar para conocimiento público del uso y aplicación de los recursos fiscales. Los romanos utilizaban un ábaco formado por piedrecillas o bolitas de metal que llaman calculus de donde se derivó la palabra “calcular”. Por otra parte en la Edad Media la gestión comercial experimentó un desarrollo trascendental ¨La Orden de Temple¨ donde surgió, un complejo y moderno sistema bancario totalmente desconocido hasta entonces, el cual incluía apertura de cuentas corrientes, consignaciones, préstamos con finanzas, un innovador sistema de transferencia nacional e internacional de fondos letras de cambio, pensiones asistenciales, etc. La administración de los inmensos depósitos realizada por los templarios se ejecuta bajo la estricta supervisión de una Junta de Caballeros de la Orden, órgano que ejercía un fiscalizador que asegura la transparencia de sus operaciones. Tras la extinción de la Orden del Temple el registro contable continúo desarrollándose gracias a los comerciantes de Florencia, Milán y otros estados de la Península Itálica En los diferentes libros se hacían números romanos los cuales se mantuvieron hasta la segunda mitad del siglo XIII ya que cambio por la numeración arábiga. La característicade los libros llevados que eran las cuentas se presentaban en secciones superpuestas, el débito y el crédito. En 1494 fue publicado en Venecia el libro de Luca Pacioli titulado ¨ Summa de Arithmetica, Geometría Proportioni y Proportioni & Proporcionalita”, el cual fue aceptado como la primera obra impresa exponiendo el método de la partida doble. En esta obra el capítulo 1 del tratado XI del título IX señala: Título Noveno tratado XI TRATATUS XI PRICULARIS DE COMPUTIS ET SCRIPTURIS CAPÍTULO 1 De aquellas cosas que son cosas necesarias Al verdadero Mercadante, y del buen orden Que debe de tener un mayor con su Diario en Venecia Y también en cualquier otro lugar. Analizando lo ya mencionado observamos la clara idea que Pacioli ya tenía en el mundo de los negocios donde la base para que ver la simple visión del negocio En esta obra se hace énfasis en el debido control del negocio a fin de que con brevedad y en forma resumida pueda tener noticia en cuanto a su débito así como a su crédito. Sin el debido orden no sería posible dirigir su negocio y por ende tomar decisiones. Recientes investigaciones señalan que el verdadero autor de este innovador proceso en el registro contable fue Benedetto Cotrugli, el cual no logró ver publicado su manuscrito y que terminó de redactar en 1458; Pacioli tuvo acceso a esté y supo aprovechar la oportunidad capitalizando dichos postulados. 1.1 EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD Los últimos años que antecedieron al nuevo milenio que estamos viviendo, han sido testigos de los cambios trascendentales en los ámbitos mundial y nacional, formando parte de sucesos políticos, sociales, étnicos, bélicos, tecnológicos y sobre todo económicos, donde la globalización cada día cobra más auge, por lo que los países han tenido que adaptarse a todos estos cambio. Es sin duda el caso de nuestro país y para ello hacemos una reseña histórica de la contabilidad en México. INICIO Y DESARROLLO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA EN MÉXICO En el año de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de México, estableció en esta capital a la primera escuela de enseñanza comercial, bajo el nombre de Escuela Mercantil. Durante la guerra con los norteamericanos en 1847 la escuela tuvo que cerrar sus puertas por falta de fondos. El 28 de enero de 1845, por decreto de Santa Ana, se fundó la escuela de Comercio. Esta escuela, aunque tropezando con algunas dificultades, pudo subsistir hasta el establecimiento del imperio Maximiliano. A la caída de éste, el gobierno de Don Benito Juárez se preocupó por la reorganización de la enseñanza pública y el 15 de julio de 1868, fue inaugurada la escuela con el nombre de Escuela Superior de Comercio y Administración. En el año de 1871 quedaron más reglamentos y formalizados los estudios hechos en la escuela y se crearon las carreras de empleado contador (contador privado). Ya desde a principios del siglo se sentía en México la falta de profesionales nacionales y el primer paso para formarlos fue la creación de la carrera de contador en el año de 1905 en la Escuela Superior de Comercio y Administración. Los estudios que se hacían en los primeros tiempos de la Escuela de Comercio pueden considerarse propiamente, como elementales, hasta la creación de la carrera de contador de comercio en que la enseñanza fue sistematizada y se agregaron nuevas materias a los programas de estudio. http://www.monografias.com/trabajos/histomex/histomex.shtml http://www.monografias.com/trabajos15/metodos-ensenanza/metodos-ensenanza.shtml http://www.monografias.com/trabajos11/artguerr/artguerr.shtml http://www.monografias.com/trabajos4/derpub/derpub.shtml http://www.monografias.com/trabajos15/metodos-ensenanza/metodos-ensenanza.shtml http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/index.shtml http://www.monografias.com/trabajos6/etic/etic.shtml http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/index.shtml http://www.monografias.com/Computacion/Programacion/ El día 25 de mayo de 1907 se celebró el primer examen profesional de contador, sustentado por el Sr. Don Fernando Diez Barroso. El 19 de diciembre de 1908 se celebró el primer examen profesional de contadora, sustentado por la Srita. María Guerrero. En el año de 1917, un grupo de contadores titulados decidió formar una agrupación profesional que quedó constituida, a mediados de dicho año, con el nombre de "Asociación de Contadores Públicos". Dado el éxito alcanzado en los fines de la Asociación, ésta resultaba insuficiente y el año de 1923 se decidió formalizar sus trabajos constituyendo el Instituto de Contadores Públicos Titulados de México, lo cual se llevó a cabo el día 6 de octubre del mismo año. http://www.monografias.com/trabajos14/dinamica-grupos/dinamica-grupos.shtml http://www.monografias.com/trabajos15/llave-exito/llave-exito.shtml 1.2 EVOLUCIÓN DE LOS SISTEMAS CONTABLES Desde que el hombre entró en el campo del comercio ha tenido la necesidad de llevar un control de las operaciones que realiza, no de la forma en que ahora conocemos, pero aún sin tener todos los conocimientos y métodos que empleamos en la actualidad, lo hacía de la mejor manera que él entendiera y se acomodara al tipo de comercio que realizaba. Los sistemas de contabilidad no son otra cosa sino que puramente los procedimientos que empleamos para el registro de las operaciones de una entidad, que al paso del tiempo como todo va cambiando, podemos ver que se han tenido diversos sistemas de registro que se han ido perfeccionando y que a la vez permiten que se lleve todo de una manera práctica, invirtiendo el menor tiempo posible en su registro. Todo esto basado en el origen de ellos, sin perder su particularidad. Hoy en día existen diferentes tipos de contabilidad, pero del primero que tenemos noticias es el continental, éste fue expuesto por el fraile Francisco Luca Pacioli en el año de 1494, a éste se refiere nuestro Código de Comercio de 1887. Consiste en registrar las operaciones en tres libros principales con carácter de obligatorio, Libro Diario General, Libro Mayor y Libro de Inventarios y Balances, registrando los llamados asientos. Este método tuvo que evolucionar ya que en un principio era de gran utilidad por la cantidad pequeña de operaciones que se generaban, era tan sencillo que una sola persona era suficiente para su registro y control, hasta que el comercio se extendió y con esto a su vez el tipo de operaciones se diversificaron. Fue cuando se empezaron a suscitar los siguientes inconvenientes; - Su registro debía ser manual - Solamente una persona lo puede llevar a la vez - No había un orden congruente entre el tipo de operaciones; y finalmente, - Todo el trabajo se repetía al tener que transcribirlo para formar el libro mayor. Con todo esto el trabajo era lento y tedioso, es cuando se tuvo que pensar en otra forma de hacer las cosas más sencillas y ver la forma en que al menos dos o más personas pudieran dividirse el trabajo, por ejemplo, se tuvieron que abrir más tipos de diarios uno para cada tipo de operación y así no tener que esperar a que una persona terminara sus operaciones para poder continuar la otra, por eso es que surgen lo que conocemos como sistemas de contabilidad, y son los siguientes: Sistema de Diario Mayor Único Sistema de Diario Tabular Sistema de Diario y Caja Sistema Centralizador Sistema de Pólizas: única, diario, ingreso y egreso. Sistema de Cuentas por Cobrar Sistema de Cuentas por Pagar Sistema de Volantes o Fichas Sistemas Combinados. Hoy en día existen empresas internacionales en nuestro país en las que una sola persona es imposible que lleve todo, con esto en las empresas se tuvo que dividir en diversas áreas, contando cada una de ellas con un gran númerode personal para un óptimo, veraz y oportuno registro de las mismas. Al evolucionar el sistema de diario mayo único, que es el precursor del continental, surge el diario tabular, por su apertura de columnas se ahorra tiempo al clasificar los registros por cuentas y sacar una suma general de cada tipo para así poder pasarlas al Diario Mayor. El sistema de diario y caja fue el primero en donde se aprecia una cierta repartición de trabajo al dividirse en dos diarios, el primero llamado diario de caja en donde se registraban todas las operaciones que tengan en común la entrada y salida de dinero y el segundo de operaciones diversas en donde se registran aquellas que no tengan que ver directamente con el movimiento de dinero. A pesar de ello sólo se podía aplicar esta división en entidades con cierto número de operaciones, pues éste no era suficiente para empresas grandes, por lo que surge el sistema centralizador, el cual ya permite la división del trabajo entre más de dos personas, aumentando su número de columnas al ocupar un diario para cada una de las operaciones más frecuentes en un negocio, los cuales son: Diario de Caja y Bancos. Diario de compras. Diario de Ventas. Diario de Salidas de Almacén. Diario de Documentos por Pagar. Diario de Operaciones Diversas. El sistema de pólizas que fue una gran evolución y se sigue empleando en la actualidad con gran fuerza, se analiza más adelante. El sistema de cuentas por cobrar y por pagar surge con la idea de evitar abrir tantas cuentas personales y así facilitar clasificar aquellas ventas y compras a crédito que en un futuro se cobrarán o pagarán y finalmente serán una entrada o salida de dinero, estableciendo un mejor control de ellas. También pensando en los bancos y en las sociedades financieras se adecuó lo que se conoce como sistema de volantes o fichas, en los cuales al realizarse una operación a la vez, se emplea una ficha para el cargo de la operación y otra para el abono. Como ninguna empresa es igual y no todas tienen las mismas necesidades y tipo de operaciones, hoy en día cada entidad emplea diferentes aspectos de uno o más sistemas contables, tomando lo que mejor considere de cada uno de ellos, es decir, lo que más se adapte a su negocio para así formar su propio sistema. A éste se le conoce como sistemas combinados. Desde el principio al paso de los años con todo este surgir de nuevos sistemas contables, uno tras otro, se puede deducir que éstos fueron evolucionando con la finalidad de buscar lo siguiente: - La división de trabajo - La simplicidad de los registros de las operaciones, para que éstas fueran lo más claras y entendibles posible. - Mejor control de cada una de las operaciones. 1.2.1 SISTEMAS DE PÓLIZAS Los impuestos desde que el hombre existe han estado presentes, aunque siempre han existido éstos no eran regulados por una ley sino hasta que los Romanos lo impusieron. Los impuestos nacen de las necesidades de los individuos que viven en colectividad y para ser satisfechas es necesario recurrir al gasto público. Como lo vimos anteriormente existen diversidad de sistemas de contabilidad, pero el que más impacto tuvo por su función de soporte de cada una de los registros es el de pólizas, así como la división de trabajo. En todo tipo de empresa se puede observar que utilizan éstas. Este sistema fue el que rompió la forma manual de los registros y nos adentró a la tecnología, pues lo que hoy se llaman paquetes contables nos las da, y al registrar las operaciones, teniendo previamente un catálogo de cuentas, nos proporciona en automático los auxiliares de cuentas y los estados financieros, así como balanzas. Para una mejor clasificación de las cuentas, este sistema se divide en pólizas de: Ingreso: donde se registran las entradas de efectivo. Egreso: donde se registran las salidas de efectivo. Diario: aquí se registran en las que no interviene directamente el efectivo en ese momento. Como egreso también es: 19/08/2009 2:42:56 PM BancaNet Empresarial Cliente: 87115734/IIGSA GEOCONSTRUCCIONES SA DE CV Pagos a Terceros Pesos Cheques Cuenta Origen 819/34748 IIGSA GEOCONSTRUCCIONES SA Cuenta Destino 141/7679843 CEMEXCONCRETOSSADECV Referencia Alfanumérica PAGODE13MT3DECONCRETOSNMNOPALA Referencia Numérica 0256893658 Concepto COMPRADE12MT3CONCRETOREV14 Número de Autorización 073289 Estatus Aplicado Importe $13,179.00 Pesos Representante 1 01 F JAVIER,VILLEGAS/R Representante 2 "Este documento es sólo de carácter informativo, no tiene validez oficial como comprobante legal o fiscal" Actualmente se maneja la transferencia bancaria, siendo ésta la forma más rápida y fácil de hacer pagos o pedir que nos paguen; esto se desplaza un poco al cheque pero no le quita su útil ventaja que nos da el cheque, como por ejemplo obligar al proveedor que a la entrega del cheque nos entreguen el material y la factura con los requisitos fiscales. 1.3 EVOLUCIÓN DE LOS IMPUESTOS Desde que se tiene memoria el hombre siempre ha pagado impuestos al sistema gubernamental, pero desde el imperio romano es que se convirtió en una ley. Debido a que el hombre al vivir en colectividad le surgen necesidades que el Estado debe cubrir y es cuando se ve en la necesidad de crear impuestos para satisfacer las mismas, ya que para que el individuo los cubra debe tener los recursos suficientes para hacerlo y no es así. Los impuestos en México Según nos dice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público los primeros signos de tributos en México aparecieron con los aztecas bajo el mando del rey de Azcapotzalco, quienes se los pedían cada vez que recibían beneficios para su pueblo. Éstos se podían pagar de dos maneras: Los que eran en dinero y los en especie. Los papeles o registros que tenían de los tributos eran llamados “tequiámatl” Durante la conquista ya establecida la Colonia, se mantuvo en algunos aspectos la forma de recaudación, sin embargo, el valor de los objetos se incrementó y ya no se recibía cualquier cosa, ahora eran piedras preciosas y joyas. Cortés elabora una serie de documentos fiscales además de contratar a gente que se especializara como contadores, ministros y tesoreros. En el año de 1573 se crean impuestos más específicos como son los siguientes: Alcabala: que es parecido a lo que ahora conocemos como IVA. Era causado por pasar mercancías de un estado a otro. Peaje: derecho del paso. Con esto se crea un sistema jurídico fiscal al que se le nombró Diezmo Minero, en donde los indígenas pagaban trabajando en las minas la cual fue la mayor fuente de riqueza, además de trabajar para haciendas, y el fruto de su trabajo era para el Estado. En 1810 con la Independencia, se crea un arancel más destinado `para el gobierno de las aduanas marítimas, y se modifica el pago de derechos sobre vino y aguardiente. Antonio López de Santa Anna crea tributos que debían pagarse cuatro centavos por cada ventana, un real por cada puerta, dos pesos mensuales por cada caballo de gran peso, un peso por cada caballo delgado y un peso por cada perro que se tuviera en casa. Época posterior a la Independencia. En 1829 se estableció que las personas que tuvieran propiedades en el Distrito Federal, pero que no residiesen en él, debían pagar el 5% de sus ingresos. En 1832 se estableció un impuesto sobre toda clase de carruajes, incluyendo los caballos con sillas, (alguna similitud con el impuesto sobre tenencia). En octubre de 1833, Santa Anna promulgó el decreto que finiquitó la obligación para los mexicanos de pagar el diezmo eclesiástico. En 1841, se estableció una contribución personal que recaía sobre todovarón mayor de 18 años que tuviera bienes o se hallara capaz de trabajar. En 1853, en los tiempos de Santa Anna, se llegó a gravar la tenencia de perros y caballos, así como el hecho de poseer puertas y ventanas. Una de las razones que argumentaron los colonos de EE.UU. que llegaron a Texas, para que ese estado se independizara y posteriormente se uniera a los EE.UU., fue que no querían vivir sujetos a los impuestos de México. La Revolución En 1917 y 1935 se implantan diversos impuestos, como los servicios por el uso del ferrocarril, especiales sobre exportación de petróleo y derivados, por consumo de luz, teléfono, timbres, botellas cerradas, avisos y anuncios. Simultáneamente se incrementa el impuesto sobre la renta y el de consumo de gasolina. Sin embargo tales medidas causaron beneficios sociales, con la implantación de servicios como el civil, el retiro por edad avanzada con pensión y en general. Incrementando los impuestos a los artículos nocivos para la salud y al gravar los artículos de lujo. Han transcurrido muchos años para que el gobierno tenga hoy leyes fiscales que le permitan disponer de recursos con los que se construyan obras públicas y presten servicios a la sociedad. Los impuestos son ahora una colaboración para que México cuente con escuelas, hospitales, higiene, caminos y servicios públicos. El gran reto es que éstos sean equitativos y que su destino sea transparente para la sociedad que es quien aporta esos recursos. Durante la Intervención Francesa se juntan las finanzas públicas del estado y la federación estableciendo diferentes porcentajes para destinar a cada uno, volviéndose más fuerte el Gobierno Federal con el mandato de Profirió Díaz, quien gravó 100 medicinas más y duplicó el impuesto del timbre, con esto recaudó treinta millones de pesos pero se gastaron cuarenta y cuatro millones de pesos originando una deuda externa En 1893, cuando llega José Yves Limantour, Ministro de Hacienda, se aumentan las cuotas de recaudación reduciendo el presupuesto del poder ejecutivo y los sueldos de los empleados. Además se buscan nuevas fuentes de ingresos. Mientras duró la revolución con la caída de la dictadura, se creó un desorden en el país lo cual originó que no se pagaran impuestos por casi siete años. Dadas las circunstancias se tuvieron que reformar varios aspectos en México. Desde 1917 hasta 1935, se gravaron el uso del ferrocarril, la exportación de petróleo con sus derivados, el consumo de luz, teléfonos y timbres. Incrementándose el de gasolina y el impuesto sobre la renta. En la actualidad por las recaudaciones tenemos escuelas, hospitales, caminos y servicios públicos. Historia mundial de los impuestos Los impuestos más importantes a lo largo del tiempo no sólo se originaron en México, si no en todo el mundo, es por eso que en este punto veremos algunos de los impuestos que resaltaron más en algunos países. Egipto. Los escribas que eran los recaudadores de impuestos crearon un impuesto en el aceite de cocida, el cual era auditado en cantidades. Grecia. Se creó un impuesto llamado eisforia, al que utilizaban para pagar los gastos de guerra cuando la tenían. Roma. Se impuso un impuesto llamado portoria que eran pagados por derechos de aduana, tanto de importación como de exportación. Cesar Augusto creó un impuesto sobre la herencia del 5% para proveer fondos de retiro para los militares, excluyendo donaciones para hijos y esposas. Estados Unidos. En donde sucedieron una serie de hechos importantes en cuanto a impuestos debido a diversos acontecimiento históricos, pues para pagar los saldos de la guerra revolucionaria se establecieron impuestos sobre consumo de licores, destilados, tabaco, azúcar refinada, propiedades vendidas en subastas, entre otros. La Ley de Ingresos de 1861 fue aprobada cuando estalla la guerra civil estableciéndose en ella ingresos personales, y en 1862 surgen impuestos sobre distintos artículos plumas, telegramas, juegos de naipes, pólvora para armas, mesas de billar, yates, whisky y medicinas de patentes, entre otros. Cuando llega la Primera guerra mundial se necesitó un mayor número de ingresos, es por eso que fue aprobada la Ley de Ingresos de 1916, con esto se aumentó tasa de impuestos de un 1 a un 2 por ciento (tasa menor), a su vez (tasa mayor) al quince por ciento en contribuyentes con ingresos de más de 1.5 millones de dólares. Aprobándose la Ley de Ingresos de 1932 se vuelven a elevar las tasas y en 1936 una vez más aumentan, en este año aunque se mejoran las finanzas gubernamentales se debilita la economía. Antes en 1935 se aprueba la Ley de Seguridad Social creando un seguro de desempleo. En la segunda guerra mundial aumentan los gastos para la defensa por lo que se aprueba en 1940 dos leyes de impuestos que aumentaron los impuestos personales y de corporaciones, a las que siguió un nuevo aumento de impuestos en 1941. Fue hasta 1981 que empieza la recuperación económica y comienzan a bajarse las tasas de los impuestos. Ingresos Públicos Ingresos Ordinarios Ingresos corrientes I. Gobierno Federal A) Tributarios a.1 DIRECTOS ISR a.2 INDIRECT OS IVA IEPS B) No tributarios II. Organizaciones y Empresas Paraestatales -PEMEX -CFE -CAPUFE -ASA -IMSS ISSSTE Ingresos de Capital Ingresos Extraordinarios CAPÍTULO 2 ASPECTOS TEÓRICOS DEL PROCESO CONTABLE TEORÍA CONTABLE Para entender qué es Teoría Contable, primero hay que conocer la definición de teoría, el diccionario Larousse nos señala: “f (gr. theoría) Conocimiento especulativo puramente racional (opuesto a práctico) (SINON. Especulación, suposición) Conjunto de conocimientos que dan la explicación completa de cierto orden de hechos… Conjunto sistematizado de opiniones, ideas…” La NIF A-1señala que “la teoría de la contabilidad financiera es la aplicación del pensamiento reflexivo sobre lo que ocurre en la práctica, con el fin de obtener proposiciones que sirvan como marco de referencia en la emisión de información financiera”. Asimismo menciona que “los principios de contabilidad generalmente aceptados en un lugar y fecha determinada constituyen, por tanto, el sustento teórico para emitir la información financiera”. Con lo anterior, podemos decir que la Teoría aplicada a la Contabilidad es una actividad lógica y racional, por medio de la cual se da explicación a los hechos económicos, mediante una serie de definiciones, principios, reglas, criterios, proposiciones, incluidos axiomas y teoremas, que establecen el marco de referencia para el conocimiento y evaluación de las prácticas de contabilidad, pero que fundamentalmente están encaminadas al desarrollo de nuevas propuestas, métodos, técnicas o procedimientos contables, con la finalidad de lograr el correcto desarrollo de las prácticas de contabilidad CARACTERÍSTICAS DE LA TEORÍA CONTABLE CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Hablar de información financiera es hablar de estados financieros; por tanto cuando se hace referencia a las características cualitativas de la información financiera, debemos mencionar las características cualitativas de los estados financieros. Debemos tener presente que la información financiera debe reunir ciertas características de calidad para ser útiles al usuario en la toma de decisiones, los cuales deben estar contenidas en las NIF. Para lograr el objetivo de que la información financiera sea útil a los diversos usuarios interesados en la toma de decisiones de cumplir con requisitos de calidad; por tanto se observa que las características cualitativas de la información financiera son en estricto sentido los requisitos mínimos de calidadque debe contener cualquier estado financiero. Conviene destacar que estas características cualitativas no deben verse o aplicarse de manera individual ni se debe pensar “ésta sí la aplico y ésta no”, sino que todas ellas deben considerarse en conjunto como un todo o suma de cualidades que guiarán la preparación y comunicación de la información financiera. Asimismo, éstas nos permitirán seleccionar métodos contables alternativos o determinar la cantidad de información que le sea útil en la toma de decisiones, pero cuidando en todo momento de actuar con juicio profesional que nos permita alcanzar un equilibrio óptimo de éstos requisitos de calidad. CLASIFICACIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS Características cualitativas Primarias Secundarias PRIMARIAS SECUNDARIAS Veracidad Representatividad Objetividad Verificabilidad Información Suficiente Posibilidad de Predicción y Confirmación Importancia Relativa Confiabilidad Relevancia Comprensibilidad Comparabilidad Característica s Cualitativas CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS PRIMARIAS Las características cualitativas primarias establecen que la información financiera debe ser: confiable, relevante, comprensible y comparable. a) Confiable. Es aquella que se manifiesta cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos por lo que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Ahora bien, conviene tener presente que ésta no es una cualidad inherente a la información financiera, pues es el usuario quien se la otorga cuando el sistema de información es un reflejo de la realidad (veracidad) al llevar a cabo la captación y procesamiento de datos, así como su reconocimiento contable e incorporación de las transacciones, transformaciones internas y eventos económicos, naturales o de cualquier tipo, que afectan a la entidad, de acuerdo con su realidad o sustancia económica, y no con su forma jurídica o legal , siendo una representación fiel de lo que pretende representar (representatividad); además de estar libre de sesgo o prejuicio (objetividad)de manera que pueda validarse (verificabilidad); asimismo, debe contener toda la información que se precise para ejercer influencia en el usuario para la toma de decisiones (información suficiente). Lo que equivale a decir que la información no es confiable por sí misma, sino que esta confianza es adjudicada por el usuario y refleja la relación existente entre él y la información. Sin lugar a dudas, esta característica primaria representa el papel y objetivo más importante de la contabilidad, ya que la información suministrada debe estar razonablemente libre de errores y desviaciones, y debe representar fielmente lo que pretende representar. b) Relevante. Se manifiesta cuando su efecto es capaz de influir en las decisiones del usuario, la información impacta en la toma de decisiones cuando el mensaje es debidamente comunicado y el usuario es capaz de entenderlo, de manera que le ayuda en la elaboración de predicciones sobre las consecuencias de acontecimientos pasados, o en la confirmación modificación de expectativas; así, el usuario puede mejorar sus habilidades para planear adecuadamente y hacer pronósticos cada vez más acertados. Esta información le permite reducir la incertidumbre, para poder confirmar o alterar las expectativas anteriores (posibilidad de predicción y confirmación) y, además, debe mostrar los aspectos más significativos de la entidad que durante el proceso fueron reconocidos contablemente (importancia relativa). c) Comprensible. Una cualidad esencial de la información contenida en los estados financieros es que el mensaje sea correctamente comunicado para facilitar su entendimiento por parte de los usuarios. Para alcanzar este propósito se requiere (y supone) que los usuarios tengan los conocimientos y la capacidad de analizar la información financiera; además de un conocimiento adecuado y razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios. d) Comparable. La información debe ser elaborada de modo tal que le permita al usuario compararla a lo largo del tiempo, para apreciar la evolución, mantenimiento o retroceso de la entidad. Recordemos que “nada es grande ni pequeño sin la comparación”. La comparabilidad de la información es la cualidad de ser válidamente comparable en diferentes puntos del tiempo de una entidad o de dos o más entidades entre sí. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS SECUNDARIAS Las características cualitativas primarias están basadas en características cualitativas secundarias asociadas a ellas. Cada una de estas características debe cumplir con una serie de elementos o requisitos para ser válida y realizar su función dentro de la información financiera en su conjunto. Las características secundarias de la confiabilidad son: veracidad, representatividad, objetividad, verificabilidad e información suficiente. Veracidad. Es una de las cualidades esenciales de la información financiera, ya que en caso de no cumplirla, se desvirtuaría completamente la representación de la entidad, lo cual implica el hecho de presentar eventos, transacciones y operaciones reales, correctamente valuadas, presentadas y reveladas a la luz de las herramientas de medición aceptadas como válidas por el sistema. Deberá incluir todos los datos de lo ocurrido o realizado en el periodo de una manera confiable, relevante y comprensible. Representatividad. Su contenido debe corresponder con las operaciones y eventos económicos que afectaron a la entidad; por tanto, para que los estados financieros transmitan una imagen fiel o una presentación razonable de la situación financiera, los resultados y los cambios en la posición financiera de la entidad deben elaborarse con base en las normas. Objetividad. Implica imparcialidad en la aplicación de reglas, postulados, los juicios, los criterios, etc., del sistema contable, es decir, que no fueron “deliberadamente distorsionados” y que, como resultado de esta objetividad, los estados financieros representan razonablemente la realidad, de conformidad con las reglas en las que se basó. Esta característica permite que el usuario esté consciente de que los estados financieros presentan información acorde con las reglas sobre las cuales se elaboró. Así la información es objetiva, real y fehaciente desde el punto de vista de la base tomada para su registro. Verificabilidad. La información financiera es verificable si puede ser comparada y validada por terceros independientes a la entidad. La verificabilidad depende esencialmente de las normas de control interno que efectivamente regulen las diferentes operaciones que la entidad lleva a cabo, e implica que la información financiera pueda ser sometida a comprobación por cualquier interesado, utilizando para tal fin información provista por la entidad o fuentes de información externas. Esta actividad la realizan profesionales especializados e independientes a la entidad económica con el fin de emitir posteriormente un dictamen. La verificabilidad se refiere a que el sistema de operación pueda ser confirmado por otras personas, aplicando pruebas para comprobar la información producida. Información Suficiente. La información presentada debe ser relevante e importante, procurando en todo momento que la cantidad de ésta no demerite su calidad y haga que aspectos relevantes o importantes pasen desapercibidos para los usuarios. Cuando se habla de revelación suficiente, entre otras cosas se quiere decir que debemos evitar, en lo posible, la presentación de datos cuyo significado sea confuso ocontrario a lo que se desea expresar, no incluir demasiada información, que lejos de aclarar, enturbie; pero, por otro lado, se deben resaltar aquellos datos o acontecimientos cuya significación es de vital importancia para la gerencia y, por supuesto, los conceptos que integran los estados financieros deben estar correctamente valuados, presentados y revelados. Las características cualitativas secundarias de la información financiera que la hacen relevante son: posibilidad de predicción y confirmación e importancia relativa. Posibilidad de Predicción y Confirmación. La NIF A-4 nos dice que la información financiera debe contener elementos suficientes para coadyuvar a los usuarios generales a realizar predicciones; asimismo, debe servirles para confirmar o modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas, permitiéndoles evaluar la certeza y precisión de dicha información. Sin el conocimiento del pasado, las predicciones carecen de fundamento; y sin un análisis de su proyección no se puede confirmar lo estimado. Importancia Relativa. Esta característica abarca desde el momento en que una operación o evento económico es reconocido y entra al sistema hasta que se produce y comunica la información. Por ello se debe equilibrar el detalle y la multiplicidad de los datos mostrados en los informes financieros, considerando la utilidad de la contabilidad, pues demasiados datos ocasionan que la información pertinente quede envuelta en una gran masa de datos, lo que llevaría al usuario a decisiones incorrectas. Lo mismo ocurre cuando se omite información. La NIF A-4 nos dice que la información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones. Una vez tratada la Teoría Contable, se procederá al estudio del Proceso Contable, culminando así el conocimiento de los dos conceptos que hacen de la Contaduría Pública una disciplina de carácter científico 2.1CONCEPTOS GENERALES Impuestos Cantidad monetaria que exige el Estado en forma obligatoria al contribuyente, ya sea Persona Física o Persona Moral, en proporción a sus ingresos la cubrir los gastos públicos de los individuos. La ley fundamental de nuestro país es la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en ella se establecen los derechos y obligaciones de sus habitantes y de sus gobernantes. Se trata de la norma jurídica suprema, y ninguna otra ley o disposición puede contrariarla. Es en nuestra Constitución Política donde se establece la obligación de los mexicanos de contribuir para el gasto público del país, es decir, de pagar impuestos. (SAT) Definición. El vocablo impuesto lo define la Real Academia Española (RAE): (Del part. irreg. de imponer; lat. imposĭtus). Der. Tributo que se exige en función de la capacidad económica de los obligados a su pago. El vocablo tributo: “cantidad de dinero que debe pagar un ciudadano al Estado para que haga frente a las cargas y servicios públicos”. (Word Reference). En derecho: Obligación dineraria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas públicas. Contribución: (Del lat. contributĭo, -ōnis). Cuota o cantidad que se paga para algún fin, y principalmente la que se impone para las cargas del Estado. Der. Tributo que se exige a quien se beneficia de la realización de obras públicas o de servicios públicos. (RAE). Las cuotas obrero-patronales que se pagan al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) se conceptúan como contribuciones. Los impuestos nacen como imposición por lo cual desde su origen nunca han sido aceptados aunque se justifique el destino de los mismos es decir, lo que el http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/6_1059.html http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/6_1059.html Estado recauda por la vía impositiva debe destinarse para beneficiar a la sociedad en general (salud, educación, seguridad, carreteras, etc.) Los impuestos o tributos se referencian milenariamente desde las primeras civilizaciones, como antecedente histórico tenemos “El Código de Hammurabi”. Dicho código agrupaba disposiciones civiles, mercantiles, fiscales y penales. El devenir histórico de las diferentes civilizaciones, organizadas socialmente, han evolucionado y consecuentemente la problemática de los derechos y obligaciones, tanto del Estado como sus gobernados se han tornado complejas. Ciertamente en un País de derecho, la certeza jurídica se obtiene a través de Leyes justas. El sistema educativo en México nos ha inculcado: “Los gobiernos deben ser de leyes más que de hombres”. En forma enunciativa menciono lo siguiente: Códigos: Comercio, Civil, Fiscal, Penal, Aduanero. Leyes: Títulos y Operaciones de Crédito, Sociedades Mercantiles, de Impuesto sobre la Renta (LISR), de Impuesto al Valor Agregado (LIVA), del Seguro Social (LIMSS), Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU), de los Depósitos en Efectivo (IDE), de los trabajadores (LFT). 2.2 AVANCES DE LA CONTABILIDAD Año - País AUTOR LIBRO PROPUESTA 1467 Giuseppe Cerboni Primo Saggi Habla de Propietario - gestor y de los siguientes axiomas: - No puede crearse un deudor sin crear simultáneamente un acreedor o viceversa - Toda administración consta de una o más haciendas. - Libro de Diario debe existir la dualidad económica. 1518 Heinrich Schreiber Ayn new Kunstlich Buech Welches … Surgió la variante simplificada de la técnica contable denominada: - ¨Sistema del Factor ¨ método orientado a hacia las sucursales comerciales y fue ampliamente usado por los comerciantes alemanas. 1540 Domenico Manzoni Quaderno doppio col suo giornale Se expone el Primer Manual Contable de amplia difusión académica en el cual se exponen numerosos casos prácticos y ejemplos didácticos. 1558 Venecia Alvise Casanova Specchio ludissimo, nel quale Elaboración de un manual de contabilidad, con asientos de diarios y registros de mayor, constituyendo ejemplos prácticos dedicados a la enseñanza de la técnica contable. 1586 Mantua Angelo Pietra Indrizzo degli economi… Se trata de detalles de la contabilidad mercantil, bancaria y patrimonial, haciendo uso de libro diario y el libro mayor. 1522 Diego del Castillo Tratado de cuentas En el cual se contiene qué cosa es cuenta y a quién y cómo han de dar la cuenta los tutores y otros administradores de bienes ajenos 1590 Bartolome Salvador de Solórzano Libro de Caxa y manual de cuentas de Mercaderes y otras de la declaración de ellos. - Redacto el primer libro en español de la contabilidad por la partida Doble - Fue institucionado el sistema del DEBE y el HA DE HABER - Se ordenó implantar este sistema contable en la contabilidad mayor de Hacienda en 1592. - Se comienza a imponer a llevar los libros contables 1673 Colbert Bajo lo mencionado anteriormente se inicia a llevar el libro de contabilidad en el cual debía cumplirse cada dos años el INVENTARIO 2.3 CONCEPTO DE ACTIVIDAD EMPRESARIAL Se entiende por actividad empresarial al régimen conforme el cual pueden pagar sus impuestos todas las personas físicas o morales que se dediquen a las siguientes actividades: Comerciales: Son las que de conformidad con las leyes federales tienen ese carácter y no están comprendidas en las actividades siguientes. Industriales: Son aquéllas que consisten en la extracción, conservación o transformación de materias primas, acabado de productos y la elaboración de satisfactores.Agrícolas; Son aquéllas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. Ganaderas: Son aquéllas que son las consistentes en la cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. De pesca: Son aquéllas que incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, así como la captura y extracción de las mismas y la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. Silvícolas: Éstas son las de cultivo de los bosques o montes, así como la cría, conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. Las personas que realizan las actividades antes citadas tienen la obligación de pagar los siguientes impuestos: Impuesto sobre la renta Impuesto al valor agregado Impuesto Empresarial a Tasa Única Impuesto Especial sobre producción y servicios Todas las empresas deben identificar las características que tiene en su interior para así establecer las obligaciones que tiene frente al estado y valorar por ende la importancia que tiene la contabilidad para el control de sus negocios. 2.3.1 UBICACIÓN DE LA CONTABILIDAD EN LAS EMPRESAS LA EMPRESA Se entiende por empresa a la persona física o moral que realice las actividades ya sea directamente a través de fideicomiso por conducto de terceros, toda actividad económica organizada para la producción, transformación, circulación, administración, custodia de bienes o para la prestación de servicios. Dentro de la organización empresarial existen cinco factores necesarios para realizar sus operaciones, éstos son las personas que se encuentra representado por los propietarios, los gerentes, los administradores y todos los empleados que laboran en los procesos administrativos y operativos de la empresa; el capital que está constituido por los aportes que hacen los propietarios de la empresa y puede estar representado en dinero en efectivo, en mercancías, en maquinaria, en muebles o en cualquier otro aporte de bienes y el trabajo que es la actividad que realizan las personas para lograr el objetivo primordial de la empresa que puede ser la producción de bienes, la comercialización de mercancías o la prestación de algún servicio. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS Según desde la perspectiva que se mire la empresa, éstas se pueden clasificar según su: 1. Actividad Agropecuarias: Son aquéllas que explotan en grandes cantidades los productos de origen agrícolas y pecuarios. Dentro de los más comunes encontramos las granjas agrícolas, las granjas porcinas, avícolas, apícolas, invernaderos, haciendas de producción agrícola, etc. Mineras: Son las empresas cuyo objetivo primordial es la explotación de recursos que se encuentran en el subsuelo, como ejemplo están las empresas de petróleos, auríferas, de piedras preciosas y de otros minerales. Industriales: Son las dedicadas a transformar la materia prima en productos terminados o semi elaborados como las fábricas de telas, de muebles, de calzado, etc. Comerciales: Son las empresas que se dedican a la compra y venta de productos naturales, semi elaborados y terminados a mayor precio del comprado, obteniendo así una utilidad. Un ejemplo de este tipo de empresa es un supermercado. Servicios: Son las que buscan prestar un servicio para satisfacer las necesidades de la comunidad, ya sea de salud, educación, transporte, recreación, servicios públicos, seguros y otros. Industriales: Son aquéllas que consisten en la extracción, conservación o transformación de materias primas, acabado de productos y la elaboración de satisfactores. Agrícolas; Son aquéllas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. Ganaderas: Son aquéllas que son las consistentes en la cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. De pesca: Son aquéllas que incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, así como la captura y extracción de las mismas y la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. Silvícolas: Éstas son las de cultivo de los bosques o montes, así como la cría, conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. Las personas que realizan actividades antes citadas tienen la obligación de pagar los siguientes impuestos: Impuesto sobre la renta Impuesto al valor agregado Impuesto a Tasa Única Empresarial Impuesto Especial sobre producción y servicios Todas las empresas deben identificar las características que tiene en su interior para así establecer las obligaciones que tiene frente al estado y valorar por ende la importancia que tiene la contabilidad para el control de sus negocios. 2. Tamaño Pequeña empresa: Es aquélla que maneja muy poco capital y poca mano de obra, se caracteriza porque no existe una delimitación clara y definida de funciones entre el administrador y/o el propietario del capital de trabajo y los trabajadores; por ello existe una reducida división y especialización del trabajo. ATENDIENDO A LA ACTIVIDAD QUE DESARROLLAN Comercial Industrial De servicio De actividades específicas Agricultura, Pesca, Social, Minera, Ganadera, Cultural, Deportivas. El Puerto de Liverpool, SA Dedicadas a la interme- diación de bienes y servicios Woolworth Mexicana , SA CV de CV Transforman y comercia- lizan bienes Cervecería Modelo, SA de CV Prestan servicios de diversas índoles Los Artesanos Instituciones Bancarias Transportes, Baños Públicos, Hoteles, Restaurantes Explotan renglones específicos de la economía como: Entidades Entidades No de personas que la integran A la finalidad que persiguen Atendiendo al tipo de unidad económica Atendiendo a la procedencia de su capital Físicas Morales Integradas por un solo dueño Martin García Reyes Víctor González Pérez Integradas por varios dueños Grupo Constructor Mexicano, SA de CV Lucrativa s No lucrativa s Privada s Mixtas Tienen como fin percibir utilidades La mayoría de las empresas que operan en la economía No buscan ganancias sólo prestaciones Cruz Roja UNAM Constituida con capitales de los articulares XXX SA de CV Vulcano Sánchez Pública s Formadas con el Capital del Estado Petróleos Mexicanos IMSS, CFE Formadas con el Capital del Estado y Particulares Notimex, SA de CV Talleres Gráficos Nacionales Extranjeras Trasnacionales 2.3.2 RELACIÓN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS ÁREAS DE LA EMPRESA Contaduria Administración Ciencias Sociales Derecho Economia Finanzas Fiscal Sistemas computacionales 2.4 EL PROCESO CONTABLE EN UNA EMPRESA COMERCIAL PROCESO CONTABLEObjetivos de la Contaduría: La contaduría obtiene y comprueba la información financiera. La obtiene con el propósito de de ofrecer elementos con los cuales se puedan tomar decisiones a favor del la empresa. •ContaduríaContaduría TEORÍA CONTABLE Para dar inicio a este capítulo es necesario tener en cuenta los conceptos básicos puesto que son la base de un buen entendimiento de lo que es el proceso contable y con ello las representaciones graficas serán comprensibles para el lector Toda Entidad tiene • Endeudamiento• Personas Ajenas Bancos Acreedores Proveedores,etc • Aportación• Propietarios Aportaciones en Efecto Aportaciones en especie Reinversiòn de utilidades fuentes de financiamiento Decisiones Recursos (Propiedades) Dinero Mercancías Terrenos Edificios Muebles de oficina Maquinaria Trasporte Licenciado en Contaduría Planeación Organización Dirección Éste es el proceso básico de una Entidad comercial para sus operaciones contables obteniendo información financiera. $ Funciòn de compra De las facturas de los Proveedores de artículos De gasto de compra $ Costo delos artículos ubicados en el amacén Fuinción de distribución De gastos operativos De venta De admón De gastos financieros Costo total de los artículos a venderse 2.4.1 CATÁLOGO DE CUENTAS Concepto El catálogo de cuentas lo definimos como la relación ordenada y pormenorizada de cada una de las cuentas que integra el Activo, Pasivo, Capital Contable, Costos, Gastos e Ingresos de una entidad. Esta relación contiene el número de clasificación y el nombre de todas las cuentas que una empresa utiliza para registrar contablemente sus operaciones. El catálogo de cuentas es parte indispensable del sistema contable que maneja una entidad económica, su diseño e implantación se da en la primera etapa del proceso contable. La sistematización. Objetivo: Es facilitar el registro de todas las operaciones practicadas por la entidad, ya que al contar con una relación ordenada y clasificada de todas las cuentas de Activo, Pasivo y Capital. También marcamos como otro objetivo la facilitación al momento de elaborar los estados financieros. Estructura La estructura Básica del catálogo de cuentas está integrado por tres niveles, rubros cuentas y subcuentas. Existen catálogos más complejos y analíticos los cuales contemplan hasta cuatro o cinco niveles, denominadas su-cuentas, sub- sub-cuentas, como es el caso de contabilidad bancaria. 1.- RUBROS: nombre que reciben las subdivisiones de los elementos que la integran el Estado de Situación Financiera, por ejemplo: Activo Circulante, Activo Fijo, Activo Diferido. 2.- CUENTAS: Denominación que se da a cada uno de los renglones que integran el Activo, Pasivo, Capital Contable, Costos Gastos e Ingresos de una entidad que en este caso, hablaremos de una comercial. 3.- SUBCUENTA; Término contable que se asigna a cada uno de los miembros o elementos que se integra a una cuenta principal o colectiva es decir más específico, por ejemplo Sr. Luís Pérez. Clasificación Para clasificar las cuentas contenidas en un catálogo existen diversos sistemas, tales como: a. Numérico b. Alfabético c. Alfanumérico d. Nemotécnico e. Decimal En este caso como lo hemos estado mencionando hablaremos de una empresa comercial por lo tanto nuestro catalogo de cuentas y para fines más exactos será numérico de la siguiente forma: CATÁLOGO DE CUENTAS Clasificación de las cuentas Cuentas con base a los Estados Financieros Cuentas de Estado de Situación Financiera Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Capital Contable Cuentas de Resultados Cuentas de Gastos y Costos Cuentas de Ingresos En función de su saldo Cuentas Deudoras Cuentas Acreedoras 2.4.2 INSTRUCTIVO En las empresas que tienen un gran número de personal y por consiguiente de operaciones se debe tener un catálogo de cuentas muy extenso y estructurado por la complejidad del volumen que se maneja, tanto como la empresa lo requiera. Este catálogo al contener muchas cuentas que en la mayoría son específicas, se debe tener un perfecto control de cómo manejar cada una de las cuentas. Es por eso que surge el instructivo, en el se detalla cómo deben afectarse las cuentas que integran al catálogo. Aunque los contadores sabemos perfectamente cuál es la naturaleza de las cuentas y los motivos por los que se afectan, algunas cuentas requieren de especial empleo por su delicadeza de las mismas. Pues por ejemplo hay cuentas que necesitan, por política de la empresa, cierto costo para poder entrar en tal concepto, si es costo es pequeño simplemente se maneja como un gasto. Este instructivo también se conoce con el nombre de guía contabilizadora. 2.4.3 GUÍA CONTABILIZADORA CARGOS ABONOS Caja 1.- Importe del efectivo que el negocio tiene al iniciarse las operaciones. 2.- El efectivo recibido. 1.- El efectivo desembolsado. Bancos 1.- Dinero depositado en cuenta de cheques en la apertura de la cuenta 2.- Depósitos efectuados. 3.-Cobranzas efectuadas directamente por el banco. 4.- Intereses liquidados por el banco. 1.-Importe de los cheques expedidos. 2.- Cantidades que el banco cobra por conceptos de comisiones por cobranzas, etc. 3.- Transferencias o pagos que se hagan por otros medios diferentes a los cheques. Documentos por cobrar 1.- Importe de los documentos aceptados por los clientes o terceras personas. 2.- Importe de los documentos cobrados o cancelados. Clientes 1.-Importe de las facturas a crédito provenientes de la venta de mercancías. 2.- Intereses que se cargan a los clientes por la demora del pago de las facturas. 3.- Cargos diversos a los clientes como fletes, maniobras, etc. 1.- Cobros 2.- Documentos recibidos en pago. 3.- Notas de crédito provenientes de devolución de mercancías. 4.- Descuentos que se concedan a clientes por el pago anticipado de su adeudo o rebajas que se efectúen por volumen en las cuentas. Deudores diversos 1.- Cantidades que se entregan en efectivo. 2.- Entregas a terceras personas en cuenta del deudor de dinero o bienes. 1.- Cobros en efectivo. 2.- Documentos recibidos en pago. 3.- Entregas a terceras personas, por cuenta de la cantidad comercial, de dineros o bienes. Almacén 1.- Costo de mercancías cobradas. 2.- Costo de las mercancías recibidas de clientes por concepto de devolución sobre ventas. 1.- Pecio del costo de las mercancías vendidas. 2.- Precio del costo de las mercancías devueltas a los proveedores. 3.- Importe de las rebajas sobre compras otorgada por los proveedores como ajuste a sus facturas. Seguros pagados por anticipado 1.- Importe de las primas de seguro pagadas por anticipado. 1.- Porción de las primas de seguros que deban aplicarse a resultados pro haberse devengado con el transcurso del tiempo. 2.- Bonificación sobre las primas de seguro que se reciban de la compañía aseguradora. Papeleríay útiles de escritorio 1.- Costo de la papelería y útiles de escritorio comprados. 1.- Precio del costo de la papelería y útiles de escritorio consumidos. 2.- Precio del costo de la papelería y útiles de escritorio devueltos a proveedores. 3.- Importe de las rebajas sobre compra otorgadas por los proveedores. Intereses pagados por anticipado 1.- Importe de los intereses pagados por anticipado. 1.- Porción de los intereses que deba aplicarse por haberse devengado por el transcurso del tiempo. 2.- Reducción o cancelación de intereses por pago anticipado del crédito. Rentas pagadas por anticipado 1.- Importe de las rentas pagadas por anticipado. 1.- Importe de las rentas que deban a aplicarse por haberse devengado con el transcurso del tiempo. Propaganda y publicidad 1.- Importe de la publicidad y propaganda compradas. 1.- Porción de la propaganda y publicidad consumidas o devengadas 2.- Devoluciones o descuentos en el precio de la propaganda. Deudor hipotecario 1.-Cantidades entregadas en préstamo con garantía hipotecaria. 1.- Cobros que conforme a la escritura de hipoteca abone el deudor a cuenta de su saldo. Depósito en garantía 1.- Cantidades entregadas a terceros para construir un depósito en garantía. 1.- Cantidades recuperadas de depósito en garantía o aplicadas a resultados a la terminación del ejercicio. Equipo de reparto 1.- Costo de la adquisición de 1.- Por el equipo de transporte dado de Vehículos. baja por venta o destrucción. Mobiliario y equipo 1.- Por el costo de adquisición del equipo de oficina, según facturas 1.- Por el costo de equipo de oficina dado de baja por venta o destrucción. Edificios 1.- Por el valor de adquisición de edificios, construcciones e instalaciones, según escrituras notariales y contratos de compraventa. 2.- Por el importe de las mejoras y ampliaciones que aumenten el valor de los edificios y construcciones. 1.-Del costo de adquisición o de construcción (incluyendo el de mejoras y ampliaciones) de los edificios, construcciones e instalaciones vendidos o demolidos. Terreno 1.- Costo de adquisición del terreno. 1.- Venta de terreno a precio de costo. Patente y marcas 1.- El costo de la patente y marcas compradas o desarrolladas. 1.- Venta de las patente o marcas a precio d costo. 2.- Baja o cancelación de las patentes. Gastos de instalación y organización 1.- Por los gastos incurridos en las instalaciones y adaptaciones para quedar incorporadas a los inmuebles de manera tal que no son removibles o que siéndolo determinan incosteabilidad y en consecuencia en ambos casos u grado de recuperación mínimo o nulo. 1.- Por el valor de las adaptaciones e instalaciones totalmente depreciadas o amortizadas dejando el importe que la ley del impuesto o su reglamento señale. Documentos por pagar 1.- Importe de los documentos pagados. 1.- Importe de los documentos aceptados que deban pagarse posteriormente a la fecha de su vencimiento. Proveedores 1.- Por el pago de las obligaciones contraídas por los conceptos indicados. 2.- Por los traspasos por aceptaciones de títulos de crédito a la cuenta documentos por pagar. 3.- Por las rebajas, bonificaciones y descuentos por pago anticipado. 1.- Por el importe de las obligaciones contraídas por la adquisición a crédito de mercancías, materiales, etc. Para las actividades propias y normales del contribuyente. Acreedores diversos. 1.- Por las liquidaciones parciales o totales que se hagan a los acreedores. 2.- Por suscripción y/o aceptación de letras de cambio, pagares. 3.- Por el descuento concedido por loa acreedores. 1.- Por el importe de las obligaciones no documentadas, contraídas por empresa, por conceptos u operaciones distintas a las de la cuenta de proveedores. Impuesto al valor agregado 1.- Disminución del impuesto por devoluciones de mercancía. 2.- Disminución del impuesto por descuentos en precio de venta. 3.- Impuesto pagado principalmente por la compra de mercancías. 4.- Pago del impuesto al fisco. 1.- Impuesto incluido en las facturas de venta que ha sido cargado a los clientes. 2.- Impuesto incluido en notas por diversos conceptos. Intereses cobrados por anticipado 1.- Porción que debe aplicarse como ingreso de las operaciones. 1.- Intereses cobrados por anticipado para ser aplicados a resultados cuando se devenguen. 2.- Cancelación de intereses por pago anticipado de la deuda. Rentas cobradas por anticipado 1.- Porción de la renta cobrada por anticipado que deba aplicarse como ingreso de las operaciones. 1.- Rentas cobradas por anticipado para ser aplicadas a resultados cuando se devenguen, Capital 1.- Por el importe de los retiros que haga el propietario o socios en forma definitiva. 2.- Por pérdidas en las que se determina disminución de capital. 1.- Por el importe de la inversión efectuada por los socios de la empresa. 2.- Por el importe de las nuevas aportaciones del propietario o socios. 3.- Por el importe de la capitalización de utilidades por acuerdo del propietario o socios. Pérdidas y ganancias 1.- Traspaso de los saldos de las cuentas de resultados con saldo deudor. 1.- Traspaso de los saldos de las cuentas de resultados con saldo acreedor. Ventas 1.- Por el importe del precio en que fue vendida la mercancía y que es devuelta por el cliente. 2.- Por el importe de las rebajas sobre ventas concedidas a los clientes. 1.- Por el importe de las mercancías vendidas a precio de venta. Costo de ventas 1.- Del precio del costo de la mercancía vendida. 1.- Del precio del costo de la mercancía recibida de los clientes por concepto de devolución. Gastos de venta. 1.- Por todos los gastos incurridos en el departamento de ventas, según comprobantes fiscales. 1.- Por el traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias al cierre del ejercicio. Gastos de administración 1.- Por todos los gastos incurridos en el departamento de administración, según comprobantes fiscales. 1.- Por el traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias al cierre del ejercicio. Gastos y productos financieros 1.- Intereses pagados por financiamiento. 2.- Pérdida en cambios. 3.- Al final de ejercicio si el saldo es acreedor por traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias. 1.- Intereses cobrados por financiamiento. 2.- Ganancia en cambios. 3.- Al final de ejercicio si el saldo es deudor por traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias. Otros gastos y productos 1.- Pérdida en venta de activo fijo. 2.- Pérdida por transacciones del negocio diferentes de normales. 3.- Al final del ejercicio, cancelación del saldo si es acreedor por traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias. 1.- Ganancia en venta de activo fijo. 2.- Ganancia por transacciones del negocio diferentes de normales. 3.- Al final del ejercicio, cancelación del saldo si es deudor por traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias. CAPÍTULO 2.5 OBLIGACIONES LEGALES Y FORMALES Las leyes y reglamentos que señalan la obligación de llevar contabilidad cambian de acuerdo al país y las reformas de cada una de ellas. En nuestro país las leyes que lo rigen son: Código de comercio Ley del Impuesto Sobre la Renta Código Fiscal de la Federación Ley del Impuesto al Valor Agregado Ley de Impuesto a Tasa Única Código de Comercio Artículo 33. El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado, utilizando los instrumentos y sistemas de registro que mejor se adapte a las necesidades de
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