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GUÍA FINANZAS PARA PRESENTAR EL EXAMEN EGEL-A 2002 CENEVAL. CONTABILIDAD, COSTOS Y FINANZAS. Estados financieros: Conceptos Contabilidad. I. ESTADOS FINANCIEROS (Esencial). 1. Conceptos. Los estados financieros son de uso general tanto para la administración como para usuarios en general y se emplean para para evaluar la capacidad de la empresa en la generación de activo, para conocer y estudiar su estructura financiera que incluye la liquidez y solvencia para evaluar la contabilidad de la misma. (balance general, estado de resultados, estado de cambios en la situación financiera y estado de variación en el capital contable). Estado financiero (balance general) : - Aquel que muestra la situación financiera de una entidad económica en una fecha determinada - Monto del activo, pasivo y capital en una fecha especifica, muestra los recursos que posee la empresa, lo que debe y el capital aportado por los accionistas. Estado financiero (estado de resultados) Se entiende por estado de resultados aquel estado que muestra la utilidad o perdida obtenida por una entidad económica durante un periodo determinado, es aquel que muestra los ingresos y egresos obtenido y erogados por una entidad económica y la diferencia resultante, valuados en unidades monetarias durante un periodo determinado. Elementos que integran los Estados financieros 2. Elementos que lo integran. Balance general : - Activo : conjunto de bienes materiales, créditos a favor, o derechos que tiene una empresa. - Pasivo : conjunto de adeudos que tiene una empresa. Obligaciones. - Capital : caudal o patrimonio. Parte del balance que muestra la diferencia entre el pasivo y activo. Estado de resultados : Son aquellos que integran su cuerpo y son: 1. * Ingresos y Egresos ordinarios : son los que provienen de una actividad normal y propia de la entidad económica. 2. * Ingresos y Egresos extraordinarios : o secundarios, provienen de transacciones que no tiene relación directa con su actividad fundamental. Presentación de los estados financieros Presentación. En forma de reporte : en la parte superior los ingresos, enseguida y hacia abajo los egresos y al final en el mismo sentido, el resultado obtenido. En forma de cuenta : ingresos a la izquierda y egresos y resultados a la derecha. Practica que mas bien adoptan las entidades no lucrativas. El balance general se compone de: 1. Encabezado, lo integran el nombre de la Entidad económica, nombre del estado financiero y fecha a la cual se formula. 2. Cuerpo, se integra por conceptos del Activo, del Pasivo y del Capital, incluyendo el valor de cada uno de ellos. 3. Pie, Nombre, firma y cargo del Contador Público que lo formula y notas aclaratorias. El Estado de Resultados se compone de: Encabezado; lo integran el nombre de la entidad económica, nombre del estado financiero y periodo al que se refiere. Cuerpo; se integra por conceptos ingresos y egresos y su valor, de la naturaleza del resultado obtenido y su valor. Pie; Nombre, firma y cargo del contador publico que lo formula y notas aclaratorias. El cuerpo del Estado de Situación Financiera puede presentarse en forma de Cuenta u Horizontal, el activo y sus valores se presentan del lado izquierdo; a su derecha el pasivo y el capital y sus valores respectivos. Forma de Reporte o Vertical, en primer termino del Activo y sus valores, enseguida y hacia abajo se muestra el Pasivo y el Capital y sus valores. Impuestos y PTU diferidos 4. Efectos de los impuestos y PTU (participación de los trabajadores en las utilidades) diferidos en la información financiera. La información contenida en los estados financieros y la de las Declaraciones de Impuestos, no son iguales. Las diferencias entre el resultado contable y el resultado final son por partidas que se acumulan a deducen para efectos fiscales, en un periodo diferente a aquel en que forman parte de la determinación del resultado Contable, aquellas partidas resultantes de transacciones y eventos que son determinante exclusivos, ya sea del resultado contable o del resultado fiscal, pero nunca de ambos, la información en este caso sirve para fines distintos, por lo cual cada una de ellas se formula aplicando reglas que no son iguales. La aplicación de la Normas de los Impuestos y la Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) busca lograr los siguientes objetivos: * Contribuir a que los usuarios tengan información suficiente sobre impactos de carácter fiscal que surtirán efectos legales en el futuro. * Lograr un mejor enfrentamiento de ingresos y costos en el estados. de resultados. * Determinar más adecuadamente el costo fiscal asignable a los distintos ejercicios. * Evitar el reconocimiento de efectos favorables en los resultados cuando exista incertidumbre de que se materialicen en el futuro. Además de facilitar la estimación de los impactos esperados en el flujo de la entidad, derivados de la carga fiscal. Reflejar en el balance general aquellas partidas que, con certeza razonable afectaran los resultados de futuros ejercicios. Promover la comparabilidad en la información de una entidad con otras entidades semejantes. Para lograr los objetivos buscados, la Comisión del IMCP, considera que se debe de adoptar el Sistema de impuestos diferidos bajo el método pasivo, dándole ese tratamiento a aquellas diferencias temporales importantes que puedan provocar algún pasivo o beneficio social. Pero no se dará este tratamiento a aquellas diferencias no específicamente identificables, en su origen, revisando al final del periodo su situación de impuestos diferidos, tomando en consideración las evidencias mas recientes para determinar que saldo de impuestos diferidos se deben crear, mantener o eliminar. Para la determinación del efecto de diferimiento del ISR y del PTU, se debe aplicar la tasa vigente al cierre del ejercicio al que se refieren los estados financieros. El monto del ISR y PTU atribuible a la utilidad antes de partidas extraordinarias, debe corresponder al efecto de ingresos y gastos determinantes de dicha utilidad, por lo tanto, el efecto del ISR y PTU deben mostrarse por separado en forma individual, tal como lo establece el boletín C-9, el efecto de impuestos diferidos presentado en el balance, no debe combinarse con el ISR y PTU por pagar o por recuperar. Por otro lado, deben revelarse las diferencias temporales que generen impuestos diferidos y las diferencias permanentes entre el resultado contable y el fiscal del periodo, la naturaleza y el monto acumulado del efecto del ISR y PTU sobre diferencias temporales en las que por alguna razón no se han creado las cuentas por cobrar o por pagar correspondientes. Los saldos deudores y acreedores correspondientes a afecto diferidos de impuestos de las diferencias temporales, se clasifican en dos categorías: Para cantidades netas circulantes y para no circulantes. Se considera circulante la porción de impuestos diferidos que se estima se revertirá en el ejercicio contable subsecuente y no circulante del resto. El efecto de impuestos de la reversión de diferencias temporales originadas en periodos en los cuales se sufrió una perdida, se debe presentar como una partida extraordinaria, si no se reconoció el impuesto diferido correspondiente a estas partidas en el año en que se originaron, cuando la base de lo establecido en el boletín A-7, se ajusten los resultados de periodos anteriores, el monto de los ajustes debe presentarse deducido por el efecto del ISR y PTU que corresponda. Principios de contabilidad aplicables 5. Principios de contabilidad aplicables. Determinación del ente económico : - Entidad : la actividad económica es realizada por entidades identificables, las que constituyen combinaciones de recursos humanos, naturales y capital,coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines de la entidad. - Realización : la contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan. - Periodo contable : la necesidad de conocer los resultados de la operación y la situación financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir a su vida en periodos convencionales. Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo que ocurre; por tanto cualquier información contable debe indicar claramente el periodo a que se refiere. En términos generales, los costos y los gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen. Establecimiento de base para la cuantificación de las operaciones de la entidad y su presentación: - Valor histórico original : las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonables que de ellos se haga al momento en que se considere realizados contablemente. Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando métodos de ajuste en forma sistemática que preserven la imparcialidad y objetividad de la información contable. Si se ajustan las cifras por cambio en el nivel general de precios y se aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados financieros, se considera que no ha habido violación de este principio; sin embargo esta situación deberá quedar debidamente aclarada en la información que se produzca. - Negocio en marcha : la entidad se presume en existencia permanentemente; salvo especificación en contrario; por lo que las cifras de sus estados financieros representaran valores históricos, modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos, cuando las cifras representen valores estimados de liquidación, esto deberá especificarse claramente y solamente serán aceptables para información general cuando la entidad este en la liquidación. - Dualidad económica : esta dualidad se constituye de : los recursos de qe se dispone la entidad para la realización de sus fines y, las fuentes de dichos recursos, que a su vez son las especificaciones de los derechos que sobre los mismos existen, considerados en su conjunto. Base para la información financiera : - Revelación suficiente : la información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensibles todo lo necesario para juzgar los resultados de la operación y la situación financiera de la entidad. Requisitos generales del sistema : - Importancia relativa : la información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. Tanto para efecto de los datos que entran al sistema de información contable como para la información resultante de su operación, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la información. - Consistencia : los usos de la información contable requiere que sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios para que mediante la comparación de los estados financieros de la entidad, se pueda conocer su evolución y mediante la comparación con estados de otras entidades económicas conocer su posición relativa. Reglas de evaluación 6. Reglas de valuación. En torno a las reglas de valuación de los valores de inmediata realización, se puede hacer alusión a las siguientes : 1. Primera : los valores de inmediata realización deben registrarse por el total de las cantidades que efectivamente se entreguen a la institución bancaria para ser invertidas. 2. Segunda : el saldo de la cuenta de valores de inmediata realización, debe modificarse en la cantidad que corresponda con la finalidad de informar del efectivo recuperable. 3. Tercera : tratándose de valores de moneda extranjera estos deben valuarse al tipo de cambio existente a la fecha en que debe elaborar estados financieros. Reglas de presentación. - Los pasivos a corto plazo se presentan como el primero de los grupos de pasivos, por razones de exigibilidad y correlación con el activo circulante. - Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores y los que representan financiamientos bancarios. - Las cuentas por pagar, acreedores diversos y pasivos acumulables se agrupan generalmente en un solo total. http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos1.html#superior - Los pasivos del ISR y PTU se deben mostrar en forma individual y separados del resto de los pasivos. Método de análisis de estados financieros y su interpretación. Por medio de estos métodos podemos entender el orden que se sigue para separar y conocer los elementos descriptivos y numéricos que integran el contenido de los estados financieros. Existen varios métodos para analizar el contenido de los estados financieros, sin embargo tomando en cuenta la técnica de la comparación, podemos calcificarlos en forma enunciativa no limitativa como lo es : Método de análisis vertical : procedimiento de porcientos integrales, razones simples y razones estándar. Se aplica para analizar un estado financiero a fecha fija o correspondiente a un periodo determinado. Método de análisis horizontal : procedimiento de aumentos y disminuciones. Se aplican para analizar dos estados financieros de la misma empresa a fechas distintas o correspondientes a dos periodos o ejercicios. Método de análisis histórico : procedimiento de las tendencias, que para efectos de la comparación se puede presentar a base de cifras o valores, variaciones e índices. Se aplica para analizar una serie de estados financieros de la misma empresa a fechas o periodos distintos. Método de análisis proyectado : se aplica para analizar estados financieros pro- forma o presupuestos. II. CONSTRUCCIÓN, CARACTERÍSTICAS Y PRESENTACIÓN DEL CAPITAL EN LOS ESTADOS FINANCIEROS (Esencial). Concepto de patrimonio 1. Concepto de patrimonio. Diferencia entre el conjunto de bienes y derechos de una persona física o moral y las obligaciones contraídas. Patrimonio es el conjunto de bienes y derechos realmente poseídos por una organización en un momento determinado. Organizaciones mercantiles 2. Organizaciones mercantiles. http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos1.html#superior http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos1.html#superior Son las entidades económicas mas conocidas, su objetivo es la presentación de servicios o la manufactura y/o comercialización de bienes, obteniendo de ello un beneficio conocido como utilidad. Se puede definir como una organización que coordina diversos factores económicos y humanos, dirigidos a la producción y al intercambio de bienes y servicios en el mercado. En las organizaciones mercantiles el patrimonio podrá estar formado por Acciones en circulación de todas clases del capital social, utilidades pendientes de aplicación, capital exhibido en exceso y reservas de capital. El patrimonio social podrá estar constituido por diferentes tipos de cuentas, todas relacionadas con la propiedad de la empresa. Organizaciones no lucrativas 3. Organizaciones NO lucrativas. Su característica principal es que no persiguen fines de lucro, lo que significa que puede obtener utilidades pero no serán definidasa provecho personal de los socios. Sino que se reinvertirán íntegramente a fin de alcanzar el objetivo para el que fue diseñada. Otras organizaciones 4. Otras organizaciones. Involucran recursos económicos al igual que las organizaciones lucrativas y no lucrativas, pero los cítricos contables difieren sustancialmente de los validos para las organizaciones antes mencionadas. Se pueden considerar como diferentes a las nombradas a las organizaciones o Sociedades irregulares. Se considera una organización irregular cuando consta en Escritura Pública, pero que no ha sido inscrita en el Registro Público de Comercio dentro del termino de 15 días a partir de su fecha de constitución. Principios de contabilidad aplicables. Realización. Valor histórico original. Entidad (este es el mas importante aunque todos los demás influyen sobre este principio) APLICACIÓN DE LOS RESULTADOS (Esencial). Utilidades, dividendos y rendimientos http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos1.html#superior http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos1.html#superior http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos1.html#superior 1. Utilidades, dividendos y rendimientos. Utilidad : diferencia entre los ingresos y costos, cuando el primero es mayor. Generalmente se acompaña del titulo de utilidad de que se trata por ejemplo : Utilidad bruta : se obtiene restando el importe de las ventas, y el costo de las mercancías. Utilidad contable : la que se desprende de los registros y libros de la contabilidad Utilidad de operación : es la utilidad bruta menos los gastos de administración, ventas y financieros Utilidad neta : resulta de restar a la utilidad de operación los demás gastos y costos de la empresa, con excepción de los impuestos y el PTU. Utilidad del ejercicio : es la obtenida en un periodo determinado. Se considera pendiente de repartir utilidad de ejercicios anteriores. Dividendos : son utilidades que se pagan a los accionistas como retribución de su inversión. Hay tres fechas importantes en el proceso de dividendos Fecha de declaración : la asamblea de accionistas declara el dividendo (es la única que tiene esa facultad). Fecha de registro : es la que define el periodo de antigüedad de los accionistas para reclamar dividendos. Fecha de pago : es la fecha en la que se entregan los cheques. Dividendos: Beneficio a repartir entre los socios de una empresa. Es el beneficio que produce a los socios su inversión en acciones de una empresa. Rendimiento: Utilidad que produce una inversión. Se dice de una utilidad obtenida por alguna inversión realizada. Pérdidas 2. Pérdidas. Se considera que hay perdida cuando los egresos superan a los ingresos. El capital social puede permanecer igual, pero quedara afecto en las perdidas y es lógico que si así sucede, los socios no podrán recuperar integras sus aportaciones. IV. DISOLUCIÓN, LIQUIDACIÓN, QUIEBRA, FUSIÓN Y ESCISIÓN DE ORGANIZACIONES (Complementario). http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos1.html#superior http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos1.html#superior Disolución 1. Disolución. Es la situación de una sociedad que pierde su capacidad legal para el cumplimiento del fin para el cual se creo y solo subsiste para la resolución de los vínculos establecidos con terceros. Clasificación de las causas de disolución : * Por el retiro de un socio. * Por la exclusión de un socio. * Por la muerte de un socio. * Por la inhabilitación de un socio para el ejercicio del comercio. Las sociedades se disuelven totalmente por. * Expiración del termino fijado en el contrato social. * La imposibilidad de seguir realizando el objeto principal o quedar este consumado. * Por acuerdo de los socios conforme a la ley y el contrato social. * Que el numero de accionistas sea inferior al de ley. * La perdidas de las 2/3 partes del capital. Liquidación Liquidación. Es un conjunto de operaciones indispensables para concluir, pagar lo que se debe, cobrar lo que nos deben y el excedente repartirlo entre socios. La liquidación estará a cargo de uno o más liquidadores, quienes serán representantes legales de la sociedad y responde por los actos que ejecuten excediéndose de los limites de su encargo, estos serán nombrados por los socios. Las facultades y obligaciones de los liquidadores son: 1. a) Concluir las operaciones que hubiesen quedado pendientes en el tiempo de la liquidación de la sociedad. 2. b) Cobrar lo que se debe y lo que nos deben. 3. c) Vender los bienes de la sociedad. 4. d) Liquidar a cada socio su haber social. 5. e) Practicar el balance final, una vez aprobado se registra en el R.P.C. la cancelación del contrato social. En el balance final se indicara la parte que a cada uno le corresponde en el haber social. http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos1.html#superior Dicho balance se publicará por tres veces, de diez en diez días, en el periódico oficial de la localidad. El balance así como los papeles y libros de la sociedad quedaran a disposición de los accionistas, quienes gozarán de un plazo de quince días, a partir de la ultima publicación, para presentar sus reclamaciones a los liquidadores. Aprobado el balance general, los liquidadores procederán a hacer los pagos contra entrega de los títulos delas acciones. Después de la fecha en que concluya la liquidación los libros y papeles se mantendrán en deposito por diez años. Ningún socio podrá reclamar la entrega total de lo que le corresponda, mientras no estén extinguidos sus créditos pasivos. Quiebra 3. Quiebra. Podrá será declarado en estado de quiebra el comerciante que cese el pago de sus obligaciones. Existen tres clases de quiebra: 1. * QUIEBRA FORTUITA: La del comerciante al que sobrevinieren infortunios que una vez estimados reduzcan su capital al extremo de tener que cesar sus pagos. 2. * QUIEBRA CULPABLE: La que en actos contrarios a las exigencias de una buena administración haya producido, facilitado o agravado el estado de la cesación de pagos. 3. * QUIEBRA FRAUDULENTE: Cuando no se llevan todos los libros de contabilidad o bien se favorece a un acreedor haciéndole pagos o concediéndole garantías que este no tuviera. El comerciante que pretenda la declaración de su estado de quiebra, deberá presentar ante un juez competente la demanda firmada por el y su representante legal en la que razone los motivos de su situación además de: + Los libros de contabilidad que tuviera obligación de llevar. + El balance de sus negocios. + Relación de nombres y domicilios de sus acreedores y deudores, naturaleza y monto de sus deudas, obligaciones pendientes y los estados de perdidas y ganancias de los últimos 5 años. + Una descripción valorada de todos sus bienes inmuebles y muebles, títulos valores, géneros de comercio y derecho. + Copia de la escritura social e inscripción al Registro Público de comercio si existieren. http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos1.html#superior Por la sentencia que declare la quiebra, el quebrado queda privado del derecho de la administración y disposición de sus bienes y de los que adquiera, hasta finalizar la sentencia. Diagrama para la fusión de organizaciones 4. Diagrama para la fusión de organizaciones. La fusión es el nacimiento de una nueva entidad distinta a las que se fusionan disolviéndose estas ultimas. A este tipo de fusión se le conoce también como fusión para o por integración, pero puede haber otras variantes. Es cualquier combinación que forma una compañía a partir de 2 ó más compañías previamente existentes. Clasificación: a. Horizontal: Ocurre cuando una empresa se combina con otradentro de la misma línea de negocios. b. Vertical: Una empresa proporciona sus productos a la otra (productor-Proveedor). c. Congéneres: Ocurre entre empresas relacionadas, pero no productoras del mismo producto. Diagrama para la escición de las organizaciones 5. Diagrama para la escisión de organizaciones. La escisión representa una división del patrimonio. El capital se agrega y cada parte un ente económico. Los socios de la sociedad escíndente (original) lo son también de las sociedades escindidas (nuevas) a quienes se les entrega acciones de la sociedad original que redujo el capital. Este proceso conlleva algunas consideraciones administrativas como : problemas con la dirección, disputas internas, separación o retiro del personal clave. Etc. COSTOS. SISTEMAS DE COSTOS (Complementario). Concepto de sistemas, procedimientos, método, regla y técnica 1. Conceptos de sistemas, procedimiento, método, regla y técnica. Sistemas : conjunto de procedimientos y técnicas Procedimiento : conjunto de métodos Método : conjunto de reglas http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos1.html#superior http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos1.html#superior http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos1.html#superior Técnica : son medios para superar las dificultades Reglas : lineamientos aplicables Concepto de sistema de costos y su clasificación 2. Concepto de sistema de costos y su clasificación. Conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la partida doble que tiene por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles efectuadas. Se clasifican según : a. El carácter continuo de la producción : sistema de ordenes de producción y sistemas de costos por procesos b. El momento en que se determinan sus costos y su grado de control : sistema de costos históricos o reales, sistemas de costos predeterminados, sistemas de costos estándar y sistemas de costos estimados. Principales estados financieros de la industria de la transformación 3. Principales estados financieros de la industria de transformación. a. Materia prima : el control de los materiales antes de transformarse requiere de la intervención de cuando menos los siguientes departamentos : compras, almacén y contabilidad. Dicho control se sujeta a diversos tramites que hacen necesaria la utilización de varios formatos como son : solicitud de compra, pedido, recepción, guarda, devoluciones a proveedores, entrada de materiales al almacén, suministros de los materiales. b. Plantación y ejecución del proyecto de implantación del sistema de costos : Se elabora un anteproyecto sujeto a revisión y autorización Se determina el proyecto definitivo Se implanta Se _evalúa constantemente c. Control del sistema de costos : se recomienda llevar el siguiente orden Compras, almacenaje y distribución de materias primas Productos en proceso Producción terminada d) Instructivo para la implantación de un sistema de costos : manual de instrucciones detalladas con relación a las finalidades del sistema, los procedimientos a seguir en cada paso, las formas y la documentación accesoria. http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos1.html#superior http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos1.html#superior VI. CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO (Esencial). Materia prima, sueldos y salarios 1. Materia prima. Materia prima: el control de los materiales antes de transformarse requiere de la intervención de cuando menos los siguientes departamentos: compras, almacén y contabilidad. Dicho control se sujeta a diversos tramites que hacen necesaria la utilización de varios formatos como son: solicitud de compra, pedido, recepción, guarda, devoluciones a proveedores, entrada de materiales al almacén, suministros de los materiales. 2. Sueldos y salarios. Son el segundo elemento del costo de producción y se refiere al esfuerzo humano necesario para transformar la materia prima en un producto. Este esfuerzo debe ser remunerado en dinero en efectivo del cuño corriente, según lo establece la Constitución, valor que interviene como una parte importante en la formación del costo de producción. Sistema de salarios e incentivos * Sistema de Salarios e Incentivos. Los salarios se dividen, en cuanto a su forma de pago en: A) Sistema de Salario por Tiempo: Se considera como base para el pago, los periodos trabajados o supuestamente trabajados (hora, día, semana, etc.) Este sistema no estimula al trabajador y corta su iniciativa privada, ya que se le paga lo que produce sea cual fuere su eficacia; esta situación dificulta precisar el costo de los sueldos y salarios directos, y de la eficiencia en un artículo producido. Sin embargo su aplicación es sencilla y por lo tanto es bastante popular. B) Sistema de Salario por Producción ( a Destajo): Se aplica cuando el obrero interviene de forma determinante en la producción, o sea, que de el depende el aumento o disminución de la elaboración de los productos; en este caso se fija una cuota por unidad producida y el monto del salario del obrero dependerá de su habilidad. Ventajas: * Desarrollo de la habilidad del obrero para producir. * Obtención de una mayor producción. * Conocimiento preciso del costo de los sueldos y salarios directos por tipo de productos. Desventajas: http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos1.html#superior http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos1.html#superior * Aumento de desperdicios en materiales. * Obtención de una producción con calidad dispareja con tendencia a la mala calidad. * Peligro de sobreproducción. C) Sistema de Incentivos: Son una variación o complemento de los anteriores, su finalidad es otorgar una prima o premio al trabajador, individualmente o por grupo, tomando como base el aumento de producción, la mejora en calidad, el ahorro de material y el tiempo. Participación de Utilidades a los Trabajadores Aunque no deben tomarse en cuenta dentro del sistema de sueldos y salarios es conveniente manejarlo ya que representa para el trabajador un complemento de su salario. Séptimo día. El Art. 123 de la LFT obligan al patrón cubrir al trabajador por cada 6 días de trabajo uno adicional para descansar debidamente pagado. En la practica se ha establecido el pagar el séptimo día aunque no se labore precisamente seis días. Existen dos formas para calcular el séptimo día: * Dividir el salario nominal total entre seis. * Multiplicar el salario nominal por 16.6666% que corresponde a la sexta parte del ciento. Control y Contabilización. El control y manejo de los sueldos y salarios incumbe a los departamentos de personal y contabilidad. El departamento. de personal controla en lo que respecta a ingresos, egresos, ocupación, cambio de ocupación, vacaciones, registro de asistencia, faltas, etc. Para establecer los sueldos y salarios se utilizan las siguientes medidas de control general. * Registro de Personal. * Tarjeta de control de personal. * Tarjeta de Asistencia ( entrada-salida). * Tiempo extra. * Tarjeta de distribución de tiempo. * Hoja del costo de trabajo. * Nomina o lista de raya. Gastos indirectos de producción 3. Gastos indirectos de producción. Estos gastos indirectos se clasifican en : Prorrateo primario : las características de este prorrateo es registrar en forma acumulada los gastos indirectos, indicándonos quien gasto mas para dar mayor servicio. http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos1.html#superior Prorrateo secundario : este tiene por objetivo principal de indicar que departamento otorgo mayor servicio y quien lorecibió. Representan el tercer elemento del costo de producción, no se identifica su monto en forma precisa en un artículo productivo, en una orden de producción, o en un proceso productivo. Clasificación: A) Por su contenido: * Materiales indirectos. * Labor indirecta. * Otros gastos indirectos. º Renta. º Depreciaciones. º Luz y fuerza. º Reparaciones. º Seguros. º Previsión Social. º Combustibles y lubricantes. B) Por su recurrencia: * Fijos. * Variables. C) Por la técnica de valuación. * Reales o históricos. * Predeterminados. D) Por agrupación de acuerdo con la división de la fabrica. * Departamentales. * Líneas o tipos de artículos. VII. PROCEDIMIENTO DE CONTROL DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN Y POR PROCESOS (Esencial). Conceptos 1. Conceptos. Por ordenes de trabajo: Lo utilizan las organizaciones cuyos productos o servicios se identifican con facilidad mediante unidades individuales o lotes, el documento básico que se utiliza es la hoja de costo para las ordenes de trabajo; son formas utilizadas para colgar a los registros de costos por ordenes de trabajo de materiales directos utilizados. Las ordenes de trabajo pueden tener diferentes rutas, diferentes operaciones y cantidad de tiempo necesario para su terminación. Por procesos: Se utilizan para productos iguales que se elaboran en grandes cantidades y en forma continua, a través de una serie de etapas de producción llamadas procesos. Es el conjunto de métodos empleados en el control de las operaciones productivas aplicable generalmente a industrias que fabrican sus productos por medio de un ensamble o por lotes, este procedimiento se utiliza en talleres, sastrerías, astilleros, fabricas de tornillos, mueblerías, etc. Características : permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en un proceso. Proporciona mayor exactitud en la determinación de los costos unitarios. Ventajas : - Da a conocer con detalles el costo de producción de cada orden de producción. - Se sabe el valor de la producción en procesos sin necesidad de estimarla, ni de efectuar inventarios físicos. - Se conoce el valor de cada articulo y lógicamente se puede saber la utilidad o perdida bruta de cada uno de ellos. Desventajas : - Su costo administrativo es alto a causa de la gran minucia que se requiere para obtener los datos en forma detallada, mismos que deben aplicarse en cada orden de producción. - En virtud de esa labor meticulosa, se requiere mayor tiempo par precisar los costos de producción, razón por la cual los que se proporcionan a la dirección posiblemente resulten extemporáneos. - Existen ciertas dificultades cuando, sin terminar totalmente la orden de producción, es necesario hacer entregas parciales, ya que el costo total de la orden se obtiene hasta el final del periodo de producción. Ordenes de producción 2. Órdenes de producción. Procedimientos de costos por ordenes de producción : Producción por lotes Producción variada La producción se hace generalmente sobre especificaciones del cliente Condiciones de producción flexibles Control analítico Costos individualizados Proceso mas costoso administrativamente Industrias clásicas (jugueterías, fabrica de ropa, equipo de oficina) http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior No es necesario esperar a que termine el periodo productivo para conocer el costo unitario Se conoce todo detalle del material y la mano de obra directa por cada articulo Procedimiento de costos por procesos : Producción continua Producción estandarizada Se produce sin que necesariamente exista un pedido especifico pero puede haberlos Condiciones de producción rígida Control mas global Costos generalizados promedio Proceso mas económico administrativo industrias clásicas (cerveceras, petroquímica, vidriera, etc) es indispensable referirse a un periodo de costos para poder determinar el costo unitario imposible identificar los elementos del costo directo en cada unidad elaborada Procesos productivos 3. Procesos productivos. Este proceso se aplica a aquellas industrias cuyas transformación representa una corriente constante en la elaboración del producto en donde se pierden los detalles de la unidad producida, cuantificando la producción por metros, litros, etc. y refiriendo esta producción a un periodo determinado. Ejemplo : fundiciones de acero, vidrieras, cerveceras, cerilleras, de cemento, de papel, etc. VIII. COSTOS Y TOMA DE DECISIONES (Esencial). Informes de costos 1. Informes de costos. El departamento de costos tiene que proporcionar diferentes informes, adaptándolos a las necesidades de la entidad y de la dirección. Para poder indicar en que forma debe rendirse un informe, es necesario tener en cuenta previamente a quien va a dirigirse, quien habrá de utilizar un informe determinado, cuales son las necesidades particulares de dicha persona, hasta que punto le son conocidas las nomenclaturas y la técnica de la contabilidad a fin de suministrarle precisamente la clase de información que pueda serle mas útil. Objetivos : 1. Auxilia a los dirigentes a fijar normas, a dirigir la política económica. http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior 2. Facilita el control y la supervisión o inspección efectiva de las operaciones de fabricación, para ayudar a obtener los mas elevados estándares de eficiencia y por consiguiente contribuir a la obtención del margen mas amplio de utilidades. 3. Presentar de la manera mas practica posible y en forma fácil, el usar y comprender los datos que revelan las condiciones o situaciones reales del trabajo. Los resultados, las tendencias y los hechos esenciales relacionados con la producción o distribución tal como son realmente. 4. Proporcionar el máximo de información tanto desde el punto de vista de la operación como del costo. 5. Comunicar sobre la determinación del costo de producción, así como de la valuación de inventarios y costo de producción de lo vendido, cuyas cifras estén plasmadas en los estados financieros. 6. Evaluar la actividad desarrollada por las personas que son responsables de ciertas actividades. Importancia : Medir la eficiencia y eficacia de las operaciones, los procedimientos y métodos. Medir la eficiencia y eficacia de la supervisión. Obtener una explotación general, eficaz y eficiente, estudiando las tendencias de los costos. Planear normas futuras de procesos, métodos y técnicas. Tener un amplio detalle del uso, desperdicio y desecho en su caso, de los materiales del esfuerzo humano de los gastos indirectos, así como de los costos de distribución y administración. Conservar los recursos Procurar y lograr bajos costos nacionales. Conseguir una rápida rotación del capital de trabajo de la entidad Justificar los costos de producción de distribución y administración. Contenido : Limitarse a los datos más importantes. Hacer comparaciones cuando sea posible, sobre todo con los informes anteriores de la misma clase Precisar donde deben hacerse esfuerzos para mejorar la operación y reducir los costos. Presentar los datos de modo que la responsabilidad por cuanto a los resultados indicados en el informe pueda localizarse inmediatamente y sin vacilación. Usos y eficiencia: Informes del costo del trabajo directo : estos complejos cuando una empresa tiene las técnicas de costos estándar y presupuestos en cuyo caso cada departamento coopera en la minuciosa preparación del presupuesto y la función de los estándares por que habrá deinteresarle la comparación de las cifras reales con las presupuestadas y las estándar. Informes diarios de la eficiencia de la fabrica : abarcan solo las partidas principales en cifras reales y estándar, entregándose al gerente general y vicepresidente ya que son un factor importante para medir los resultados obtenidos por las diferentes secciones. Informes de desechos : en algunas empresas, la perdida consecuencia de los desechos, es lo bastante grande para justificar la atención de la dirección, por lo que para controlar esas perdidas hay que hacer responsables a determinados departamentos por medio de informes que pueden ser semanales o mensuales, los cuales son una complicación estadística del numero de unidades buenas y desechadas, así como el costo respectivo. Informes periódicos de costos de fabricación : los diversos departamentos utilizan diferentes cuotas de gastos aplicables y trabajan a distintos niveles de actividad, por lo tanto es conveniente comprobar periódicamente las variaciones en la eficiencia y en el volumen. Informe de gastos controlables departamentales : este tipo de informes ha encontrado una aplicación bastante general en las industrias que usan un control presupuestario y la técnica de costos estimados o la estándar. Informes sobre gastos indirectos : también conocidos como gastos generales de fabricación, de ventas y de administración, son esenciales en las empresas bien administradas, pero es frecuente que compilen con tanto retraso que casi resultan inútiles por lo que se debe buscar la solución, quizá por medio de la cibernética que presenta muchos adelantos y puede omitir diversos enfoques, además de el de la oportunidad. Informe sobre costos de producción : son elaborados por el departamento de costos que es quien maneja diariamente los detalles de los elementos del costo conociendo por lo consiguiente el cambio de los mismos y tomando la iniciativa de informar a la mayor brevedad posible a las secciones las divergencias ocurridas tanto positivas como negativas. Informes sobre producción : generalmente son mensuales pero resultan recomendables por semana y hasta diarios, para controlar el desarrollo de la producción y los costos, quizá también resumiéndose mensualmente para toda la fabrica. Utilidad del costo unitario 2. Utilidad del costo unitario. Un sistema de costos planeado adecuadamente, usado con propiedad y a tiempo proporciona información base para los funcionarios, con diversos fines, principalmente para la toma de decisiones conscientemente y con sustentación. Los usos mas sobresalientes a continuación se mencionan : Para el control y decisión de ventas : para la inteligente y eficaz dirección de las ventas de una empresa, así como de su política de distribución y de administración, es indispensable el conocimiento de los costos referidos en unidades. Para el control administrativo : los costos unitarios de producción sirven de base para la evaluación de los artículos terminados en proceso y para la obtención del costo de producción de lo vendido, en consecuencia facilitan la integración de la http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior posición financiera del estado de resultados y desde luego el del conjunto de costo de producción y de costo de producción de los vendido. Para el control de producción : el costo unitario de un articulo elaborado representa en forma sintética, el conjunto de la actividad fabril para el técnico en costos, en dos grandes ramas a fines, costos en si y producción. En relación con la justa regulación de los precios existen diferentes tentativas en los últimos años hacia la regulación de los precios en determinadas industrias, ellos se fundan en el principio teórico de que el precio debe establecerse a base de que sea suficiente para cubrir el costo total unitario del producto o servicio, mas un prudente beneficio sobre el capital invertido. Para los servicios públicos de gas, ferrocarriles, camiones, electricidad, se adoptan rígidamente estas orientaciones en muchos países. En relación con la uniformidad de la contabilidad : en la practica es notable la diversidad entre las normas adoptadas por las distintas cámaras o asociaciones de industrias que van desde un simple índice uniforme de cuentas, hasta un sistema completo de contabilidad que no solo aplica cuentas uniformes, sino también registros, modelos e incluso métodos de trabajo. Para la elección de diversas alternativas : los costos unitarios sirven de base para decidir la alternativa que mas convenga entre diversos modos de actuar, la elección del camino mas conveniente puede realizarse previo análisis de los costos unitarios correspondientes a las alternativas por seguir. Tipos de decisiones 3. Tipos de decisiones. La contabilidad de los costos desempeña un papel muy importante en la dirección de las empresas por el hecho de que sirve de base para fijar las normas o políticas de operación o explotación de las mismas, por ello es necesario tomar algunas decisiones como son : Determinación de los precios : esto es un proceso complicado y delicado, que involucra muchas consideraciones, pues aunque de importancia, el costo es solo uno de los elementos, ya que entre los factores ajenos al costo que afectan la determinación de la elasticidad de la oferta y la demanda, las condiciones económicas prevalecientes, la situación financiera general y de la entidad, las características y la calidad del producto, los patrones institucionales, el nivel de actividad de la planta, las restricciones gubernamentales, las acumulaciones de inventarios, la moda, entre otras. Métodos para la determinación de precios : Precio de venta sobre la base del costo total : los precios de venta se han establecido sobre esta base. Integran los costos de fabricación, de distribución, impuesto sobre la renta, utilidades de los trabajadores, y otros gastos, mas un margen de utilidad deseado. Precios sobre la base del costo de transformación o conversión : este método tiene que las utilidades deben calcularse sobre la base del costo del trabajo mas los gastos indirectos de producción sin tomar en cuenta el costo de la materia directa. Esta base se ocupa comúnmente en las industrias cuya naturaleza y los elementos del http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior costo de productos varían considerablemente, sin embargo este método no es muy aceptado por incompleto. Precio sobre la base de costo variable (directo o margina) : por lo que la diferencia entre este costo y costo total radica en la concepción sobre la repercusión de los costos, ya que bajo el costo total se espera que los precios de venta cubran los costos absolutos en cambio en costos variables no se incluyen los gastos fijos, por lo que cualquier contribución que se haga con el propósito de recuperar dichos gastos es mejor que ninguna. Precio sobre la base del rendimiento de la inversión : al obtener los precios de venta de acuerdo con cada uno de los métodos tratados, no se ha tomado en consideración la inversión de capital requerida para producir, distribuir y administrar; siendo que el rendimiento de la inversión es la medida suprema de la eficiencia de un negocio, ya que la inclusión en el precio de venta es un factor que considere el capital utilizado, es particularmente importante en empresas que tienen muchos productos y en las cuales se requiere inversiones variables para cada uno. Datos de costos para la toma de decisiones 4. Datos de costos para la toma de decisiones. La clasificación de los costos es la que los divide en costos relevantes e irrelevantes. Los primeros son los costos que pueden ser incrementados o disminuidos ente un determinado curso de acción; en cambio, los costos sonirrelevantes cuando permanecen constantes. Los costos relevantes son costos desembolsables y es conveniente aclarar que ciertas partidas pueden ser relevantes en una ocasión e irrelevantes en otras. No todos los costos variables son relevantes; sin embargo, el hecho de que este tipo de costos sea susceptible de modificarse según el volumen, lleva a pensar que en la mayoría de las situaciones asume el papel de relevantes. La posibilidad de encontrar costos fijos relevantes es remota, pero esto no exonera del deber que tiene todo administrador de investigar con precisión la existencia de partidas fijas relevantes. Precios de transferencia 5. Precios de transferencia. Es la base de dinero que se utiliza para cuantificar la transferencia de bienes o servicios de un centro de responsabilidad a otro. Se considera que un precio de transferencia debe considerar una señal enviada al centro de responsabilidad de compra para que un emprenda en curso presente terminado. Si el precio de transferencia cargado por el centro de responsabilidad de ventas es mayor que el precio de mercado externo, el precio de transferencia es un INDICATIVO para que el centro de responsabilidad de compara efectué las adquisiciones de un proveedor externo por otra http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior parte. Si el precio de transferencia cargado por el centro de responsabilidad es inferior o igual al precio de mercado externo. El precio de transferencia es un indicativo para que el centro de responsabilidad de compra haga la adquisición al centro de responsabilidad de ventas. Fijación de precios de transferencia : se ha convertido en uno de los elementos mas importantes y algunas veces mas controvertidos, en la medición del desempeño. Métodos de fijación de precios de transferencia : Congruencia de metas Motivación Autonomía Evaluación del desempeño Importancia de los costos en la toma de decisiones administrativas 6. Importancia de los costos en la toma de decisiones administrativas. La Contabilidad Financiera o General se ocupa de la clasificación, anotación e interpretación de las transacciones económicas de manera que puedan preparase periódicamente estados resumidos que indiquen bien los resultados históricos de esas transacciones o la situación financiera de la empresa al cierre del ejercicio económico. Esta contabilidad proporciona a la dirección el costo total de fabricar un producto o de suministrar un servicio. Si hay muchos productos o servicios diferentes, los resultados totales no ayudan demasiado para los fines de lograr el control. Ha sido necesario expandir los procedimientos generales de la contabilidad de manera que sea posible, por lo tanto determinar el costo de producir y vender cada artículo o de prestar un servicio, no al final del periodo de operaciones, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricación del producto. La Gerencia solo puede ejercer un control efectivo teniendo a su disposición inmediatamente las cifras detalladas del costo de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos así como los gastos de ventas y de administración de cada producto. Además el conocimiento de los ayuda en la toma de decisiones al: 1. Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto. 2. Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras. 3. Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo. 4. Generar información para ayudar a la Administración a fundamentar la estrategia competitiva. 5. Ayudar a la administración en el proceso del mejoramiento continuo, eliminando las actividades o procesos que no generan valor Análisis integral del costo-beneficio 7. Análisis integral del costo – beneficio. La utilización del enfoque costo – beneficio es ampliamente aplicable incluso si representa un reto la medición exacta del costo y los beneficios. Como dice un lema en el http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior departamento de análisis de sistemas de la secretaria de defensa, es el mejor aproximadamente correcto que exactamente equivocado, una pregunta básica hace que el enfoque costo – beneficio es cuanto estaríamos dispuestos a pagar por un sistema en comparación con otro, por ejemplo, el mismo boleto para un concierto a un determinado precio puede ser una buena compra para una persona y mala compra para otra cuando las circunstancias son diferentes. Los costos y beneficios no se pueden evaluar por separado de los gerentes y contadores que utilizaran y prepararan los sistemas y los informes. Predeterminación de los costos 8. Predeterminación de los costos. Los costos predeterminados son aquellos que se calculan antes de hacerse o de terminarse el producto y según sean las bases que se utilicen para su calculo, se dividen en costos estimados y costos estándar. Cualquiera de estos tipos de costos predeterminados pueden operarse a base de ordenes de producción, de procesos productivos, o de cualquiera de sus derivaciones. a) Costos estimado : Es aquella técnica de valuación mediante la cual los costos se calculan sobre ciertas bases empíricas (experiencia industrial) antes de producirse el articulo o durante su transformación, que tiene por finalidad pronosticar el valor o y cantidad de los elementos del costos de producción, el objeto de estimación es normalmente conocer en forma aproximada cual será el costo de producción. b)Costo estándar : es el calculo hecho con las bases generalmente científicas, sobre el cual uno de los elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto “debe constar”, por tal motivo, este costo esta basado en el factor eficiencia y sirve como patrón o medida, e indica obviamente “lo que debe constar”. IX. GENERALIDADES SOBRE PRESUPUESTOS (Complementario). Concepto y objetivos del presupuesto 1. Concepto de presupuesto. Es la estimación programada en forma sistemática de las condiciones de operación y de los resultados a obtener por un organismo en un periodo determinado. 2. Objetivos del presupuesto. Previsión y planeación, disponer de los conveniente para atender a tiempo las necesidades presumibles. Organización, estructura las relaciones entre funciones, niveles, y actividades. Coordinación – dirección, equilibra las diferentes secciones que integran la organización. http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior Control, acción de apreciación si los planes y objetivos se están cumpliendo. Clasificación del presupuesto A. Base cero. Es el que no considera experiencias anteriores para planear eventos futuros: Es una metodología de planeación y presupuesto que trata de reevaluar cada año todos los programas y los gastos de una entidad organizacional, se emplea el termino de planeación porque se fijan objetivos y metas así como se toman decisiones relativas a las políticas básicas de la organización, por otra parte se analizan en detalle las distintas actividades de la implantación de programas para que emitan la obtención de resultados deseados. B. Por programas. Es el que se calcula y desglosa en sub-actividades de tal manera que cada una constituya un programa o paquete completo. Auxilia a la administración publica pues obliga a planear con mayor grado de análisis la inversión y el gasto publico. Presupuesto público y privado: Similitudes y diferencias 4. Presupuestos público y privado, similitudes y diferencias. Los Presupuestos Públicos se elaboran con base en la idea de control de gastos., se hace primero una estimación de los gastos que se han de originar debido a necesidadespública y después se planea la forma de cubrirlas, estudiando la aplicación de ingresos que se recaben de los impuestos, obtención de empréstitos y la emisión de papel moneda que ocasionaría inflación. Los Presupuestos en la empresas privadas primero se deben estimar los ingresos para sobre ello predeterminar su distribución o aplicación, lo que ocasiona que la integración de su control presupuestal sea más complejo y difícil de solucionar. La diferencia entre ambos existe en la presentación del control presupuestal gubernamental y privado y la distinta finalidad que ambas entidades persiguen. Presupuestos por áreas y niveles de responsabilidad 5. Presupuestos por áreas y niveles de responsabilidad. Es una técnica básicamente de planeación, dirección y control sin faltar la previsión, coordinación y organización de predeterminación de cifras financieras, de condiciones de operación y de resultados, encaminados a cuantificar la responsabilidad de los encargados de las áreas y niveles en se divide una entidad. http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior Los presupuestos se clasifican en : Por el tipo de empresa 1. Públicos 2. Privados Por su contenido 1. Principales 2. Auxiliares Por su forma 1. Flexibles 2. Fijos Por su duración 1. Corto plazo 2. Largo plazo Por la técnica de valuación 1. Estimados 2. Estándar Por su reflejo en los estados financieros 1. Posición financiera 2. De resultados 3. De costos Por las finalidades que pretende 1. De promoción 2. De aplicación 3. De fusión 4. De áreas y niveles 5. Por programas 6. Base cero Punto de equilibrio 6. Punto de equilibrio. http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior Situación en que el volumen de venta de una empresa es exactamente necesario para absorber sus costos y gastos de tal manera que no tenga utilidades ni perdidas. X. INTEGRACIÓN DEL CONTROL PRESUPUESTAL (Esencial). Administración del control presupuestal 1. Administración del control presupuestal. La responsabilidad de la elaboración del control presupuestal se delega a una persona que habrá de fungir como director de presupuestos, deberá ser quien posea amplios conocimientos de la empresa, necesitara estar compenetrado en los sistemas contables de la entidad así como sus operaciones y problemas de administración. Cabe aclarar que es sobre el director de presupuestos sobre quien cae la responsabilidad de la elaboración del mismo para poder lograr esto necesitara de la colaboración de todo el personal de la empresa por lo que se forma un comité de presupuestos que esta compuesto por los directivos que le siguen al director de presupuestos que son contador, contralor, director de finanzas, gerente de ventas, gerente de producción. Estos son los que estarán íntimamente ligados con la función de presupuestos. Las principales funciones del director de presupuestos son: Estudiar las variaciones así como su causa Formular el presupuesto general Preparar estados pro forma y presupuestados Coordinar y supervisar los presupuestos parciales Aprobar el diseño de las formas que se utilizan Informar oportunamente a su comité y superiores Aprobar o ajustar las operaciones de los presupuestos Los presupuestos se dividen en las siguientes etapas: Duración del presupuesto: que es de un año o de dos Mecánica del control presupuestal: sincronización y coordinación de actividades Fases del control presupuestal: planeación, formulación, aprobación, ejecución y control. Manual de presupuestos: contenido de los objetivos y su duración Presupuesto de ingresos 2. Presupuesto de ingresos. Es el primer paso en la implantación de todo programa presupuestario, ya que este renglón es el único que proporciona los medios para poder llevar a cabo las operaciones de la http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior negociación, el presupuesto de ingreso esta formado por los siguientes presupuestos: presupuesto de ventas, presupuesto de ingresos (prestamos, operaciones financieras y aumentos de capital) Presupuesto de egresos e inversiones 3. Presupuesto de egresos e inversiones. Este presupuesto esta integrado por: Presupuesto de inventarios: una vez predeterminadas las ventas cuyo presupuesto es un elemento indispensable en la formalización del programa de casi todas las funciones de la empresa es necesario presupuestar la cantidad de artículos para cubrir la demanda del presupuesto de ventas. Presupuesto de producción: está basada en las ventas previstas y en la determinación de un inventario base o sea que primero se deberá calcular las ventas y un inventario base para posteriormente poder determinar la producción Presupuesto de compras: este presupuesto se refiere exclusivamente a las compras de materia prima para la elaboración de los productos, pero antes hay que hacer el presupuesto de materiales con el objeto de determinar cuantas unidades de materiales se requiere para producir el volumen indicado y con esto se sacara el presupuesto de compras Presupuesto de costo de distribución: comprende las operaciones realizadas desde que el producto fue fabricado hasta que estén en manos del cliente, por lo tanto integran los gastos de vendedores, gastos de oficina de ventas, publicidad, transporte, gastos de almacén, etc. Presupuesto de gasto de administración: en este presupuesto van aquellos gastos que se derivan de las funciones de la dirección y control como son los de pagar honorarios de consejeros, contadores, directores, abogados y directivos de la administración Presupuesto de inversiones fijas: son de vital importancia para necesidades presentes y futuras que deben ser previstas en funciones del plan de operación a corto y largo plazo en un momento dado pueden ser cuantiosas, dado en aquellas industrias cuyas inversiones representan la mayoría de su inversión total Presupuesto de impuestos sobre la renta: se toman como base para realizar su cálculo los resultados predeterminados que se derivan de los presupuestos de ventas y de costos para aplicar la tasa vigente a las fechas de realización. Presupuesto de aplicación de utilidades: este es con base a las utilidades presupuestadas, resulta importante la elaboración de un presupuesto de aplicación de utilidades, de acuerdo con los planes proyectados y los datos derivados de los demás presupuestos tales como planes de expansión a largo plazo, presupuesto de inversiones, así como las restricciones de carácter legal y estatuario que condiciones tal aplicación Presupuesto de otros egresos: es la proyección de actividades de otra naturaleza distintas a las operaciones de la entidad y que en un momento dado hayan sido presupuestadas con el fin de ayudar a la realización de los fines de la misma o bien http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior por aspectos meramente convencionales pueden dar lugar a la elaboración de un presupuesto para el control de egresos. Presupuestos de costo de producción de lo vendido 4. Presupuesto de costos de producción de lo vendido. Se determina con base en los volúmenes establecidos de los inventarios inicial y final de productos terminados. Al efectuar el presupuesto de producción en unidades y una vez conocido el costo del inventario inicial, se valoriza el inventario final de acuerdo con los valores que se sirvieron de base para obtener el costo de producción presupuestado. Presupuesto financiero y fiscal5. Presupuesto financiero y fiscal. Comprende el presupuesto de caja (origen y aplicación de recursos) y operaciones de tipo financiero que no intervienen en caja (trueques). El presupuesto financiero, de acuerdo con su naturaleza, tiene más alcance que el presupuesto de caja, ya que este está integrado a aquél quien tiene por objeto pronosticar y controlar todos los elementos que forman la posición financiera como son el capital de trabajo, el efecto de producción, las estimaciones sobre la caja, los bancos, así como en la toma de decisiones, todo ello referido siempre a la estructura financiera, o cuestiones accesorias como lo son el fondo de operación o capital invertido en bienes como la plata, maquinaria y equipo. El presupuesto financiero es generalmente el presupuesto que se hace al final, porque recibe constantes ajustes, que incluso son los últimos. Resultados presupuestos y posición financiera presupuestal * 6. Resultados presupuestos. La formulación de los presupuestos relativos a las cuentas de resultado, constituyen la base del estado de resultado presupuestado mediante el ensamble de las diversas esquemaciones. 7. Posición financiera presupuestal. Se parte de la posición financiera al inicio del periodo si se afectan sus valores con las estimaciones obtenidas, se esta en condiciones de obtener la posición financiera presupuesta. Determinación y estudio de las variaciones o desviaciones http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos2.html#superior 8. Determinación y estudio de las variaciones o desviaciones. El control presupuestal se efectúa comparando los resultados reales contra los presupuestados. La administración debe dictar las medidas correctivas necesarias. Se comparan: Ventas: volumen y precio Producción: volumen, materiales cantidad, materiales precio y sueldos y salarios Gastos de venta Variaciones financieras XI. ADMINISTRACIÓN FINANCIERA EN LA ORGANIZACIÓN (Complementario). Concepto y objetivos 1. Concepto y objetivos. Operación de las empresas con un máximo de utilidades, mediante el uso de herramientas (información) proporcionadas por la contabilidad y la economía (macro y micro). Disciplina que proporciona los conocimientos básicos para determinar las necesidades monetarias de una empresa y su satisfacción. Funciones de las finanzas 2. Funciones de las finanzas. Análisis y planeación de actividades financieras: transformación de datos de finanzas de modo que sirvan para vigilar la posición financiera de la empresa; esto es, evaluar la necesidad de incrementar la capacidad productiva y determinar el financiamiento adicional que se requiera. Determina la estructura de activos de la empresa: composición y tipos de activos óptimos para la empresa. Manejo de estructura financiera: Rendimiento realizable para el propietario en forma de pagos periódicos de utilidades en efectivo, como aumentos en el precio de las acciones. Perspectivas a largo plazo: maximización de la riqueza a largo plazo Ordenación de los rendimientos en el tiempo Manejo de riesgo Distribución de los rendimientos http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos3.html#superior Otras funciones PRINCIPALES : 1. Financiamiento E Inversiones. Supervisión De La Caja De La Empresa Y Otros Activos Líquidos, Búsqueda De Fondos Adicionales Cuando Fueren Necesarios E Inversiones De Fondos En Proyectos. 2. Contabilidad Y Control. Mantenimiento de registros financieros, control de actividades financieras, identificación de desviaciones de los planeados y ejecución eficiente y administración de nominas, cuestiones de impuestos, inventarios, activos fijos y operaciones de computadoras. 3. PRONÓSTICOS Y PLANEACIÓN A Largo Plazo. Pronósticos de costos, cambios tecnológicos, condiciones del mercado de capital, fondos necesarios para inversión, retornos en proyectos de inversión propuestos y demanda del producto de la empresa y utilización y pronósticos y datos históricos para planear futuras operaciones. 4. FIJACIÓN De Precios. Determinación del impacto de políticas de precios en la rentabilidad. 5. Otras Funciones. Crédito y cobranza, seguros y planeación de incentivos. Ubicación en la estructura organizacional 3. Ubicación en la estructura organizacional. Las condiciones e importancia de la función financiera depende en gran parte del tamaño de la empresa. En empresas pequeñas la función financiera la lleva a cabo el departamento de contabilidad pero a medida que la empresa crece obliga la creación de un departamento de finanzas especializadas; esto es, una unidad orgánica autónoma vinculada directamente al presidente de la compañía a través de un vicepresidente o directos de finanzas del cual dependerán el tesorero y el contador. El primero como responsable del control de efectivo y formulación de planes para aplicaciones de capital, manejo de crédito y cartera de inversión. El contralor realiza actividades contables relativas a impuestos, procesamiento de datos contables y de costos. XII. FUNDAMENTOS DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL CAPITAL DE TRABAJO (Complementario). Capital de trabajo 1. Capital de trabajo. Diferencia entre activo circulante y pasivo circulante. El capital de trabajo representa la posición de los activos corrientes financiados con deuda de largo plazo y patrimonio. http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos3.html#superior http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos3.html#superior Es una entidad que tiene dos enfoques. El costo por un contador y el costo por un financiero, por lo que para poder hacer definición tendremos que aclarar bajo que concepto se esta viendo : Capital de trabajo neto : es el que resulta de la diferencia entre activos circulantes menos pasivos circulantes, es cual es normalmente analizado por los contadores y administradores. Capital de trabajo bruto : es el que se maneja en términos financieros y corresponde a la inversión de la empresa en los activos circulantes (cuentas por cobrar, inventarios, inversiones, efectivo, etc.) 2. Decisiones dentro del corto plazo. La forma en que son financiados los activos de una empresa incluye un compromiso entre el riesgo y la rentabilidad. La forma del financiamiento a corto plazo es mediante : - Financiamiento espontáneo : que el crédito comercial y otras cuentas por pagar y otras que se pueden dejar de pagar (atrasar), que surgen espontáneamente en las operaciones diarias de la empresa. - Enfoque de protección : que es un método de financiamiento mediante el cual cada activo seria compensado con un instrumento de financiamiento de vencimiento aproximado. Fuentes de financiamiento a corto plazo: Crédito comercial: cuenta abierta para un cliente Prestamos bancarios: pagares Prestamos estaciónales: tipo básico de crédito de los bancos Financiamiento provisional Papeles comerciales Aspectos de cada contrato de financiamiento: Costo: el administrador busca minimizar el costo de financiamiento Impacto sobre la clasificación de créditos Confiabilidad Restricciones por parte de los acreedores Flexibilidad XIII. ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DE TESORERÍA (Esencial). Estructura de la tesorería 1. Estructura de la tesorería. http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos3.html#superior El Termino Tesorería Puede Tomarse De Dos Formas: En Sentido Amplio Hará Referencia Al Dinero En Cajas Y Bancos, Ciertos Títulos Que Se Negocian En Bolso, Inversiones Temporales, Cuentas Por Cobrar,Inventarios Y Otros Activos Que Forman Parte De Los Denominados Corrientes. En Sentido Restringido Abarca Los Activos De Liquidez Inmediata, Tales Son El Dinero De Caja Y Bancos Comúnmente Efectivos Y Ciertos Derechos Recuperables En Periodo Corriente. La tesorería de una empresa normalmente depende del área de finanzas, su estructura organizacional va en coordinación con las actividades a realizar normalmente su estructura abarca: Elaboración de presupuestos de capital Administración de efectivo Relaciones bancarias comerciales y bancarias de inversión Administración de crédito Desembolsos de dividendos Planeación de análisis financiero Relaciones de inversionistas Planeación y análisis fiscal Determinación de flujos de efectivo 2. Determinación de flujos de efectivo. Es vital tener información del comportamiento de los flujos de efectivo, que permita una administración optima de la liquidez, y esto se hace a través del presupuesto de efectivo. El acontecimiento de flujos de efectivo de un negocio es útil comprender como se administra este. Existe un recipiente de efectivo de este fluye de forma intermitente derivado de la emisión de valores y de la obtención de prestamos. Estas son fuentes externas de efectivo. Intimamente relacionado con el efectivo esta el de “equivalentes de efectivo”. en ellas se incluyen los sobrantes temporales de efectivo los cuales se invierten en valores a corto plazo. La segunda fuente de flujos de efectivo hacia la caja es interna porque proviene de ventas al contado y de cobros de cuentas de los clientes. También existen flujos de efectivo intermitentes de efectivo del recipiente hacia personas fuera del negocio como son a pagos por concepto de intereses, por dividendos y retiros de los dueños, impuesto sobre la renta, pago de pasivo. Administración de efectivo http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos3.html#superior http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos3.html#superior 3. Administración del efectivo. El motivo lo obliga a mantener control sobre el flujo de efectivo es que generalmente no coincidan las entradas con las salidas de dinero. Para determinar el saldo que debe mantenerse existen cuatro modelos: Conservar determinado numero de días de gastos desembolsables que podrían ocurrir dependiendo de la seguridad que se tenga sobre las entradas de efectivo esperadas. Efectuar un análisis de regresión, tomando como variables de ventas y el efectivo donde este es la variable dependiente y las ventas la variable independiente que afectaran a la cantidad que se mantendrá de acuerdo con las ventas. Determinar una relación adecuada de efectivo respecto a las ventas. Construir un modelo matemático que integre el binomio costo-beneficio; es decir tomar en consideración lo que cuesta mantener el efectivo y lo que cuesta carecer de el para cubrir los compromisos, ósea costo de faltante y costo de sobrante. TÉCNICAS DE ADMINISTRACIÓN DE EFECTIVO Sincronización de flujos de efectivo. una situación en la cual los flujos de entrada coinciden con los flujos de salida, permitiendo con ello que la empresa mantenga saldos bajos para las transacciones. Compensación de un cheque. un proceso que se sigue para convertir el efectivo y depositar a la cuenta del beneficiario un cheque que ha sido emitido. Flotación del desembolso el valor de los cheques, que hemos emitido pero que aun están siendo procesados y que por lo tanto no han sido deducidos por el banco del saldo de nuestra cuenta. XIV. ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DE INVENTARIOS (Esencial). Métodos de valuación de inventarios 1. Métodos de valuación de inventarios. Existen dos buenos sistemas para calcular los inventarios, el sistema periódico y el sistema permanente. En el sistema periódico, cada vez que se hace una venta sólo se registra el ingreso devengado; es decir, no se hace ningún asiento para acreditar la cuenta de inventario o la de compra por el monto de la mercancía que ha sido vendida. Por lo tanto, el inventario sólo puede determinarse a través de un conteo o verificación física de la mercancía existente al cierre del período económico. Cuando los inventarios de mercancías se determinan sólo mediante el chequeo físico a intervalos específicos, se dice que es un inventario periódico. Este sistema de inventario es el más apropiado para las empresas que venden gran variedad de artículos con alto volumen de ventas, y un costo unitario relativamente bajo; tales como supermercados, ferreterías, zapaterías, perfumerías, etc. http://www.unamosapuntes.com/code3/ceneval/finanzas/unamos3.html#superior El sistema de inventario permanente o continuo, a diferencia del periódico, utiliza registros para reflejar continuamente el valor de los inventarios. Los negocios que venden un número relativamente pequeño de productos que tienen un elevado costo unitario, tales como equipos de computación, vehículos, equipos de oficina y del hogar, etc., son los más inclinados a utilizar un sistema de inventario permanente o continuo. En el sistema de inventario permanente existen varios métodos para calcular el monto de los inventarios, los más usados son: el de primeras entradas, primeras salidas (PEPS); el de últimas entradas, primeras salidas (UEPS), el método de promedio móvil. Las empresas que utilizan este sistema de inventario llevan el control de la circulación de sus mercancías, en unas tarjetas previamente elaboradas para tal fin. El diseño de estas tarjetas no es estándar, cada empresa puede tener su propio modelo adaptado a las necesidades y requerimientos particulares. Cualquiera sea el modelo que se utilice, un buen control con información suficiente para los efectos administrativos y contables requiere de una ficha de control de existencias que contenga las siguientes partes: nombre del artículo, código, unidad, ubicación, mínimo, máximo, proveedor, fecha, comprobante, cantidades, precio unitario, monto. Se destina una tarjeta para cada clase de artículo y en ella se anota el nombre de éste, así como su código que es el número de referencia asignado; también se escribe en ella el lugar de ubicación que le corresponde a ese artículo en el almacén; la casilla de unidad se refiere a la unidad de medida del artículo, como por ejemplo: bulto, caja, juego, estuche, gruesa, docena, galón, kilo, etc.; mínimo, para señalar la cantidad menor del artículo en existencia con la cual se pueden servir con regularidad los pedidos que realicen los clientes; máximo, señala la cantidad mayor de ese artículo que debe existir sin sacrificar espacio en el almacén ni abultar innecesariamente la inversión; proveedores, lugar para anotar el nombre y dirección del proveedor del artículo; fecha, columna para anotar la fecha en que se llevó a cabo la operación; comprobante, espacio para registrar el número del comprobante que respalda la operación realizada; cantidades, sección que comprende a su vez tres columnas: la primera es para registrar las entradas, la segunda es para las salidas, y, en la tercera se registra la existencia remanente después de cada operación; precio unitario, sección con dos columnas: en la primera se anota el precio unitario de las entradas y en la segunda el de las salidas de cada una de las unidades en referencia; monto, sección que comprende tres columnas, en el debe se registran el costo de las unidades que entran, en el haber se asienta el costo de las unidades que salen según el método empleado, en la columna de saldo se anota el costo remanente del movimiento y representa el costo de la existencia de ese artículo. Técnicas de administración de inventarios 2. Técnicas de administración de inventarios. Existen tres tipos de inventarios: el inventario de materia prima, de productos en proceso y el de productos
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