Errores calculo depreciacion - MK T

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CONTADORES & EMPRESAS / N° 364 • 2a quincena - Diciembre 2019 • ISSN 1813-5080 • pp. 41-44 B-1
Principales errores en el cálculo 
de la depreciación 
Martha Cecilia ABANTO BROMLEY(*)
PALABRAS CLAVE: NIC 16 / Depreciación / Vida útil / Valor 
residual / NIC 8 / Disponible para su uso 
INTRODUCCIÓN
Para determinar la depreciación aplicable 
para un determinado periodo, conforme con 
la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, se 
requiere establecer previamente el costo, el 
valor residual, la estimación de la vida útil y la 
oportunidad en la que el bien está disponible 
para su uso de acuerdo a las condiciones 
previstas por la gerencia. A tal efecto, no se 
trata de un cálculo que se establece de manera 
(*) Contadora Pública Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especialización de Normas 
Internacionales de Información Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría 
Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Diplomada en Normas Internacionales de Información Financie-
ra (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta 
Consultores S. A.
automática, sino que requiere un análisis 
previo, e inclusive periódico, de las distintas 
condiciones que influirán en los factores antes 
señalados.
En este sentido, en el presente informe enfa-
tizaremos en los errores más comunes que se 
presentan en la determinación de la depreciación, 
para cuya mejor comprensión se desarrollarán 
distintos casos prácticos.
I. PRINCIPALES FACTORES SEGÚN LA NIC 16
Los principales factores que intervienen en el 
cálculo de la depreciación son los siguientes de 
acuerdo con la NIC 16.
IN
FO
R
M
E 
ES
PE
C
IA
L
La depreciación contable corresponde a la distribución periódica del costo de un bien de propiedad, planta y equipo durante su vida útil y que se reco-
noce en el resultado del periodo, salvo que se deba incluir dentro del costo de 
otro bien. En esta oportunidad desarrollaremos los principales errores que se 
producen en el cálculo de la depreciación considerando lo previsto en la NIC 
16. Además, se señalará su incidencia tributaria.
RESUMEN 
Depreciación
Costo Disponibilidad 
para su uso
Valor 
residual
Vida 
útil
1. Costo
Es el importe de efectivo o equivalentes al 
efectivo pagados, o bien el valor razonable de 
la contraprestación entregada, para adquirir 
un activo en el momento de su adquisición 
o construcción, o, cuando fuere aplicable, el 
importe que se atribuye a ese activo cuando 
se le reconoce inicialmente de acuerdo con 
los requerimientos específicos de otras NIIF, 
por ejemplo, NIIF 2 Pagos Basados en Ac-
ciones, tal como lo establece el párrafo 6 de la 
NIC 16.
CONTABLE
A S E S O R Í AA S E S O R Í A
 pp. 41-44 • ISSN 1813-5080 • 2a quincena - Diciembre 2019 • N° 364 • / CONTADORES & EMPRESAS
ASESORÍA CONTABLE42
B-2
Valor de 
adquisición(1)
Costos 
directamente 
atribuibles(2)
Costos de des-
mantelamiento y 
retiro estimados y 
rehabilitación
Costo
2. Vida útil
Acorde con el párrafo 6 de la NIC 16, se define como:
a) el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice 
el activo; o
b) el número de unidades de producción o similares que se 
espera obtener del mismo por parte de una entidad.
Para su determinación, debe considerarse: i) la utilización prevista 
del activo (capacidad o producto físico que se espere del mismo); 
ii) el desgaste físico esperado; iii) la obsolescencia técnica o co-
mercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, 
o de los cambios en la demanda del mercado de los productos 
o servicios que se obtienen con el activo; y iv) los límites legales 
o restricciones similares sobre el uso del activo.
3. Valor residual
Es el importe estimado que la entidad podría obtener de un 
activo por su disposición, después de haber deducido los 
costos estimados para su disposición, si el activo tuviera ya la 
edad y condición esperadas al término de su vida útil. Según 
el párrafo 53 de la NIC 16, en la práctica, el valor residual de 
un activo a menudo es insignificante y, por tanto, irrelevante 
en el cálculo del importe depreciable.
4. Disponible para su uso
Cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones 
necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.
Bien depreciado totalmente
Una empresa tiene un equipo de cómputo adquirido en 
enero de 2016, que a la fecha se encuentra totalmente 
depreciado (según tasa tributaria), pero se sigue usando 
dado que se encuentra en perfecto estado. La deprecia-
ción acumulada asciende a S/ 72,000.
¿Se puede revaluar ese bien para asignarle valor y de-
preciar por los dos años de vida que le restan?
Solución:
En este caso, dado que el bien se adquirió en enero del 
2016 y se aplicó la tasa tributaria 25 %, a diciembre del 
2019 se debería encontrar totalmente depreciado. No obs-
tante, considerando que la empresa continúa usando el 
equipo, no resulta razonable que el bien se encuentre to-
talmente depreciado, más aún cuando seguirá generando 
beneficios económicos mediante su uso por dos años más. 
(1) Incluye los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento 
o rebaja del precio.
(2) Directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. 
Incluiría los costos de financiamiento de los activos aptos.
Componentes del costo
Párrafo 16, NIC 16
1 CASO PRÁCTICO
La causa de esta situación es la aplicación de una tasa de 
depreciación establecida en las normas tributarias, la que 
no necesariamente representa la vida útil del bien.
Cabe señalar que el modelo de revaluación pretende mo-
dificar la base de medición y no corregir un error, por lo 
que en el presente caso no resulta su aplicación. Por el 
contrario, deberá recalcularse la depreciación al 31 de 
diciembre de 2019, considerando que el bien tiene una 
vida útil de seis años como se muestra a continuación:
Costo
Depreciación contable
Valor neto
2016 2017 2018 2019 Total
72,000 12,000 12,000 12,000 12,000 48,000 24,000
A efectos de realizar la corrección del error contable, 
bajo la consideración que resulta material para la em-
presa, procederá aplicar el párrafo 42 de la NIC 8 Polí-
ticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables 
y Errores, lo que implica que se efectúe en forma retroac-
tiva respecto al importe de la depreciación registrada in-
debidamente en años anteriores. Ello, a nivel de registro 
contable, conlleva que se utilice la cuenta 59: Resultados 
Acumulados, tal como se muestra a continuación:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x ----------------------------- 
39 Depreciación y amortización acumulados 24,000 
 395 Depreciación acumulada de propiedad, 
 planta y equipo 
 3952 Depreciación acumulada - Costo 
 39527 Equipos diversos 
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones(*) 6,000
 684 Depreciación de propiedad, planta y equipo 
 6841 Depreciación de propiedad, planta y 
 equipo - Costo 
 68415 Equipos diversos 
59 Resultados acumulados 18,000
 591 Utilidades no distribuidas 
 5911 Utilidades acumuladas 
x/x Por la corrección de la depreciación en exceso 
ascendente a S/ 24,000 (S/ 72,000 – S/ 48,000).
------------------------------- x ----------------------------- 
(*) Año 4: S/ 18,000 (S/ 72,000 / 4) – S/ 12,000 (depreciación contable).
Para fines del Impuesto a la Renta, debe indicarse que 
los equipos de cómputo tienen una tasa máxima de 
depreciación del 25 %, por lo que ya se dedujo en los 
tres primeros años el importe de S/ 54,000 (S/ 18,000 
x 3). En este sentido, tras el asiento de ajuste que otor-
ga nuevamente al bien valor depreciable, deberá tener-
se en consideración que para el año 2019, se deducirá 
la depreciacióncontabilizada ascendente a S/ 12,000 y 
las siguientes depreciaciones no serán deducibles en su 
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43INFORME ESPECIAL
B-3
totalidad, debiendo la empresa reparar la parte de la de-
preciación que ya fue deducida en los ejercicios anterio-
res. A continuación veamos a través de un cuadro resu-
men la depreciación que sería aceptada tributariamente:
Costo
Depreciación tributaria
2016 2017 2018 2019 2020
72,000 18,000 18,000 18,000 12,000 6,000
Inicio de la depreciación
En el mes de agosto del 2017, una clínica priva-
da adquirió un equipo médico de alta gama por el 
importe de S/ 540,400 para ser empleado en las 
actividades de la clínica, dicho equipo en el mes 
de octubre queda listo para ponerse en funciona-
miento y es usado a partir del mes de noviembre 
del 2017. Si la empresa comienza a depreciar por 
el plazo de diez años a partir del mes de agosto del 
2017 y advierte este hecho en diciembre del 2019, 
¿qué debería hacer la empresa para corregir este
error?
Solución:
Para una mayor comprensión veamos a continuación 
las distintas fechas relacionadas con la adquisición 
del bien de acuerdo con los datos proporcionados de 
la consulta, a efectos de señalar el tratamiento de su 
depreciación:
2 CASO PRÁCTICO
Octubre 2017 
Listo para su funcionamiento
Agosto 2017
Se adquirió
Noviembre 2017 
Se usa
De acuerdo con el párrafo 55 de la NIC 16, la deprecia-
ción de un activo comenzará cuando el activo se encuen-
tre en la ubicación y en las condiciones necesarias para 
ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia.
En este sentido, no resulta correcto que se inicie la deprecia-
ción desde la fecha de adquisición, pues una vez que el activo 
esté preparado para su uso normal recién podrá comenzar la 
depreciación. En consecuencia, en el caso planteado la de-
preciación debió iniciar a partir del mes de octubre del 2017.
Conforme con lo anterior, indebidamente se habrán depre-
ciado dos meses adicionales a los que corresponde (agos-
to y setiembre del 2017), que deberá corregirse como se 
muestra a continuación en el mes de diciembre del 2019, 
según lo dispuesto por la NIC 8 Políticas Contables, Cam-
bios en las Estimaciones Contables y Errores. Por tanto, 
se disminuye el importe de la depreciación en exceso efec-
tuada, con lo que se imputará a ejercicios futuros.
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x ---------------------------- 
39 Depreciación y amortización acumulados 9,007 
 395 Depreciación acumulada de propiedad, 
 planta y equipo 
 3952 Depreciación acumulada - Costo 
 39527 Equipos diversos 
59 Resultados acumulados 9,007
 591 Utilidades no distribuidas 
 5911 Utilidades acumuladas 
x/x Por la corrección de la depreciación en exceso as-
cendente a S/ 9,007 (S/ 540,400 x 2 / 120). 
------------------------------- x ---------------------------- 
Al respecto, cabe señalar que en virtud del inciso c) del 
artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la 
Renta las depreciaciones se computan a partir del mes en 
que los bienes son utilizados en la generación de rentas 
gravadas, es decir, a partir del mes de noviembre, por 
lo que no resultaba deducible para el contribuyente la 
depreciación de los meses de agosto a octubre del 2017. 
En este sentido, deberá verificarse si se adicionó la de-
preciación que se está revirtiendo, pues en caso de que 
no se hubiera hecho así, tendría que efectuar la corres-
pondiente rectificatoria de la declaración jurada del Im-
puesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2017, en 
la medida que aún no ha prescrito dicho periodo.
Activo depreciado sin considerar su valor residual
Una empresa adquirió hace tres años un vehículo por 
un monto de S/ 72,000, estimando una vida útil de seis 
años. Si bien la empresa tiene por política vender los 
activos al final de su vida útil y estimaba que el valor 
residual de dicho bien sería de S/ 3,000, al momento 
de calcular la depreciación no tomó en cuenta dicho 
valor residual. ¿Cómo se corregiría esta situación al 
final del tercer ejercicio si el valor neto en libros del 
bien corresponde a S/ 36,000?
Solución:
En el caso planteado, de mantenerse el cálculo de la depre-
ciación sin considerar el valor residual, no se generará al 
término de la vida útil un monto sin depreciar que pueda 
oponerse a los ingresos futuros por la venta del bien. En este 
sentido, lo correcto sería, en aplicación de la NIC 8 Políticas 
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Erro-
res, ajustar el importe de la depreciación acumulada, para 
lo cual recalcularemos el importe de la depreciación que se 
tendría al tercer año, y luego efectuaríamos el correspon-
diente asiento de corrección:
Costo
Depreciación contable Valor 
netoAño 1 Año 2 Año 3 Total
69,000(*) 11,500 11,500 11,500 34,500 34,500
(*) S/ 72,000 – S/ 3,000.
3 CASO PRÁCTICO
 pp. 41-44 • ISSN 1813-5080 • 2a quincena - Diciembre 2019 • N° 364 • / CONTADORES & EMPRESAS
ASESORÍA CONTABLE44
B-4
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x ---------------------------- 
39 Depreciación y amortización acumulados 1,500 
 395 Depreciación acumulada de propiedad, 
 planta y equipo 
 3952 Depreciación acumulada - Costo 
 39525 Unidades de transporte 
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones(*) 500
 684 Depreciación de propiedad, planta 
 y equipo 
 6841 Depreciación de propiedad, planta y 
 equipo - Costo 
 68413 Unidades de transporte 
59 Resultados acumulados 1,000
 591 Utilidades no distribuidas 
 5911 Utilidades acumuladas 
x/x Por la corrección de la depreciación en exceso 
ascendente a S/ 1,500 (S/ 36,000 – S/ 34,500).
------------------------------- x ---------------------------- 
(*) S/ 12,000 - S/ 11,500.
Para fines del Impuesto a la Renta, las depreciaciones 
que se generen en los restantes tres años serán deducibles 
para determinar la renta neta, tal como a continuación 
se muestra, salvo el importe de S/ 2,000, que representa 
el saldo del valor residual al cierre del ejercicio en que 
se efectúa la corrección contable (2019) y que no será 
materia de depreciación, por ende, no se contabilizará.
La deducción del valor residual para fines tributarios se 
efectuará en la oportunidad que el activo se enajene (vía 
costo computable).
Costo
Depreciación tributaria
2017 2018 2019 2020 2021 2022(*)
72,000 12,000 12,000 11,500 11,500 11,500 11,500
(*) 72,000 - 12,000 - 12,000 - 11,500 - 11,500 - 11,500 - 11,500 = 2,000.
Error en inicio de la depreciación (uso versus dis-
ponibilidad)
Una empresa que comercializa carnes, en el mes de 
enero, adquiere instalaciones frigoríficas para con-
servarlas, sin embargo, las pruebas que se realizaron 
para dejarlos en condiciones de estar operativos se 
efectuaron en el mes de marzo y se puso en funcio-
namiento de manera efectiva en el mes de mayo. Si la 
empresa efectuó el cálculo de la depreciación a partir 
del mes de mayo con una vida útil de diez años, ¿cómo 
deberá corregirse esta situación si el costo del bien es 
de S/ 64,000?
Solución:
De acuerdo con los datos proporcionados, a continua-
ción, veamos en forma gráfica las distintas fechas invo-
lucradas con la adquisición del bien a efectos de señalar 
el tratamiento de su depreciación:
4 CASO PRÁCTICO
Marzo
Listo para operar
Enero
Se adquirió
Mayo
En funcionamiento
El periodo de depreciación se iniciará a partir del mo-
mento en que el bien esté puesto en condiciones de funcio-
namiento, con independencia de que haya iniciado este. 
Dicho de otra manera, no se requiere que la empresa lo 
use a efectos de iniciar el cómputo de la depreciación, solo 
se necesita que se encuentre listo para su uso, tal como lo 
establece el párrafo 55 de la NIC 16.
En este orden de ideas, en el caso planteado, la empresa 
no ha distribuido adecuadamente el costo del bien, dado 
que no ha considerado dentro del periodo que corres-
ponde a la vida útil los meses demarzo y abril, por lo 
que deberá incrementar el importe de la depreciación 
mediante el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x ---------------------------- 
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 1,067 
 684 Depreciación de propiedad, planta y 
 equipo 
 6841 Depreciación de propiedad, planta y 
 equipo - Costo 
 68413 Unidades de transporte 
39 Depreciación y amortización acumulados 1,067
 395 Depreciación acumulada de pro-
 piedad, planta y equipo 
 3952 Depreciación acumulada - Costo 
 39525 Unidades de transporte 
x/x Por la corrección del incremento de la depre-
ciación ascendente a S/ 1,067 (S/ 64,000 x 2 / 
120). 
------------------------------- x ---------------------------- 
Sin perjuicio de lo anterior, es preciso señalar que el ini-
cio del cómputo de la depreciación para fines tributarios, 
conforme con lo dispuesto en el literal c) del artículo 22 
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, es 
a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la 
generación de rentas gravadas, es decir, en el caso plan-
teado a partir del mes de mayo (mes en que se utiliza en 
la generación de renta gravada), que no coincide con el 
establecido para fines contables (marzo). Por lo tanto, la 
mayor depreciación reconocida no será admitida en el 
ejercicio, debiendo adicionarse vía declaración jurada 
en aplicación de lo dispuesto por el artículo 33 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta y considerar-
se como una diferencia de carácter temporaria.