Manual de Auditoria Financiera - Miguel Negrete Gonzalez

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1.1. Evolución y Conceptualización de la Auditoría 
 financiera. 
 
En siglos anteriores Determinación de actos 
 fraudulentos. 
 
Actualmente tendencia a la prevención y asesoramiento. 
 
Conjunto de Procesos Error – Irregularidad – Actos 
 Fraudulentos Giro de la Empresa Criterio del Auditor. 
 Auditoria Externa 
 
Auditoria Interna 
 
Auditoria Gubernamental 
 
A Quién va dirigido la Auditoria Financiera 
 
La auditoría financiera va dirigida a los dueños de 
empresas, a los inversionistas potenciales, a las juntas 
directivas, a los ejecutivos de línea, a las instituciones 
crediticias, al estado, a los futuros empresarios y al público 
en general. 
 
CARTA DE COMPROMISO 
ORDEN DE TRABAJO 
Documentos de Revisión/Carta de Compromiso y Orden de Trabajo.docx
Documentos de Revisión/Carta de Compromiso y Orden de Trabajo.docx
Documentos de Revisión/Carta de Compromiso y Orden de Trabajo.docx
Documentos de Revisión/Carta de Compromiso y Orden de Trabajo.docx
1.3. Objetivos Básicos de una Auditoría Financiera 
 
Basados en los objetivos de cualquier Auditoría. 
 
Razonabilidad de Saldos presentados en los E.F. 
 
Determinación del cumplimiento y peso del Control 
 Interno. 
 
Emisión de Criterios del Auditor Informe 
 
1.4. Responsabilidades dentro de la Auditoría 
Financiera. 
 
El auditor examina los estados financieros que son de la sociedad y 
constituyen manifestaciones de su dirección. Sin embargo, es 
responsabilidad de los administradores de la sociedad la formulación 
de dichos estados financieros, lo que incluye las siguientes 
responsabilidades: 
 
 Mantenimiento de los registros contables y los sistemas de control 
interno adecuados. 
 
La elección y la aplicación de los principios y normas contables 
apropiadas. 
 
La salvaguarda de los activos de dicha sociedad. 
 
 
1.5. Cualidades del Auditor Financiero 
 
PERSONALES 
 
El auditor como todo contador público deberá acumular una serie de méritos 
personales que no podrá adquirir en las aulas universitarias solamente. Sino a 
través de una formación general que no comienza ni termina en dichas aulas y 
que continuará consolidándose a lo largo de su vida. 
 
Entre las cualidades personales fundamentales que habrán de destacar tenemos 
las siguientes: 
 
 Mística de trabajo. 
 
Personalidad radiante de entusiasmo. 
 
Moralidad. 
 
Carácter. 
 
Sentido de responsabilidad. 
 
PROFESIONALES 
 
El auditor además de los conocimientos adquiridos en las aulas 
debe asesorar experiencias que solamente se obtiene en el 
ejercicio de la profesión durante un tiempo más o menos largo 
o con el asesoramiento de los expertos. 
 
Además el auditor debe quedar convencido de una vez, que los 
conocimientos adquiridos en sus estudios no le serán 
suficientes en el desarrollo de su profesión, por lo tanto deberá 
continuar estudiando y acumulando conocimientos y 
experiencias. 
 
Estos conocimientos y experiencias serán 
complementados indispensablemente de la preparación 
académica para que el auditor pueda cumplir una buena labor 
de óptima calidad. 
 
 
1.6. Marco Normativo Utilizado en la Auditoría 
Financiera. 
 
P. C. G. A. 
 
 N. E. C. 
 
 N.I.I.F. 
 
Leyes y Normas Externas e Internas 
 
 NEA 
 
 NAGA 
 
NIA 
 
 
 
Aspecto Operativo 
Aspecto de Control - Auditoria 
 
 
 
Taller Grupal # 1 
CAPITULO 2: FASES DE UNA AUDITORIA 
FINANCIERA 
 
2.1 La Evaluación Preliminar ó Previa 
 
 Conocimiento del negocio. 
 
 Levantamiento de la información y diagnóstico 
general del control interno. 
 
 Organización de los documentos como inicio de 
la Planificación del trabajo del auditor. 
 
 
2.2. LA PLANIFICACION DEL TRABAJO DE AUDITORIA 
 La organización y planificación del trabajo se 
deberá manejar siempre bajo la objetividad y 
no por la subjetividad. 
 
 
Cuenta 2009 2010 Variación 
Bancos 50.000 75.000 25.000 
Mercaderías 200.000 280.000 80.000 
Ctas x Cob. 10.000 500.000 490.000 
Ctas x Pag. 70.000 5.000 <65.000> 
Para una adecuada y técnica elaboración de la 
planificación, contamos con 4 herramientas: 
 
1. El Comportamiento de los Saldo 
 
2. Importancia Relativa 
 
3. El Riesgo de Control 
 
4. El Riesgo Inherente 
EL COMPORTAMIENTO DE LOS SALDOS 
 Esta herramienta corresponde a variaciones 
típicas o atípicas, normales o incongruentes, 
con desviaciones o variaciones significativas. 
 
Cuenta 2009 2010 Variación 
Bancos 50.000 75.000 25.000 
Mercaderías 200.000 280.000 80.000 
Ctas x Cob. 10.000 500.000 490.000 
Ctas x Pag. 70.000 5.000 <65.000> 
PRIORIDA
D 
LA IMPORTANCIA RELATIVA 
 Es el peso porcentual que posee una cuenta 
con relación a los totales de un grupo 
contable dentro de los estados financieros, 
así como permite determinar las variaciones 
porcentuales dentro del universo del tiempo 
a auditar. También permite analizar las áreas 
sensibles de la empresa en las cuales 
puedan existir probabilidades de error. 
 
2 
1 
1 
3 
RIESGO DE CONTROL 
 Es la exposición que tiene la empresa en su 
control interno administrativo y financiero, 
dando valores de relevancia a cada área a 
auditar. En este punto de deberá de 
considerar la complejidad de las operaciones 
y el giro del negocio. 
 
Cuentas Opciones de Riesgo de 
Control 
Priorida
d 
Conclusió
n Anterior 
Conclusión 
de las 3 
Herramienta
s 
Opción 
1 
Opción 
2 
Opción 3 
Bancos 2 2 
Mercadería
s 
1 1 
Ctas x Cob. 2 2 
Ctas x Pag. 1 3 
1 1 
Si no hay 
Control 
Interno 
Si hay Control 
Interno 
RIESGO INHERENTE 
 Es el riesgo que tiene implícito cada cuenta 
de acuerdo a su naturaleza, es decir el 
riesgo que se tiene en influenciar directa o 
indirectamente en los saldos y resultados 
reflejados en los estados financieros. 
 
Cuenta Prioridad 
Actual 
Conclusión 
Anterior 
Conclusión 
Final 
Bancos 
Mercaderías 
Ctas x Cob. 
Ctas x Pag. 
 
 
 
Taller Grupal # 2 
2.3. LA EVALUACION DEL CONTROL INTERNO 
2.3.1. Definición – Clasificación y Alcance 
 
DEFINICION 
 
 Conjunto de procedimientos, políticas, directrices y 
planes de la organización, que tienen por objeto 
asegurar la eficiencia, seguridad y orden en la 
gestión financiera, contable y administrativa de la 
empresa. 
CLASIFICACION 
 
 Control Interno Contable: Controles y 
métodos que garantizan protección de 
activos, fiabilidad y validez de los registros y 
sistemas contables. 
 
 Control Interno Administrativo: 
Procedimientos de la empresa que asegure 
la eficiencia operativa y el cumplimiento de 
las directrices definidas por la Dirección 
ALCANCE 
Procedimiento 
Administrativo 
-Seguimientos 
de políticas 
eficientes. 
- Asegurar 
protección de 
activos. 
- Evitar Fraudes. 
- Operatividad 
según 
organigrama 
tanto funcional 
como jerárquico. 
Circuito de 
Información 
-Captación de 
datos 
correctos y 
fiables. 
 
- Controles 
adicionales. 
CONTABILIZACI
ON 
-Situación 
financiera correcta. 
 
- Información 
siguiendo criterios y 
normas 
establecidas. 
 
- Conforme a los 
PCGA. 
2.3.2. Metodología de Control Interno. 
 Permite establecer como ente de control 
(sea preventivo, concurrente o posterior): 
 La aplicación y conocimiento del control interno 
por parte de los usuarios de los procesos de la 
empresa. 
 La eficacia del control interno en todos los 
aspectos y niveles. 
 La estructura del control interno acorde al 
tamaño comercial, administrativo y financiero del 
negocio. 
 
 
 Una de las principales herramientas para la evaluación del control 
interno por parte de los auditores consiste en el Cuestionario de Control 
Interno, el cual nos permitirá tener una perspectiva más aguda del 
cumplimiento, existencia y eficacia del mismo. 
 
 Se lo debe efectuar conjuntamente con el auditadoy terminarlo con la 
legalidad del mismo. 
 
 Consta de varias preguntas concerniente a la normatividad existente 
(interna) como de aplicación de conocimientos legales externos 
(normatividad externa) y de la naturaleza de las operaciones o giro 
del negocio. 
 
 Debe darse una valoración a cada respuesta que al final permite 
ponderar el riesgo del ambiente de control existente (Alto – Medio – 
Bajo). 
 
 Permite establecer pruebas de cumplimiento y analíticas como parte del 
programa de trabajo. 
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
J:/CLASES - PROFESOR/AUDITORIA FINANCIERA/Documentos de Revisión/Cuestionario de Control Interno del Disponible.xlsx
DETERMINACIÓN DE LA CONFIANZA Y EL RIESGO DE 
CONTROL 
 15%-50% 51%-75% 76%-95% 
 CONFIANZA 
 RIESGO 
ALTO MEDIO BAJO 
BAJA MEDIA ALTA 
LOS ATRIBUTOS FUNCIONALES DE REFERENCIA (AFR) 
Otra de las herramientas que puede utilizar el 
auditor para la evaluación del control interno, 
son los AFR´s, a través de un mecanismo de 
preguntas iguales al cuestionario de control 
interno, pero apegados a las operaciones, 
funcionamiento o aplicaciones del día a día, 
que desarrollan los auditados. 
INTRODUCCIÓN 
Métodos de descripciones 
de narrativas 
Método de diagramas de 
flujo 
Métodos de 
cuestionario de 
control interno 
Para evaluación del 
control interno los 
auditores lo podrán 
realizar a través de 
los diferentes 
métodos como son: 
Estos métodos de evaluación 
tienen su particularidad, sin embargo 
dependiendo del criterio y experiencia del 
auditor se puede aplicar los Atributos 
Funcionales de Referencia (AFR´s). 
 
ALCANCE 
Logro de los objetivos 
institucionales y la 
participación individual 
de sus integrantes. 
Evaluación del peso de 
las operaciones por 
Departamentos y/o áreas 
críticas. 
Evaluación de la 
eficiencia y economía 
en el uso de los 
recursos. 
Medición del grado de 
confiabilidad, calidad y 
credibilidad de las 
operaciones del ente 
auditado. 
Atención a la existencia 
de procedimientos o 
personal que ocasionen 
desperdicios de recursos 
o económicos. 
• La capacidad de 
autocontrol o revisión de la 
gestión de la unidad. 
Determinar 
• Los niveles de las áreas 
críticas. 
Incrementar 
• Un informe parcial. Obtener 
CON LOS AFR SE PODRÁ: 
Porque los datos e 
información recopilados se 
analizarán con una visión 
sistemática. 
Determinar la capacidad de 
revisión, autocontrol y 
rectificación de la Gestión. 
Identificar variables e 
indicadores existentes o 
necesarios para controlar y 
evaluar el sistema de 
Control Interno 
Una vez seleccionadas las 
áreas y sub áreas, el 
análisis subsiguiente se 
dirigirá a determinar cuáles 
de éstas son las posibles 
áreas críticas 
POR QUÉ 
DEBEN DE 
APLICARSE 
CÓMO FUNCIONAN LOS AFR Y CÓMO 
SON UTILIZADOS 
 Los AFR’s buscan controles 
implementados o complementarios. 
 Un AFR es hablar de una herramienta útil 
para determinar si se cumple con un 
adecuado control interno. 
 Para el auditado: servirán como mejora 
sobre su estructura de control interno. 
 Para el auditor: manejará diferentes 
enfoques en que pueden direccionarse los 
atributos funcionales. 
 
AMBIENTE INTERNO: 
• Estructura organizativa. 
• Políticas y procedimientos establecidos. 
ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS: 
• Objetivos estratégicos y objetivos relacionados. 
• Riesgo aceptado. 
• Tolerancia del riesgo. 
IDENTIFICACIÓN DE ACONTECIMIENTOS: 
• Factores de influencia. 
• Acontecimientos interdependientes. 
EVALUACIÓN DEL RIESGO: 
• Riesgo inherente. 
• Probabilidad de impacto. 
• Corrección entre acontecimientos. 
RESPUESTA A LOS RIESGOS: 
• Evaluación de la respuesta al riesgo. 
• Selección de respuestas. 
ACTIVIDADES DE CONTROL: 
• Integración de la respuesta de riesgo. 
• Controles específicos de la entidad. 
INFORMACIÓN: 
• Comunicación de deficiencias. 
 
SUPERVISIÓN: 
• Actividades permanentes de supervisión. 
 
VENTAJAS 
 
• Permite identificar las áreas problemáticas. 
• Las causas relacionadas y las soluciones para 
mejorar. 
• Localizar las oportunidades para eliminar 
derroches e ineficiencia. 
• Identificar criterios para medir el logro de metas. 
• Habilitar un canal adicional de la comunicación. 
• El personal de operaciones es una de las ventajas 
de los AFR’s. 
• Emitir una evaluación independiente y objetiva. 
• Los AFR’s pueden ser aplicados según la 
necesidad del auditor. 
• Es necesario contar con la suficiente y confiable 
información. 
DESVENTAJAS 
 
• No prevé naturaleza de las operaciones. 
• Limita inclusión de otras preguntas. 
• No permite una visión de conjunto. 
• Las preguntas no siempre abordan todas las 
deficiencias. 
• Se lo toma como un fin y no como un medio. 
• La iniciativa puede limitarse. 
• Necesita de conocimientos sólidos de control 
interno. 
• Podría ser una herramienta Limitada por el uso 
por parte de personal inexperto. 
ESTABLECIMIENTOS DE RESULTADOS POR 
LA APLICACIÓN DE LOS AFR’S 
Una vez revisados y analizados los diferentes 
aspectos, podemos decir que el resultado será que 
las áreas y sub áreas de la organización lograrán los 
objetivos planteados en el control interno. 
 
Entre los objetivos tenemos: 
 Tener conocimiento de la misión y visión. 
 Que la actividad se realice eficazmente. 
 Garantizar las 3 E en todas las operaciones. 
 Mediante la aplicación de los atributos funcionales 
de referencia se pueden identificar los niveles de 
áreas críticas y se obtiene un informe parcial del 
mismo. 
 
 Se realizan las narrativas y los recorridos. Al 
analizar los AFR’s a través de las narrativas y los 
recorridos podemos ver si los controles sirven o 
no, y qué estrategia de auditoría se puede plantear. 
2.4. LAS PRUEBAS DE AUDITORIA Y LA MATRIZ 
DE RIESGO 
2.4.1.- Pruebas de Cumplimiento 
 
 Da un panorama general u objetivo de lo que hemos 
encontrado. Es la 1° etapa a seguir para obtener un 
enfoque global. 
 
 Permiten adquirir una visión objetiva de las 
operaciones y de la razonabilidad de los saldos 
basados en el control a ejecutar. En otros términos 
presenta un panorama general basado en el objetivo 
que queremos encontrar. 
 
 Ejemplo.- Cuenta Bancos.- Efectuar reconciliación 
bancaria a la actualidad. 
 Mercaderías.- Efectuar un inventario. 
2.4.2.- Pruebas Analíticas o Sustantivas. 
 Son las que profundizan y especifican el análisis de la 
auditoría, son mas objetivas al analizar una cuenta 
determinada, llegando a una instancia donde el auditor y 
terceras personas quedan totalmente satisfechos ante la 
duda con el fin de determinar que errores e 
irregularidades existen. 
 
 Requiere más tiempo, son procedimientos más objetivos 
cuando se analiza una cuenta, busca satisfacer 
totalmente las dudas generadas por el auditor y el ente 
auditado. 
 
 Ejemplo.- Cuenta Bancos.- Verificar que durante los años 
se hayan generado conciliaciones bancarias mensuales. 
 Cuenta Inventario.- Si se han hecho inventarios 
anteriormente. Ayudan a cumplir la conclusión, es decir a 
esta información se agrega conceptos y análisis. 
 
Cuentas 
Tipos de Pruebas de Auditoría 
Horas Pruebas de 
Cumplimiento 
Pruebas 
Analíticas 
Bancos 30% 70% 781 
Mercaderías 30% 70% 490 
Cuentas por cobrar 70% 30% 36 
Cuentas por pagar 90% 10% 25 
Cantidad de pruebas a 
las cuales se establece. 
Tiempo a ocupar 
en la auditoria 
2.4.3. Caracterísitcas de las Pruebas de Auditoría 
 
 Deben iniciar con verbos en infinitivo. 
 
 Redacción clara, precisa, que permita al auditor 
saber que hacer, por que hacerlo y que 
demostrar. 
 
 Detallar paso a paso y de manera concisa lo 
que se quiere hacer o demostrar como prueba 
de cumplimiento y como prueba analítica. 
 
 Debe incluir el porqué?; para qué?; y el objetivo 
de la prueba. 
 Tanto la aplicación de las 4 herramientasanalizadas en la Planificación como el 
establecimiento de los pesos del trabajo del 
auditor que se plasmaran en las pruebas de 
auditoría, no son otra cosa que la 
elaboración de la Matriz de Riesgo. 
MATRIZ DE PERFIL DE RIESGO 
Documentos de Revisión/Matriz de Riesgo.xlsx
Documentos de Revisión/Matriz de Riesgo.xlsx
2.5 EL PROGRAMA DE AUDITORIA 
 Documento que sirve de guía para el trabajo 
que efectuará el auditor. 
 
 Es la culminación de la etapa de la 
planificación y el inicio de la etapa de 
ejecución. 
 
 Consta de varias columnas en las cuales se 
detalla la siguiente información: 
1. Detalle de las pruebas de auditoría. 
 
2. La referenciación de las cuentas de acuerdo a 
al grupo contable y al estado financiero al que 
pertenece. 
 
3. El tiempo que se tomará en efectuar cada 
actividad sin que esto sobrepase el período de 
ejecución dado para el examen. 
 
4. Las iniciales del auditor que efectuó el 
programa. 
PROGRAMA DE TRABAJO 
Documentos de Revisión/PROGRAMA DE TRABAJO Activo Disponible.docx
Documentos de Revisión/PROGRAMA DE TRABAJO Activo Disponible.docx
2.6. LA EVIDENCIA DE AUDITORIA 
 La fiabilidad de la evidencia está en relación con la fuente de la que se obtenga 
interna y externa, y con su naturaleza, es decir, visual, documental y oral. No 
obstante, aunque la fiabilidad depende de las circunstancias en las que se 
obtiene, se pueden utilizar los siguientes puntos al evaluarla: 
1. La evidencia externa es más fiable que la interna. 
 
2. La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos relacionados 
con ellos son satisfactorios. 
 
3. La evidencia obtenida por el propio auditor es más fiable que la obtenida por la 
empresa. 
 
4. La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es más fiable 
que la procedente de declaraciones orales. 
 
5. El auditor puede ver aumentada su seguridad como la evidencia obtenida de 
diferentes fuentes diferentes fuentes sea coincidente. 
 
6. Debe existir una razonable relación entre el coste de obtener una evidencia y la 
utilidad de la información que suministra. 
 
 Un elemento fundamental se centra en el contenido definido 
como evidencia suficiente y competente ó adecuada, en la 
que el auditor determina los procedimientos y aplica las pruebas 
necesarias para su obtención. 
 
 Evidencia suficiente.- Se entiende por suficiente, aquel nivel de 
evidencia que el auditor debe obtener a través de sus pruebas de 
auditoría para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas 
anuales que se someten a examen. Este profesional no pretende 
obtener toda la evidencia existente, sino aquella que cumpla, a 
su juicio profesional, con los objetivos de su examen. En este 
sentido, se puede llegar a una conclusión sobre un saldo, 
transacción o control, realizando pruebas de auditoría mediante 
muestreo, pruebas analíticas o a través de una combinación de 
ellas. 
 
 Evidencia adecuada o Competente.- Es una característica 
cualitativa, está relacionada con su relevancia y fiabilidad. 
 
 Es necesario confiar en evidencias que son más convincentes 
que concluyentes, por tanto, con frecuencia puede buscar 
evidencia de diferentes fuentes o de distinta naturaleza para 
apoyar un mismo hecho o dato. La evidencia es adecuada 
cuando sea pertinente para que el auditor emita su juicio 
profesional. 
 
 El auditor en tal situación debe valorar que los procedimientos 
que aplica para la obtención de la evidencia sean los 
convenientes en cada circunstancia. 
 
 Las normas de auditoría ponen de manifiesto que el auditor 
deberá obtener la evidencia suficiente y adecuada para 
conseguir una base razonable que le permita formarse una 
opinión sobre la información financiera examinada. 
 
 
 
 
Taller Grupal # 3 
CAPITULO 3 : EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE 
AUDITORÍA 
3.1.DEFINICIÓN Y OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO 
 
 Los papeles de trabajo constituyen una constancia escrita y documentada o 
sustentada técnicamente, del trabajo realizado por el auditor, cuyas 
conclusiones son las bases de la opinión reflejada en el informe de 
auditoría. 
 
 El objetivo fundamental de los papeles de trabajo es suministrar evidencia 
tanto del trabajo realizado como de los comentarios que respaldan la 
opinión del auditor; adicionalmente hay otros objetivos tales como: 
 
a. Planificar, coordinar y organizar las fases del trabajo de auditoría. 
b. Constituir un registro histórico de la información contable y 
procedimientos empleados. 
c. Ser fuente de información y guía del criterio del auditor. 
d. Ayuda al aseguramiento de la total y correcta ejecución del trabajo. 
e. Permite el control de la correcta ejecución de los mismo mediante su 
revisión y supervisión tanto intermedia como final. 
3.2.ESTRUCTURA Y ELEMENTOS QUE CONFORMAN LOS 
PAPELES DE TRABAJO 
 
 Todo papel de trabajo debe cumplir un parámetro técnico mínimo sin 
que esto signifique que es una camisa de fuerza. Las partes 
técnicas que deben cumplir son: 
 
1.- Encabezamiento. 
2.- Objetivos. 
3.- Procedimientos. 
4.- Referencias y marcas de auditoría. 
5.- Estructura del papel de trabajo. 
6.- Observaciones o comentarios. 
7.- Personal de revisión. 
8.- Personal de ejecución. 
9.- Fecha de elaboración. 
 
 Estos parámetros debe tener el papel de trabajo, si falta alguno deja 
de ser un papel de trabajo. 
 
 
1. Encabezado: 
 
 Esta ubicado en la parte central superior del papel de 
trabajo. 
 Guarda una estructura de 3 puntos: 
 
 
Nombre del ente auditado 
 
 Aplicaditos S.A. 
 
Tipo de papel de trabajo 
 
Hoja de resumen (dependerá de la 
cuenta o grupo contable a analizar) 
 
Fecha de corte de la auditoria 
 
 Al 31 de Diciembre del 2010 
2. Objetivos: Lo que quiero lograr con la prueba. Es un 
pequeño recuadro muy explícito ubicado en el extremo 
derecho a partir del encabezamiento. Opcional. 
 
 De acuerdo al juicio del auditor es una parte operativa. 
Se basa en el objetivo de la planificación. 
 
3. Procedimientos: Es una redacción de la actividad que 
voy a ejecutar, es decir cómo vamos a estructurar el 
papel de trabajo en base a las actividades plasmadas 
en el programa de auditoría. 
 
 Al igual que el objetivo es un requisito opcional, en la 
parte inferior del encabezamiento resumido. 
 
4. Referencias y marcas de auditoría: Las referencias 
me ayudan a ligar los papeles de trabajo, son 
instancias alfanuméricas que se asignan a las cuentas 
en un orden secuencial. Nos sirven para identificar los 
papeles de trabajo y esta a su vez a las cuentas 
auditadas. 
 
 
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO 
Activo Disponible A 
Caja A.1 
Bancos A.2 
Pasivo Corriente A.A 
Cuentas por Pagar A.A.1 
Documentos por Pagar A.A.2 
Activo Exigible B 
Cuentas por Cobrar B.1 
Patrimonio BB 
Capital Social BB.1 
MARCAS O SÍMBOLOS DE AUDITORIA 
Documentos de Revisión/MARCAS O SÍMBOLOS DE AUDITORIA.docx
Documentos de Revisión/MARCAS O SÍMBOLOS DE AUDITORIA.docx
5. Estructura del Papel de Trabajo.- La estructura 
del papel de trabajo depende de la necesidad de lo 
que se vaya a auditar, depende de la prueba de 
auditoría que se esté ejecutando y como la va a 
demostrar en el papel de trabajo. 
 
 Se debe guardar un orden secuencial, coherente en las 
ideas que estoy demostrando como actividad de control 
ejecutada. 
 
 Ejemplo: Al momento de efectuar un arqueo, primero 
determine la diferencia, luego continúe con los vales, 
desglose de lo que entro en dinero, monto máximo de 
caja. 
 Esto no tieneun orden de las actividades. 
 
6. Observaciones o comentarios: Como tengo resultados 
necesito explicación. Los comentarios son el juicio o 
criterio del auditor referente a los resultados y 
procedimientos generados en el papel de trabajo. 
(Comentario o hallazgo). Las observaciones es el criterio 
del auditor respecto a los errores e irregularidades 
encontrados del trabajo realizado por parte del auditor, las 
mismas que deben ser plasmadas guardando los 4 
atributos del hallazgo. 
 
 Se detalla comentario cuando no hemos determinado 
anomalía alguna, cuando no encontramos nada malo. 
 
 Se detalla observación cuando hay un error o irregularidad 
y sobre esto se fundamenta el hallazgo en el informe. 
 
 Finalmente en un pequeño cuadro se identifica quién elaboro 
y reviso el papel de trabajo con sus respectivas siglas del 
nombre y la rúbrica. 
 
7. Personal de revisión: Corresponde a las iniciales y la 
rúbrica del supervisor de auditoría 
 
8. Personal de ejecución: Corresponde a las iniciales y la 
rúbrica del auditor que elaboro el papel de trabajo. 
 
9. Fecha de elaboración.- Inicio a fin. 
 Tiempo.- depende del criterio del auditor. 
 
 
 Propósito: Existe una Norma de Auditoria Generalmente 
Aceptada (NAGA) relativa a que todo trabajo de auditoría 
requiere la adecuada documentación para su examen, 
igualmente era el SAS 1, sección 33; actualmente esta 
reemplazado en cuanto a papeles de trabajo por el SAS 41. 
 
3.3. TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO 
 
P/T HOJA 
RESUMEN DE 
ACTIVO 
PASIVO Y 
PATRIMONIO 
P/T 
HOJA RESUMEN 
DE ACTIVO 
PASIVO Y 
PATRIMONIO 
P/T 
HOJA 
RESUMEN 
DE RAJES Y 
AJES 
 
 
P/T 
SUMARIAS 
 
 
P/T 
 ANÁLISIS 
3.4. PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO 
 
 Los papeles de trabajo pertenecen quien los realizo, es decir; 
son propiedad de la firma auditora o del Departamento o 
Unidad de Auditoría (son confidenciales). 
 
 Si requieren de ellos siempre debe existir la autorización 
previa de la firma (escrito y legalizado) 
 
 Los papeles de trabajo permanecen sin excepción bajo 
nuestro control y no podrán ser prestados. 
 
 Antes de acceder al período de revisión de los papeles de 
trabajo, el socio o gerente deberán revisarlo cuidadosamente 
y constatar que no halla asuntos de naturaleza confidencial. 
 
 Jamás podrán exhibirse los papeles. 
 
 
3.5. EL ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO 
 
1. Archivo “Permanente”.- Este archivo contiene la siguiente información: 
 
a. Datos Generales: 
 Documento con nombre de la empresa, Introducción, Objetivos, Visión, Misión, Valores, etc. 
 R.U.C. 
 Organigrama. 
 Acta de Sesión de Junta General de Accionistas al Final del Ejercicio Económico. 
 Carta a la Superintendencia de Compañías por Transferencias de Acciones. 
 
b. Información Contable: 
 Plan de cuentas (general y analítico) 
 Descripción del Sistema Contable. 
 Políticas Contables 
 Método de Inventario. 
 Fechas límites de pago. 
 Firmas de autorización. 
 Provisiones. 
 Método de Depreciación 
 
c. Escrituras y Contratos: 
 Copia de Escritura de Constitución. 
 Copia del Nombramiento del Representante Legal. 
 Copia de Pólizas de Seguro sobre bienes y responsabilidades, condiciones particulares y 
generales. 
 
 
2. El Archivo “Corriente”.- Este archivo contiene la siguiente información: 
 
a. Datos Generales: 
 Estados Financieros presentados (Balance General y Estados de 
Pérdidas y Ganancias) 
 Estados Financieros Auditados (Estados Financieros del cliente + Ajes 
y Rajes recomendados). 
 Hoja de Resumen de Activos, Pasivos, Patrimonio y Estado Pérdidas y 
Ganancias. 
 Hoja de Resumen de Ajustes y Reajustes. 
 Informe Final. 
 
b. Control Interno y Planificación: 
 Carta de Compromiso o de Encargo. 
 Cuestionario de Control Interno. 
 Programa de Auditoria. 
 Papeles de Trabajo. 
 Cedulas Sumarias. 
 Cedulas Analíticas con sus respectivos documentos soportes: Carta de 
Circularización, confirmaciones enviadas y recibidas, conciliaciones 
bancarias, tablas de depreciación y amortizaciones, entre otros. 
 
3.6. ELABORACIÓN DE LOS PAPELES 
DE 
 TRABAJO 
HOJA RESUMEN DE ACTIVOS 
ACTA DE ARQUEO DE CAJA GENERAL 
SUMARIA DEL ACTIVO DISPONIBLE 
SUMARIA DEL ACTIVO REALIZABLE 
CONFIRMACIONES DE CUENTAS 
CARTA A LA GERENCIA 
Papeles de Trabajo/PAPELES DE TRABAJO 1.xlsx
Papeles de Trabajo/PAPELES DE TRABAJO 1.xlsx
Papeles de Trabajo/ACTAS DE ARQUEO Y RECONC.BCOS.doc
Papeles de Trabajo/ACTAS DE ARQUEO Y RECONC.BCOS.doc
Papeles de Trabajo/CEDULAS Sumarias y Analíticas (1).xlsx
Papeles de Trabajo/CEDULAS Sumarias y Analíticas (1).xlsx
Papeles de Trabajo/CEDULAS Sumarias y Analíticas (2).xlsx
Papeles de Trabajo/CEDULAS Sumarias y Analíticas (2).xlsx
Papeles de Trabajo/CONFIRMACIONES ENVIADAS Y RECIBIDAS.doc
Papeles de Trabajo/CONFIRMACIONES ENVIADAS Y RECIBIDAS.doc
Papeles de Trabajo/CARTA A LA GERENCIA.doc
Papeles de Trabajo/CARTA A LA GERENCIA.doc
 
 
 
Taller Grupal # 4 
66 
CAPITULO 4 
Análisis de 
Estados financieros 
67 
Análisis de estados financieros 
Estados financieros – uso de los estados 
financieros para evaluar el desempeño financiero 
de la Compañía. 
 Información pública disponible. 
Estados financieros PROFORMA. 
Fuentes de información 
68 Objetivos del análisis de los 
estados financieros 
Accionistas, administradores, acreedores, 
potenciales inversionistas efectúan análisis 
financiero: 
• Predecir rendimientos esperados 
• Evaluar riesgos que entrañan rendimientos 
 Análisis de EF’s pasados para predecir 
sobre la evolución futura. 
69 
Los acreedores están interesados en: 
• Liquidez a corto plazo – capacidad de la compañía 
para realizar los pagos corrientes al vencimiento. 
• Solvencia a largo plazo – capacidad de la compañía de 
generar suficiente efectivo y liquidar deudas a largo 
plazo. 
Objetivos del análisis de los 
estados financieros 
70 
Los accionistas están interesados en la 
rentabilidad y valor futuro de las acciones. 
• Pagos de dividendos dependen de la rentabilidad. 
• Utilidad sobre capital. 
• Utilidad sobre inversión. 
Objetivos del análisis de los 
estados financieros 
71 
 SITUACION 
FINANCIERA 
DE UNA 
EMPRESA 
 TOMAR DECISIONES 
PARA OPTIMIZAR 
RECURSOS DE UNA 
EMPRESA 
Análisis financiero 
72 
FUTURA 
Pronóstico 
Razones 
financieras Estado de 
flujo de 
efectivo 
ACTUAL 
Diagnóstico 
EF’s últimos 
EF’s 
proforma 
Flujos de 
caja 
proyectados 
Análisis financiero 
73 
OBJETIVO 
INFORMACION 
REQUERIDA 
HERRAMIENTAS 
Determinar la situación 
financiera 
Balance general (BG) y 
Estado de resultados (PG) 
Análisis de tendencias 
Análisis de razones 
financieras 
Estado de flujo de efectivo 
Diagnóstico financiero 
74 
 Información básica: estados financieros de la 
Compañía de al menos dos períodos (Balance 
general y estado de resultados) 
Comparación con mercado, competencia, 
mejores prácticas 
Análisis horizontal y vertical. 
¿Cuál es la situación financiera de una 
empresa? 
Diagnóstico financiero 
75 
Análisis de tendencias. 
Cálculo, análisis e interpretación de razones 
financieras. 
Categoría de razones: liquidez, solvencia, 
ejecutoria, rentabilidad. 
¿Cuál es la situación financiera de una 
empresa? 
Diagnóstico financiero 
76 Evaluación de tendencias y 
componentes de la compañía 
 Existen dos métodos comunes: 
• Comparar tendencias financieras entre al menos dos 
años. 
• Análisis de los componentes de la empresa. 
– Análisis de tendencias 
– Informes sobre segmentos. 
77 
Análisis de tendencias 
WASHINGTON COMPANY 
Información a Diciembre 31, 2010 y 2009 
 
 Incremento %Incremento 
 2010 2009 (Decremento) (Decremento) 
 
 INGRESOS $98,600 $89,500 $9,100 10.2% 
 EGRESOS: 
 Sueldos y Salarios 45,800 42,900 2,900 6.8 
 Gastosde Alquiles 12,000 12,000 0 0.0 
 Servicios Básicos 6,500 6,450 50 0.8 
 Depreciaciones 5,000 5,900 (900) (15.3) 
 Total Egresos 69,300 67,250 2,050 3.0 
 RESULTADO (UTILIDAD) $29,300 $22,250 $7,050 31.7 
 ============= ============= =========== 
78 
ANALISIS DE RAZONES FINANCIERAS 
RAZONES 
FINANCIERAS 
CATEGORIAS 
DE RAZONES 
Resultados de 
divisiones entre dos 
rubros de BG y/o PG 
Liquidez 
Solvencia 
Ejecutoria 
Rentabilidad 
Razones financieras 
79 
Evaluación de desempeño 
Guía para el control financiero 
Determinación de tendencias 
 Indentificación de desviaciones 
Comparación con la industria 
RAZONES FINANCIERAS 
Razones financieras 
80 
Ayuda a diagnosticar - NO da solución 
Basadas en el pasado 
Afectadas por maniobras contables 
(UEPS, Depreciación, intangibles) 
No informa calidad de rubros 
Dependen de la industria 
LIMITACIONES DE LAS RAZONES FINANCIERAS: 
Razones financieras 
81 
Razones de Liquidez 
 
Comparan la suma de recursos invertidos (activos) 
que pueden ser rápidamente convertidos en efectivo, 
con las obligaciones (pasivos) que deben cancelarse 
en el corto plazo. 
. 
• Indice de liquidez 
• Prueba ácida 
Razones financieras 
82 
Indice de Liquidez (razón corriente) 
 
 Activo Circulante = ¨X¨ Número de veces 
 Pasivo Circulante 
 
Cantidad susceptible de ser convertido en dinero en un plazo 
menor a un año, en relación con los adeudos que se tienen en 
el mismo plano. 
Prueba Acida 
 Activo Circulante - Inventarios = ¨X¨ Número de veces 
 Pasivo Circulante 
 
 
 
 
Razones financieras 
83 
Razones de Solvencia / Endeudamiento 
 
Indican el grado de endeudamiento. Además indican 
el riesgo de la empresa para cumplir sus 
obligaciones con terceros 
. 
• Razón de solvencia 
• Razón de endeudamiento 
• Razón de apalancamiento 
Razones financieras 
84 
Razón de Solvencia 
 
 Activo Total = ¨X¨ Número de veces 
 Pasivo Total 
 
Permite determinar un índice de la proporción de deudas totales que 
quedarían cubiertas con los recursos totales que posee la empresa 
Razón de Endeudamiento 
 
 Pasivo Total * 100 = % 
 Activo Total 
 
Representa el porcentaje de los activos totales que han sido 
financiados con recursos provenientes de acreedores de la 
empresa. 
Razones financieras 
85 
 
Razón de Apalancamiento 
 Pasivo Total * 100 = % 
 Capital Contable 
El resultado nos indica la relación que guarda la inversión de los 
accionistas con respecto a los adeudos con terceros. 
Factor de Apalancamiento 
 Activo Total = ¨X¨ Número de veces 
 Capital Contable 
Mide el financiamiento de los activos totales provenientes de otras 
fuentes ajenas a los propietarios. 
 
 
Razones financieras 
86 
Razones de Ejecutoria 
 
Sirven para determinar que tan bien (o mal) se está 
realizando el manejo de ciertos rubros: cuentas por 
cobrar, cuentas por pagar, inventarios, etc. 
. 
• Rotación de activos 
• Rotación de inventarios 
• Período de cobranza 
• Período de pago 
Razones financieras 
87 
 
Rotación de activos 
 Ventas 
 Activos promedio 
 
Rotación de inventarios 
 Costo de ventas 
 Inventarios promedio 
 
Período de cobranza 
 Cuentas por cobrar 
 Ventas 
 
Período de pago 
 Cuentas por pagar 
 Compras 
Razones financieras 
88 
Razones de Rentabilidad 
 
Sirven para determinar y evaluar el rendimiento 
obtenido. 
. 
• Márgen bruto 
• Márgen neto 
• Rendimiento sobre activos 
• Análisis de Dupont 
Razones financieras 
89 
 
Márgen bruto 
 Ventas - costo ventas 
 Ventas 
 
Márgen neto 
 Utilidad neta 
 Ventas 
 
Rendimiento sobre activos 
 Utilidad neta 
 Activos promedio 
Razones financieras 
90 
Rendimiento sobre el Capital Contable (ROE) 
 Ingreso Total * 100 = % 
 Capital Contable 
Indica el porcentaje de utilidad obtenida por los accionistas comunes 
en función al monto de su inversión en la empresa. 
 
 
 
Rendimiento sobre el Activo (ROA) 
 Ingreso Total * 100 = % 
 Activo Total 
Indica el porcentaje de utilidad obtenida por la generación de ingresos 
de los activos de la empresa. 
 
 
 
Razones financieras 
91 
Desempeño operativo 
Evalúa el éxito global de una inversión mediante 
comparación de lo que ésta produce y la inversión 
inicial (Ingreso / capital invertido). 
 
En la medición del desempeño operativo no debe 
influir la manera de financiar los activos. 
92 
La mejor manera de medirlo es mediante el 
rendimiento sobre los activos totales. 
 totalesactivos de Promedio
operación de Utilidad

Tasa de 
rendimiento 
Sobre activos 
totales 
Desempeño operativo 
93 
El lado derecho de la ecuación consta de dos 
razones importantes. 
Utilidad de operación 
Ventas 
Ventas 
Promedio activos 

 totalesactivos de Promedio
operación de Utilidad 
Desempeño operativo 
94 
Desempeño operativo 
 
Rendimiento 
Sobre activos 
totales 
% de utilidad de 
Operación sobre 
ventas 
Rotación 
Activo total 
Utilidad de 
operación 
Ventas 
Ventas 
Promedio 
Activos totales 
x 
 
 
95 
 
RAZONES – PASOS 
 
• Cálculo 
• Análisis e interpretación 
• Conclusiones 
• Recomendaciones / decisiones 
Razones financieras 
96 
Permite determinar el efecto financiero 
futuro de medidas y políticas estimadas 
adoptar por la Compañía. 
Considera futuras negociaciones con 
fuentes de crédito 
Identifica y cuantifica los aspectos 
claves en las operaciones futuras del 
negocio. 
Pronóstico financiero – EF’s 
proforma 
97 
Permite preparar planes de 
contingencia 
Es un INSUMO IMPORTANTE en 
el planeamiento y gerenciamiento 
de la Compañía. 
Pronóstico financiero – EF’s 
proforma 
98 
 Rentabilidad de la Compañía. 
 Niveles de endeudamiento 
 Incremento global de inversiones 
 Necesidades globales de financiamiento al 
final del período 
PRONOSTICA: 
Pronóstico financiero – EF’s 
proforma 
99 
Necesidad de fondos entre períodos 
no estimados 
No mide necesidad de efectivo 
futuro. 
LIMITACIONES: 
Pronóstico financiero – EF’s 
proforma 
100 
En base a pronóstico de ventas: desde 
suposiciones hasta cálculos económicos 
profesionales/investigación de mercado 
Se deriva el cálculo pro-forma del costo 
de mercaderías vendidas: % sobre 
ventas/tendencias/presupuesto de 
compras y niveles mínimos de inventario 
Estado pro - forma de resultados: 
Pronóstico financiero – EF’s 
proforma 
101 
Ventas - Presupuesto ventas 
Costo de ventas - 40% ventas 
Mano de obra - Presupuesto nómina 
Gastos indirectos - Experiencia / presupuesto 
de inversión 
Gastos de venta - Experiencia/tendencia/% 
ventas estimadas 
Estado pro - forma de resultados: 
Pronóstico financiero – EF’s 
proforma 
102 
 Interés - 5% de obligaciones pendientes 
 Impuesto a la renta: 25% 
Dividendos - política de dividendos definida 
Estado pro - forma de resultados: 
Pronóstico financiero – EF’s 
proforma 
103 
Cuentas por cobrar: refleja cantidad que deben 
a la compañía los clientes al fin del período 
que se pronostica. Con base a pronóstico de 
ventas, razones financieras, condiciones de 
crédito vigentes y experiencia crediticia 
pasada. Un pronóstico detallado de ventas y 
cobranzas ayuda. 
Balance general pro-forma: 
Pronóstico financiero – EF’s 
proforma 
104 
Existencias: coeficientes movimiento histórico, 
índices financieros, presupuestos de compra, 
producción y venta y niveles mínimos de 
stock. 
Activos fijos se determinan sin mucha 
dificultad: plan general de inversiones y con 
base a esquemas vigentes de depreciación. 
Balance general pro-forma: 
Pronóstico financiero – EF’s 
proforma 
105Otros activos se puede asumir no habrá cambios 
salvo evidencia específica en sentido contrario. 
Cuentas por pagar: pronóstico detallado de 
compras y pagos a proveedores/ historial de 
pagos-rotación. 
Obligaciones bancarias: puede predecirse con 
facilidad si se conocen calendarios de pago. 
CIFRA EQUILIBRANTE. 
Balance general pro-forma: 
Pronóstico financiero – EF’s 
proforma 
106 
Obligaciones a largo plazo, capital y otras 
cuentas patrimoniales pueden predecirse con 
facilidad. 
Utilidad retenida es la utilidad retenida al inicio 
del período +/- ganancia/pérdida pro - forma 
determinada en el estado de resultados 
presupuestado. 
Balance general pro-forma: 
Pronóstico financiero – EF’s 
proforma 
107 
Estados financieros pro-forma: 
• Pérdidas y ganancias 
• Balance general 
Pasos: 
• Determinar supuestos 
• Elaborar presupuestos: ventas, compras, costos de 
producción y ventas, gastos de operación, etc. 
 
¿Cómo pronosticar la situación financiera 
de la Compañía? 
Pronóstico financiero 
108 
Análisis de crédito - ETAPAS: 
• ANALISIS FINANCIERO: 
– CUANTITATIVO: 
 ESTADOS FINANCIEROS HISTORICOS 
 ANALISIS DE RAZONES 
 PROYECCIONES FINANCIERAS: BALANCE PROFORMA 
Y ESTADO DE RESULTADOS PROFORMA 
 FLUJO DE CAJA PROYECTADO 
 ANALISIS DE PROYECCIONES: SENSATEZ DE 
SUPUESTOS, CONSISTENCIA, IMPACTO 
 
 
Aprobar o no aprobar un crédito? 
109 
Análisis de crédito - ETAPAS: 
• ANALISIS FINANCIERO: 
– CUANTITATIVO:... 
– NO CUANTITATIVO: 
 GARANTIAS 
 NEGOCIOS COMPENSATORIOS 
 REFERENCIAS 
 
 
Aprobar o no aprobar un crédito? 
110 
 Análisis de crédito - ETAPAS: 
• ANALISIS FINANCIERO: 
– CUANTITATIVO:... 
– NO CUANTITATIVO.. 
• ANALISIS DE LA EMPRESA/ENTORNO/INDUSTRIA 
– CALIDAD DE LA ADMINISTRACION 
– FODA 
– TENDENCIAS ECONOMICAS, POLITICAS, 
TECNOLOGICAS 
– INDUSTRIA: RIESGOS, COMPETENCIA, REGULACIONES 
 
CASO: PRODUCTOS DE METAL 
Aprobar o no aprobar un crédito? 
 
 
 
Taller Grupal # 5 
CAPITULO 5: EL DICTAMEN 
DEL AUDITOR FINANCIERO 
5.1. DEFINICION, IMPORTANCIA, OBJETIVOS Y 
CARACTERÍSTICAS DEL INFORME DE 
AUDITORIA. 
 
 
 
Informe 
de 
Auditoria 
Concepto 
Importancia 
Objetivo 
Características 
Concepto.- 
 Es el documento emitido por el Auditor como resultado 
final de su examen y/o evaluación, incluye información 
suficiente sobre Observaciones, Conclusiones de hechos 
significativos, así como Recomendaciones constructivos 
para superar las debilidades en cuanto a políticas, 
procedimientos, cumplimiento de actividades y otras. 
Existen dos tipos de informe: 
 • “Forma corta" 
• Se expresan el "alcance" y la 
"opinión". 
Informe Ordinario 
• Dirigido a la gerencia o a los 
directores, puede complementar, 
contener o sustituir al informe en 
"forma corta". 
Informe Detallado 
Importancia: 
 El Informe de Auditoría, reviste gran 
Importancia, porque suministra a la 
administración de la empresa, información 
sustancial sobre su proceso administrativo, como 
una forma de contribuir al cumplimiento de sus 
metas y objetivos programados. 
 
Observaciones 
Conclusiones 
Recomendaciones 
Objetivos: 
OBJETIVOS 
Determinar la 
razonabilidad 
de las cifras de 
los E/F 
Elaborar un 
informe de 
auditoria 
Medir, analizar 
los 
procedimientos, 
políticas del 
control interno 
Características 
El informe de auditoria tiene las siguientes características: 
 
Es un 
documento 
mercantil 
o público 
Muestra el 
alcance 
del 
trabajo 
Contiene 
la opinión 
del 
auditor 
 
Se realiza 
conforme 
a un 
marco 
legal. 
 
5.2. Requisitos del Informe de Auditoria 
El informe de auditoria deberá ser emitido con los siguientes 
aspectos: 
 
Claridad y 
simplicidad 
 
• Evitará el uso de un 
lenguaje técnico, 
florido o vago. 
• Evitará ser muy 
breve. 
• Evitará incluir mucho 
detalle. 
• Utilizará palabras 
simples, familiares al 
lector, es decir, 
escribirá en el idioma 
que el lector 
entiende. 
Exactitud 
 
• El contenido del 
Informe debe estar 
sustentado en 
evidencias 
susceptibles de ser 
demostradas en 
cualquier 
circunstancia; por 
consiguiente el 
Informe no debe 
contener conceptos 
errados. 
Concisión 
 
• El Informe Conciso no 
debe contener 
conceptos que no 
ayudan a entender el 
tema principal del 
informe, es decir, no 
debe incluir 
demasiado detalle que 
afecte el concepto 
principal del informe. 
Oportunidad 
• De modo tal que 
la administración 
de la empresa 
pueda tomar 
acción inmediata. 
Tono Constructivo 
• apropiado a la 
circunstancia para la 
cual fue solicitado, con 
esto queremos decir 
que deben tomarse en 
consideración las 
virtudes de la cortesía 
y el respeto. 
Sustentación 
adecuada 
• El Informe debe 
basarse en 
evidencias, las 
mismas que deben 
estar amparadas 
en documentos, 
pruebas u otros 
elementos de juicio 
objetivos 
Integridad 
• No debe emitirse informes 
por separado, de otros 
especialistas; además debe 
contener todos los 
elementos o partes que lo 
integran, con el fin de 
tener una información 
completa. 
Utilidad 
• El Informe es útil cuando 
informa lo que la empresa 
solicitó 
• El informe debe satisfacer 
realmente para que la 
empresa pueda tomar 
decisiones adecuadas 
5.3. Normas que rigen al 
Informe de Auditoria 
NORMA TITULO TEMA QUE TRATA 
NEA 1 Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditoría de 
Estados Financieros 
Objetivos de Auditoría de Estados 
Financieros 
NEA 2 Términos del Trabajo de Auditoría Términos del Trabajo de Auditoría 
NEA 4 Documentación Documentación en Auditoría 
NEA 5 Fraude y Error Fraude y Error 
NEA 6 Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de 
Estados Financieros 
Documentación Legal en Auditoría 
NEA 7 Planificación Planeación de Auditoría 
NEA 9 Carácter Significativo de la Auditoría Materialidad 
NEA 10 Evaluación de Riesgo y Control Interno Control Interno: Evaluación de Riesgos 
NEA 12 Consideraciones de Auditoría Relativas a Entidades que Utilizan 
Organizaciones de Servicios 
Organización de Servicio y la Auditoría 
NEA 13 Evidencia de Auditoría Evidencia de Auditoría 
NEA 16 Muestreo de Auditoría Muestreo en Auditoría 
NEA 19 Hechos Posteriores Dictamen Hechos Posteriores 
NEA 
NORMA TITULO TEMA QUE TRATA 
SAS-8 Otra Información en Documentos que Contienen a los Estados 
Financieros Auditados 
Determina las normas aplicables a la 
información incluida en los 
documentos que contienen a los 
estados financieros auditados 
SAS-26 Relación con Estados Financieros Define el sentido de la palabra 
"asociación" en relación con la frase 
"asociado con los estados financieros" 
SAS-29 Informe sobre la Información que Acompaña a los Estados 
Financieros Básicos en Documentos Preparados por el Auditor 
Describe las responsabilidades que 
asume el auditor por documentos 
entregados por él que incluyen estados 
financieros auditados 
SAS-32 Revelación Adecuada en los Estados Financieros Proporciona pautas específicas para el 
cumplimiento de la tercera norma de 
informar (revelación adecuada) 
SAS-59 Consideración hecha por el Auditor de la Capacidad de la 
Empresa para continuar como Negocio En Marcha 
Establece al enfoque de auditoría a 
seguir para evaluar la capacidad de 
una entidad de continuar bajo el 
principio de Empresa en Marcha o 
continuidad 
SAS-64 Declaración General sobre Normas de Auditoría Determina la terminología a emplearse 
en ciertos eventos específicos a 
informar 
SAS 
 En la Constitución se establece en el 
art. 76 Capítulo 8vo. Derechos de 
Protección, lo concerniente al debido 
proceso 
BORRADOR DE 
INFORME 
5.4.Estructura del Informe de 
Auditoria 
Encabezamiento: 
 
 
 Cuerpo: 
 
 
 
Introducción: 
Consiste en la descripción en 
forma narrativa los aspectos 
relativos a la empresa o entidad 
auditada. 
 
Antecedente: 
En esta parte de la información 
introductoria, el auditorseñalará 
el motivo que originó la auditoría 
 
-A quien va dirigido el 
informe 
-Fecha de inicio 
 
 
Objetivo: 
Varían de acuerdo a la 
naturaleza de las funciones 
del área examinada 
Alcance: 
Tiempo o periodo de auditoria 
Dictamen o hallazgo: 
Resultado de los que se ha 
encontrado, nuestro juicio y 
criterio de la auditoria. 
Conclusiones 
• Basadas en hechos reales y adecuadamente respaldadas en los Papeles 
de Trabajo. 
• Son enumeradas y presentadas en orden de importancia haciendo 
mención, si fuera necesario del nombre de los responsables que han 
incurrido en falta. 
Recomendacio
nes 
• Estarán orientadas a la mejor utilización de los recursos humanos, 
materiales y financieros de la empresa o entidad auditada. 
• Las recomendaciones del auditor serán presentadas en el Informe de 
Auditoría, en forma ordenada, considerando el grado de importancia de 
acuerdo a la presentación de las Conclusiones. 
Anexos 
• Corresponden a la entrega de información detallada que resulta 
importante para el sustento de los hallazgos y análisis contenidos en el 
cuerpo del informe. 
• La estructura de los Anexos puede variar dependiendo del tipo y 
características de la información que se incluya. 
5.5 Los Hallazgos de Auditoría 
Descripción: 
Esta sección identifica la naturaleza de los hallazgos de 
auditoría 
 
Preguntas Frecuentes ante un Hallazgo: 
 
¿Qué estuvo o está mal? 
 
¿Por qué sucedió? 
 
¿Cuál es la causa que generó ese nivel de exposición al riesgo? 
 
 
 
Requisitos Básicos en un Hallazgo de 
Auditoria 
Los siguientes constituyen los requisitos básicos de cualquier hallazgo de 
auditoría: 
 
 Importancia relativa que amerite su desarrollo y comunicación formal. 
 
 Basado en hechos y evidencias precisos que figuren en los papeles de 
trabajo. 
 
 Objetivo, al fundamentarse en hechos reales. 
 
 Basado en una labor de auditoría suficiente para respaldar las 
conclusiones resultantes. 
 
 Convincente para una persona que no ha participado en la ejecución de la 
auditoría. Conviene destacar que un hallazgo no es favorable a la entidad 
auditada. 
Factores a ser considerados al 
desarrollar los Hallazgos 
Los factores que se deben tener en cuenta son los siguientes: 
 
 Las condiciones y circunstancias 
 
 complejidad y magnitud 
 
 La necesidad de someter el hallazgo potencial o un análisis honesto y 
crítico 
 
 La labor de auditoría debe ser lo suficientemente completa para 
presentar una base sólida 
 
 Diferencias de opinión 
 
 No se debe sustituir el juicio del auditor o el de los funcionarios de la 
entidad. 
 
Atributos del hallazgo de 
auditoria 
 
CONDICION 
Lo que se encontro del analisis 
efectuado por parte del auditor 
(evidencias) 
NORMATIVIDAD O 
CRITERIO 
Ambito Normativo: Lo que se 
debe hacer, lo que la norma 
exigio que debe haber sido 
CAUSA 
El motivo de la condicion 
EFECTO qué efectos puede ocasionar la 
diferencia encontrada 
TEMA O TITULO DEL HALLAZGO 
 
 
 
Taller Grupal # 6 
5.6 Tipos de Dictamen 
 
DICTAMEN EN 
LIMPIO O SIN 
SALVEDADES: 
 
El Auditor expresa la opinión 
de los estados financieros 
presenta razonablemente la 
situación financiera y los 
resultados de las operaciones 
de la entidad de acuerdo con 
los principios contables y 
aplicados sobre una base 
consistente en el año anterior. 
 
CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS 
A los señores Accionistas y Directores de 
MAFER S.A. 
Hemos auditado los balances generales adjuntos de MAFER S.A., al 31 de 
diciembre de 2004, los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de 
efectivo que son relativos por el año terminado en esa fecha. Estos estados son 
responsabilidad de la Gerencia de la compañía. Nuestra responsabilidad consiste en 
expresar una opinión sobre los mismos en base a nuestras auditorías. 
Nuestras auditorías se efectuaron de acuerdo con las Normas de Auditoría 
Generalmente Aceptadas. Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos 
la auditoría de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable que los 
estados financieros están libres de errores importantes. Una auditoría incluye, en 
base a pruebas selectivas, el examen de la evidencia que soporta las cifras y 
revelaciones de los estados financieros; incluye también la evaluación de los 
principios de contabilidad utilizados, disposiciones legales emitidas por la República 
del Ecuador y las estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia, así como la 
evaluación de la presentación de los estados financieros tomados en conjunto. 
Consideramos que nuestras auditorías proporcionan una base razonable para 
expresar nuestra opinión. 
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan 
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de 
MAFER S.A, al 31 de diciembre de 2004, los resultados de sus operaciones, 
cambios del patrimonio y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, 
de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y 
disposiciones legales emitidas en la República del Ecuador. 
Nuestra opinión sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de 
MAFER S.A, al 31 de diciembre de 2004, requerida por disposiciones legales se 
emitirá por separado. 
Loja, 20 de junio de 2005 
CISNEROS y Asociados 
OPINÓN LIMPIA O ESTANDAR 
CP.LP.25423 
 
DICTAMEN CON 
SALVEDADES: 
 
El Auditor emite dictamen con 
salvedades cuando sus 
estados financieros de su 
entidad presentan 
razonablemente la situación 
financiera salvo excepciones 
o limitaciones que no afecten 
de manera importante o 
significativa la situación 
financiera 
OPINÓN CON SALVEDADES 
CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS 
A los señores Accionistas y Directores de 
MAFER S.A. 
(Primer y segundo párrafo igual que el estándar) 
Los pasivos contingentes informados por MAFER S.A, como vencimiento de préstamos 
vendidos sujetos a comisiones contingentes de recompra incluyen participaciones en 
préstamos específicos, en respaldo de los cuales la entidad emitió documentos denominados 
certificados de interés benéfico. Los compradores de estos documentos no están facultados 
para disponer de ellos excepto por autorización de la entidad, la que también asume 
completamente el riesgo de incumplimiento. De acuerdo con esto, nosotros creemos que tales 
documentos deben ser considerados como transacciones de préstamo o financiación, los que, 
si se consideraran así en los estados financieros de la empresa MAFER S.A., incrementaría el 
total de sus activos y pasivos por cerca de $................. Al 31 de diciembre de 2004. 
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados, excepto por la salvedad 
sobre contingencias indicadas en el párrafo anterior, presentan razonablemente, en 
todos los aspectos importantes, la situación financiera de MAFER S.A, al 31 de 
diciembre de 2004, los resultados de sus operaciones, cambios del patrimonio y flujos 
de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con los Principios de 
Contabilidad Generalmente Aceptados y disposiciones legales emitidas en la República 
del Ecuador. 
Nuestra opinión sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de MAFER S.A, al 
31 de diciembre de 2004, requerida por disposiciones legales se emitirá por separado. 
Loja, 20 de junio de 2005 
CISNEROS y Asociados 
CP.LP.25423 
DICTAMEN 
ADVERSO: 
 
Un informe contiene dictamen 
adverso cuando el Auditor ha 
llegado a la salvedad de que 
los estados financieros no 
presentan razonablemente la 
situación financiera y los 
resultados con los principios 
de conformidad con los 
principios de contabilidad 
aplicados consecuentemente. 
 
OPINÓN ADVERSA 
CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS 
A los señores Accionistas y Directores de 
MAFER S.A. 
(Primero y segundo párrafo igual al estándar) 
Debido a la desviaciónde los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, 
identificada en el párrafo anterior al 31 de diciembre de 2004, los inventarios habrán 
aumentado en $............. debido a la inducción de depreciación en exceso en los 
costos de manufactura, activos fijos menos la depreciación acumulada están 
registrados en $............en exceso de costo. Por el año terminado el 31 de diciembre 
de 2004, el costo de productos vendidos se habría incrementado en $..........y la 
utilidad neta se habría reducido en $............. por el año 2003. 
En nuestra opinión, debido a los efectos del asunto expuesto en el párrafo 
anterior los estados financieros antes mencionados no presentan 
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de 
MAFER S.A, al 31 de diciembre de 2004, los resultados de sus operaciones, 
cambios del patrimonio y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, 
de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y 
disposiciones legales emitidas en la República del Ecuador. 
Loja, 20 de junio de 2005 
CISNEROS y Asociados 
CP.LP.25423 
 
 
DICTAMEN CON 
ABSTENCION DE 
EMITIR OPINION: 
 
Cuando el Auditor no está en 
condiciones de dar una 
opinión profesional sobre los 
estados financieros tomados 
en su conjunto se obtendrá de 
opinar explicando claramente 
las razones por los que no ha 
podido dictaminar esta 
situación se presenta cuando 
las restricciones y la 
aplicación de los 
procedimientos de Auditoria 
son importantes limitando el 
alcance del examen 
ASBTENCIÓN DE OPINIÓN 
CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS 
A los señores Accionistas y Directores de 
MAFER S.A. 
Hemos auditado los balances generales adjuntos de MAFER S.A., al 31 de 
diciembre de 2004, los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos 
de efectivo que son relativos por el año terminado en esa fecha. Estos estados 
son responsabilidad de la Gerencia de la compañía. Nuestra responsabilidad 
consiste en expresar una opinión sobre los mismos en base a nuestras auditorías 
MAFER S.A no ha efectuado un conteo físico de sus inventarios al 31 de 
diciembre de 2004, valorizados en los estados financieros adjuntos en $........... . 
Adicionalmente no existe evidencia que sustente el costo de las propiedades y 
equipos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 2004. Los registros 
contables no permiten la aplicación de otros procedimientos de auditoría con 
relación a los inventarios, propiedades y equipos. 
Debido a que MAFER S.A. no tomó inventarios físicos y no fue posible 
aplicar otros procedimientos de auditoría, relación a la cantidad y valor de 
los inventarios, y el costo de las propiedades y equipos, el alcance de este 
trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar una opinión sobre los 
estados financieros. 
Loja, 20 de junio de 2005 
CISNEROS y Asociados 
CP.LP.25423 
 
5.7. ACCIONES POSTERIORES AL 
INFORME 
 ACCIONES CORRECTIVAS 
Objetivo 
 Eliminar las causas de las no 
conformidades detectadas, y de 
las desviaciones de las políticas y 
de los procedimientos de la 
empresa auditada. 
 
Alcance 
 Desde la detección de las no 
conformidades, determinación de 
la causa, implementación de las 
acciones correctivas necesarias y 
evaluación de la efectividad de las 
acciones emprendidas. 
HECHOS POSTERIORES 
 Los hechos posteriores a la fecha 
del balance son todos aquellos 
eventos, ya sean favorables o 
desfavorables, que se hayan 
producido entre la fecha del 
balance y la fecha de formulación 
o de autorización de los estados 
financieros para su divulgación. 
 
 Aquellos que muestran las 
condiciones 
 
 Los que evidencian condiciones 
Hechos posteriores que pongan de manifiesto 
condiciones que ya existían en la fecha de 
balance 
La resolución de 
un litigio judicial, 
que confirma que 
la entidad tenía 
una obligación 
presente en la 
fecha del 
balance. La 
entidad ajustará 
el importe de 
cualquier 
provisión 
reconocida 
previamente 
respecto a ese 
litigio judicial. 
Recepción de 
informaciónque 
indique el 
deterioro del 
valor de un 
activo a esa 
fecha 
Determinación 
del coste 
de los activos 
adquiridos o del 
importe de 
ingresos por 
activos vendidos 
antes de dicha 
fecha 
Determinació del 
importe de la 
participación en 
las ganancias 
netas o de los 
pagos por 
incentivos 
El 
descubrimiento 
de fraudes o 
errores que 
demuestren que 
los estados 
financieros eran 
incorrectos 
No supondrán un ajuste en las cuentas 
anuales 
Cuando los hechos sean de tal 
importancia que si no se facilitara 
información al respecto podría 
distorsionarse la capacidad de 
evaluación de los usuarios de las 
cuentas anuales, se deberá incluir en 
la memoria información 
Deberá incluirse información sobre los 
hechos posteriores que afecte a la 
aplicación del principio de empresa en 
funcionamiento 
La entidad no actualizará los importes 
que figuren en las notas u otras 
revelaciones que se refieran a esas 
inversiones, en la fecha del balance, 
aunque pudiera ser necesario revelar 
información adicional en la memoria 
Hechos posteriores que pongan de 
manifiesto condiciones que no existían en la 
fecha de balance 
Hechos acaecidos con 
posterioridad al cierre de las 
cuentas anuales que afecten a 
la aplicación del principio de 
empresa en funcionamiento 
condiciones que no existían al 
cierre del ejercicio, podría 
afectar a la capacidad de 
evaluación de los usuarios de 
las cuentas anuales 
, por aplicación de la 
norma de registro y 
valoración, hayan supuesto 
la inclusión de un ajuste en 
las cifras contenidas en 
los documentos que 
integran las cuentas 
anuales 
Gracias por 
su atención 
MBA. ECO. CPA. JOSE ERNESTO PAZMIÑO ENRIQUEZ