2-2018Asociadas_2CJV_2CSubsidiarias_2CConversi_C3_B3neIFRS3 - Rodolfo Vallejo Maldonado

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Contabilidad Gerencial
Inversiones en Asociadas, JV y Subsidiarias + Moneda + Combinaciones de negocios
Universidad Católica
www.pwc.cl
Jonathan Yeomans G.
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Agenda
Los temas a cubrir en esta capitulo son:
Tipos de inversiones en otras sociedades
Control
Control conjunto e influencia significativa
Aplicación de la metodología de valor patrimonial y consolidación
Moneda extranjera
Combinación de negocios
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Contabilidad Gerencial
PwC Chile
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Contabilidad Gerencial
¿Cuál es el estado financiero relevante para los inversionistas: el individual o el consolidado? ¿Por qué?
1. Tipos de inversiones en otras sociedades
¿Son ambos estados financieros requeridos por IFRS?
¿Cómo determino cuales sociedades debo consolidar?
¿Debo consolidar a todas las sociedades sobre las cuales tengo participación?
PwC Chile
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1. Tipos de inversiones en otras sociedades
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Contabilidad Gerencial
4 alternativas de registro dependiendo de la influencia ejercida sobre la Sociedad:
Se tiene control
Se tiene influencia significativa
No se tiene influencia significativa
-Se aplica IFRS 10 Estados financieros consolidados y se consolida
-Se aplica NIC 39 Instrumentos financieros y se registra al valor justo
-Se aplica NIC 28 Inversiones en asociadas y se registra al valor patrimonial
Se tiene control conjunto
-Se aplica IFRS 11 Acuerdos conjuntos y se registra al valor patrimonial
Subsidiaria o filial
Acuerdo conjunto
Asociada
PwC Chile
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Contabilidad Gerencial
Un inversor controla a una participada cuando cumple con lo siguiente:
Tiene poder sobre la participada
Se encuentra expuesta, o tiene derechos, a los rendimientos variables producto de su relación con la participada.
Tiene la habilidad de utilizar su poder sobre la participada para afectar el valor de la rentabilidad del inversor.
2. Control
Derechos (de votación, de elegir al personal clave, etc.)
Derechos potenciales de voto
Pactos de accionistas
Tamaño y dispersión de los demás inversionistas
Entidades de cometido especifico
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Contabilidad Gerencial
Control conjunto:
Un acuerdo conjunto tiene las siguientes características:
Las partes están ligadas a través de un contrato
Dicho contrato entrega a dos o más de esas partes el control conjunto sobre el acuerdo
Hay 2 tipos: Operación conjunta y un Negocio conjunto.
Influencia significativa:
Se presume que una entidad tiene influencia significativa sobre otra cuando posee el 20% o más del poder de voto.
Normalmente, la influencia significativa puede evidenciarse de una de las siguientes maneras::
Representación en el Directorio
Participación en los procesos de creación de políticas, incluyendo la participación en decisiones relativas a la distribución de dividendos
Transacciones relevantes entre la entidad y la asociada
Intercambio de personal gerencial
Entrega de información técnica esencial
3. Control conjunto e influencia significativa
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Contabilidad Gerencial
4. Aplicación de la metodología de valor patrimonial y consolidación
¿Cómo funciona el método del valor patrimonial?
		$
	Saldo inicial	0
	Aporte de capital	1.000
	Registro del resultado proporcional	80
	Dividendos percibidos	(50)
	Saldo final	1.030
Cada movimiento en el patrimonio de la asociada debe ser reconocido en la inversora (por el porcentaje de propiedad). Es necesario distinguir efectos de resultado, patrimonio y caja)
¿Qué pasa si en lugar de crear una asociada, ésta fue adquirida?
¿Qué pasa si la asociada tiene muchas pérdidas que hacen que el valor patrimonial sea negativo? ¿Cambia la respuesta si pensamos en 1) una asociada, o 2) en una subsidiaria?
PwC Chile
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Contabilidad Gerencial
4. Aplicación de la metodología de valor patrimonial y consolidación
Duplicación
¿Cómo consolidamos?
PwC Chile
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Contabilidad Gerencial
¿Qué pasa si yo controlo a la otra sociedad pero no tengo el 100%? ¿Tiene eso algún impacto en el proceso de consolidación?
4. Aplicación de la metodología de valor patrimonial y consolidación
¿Qué pasa con las transacciones entre empresas de un mismo grupo? ¿Es la respuesta igual para transacciones entre una empresa matriz y una asociada?
La matriz utiliza el método FIFO para valorizar sus existencias mientras que la subsidiaria utiliza el método de promedio ponderado. Comente.
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Contabilidad Gerencial
¿Puedo elegir en que moneda llevo mi contabilidad? ¿Qué es la moneda funcional?
5. Moneda extranjera
¿Cuál es la diferencia entre la diferencia de cambio y la diferencia de conversión?
	Matriz	CLP$
	Saldo inicial 2015	210.000
	Registro del resultado proporcional	32.500
	Ajuste de conversión	???
	Saldo final 2016	280.000
	Filial	2015US$	2016US$
	Caja	50	100
	Activo fijo	600	550
	Cuentas por pagar	(40)	(50)
	Deuda	(260)	(200)
	Capital	(250)	(250)
	Resultados acumulados	(100)	(150)
T/C 2015: 600
T/C 2016: 700
Promedio año: 650
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6. Combinación de negocios (adquisición – fusión)
Método de adquisición solamente
Obtener el control (identificar al adquirente)
Costo de adquisición (pago con caja, acciones)
Gastos de transacción  tratamiento
Determinar valor justo de activos y pasivos adquiridos
Valorización del interés minoritario: valor libro o valor justo
Goodwill y negative goodwill y tratamiento posterior
Período de medición
No aplica para: transacciones bajo control común, inversiones en asociadas y JV
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Combinaciones de negocios IFRS 3
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Preguntas?
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MatrizFilial¿Consolidado?
ActivosMM $MM $MM $
Caja 100 50 150 
Cuentas por Cobrar Relacionadas100 - 100 
Inventarios3.000 200 3.200 
Inversión en empresas relac.190 - 190 
Propiedades, Planta y Equipos2.500 500 3.000 
5.890 750 6.640 
Pasivos/PatrimonioMM $MM $
Otros pasivos financieros corr.1.000 80 1.080 
Cuentas por pagar3.000 200 3.200 
Cuentas por pagar relacionadas- 100 100 
Otros pasivos financieros no corr.800 180 980 
Patrimonio1.090 190 1.280 
5.890 750 6.640 
Ingreso de Actividades Ordinarias-Externo10.000 1.000 11.000 
Ingreso de Actividades Ordinarias-Interco500 - 500 
Costo de Ventas-Externo8.000 100 8.100 
Costo de Ventas-Interco- 500 500 
Ganancia Bruta2.500 400 2.900