2-2018Impuestos_2clases_Instructor - Rodolfo Vallejo Maldonado

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Contabilidad Gerencial
Impuestos
Universidad Católica
www.pwc.cl
Jonathan Yeomans G.
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Agenda
Los temas a cubrir en esta capitulo son:
Impuestos en Chile
Registro del impuesto a la renta e impuestos diferidos bajo la NIC 12
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Contabilidad Gerencial
PwC Chile
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1. Impuestos en Chile
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Contabilidad Gerencial
 Los impuestos o tributos según la RAE son “obligación dineraria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas públicas”. En el caso de Chile, el marco legal que los regula está principalmente contenido en el Código Tributario, además de leyes específicas, como el decreto ley Nº 824, sobre impuesto a la renta, y el decreto ley Nº 825, sobre el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
 En Chile las principales fuentes de ingresos tributarios son los impuestos a la renta y el IVA. El primero grava los ingresos de las personas y ganancias de las empresas y el segundo grava la venta, pero permite descontar lo ya pagado en las compras, por eso sólo afecta el valor agregado en el proceso y se diferencia de un impuesto a la venta. 
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1. Impuestos en Chile (Cont.)
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Contabilidad Gerencial
 El Servicio de Impuestos Internos de Chile (S.I.I.) clasifica los impuestos cobrados en Chile entre impuestos directos, que se llaman así porque gravan directamente al contribuyente (que puede ser una persona natural o jurídica), e indirectos, que en general gravan el consumo por lo que afectan a las personas (naturales o jurídicas) de manera indirecta.
 Impuestos Directos (fuente página web SII):
-Impuesto a la Renta de Primera Categoría: grava las rentas provenientes del capital en las empresas. Se basa en utilidades percibidas o devengadas, pero existen excepciones en agricultura, minería y transporte que pueden tributar por renta presunta. Hoy 27%.
-Impuesto Único de Segunda Categoría: grava las rentas de los trabajadores dependientes.
-Impuesto Global Complementario: Cuando una persona natural recibe rentas del capital y del trabajo, permite unir las rentas gravadas con los dos impuestos anteriores, los que actúan como crédito para el pago de este impuesto. Por cierto, este es el concepto de F.U.T. o Fondo de Utilidades Tributarias. La escala es la misma que la del Segunda Categoría y hoy va de 0% a 35%.
-Impuesto Adicional: Afecta a las personas que no tienen residencia en Chile y se aplica sobre sus retiros al exterior. La tasa es de 35%. Así, una multinacional en Chile pagará el 27% al año de sus utilidades y cuando vaya a remesar a su país de origen, le aplicarán el 35% descontando el 24% ya pagado (según el registro del F.U.T.).
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Contabilidad Gerencial
 Impuestos Indirectos (fuente página web SII):
- Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA): grava la venta de bienes y prestación de servicios con una tasa única que hoy es de 19%. Es un impuesto al valor agregado pues nuestras ventas generan Débito Fiscal por el IVA recargado en ellas, pero nuestras compras generan Crédito Fiscal por el IVA que nos cobraron en dichas facturas. Así, el monto a pagar es el neto del Débito fiscal menos el Crédito Fiscal es decir, debemos pagar el IVA por el margen que agregamos.
- Impuesto a los Productos Suntuarios: 15% adicional a los productos considerados suntuarios
- Impuesto a las Bebidas Alcohólicas y analcohólicas (de 13% a 27%)
- Impuesto a los Tabacos
 Impuesto a los Combustibles
 Impuesto a los Actos Jurídicos (de Timbres y Estampillas): Grava los documentos que dan cuenta de operaciones de crédito, es igual a 0,4%/12 por mes, con un máximo de 12 meses.
 Impuestos al comercio exterior (aranceles): En general, es el 6% para los países con los que no tenemos tratados comerciales. Se aplica sobre el valor CIF y pasará a formar parte del costo de inventario, por lo que el IVA se calcula con él incluido. 
1. Impuestos en Chile (Cont.)
PwC Chile
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Contabilidad Gerencial
 Contabilización IVA: Recordemos que las cantidades recibidas por cuenta de terceros, como los impuestos a las ventas (a cuenta del Estado), no son ingresos de actividades ordinarias. Así, si el producto vale $ 119, $ 100 serán ingresos de actividades ordinarias y $ 19 IVA Débito Fiscal (es un débito en la cuenta del fisco, pues desde su perspectiva es un activo).
 Ejemplo: Textil SA, distribuidor de ropa, compra a Jeans SA 2.000 jeans a $ 5.000 más IVA /jean.
Contabilización aranceles: Al importar un producto, calcularemos el precio CIF en pesos a la fecha de importación y le aplicaremos la tasa arancelaria según los distintos tratados firmados por Chile. Así, el arancel será un mayor costo en nuestra importación que irá al inventario.
 Ejemplo: Textil SA trae varios containers de ropa de China por un valor total FOB de USD 40.000, cuyo transporte y seguro le costó otros USD 4.000. Estos llegan a inicios de Octubre 2013, con un valor del dólar de CLP 500/USD. Favor contabilice la operación. 
Además usted sabe que Chile firmó el 2005 un Tratado de Libre comercio con China, pero que este excluye los textiles hasta el 2015
Son $ 10 MM netos de IVA pero el IVA también lo debemos pagar en la factura del proveedor.
1. Impuestos en Chile (Cont.)
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Contabilidad Gerencial
Costo CIF = (USD 40.000 + USD 4.000)*500 $/USD = $ 22.000.000
Arancel = $22.000.000 * 6% = $1.320.000
IVA importación = (22.000.000 + 1.320.000) * 19% = 4.430.800
Asientos importación:
Primero deberemos registrar que el inventario que viene en tránsito es nuestro pues compramos FOB y provisionaremos el transporte y seguros.
Cuando uno compra en Chile, como en el primer ejemplo, el IVA se lo paga al proveedor. En este caso el responsable de pagar el IVA del proveedor es el importador, ya que el proveedor está en el extranjero. Para simplificar, supuse se paga de inmediato en el banco.
Podemos ver que incluimos los aranceles en el costo de inventario, pues este no es una retención para el fisco (como el IVA) sino que un costo que efectivamente incurrimos.
1. Impuestos en Chile (Cont.)
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Contabilidad Gerencial
¿Es el impuesto a la renta que aparece en el estado financiero bajo IFRS el monto que efectivamente pagará la empresa cuando realice su próxima declaración anual de impuestos?
2. Registro del impuesto a la renta e impuestos diferidos bajo la NIC 12
¿Por qué podría ser diferente dicho valor? ¿Cómo se calcula el impuesto a la renta para efectos tributarios?
¿Cuáles son ejemplos de diferencias entre las bases fiscales y las bases financieras de la contabilidad? Revisemos estas diferencias:
¿Son todas temporales? ¿Qué significa eso?
¿Hay alguna permanente?
Veamos algunos ejemplos
Entonces, ¿Qué aparece en la línea de impuesto a la renta del estado financiero? ¿Por qué no es simplemente el impuesto por pagar?
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Contabilidad Gerencial
Veamos un ejemplo:
2. Registro del impuesto a la renta e impuestos diferidos bajo la NIC 12 (Cont.)
	 		$
	Resultado antes de impuestos según balance IFRS		586.029.773 
	 		 
	AGREGADOS		 
	 		 
	Provisión incobrables año 2014		23.729.453 
	Provisión juicio	 	100.000.000 
	Gastos activados	 	59.372.059 
	 	 	 
	TOTAL AGREGADOS	 	183.101.512 
	 	 	 
	DEDUCCIONES	 	 
		 	 
	Diferencia depreciación financiera y tributaria		(354.620.957)
	 	 	 
	TOTAL DEDUCCIONES	 	(354.620.957)
	 	 	 
	 	 	 
	RLI	 	414.510.328 
	 	 	 
	Impuesto a la renta (21%)		(87.047.169)
	 	 	 
¿Qué tasa de impuesto representa este valor?
¿Cómo quedaría nuestro estado financiero si dejamos este valor?
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Contabilidad Gerencial
Veamos un ejemplo (Cont.):
2. Registro del impuesto a la renta e impuestos diferidos bajo la NIC 12 (Cont.)
La tasa que queda es un 15%:
¿Es lógico dejar eso?
¿Se pagará en algún momento el 6% faltante para llegar al 21% legal?
¿Debemos registrar eso de alguna manera?
		$		
	Ingresos por ventas	18.759.395.739 		
	Costo de ventas	(15.830.709.587)		
	Margen	2.928.686.152 		
				
	Otros ingresos	836.583.202 		
	Gastos de administración(1.636.582.905)		
	Gastos de distribución	(730.720.534)		
	Ingresos financieros	123.876.390 		
	Costos financieros	(762.057.262)		
	Diferencia de cambio	(173.755.270)		
				
	Resultado antes de impuestos	586.029.773 		
				
	Impuesto a la renta	(87.047.169)		15%
				
	Resultado neto	498.982.604 		
Impuestos diferidos
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Contabilidad Gerencial
Veamos un ejemplo (Cont.):
2. Registro del impuesto a la renta e impuestos diferidos bajo la NIC 12 (Cont.)
Al registrar un impuesto total de $(123.066.252) se llega a una tasa de 21% sobre el resultado financiero.
	 	 	 	Impuestos diferidos
	 	$	 	$
	Resultado antes de impuestos según balance IFRS	586.029.773 	 	 
	 	 	 	 
	AGREGADOS	 	 	 
	Provisión incobrables año 2014	23.729.453 	 	4.983.185 
	Provisión juicio	100.000.000 	 	21.000.000 
	Gastos activados	59.372.059 	 	12.468.132 
	 	 	 	 
	TOTAL AGREGADOS	183.101.512 	 	 
	 	 	 	 
	DEDUCCIONES	 	 	 
	Diferencia depreciación financiera y tributaria	(354.620.957)	 	(74.470.401)
	 	 	 	 
	TOTAL DEDUCCIONES	(354.620.957)	 	 
	 	 	 	 
	RLI	414.510.328 	 	 
	 	 	 	 
	Impuesto a la renta (21%)	(87.047.169)	 	 
	Impuesos diferidos	 	 	(36.019.083)
	TOTAL IMPUESTO A LA RENTA Y DIFERIDOS			(123.066.252)
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Contabilidad Gerencial
Veamos un ejemplo (Cont.):
2. Registro del impuesto a la renta e impuestos diferidos bajo la NIC 12 (Cont.)
Solo para clarificar, ¿Cómo serían los asientos contables de los impuestos e impuestos diferidos?
			$	$
	Gasto por impuesto a la renta		87.047.169 	
	 Impuesto a la renta por pagar			87.047.169 
				
				
	Activo por impuestos diferidos		38.451.318 	
	Gasto por impuesto a la renta		36.019.083 	
	 Pasivo por impuestos diferidos			74.470.401 
Por lo tanto, los impuestos diferidos “compensan” las diferencias temporales que existen entre los valores financieros y tributarios.
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Contabilidad Gerencial
2. Registro del impuesto a la renta e impuestos diferidos bajo la NIC 12 (Cont.)
Entonces, dada la existencia de los impuestos diferidos, ¿siempre en un estado financiero bajo IFRS el valor incluido en la línea de impuesto a la renta corresponderá al resultado antes de impuestos multiplicado por la tasa de impuestos vigente?
Gastos rechazados
Entidades del grupo en otras jurisdicciones
Cambios en las tasas de impuestos
Castigo (o reverso) de activos por impuestos diferidos
Otros
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Contabilidad Gerencial
2. Registro del impuesto a la renta e impuestos diferidos bajo la NIC 12 (Cont.)
¿Qué son los Pagos Provisionales Mensuales? ¿Cómo se registran?
Algunos conceptos finales:
¿Qué es la pérdida tributaria de arrastre? ¿Cuál es su efecto contable?
PwC Chile
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Preguntas?
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DébitoCrédito
Inventario10.000.000
IVA Crédito1.900.000
Proveedor por pagar11.900.000
Débito Crédito
Inventario en tránsito22.000.000 
Proveedores por pagar22.000.000 
IVA Crédito4.430.800 
Inventario 1.320.000 
Banco5.750.800