Cierre del ejercicio económico de las empresas (resoluciones) - Joel Manso

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OBJETIVOS 
Al finalizar la realización de los siguientes ejercicios usted estará en la capacidad de: 
¾ Realizar la hoja de trabajo en un lapso de tiempo prudencial. Este lapso de tiempo 
será establecido en cada ejercicio y dependerá de su extensión y complejidad. 
¾ Realizar los asientos de ajuste y cierre al momento del cierre del ejercicio 
económico de las empresas. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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EJERCICIO N° 1 
A continuación se presentan los saldos del libro mayor de la empresa X al 30-06-94, 
fecha de cierre de su ejercicio económico, con el objeto de que usted elabore la hoja de 
trabajo y haga los respectivos asientos de ajuste y cierre: 
Caja 25.500,00 
Bancos 190.250,00 
Cuentas por cobrar 256.924,00 
Provisión para cuentas incobrables 16.199,00 
Inventario de mercancías 190.510,00 
Seguro pagado por anticipado 25.000,00 
Existencia artículos de escritorio 40.564,00 
Cuentas por pagar 104.623,00 
Intereses cobrados por anticipado 12.000,00 
Ventas 1.450.188,00 
Descuentos en ventas 36.377,00 
Compras 744.923,00 
Fletes sobre compras 40.793,00 
Sueldos y salarios 425.000,00 
Gastos por servicios 39.145,00 
Gastos de alquiler 35.000,00 
Fletes sobre ventas 17.850,00 
Vehículo 500.000,00 
Empresa X Capital 984.826,00 
 
Información adicional: 
1) El inventario final de mercancías fue valorado en 380.500 Bs. 
2) Se estimó la provisión para cuentas incobrables en un 2% de las ventas netas. 
3) El seguro pagado por anticipado comprende una póliza de seguro para el vehículo 
con vigencia de un año, la cual fue contratada el 01-03-94. 
4) El inventario físico de los artículos de escritorio realizado a la fecha de cierre fue 
valorado en 10.790 Bs. 
5) Los intereses cobrados por anticipado corresponden a un préstamo otorgado por la 
empresa, el cual ya ha sido recuperado, sobre el cual se cobraron intereses por un 
lapso de 5 meses, en fecha 15-01-94. 
 5
6) Los gastos de alquiler corresponden al pago por adelantado de 4 meses de alquiler, 
con fecha 01-04-94, a razón de Bs. 8.750 por mes. 
7) El vehículo se depreciará en 10 años, tiene un valor de salvamento del 10% sobre 
el costo y fue adquirido el 01-02-94. 
8) Con fecha 19-03-94, fue vendido un vehículo propiedad de la empresa por 
450.000 Bs., que tenía un costo de 400.000 Bs. y una depreciación acumulada de 
50.000 Bs. Al realizarse el asiento en el libro diario, se abonó la ganancia obtenida 
en la venta a la cuenta “Empresa X Capital”. 
Tiempo máximo recomendado para su realización: 60 minutos. 
Resolución: 
Para elaborar la hoja de trabajo en el tiempo máximo estipulado, estableceremos 4 pasos 
en el siguiente orden: 
Primer paso: Elaboración de Balance de comprobación sin ajustar. 
 Lo primero que debe hacer es traspasar a la hoja de trabajo el listado de cuentas del 
mayor de la empresa, sea muy cuidadoso al momento de colocar los montos en el debe o 
en el haber, recuerde que las cuentas de activo y gastos se colocan por el debe, en cambio 
las de pasivo, capital, ingresos y valoración de activos se colocan por el haber. 
Una vez hecho esto, el monto total de las cantidades anotadas por el “debe” debe 
coincidir con el monto total de las cantidades anotadas por el haber. Si esto no es así, 
revise detalladamente las cuentas, montos anotados y la clasificación por el debe o haber. 
Una vez hecho esto el balance de comprobación sin ajustar debe coincidir con el 
mostrado en la hoja de trabajo ya resuelta al final de este ejercicio. 
 
 
 6
Segundo paso: Realización de los ajustes. 
Los ajustes son la parte más laboriosa de la elaboración de la hoja de trabajo. Usted debe 
aplicar los conocimientos adquiridos en los objetivos anteriores y ser cuidadoso en su 
elaboración. 
A continuación haremos los asientos de ajustes correspondientes al ejercicio planteado, 
los mismos se generan de la información adicional provista en el ejercicio: 
Ajuste N° 1: Estimación de la provisión para cuentas incobrables. 
Ventas Netas = 1.450.188 – 36.377 = 1.413.811 
Provisión = 1.413.811 x 2% = 28.276 
El monto que debe presentar la provisión en el balance de comprobación ya ajustado es 
de 28.276 Bs. pero tenga en cuenta que la cuenta provisión ya existe, y tiene un saldo 
acreedor de 16.199 Bs. por lo que el ajuste no se puede realizar por los 28.276 Bs. sino 
por la diferencia, es decir, por la cantidad de bolívares que le hacen falta a 16.199 para 
llegar a 28.276. Esta diferencia se haya restando las cantidades. 
Ajuste = 28.276 – 16.199 = 12.077 Bs. 
El asiento de ajuste quedaría de la siguiente manera: 
-1- 
30-06-94 Pérdida por cuentas incobrables 12.077 
 Provisión para cuentas incobrables 12.077
 Para ajustar la provisión por cuentas de cobro 
dudoso. 
 
 
 7
Luego procedemos a traspasar el ajuste a la hoja de trabajo, en la columna de ajustes. 
Tenga cuidado en no repetir el nombre de cuentas que ya existan en el balance de 
comprobación. 
Ajuste N° 2: Ajuste del seguro pagado por anticipado: 
Aquí se debe calcular el monto de la porción consumida y no consumida del seguro, la 
porción consumida debe reflejarse como gasto y la no consumida como activo. 
Consumo del seguro = 25.000 x 4 = 8.333 
 12 
Porción no consumida = 25.000 – 8.333 = 16.667 
El número 4 utilizado en el cálculo corresponde a los meses transcurridos desde el 01-03-
94 hasta la fecha de cierre (30-06-94). 
Debido a que la compra del seguro fue contabilizada como activo, el asiento se hace de la 
siguiente forma: 
-2- 
30-06-94 Gastos de seguro 8.333 
 Seguro pagado por anticipado 8.333
 Para ajustar la cuenta Seguro pagado por 
anticipado al valor de la porción no consumida. 
 
 
Recuerde no repetir el nombre de cuentas que ya existan en el balance de comprobación 
al traspasar el ajuste a la columna de ajustes de la hoja de trabajo. 
Ajuste N° 3: Ajuste del inventario de artículos de escritorio. 
Este caso es parecido al asiento anterior, hay que reflejar la porción consumida y la no 
consumida de los artículos de escritorio, la parte consumida debe ir a gasto y la no 
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consumida debe reflejarse en el activo, es decir en la cuenta de “Existencia de artículos de 
escritorio”. Para calcular esto hacemos lo siguiente: 
Porción consumida de artículos de escritorio = 40.564 – 10.790 = 29.774 
Lo que había menos lo que queda nos da lo consumido o gastado. 
Como las compras de artículos de escritorio se contabilizaron como activo, el asiento de 
ajuste se hace de la siguiente manera: 
-3- 
30-06-94 Gastos artículos de escritorio 29.774 
 Existencia artículos de escritorio 29.774
 Para ajustar la cuenta Existencia de artículos de 
escritorio al inventario físico. 
 
Recuerde no repetir el nombre de cuentas que ya existan en el balance de comprobación 
al traspasar el ajuste a la columna de ajustes de la hoja de trabajo. 
Ajuste N° 4: Ajuste de los intereses cobrados por anticipado: 
La cuenta de intereses cobrados por anticipado debe reflejar la parte del ingreso que aun 
no se ha ganado. En este caso todo el monto de los intereses ya se ha ganado debido a que 
ya han transcurrido los 5 meses desde el 15-01-94 hasta la fecha de cierre, por lo que la 
existencia de esta cuenta no tiene razón de ser, debe eliminarse y traspasar su monto a los 
intereses ganados. El asiento se hace de la forma siguiente: 
-4- 
30-06-94 Intereses cobrados por anticipado 12.000 
 Intereses ganados 12.000
 Para registrar los intereses ganados. 
 9
Recuerde no repetir el nombre de cuentas que ya existan en el balance de comprobación 
al traspasar el ajuste a la columna de ajustes de la hoja de trabajo. 
Ajuste N° 5: Ajuste de los gastos de alquiler 
En este caso hay que reflejar la porción consumida o realmente gastada del pago que se 
hizo por adelantado y la porción no consumida de ese pago que aun está pagada por 
anticipado. La parte que está pagada por anticipado debe registrarse comoactivo y la que 
se ha consumido como gasto. 
Al analizar la situación observamos que han transcurrido 3 meses desde el pago 
anticipado hasta la fecha de cierre, lo que se corresponde con la parte gastada y queda un 
mes que no se ha consumido, que equivale a 8.750 Bs. 
Debido a que el pago anticipado se registró como gasto el asiento se realiza de la 
siguiente manera: 
-5- 
30-06-94 Alquileres pagados por anticipado 8.750 
 Gastos de alquiler 8.750
 Para ajustar los gastos de alquiler 
 
Al hacer este asiento, el monto de la cuenta Gastos de alquiler reflejará el equivalente a 3 
meses de alquiler, que es lo correcto y la cuenta de alquiler pagado por anticipado 
reflejará un solo mes. Hecho esto, traspase este asiento a la columna de ajustes de la hoja 
de trabajo. Recuerde no repetir el nombre de cuentas que ya existan en el balance de 
comprobación. 
 
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Ajuste N° 6: Cálculo y registro de la depreciación del vehículo: 
Valor de salvamento = 500.000 x 10% = 50.000 Bs. 
Cuota de depreciación anual = 500.000 – 50.000 = 45.000 Bs./año 
 10 
 
Cuota de depreciación mensual = 45.000 = 3.750 Bs./mes 
 12 
 
Monto depreciado desde el 01-02-94 al 30-06-94 = 3.750 x 5 = 18.750 
El asiento se realiza de la siguiente forma: 
-6- 
30-06-94 Depreciación vehículo 18.750 
 Depreciación acumulada vehículo 18.750
 Gastos de depreciación del período. 
 
No olvide traspasar este asiento a la hoja de trabajo. 
Ajuste N° 7: Reversión de error en registro de utilidad en venta de activo fijo: 
Al analizar la situación, tenemos que esta trata de un asiento erróneo que se hizo durante 
el ejercicio, el cual consiste en que se abonó a la cuenta capital, en vez de haberse 
abonado a la cuenta “Utilidad en venta de activo fijo” que era más adecuada de utilizar en 
este caso. En esta situación, lo procedente es hacer una reversión del abono que se hizo a 
la cuenta capital, cargándole el monto de la ganancia a esta y abonando a la cuenta 
“Utilidad en venta de activo fijo”. El monto de la ganancia es la diferencia entre el valor 
según libros del vehículo y el precio de venta del mismo, esto se calcula de la siguiente 
forma: 
 11
Valor según libros del vehículo vendido = 400.000 – 50.000 = 350.000 Bs. 
Ganancia = Precio de venta – Valor según libros = 450.000 – 350.000 = 100.000 Bs. 
El asiento se hace de la siguiente forma: 
-7- 
30-06-94 Empresa X capital 100.000 
 Utilidad en venta de activo fijo 100.000
 Reversión de abono a cuenta erróneo. 
 
No olvide traspasar el asiento a la hoja de trabajo. 
Con estos asientos se da por concluido el segundo paso en la elaboración de la hoja de 
trabajo. Usted debe totalizar los montos ubicados en el debe y el haber de las columnas de 
ajuste. Estos totales deben ser iguales, en caso contrario debe revisar exhaustivamente los 
ajustes registrados en estas columnas, para ubicar el error o los errores que haya 
cometido. 
 
Tercer paso: Elaboración de Balance de comprobación ajustado. 
Al llegar a este punto volveremos a realizar el Balance de comprobación, pero tomando 
en cuenta las modificaciones en los saldos de las cuentas, resultante de los ajustes 
realizados. Sea muy cuidadoso al calcular los nuevos saldos de las cuentas 
modificadas. Una vez hecho esto el total de los montos de las cuentas ubicadas por el 
“debe” debe ser igual al total de los montos de las cuentas ubicadas por el haber, en caso 
contrario revise exhaustivamente los montos de las cuentas hasta que localice donde se 
encuentra el error o los errores. 
 12
Cuarto paso: Elaboración del costo de ventas, ganancias y pérdidas y balance 
general: 
Para ahorrar tiempo es conveniente realizar estas 3 cosas simultáneamente. Usted puede 
clasificar de una vez todas las cuentas presentes en el balance de comprobación ajustado 
entre el costo de ventas, ganancias y pérdidas y balance general. Es útil ayudarse con una 
regla, vaya cuenta por cuenta desde la primera hasta la última, ubicándola dentro del 
costo de ventas, ganancias y pérdidas o balance general según sea el caso por el tipo de 
cuenta. Recuerde que el inventario final de mercancías debe ubicarse por el haber en 
el costo de ventas y por el debe en el balance general. Una vez calculado el costo de 
ventas, recuerde ubicarlo dentro de la columna del debe de la sección de ganancias y 
pérdidas. En el caso de obtenerse ganancias, no olvide ubicar este monto dentro del haber 
de la sección del balance general, y si se obtuviesen pérdidas este monto debe colocarse 
en la columna del debe del balance. 
Una vez hecho todo esto, su hoja de trabajo debe lucir como la hoja de trabajo presentada 
en la página siguiente. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Asientos de cierre: 
Podemos utilizar la hoja de trabajo como guía para realizar los asientos de cierre. Las 
cuentas que ubicamos en el costo de ventas y ganancias y pérdidas son las que 
utilizaremos en los asientos de cierre. 
-8- 
30-06-94 Costo de ventas 595.726 
 Inventario de mercancías (final) 380.500 
 Compras 744.923
 Fletes sobre compras 40.793
 Inventario de mercancías (inicial) 190.510
 Determinación del costo de ventas 
 
Observe como el monto del costo de ventas coincide con el monto calculado en la hoja de 
trabajo, esto debe ser así. Si no lo es, existe un error que debe ser corregido. Para 
determinar el resultado del ejercicio realizamos el siguiente asiento: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 15
-9- 
30-06-94 Ventas 1.450.188 
 Intereses ganados 12.000 
 Utilidad en venta de activo fijo 100.000 
 Costo de ventas 595.726
 Descuentos en ventas 36.377
 Sueldos y salarios 425.000
 Gastos por servicios 39.145
 Gastos de alquiler 26.250
 Fletes sobre ventas 17.850
 Pérdida por cuentas incobrables 12.077
 Gastos de seguro 8.333
 Gastos artículos de escritorio 29.774
 Depreciación vehículo 18.750
 Ganancias y pérdidas 352.906
 Asiento de cierre y determinación de la utilidad 
del ejercicio. 
 
 
Observe que el monto de la cuenta ganancias y pérdidas coincide con el monto reflejado 
en la hoja de trabajo, esto debe ser así. Si no lo es, existe algún error que debe ser 
corregido. 
 
 
 16
EJERCICIO N° 2 
A continuación se presentan los saldos del libro mayor de la empresa Distribuidora El 
Tranvía C.A. al 30-06-99, fecha de cierre de su ejercicio económico, con el objeto de que 
usted elabore la hoja de trabajo y haga los respectivos asientos de ajuste y cierre: 
Caja chica 5.000,00 
Banco 36.400,00 
Cuentas por cobrar 266.800,00 
Efectos por cobrar 65.900,00 
Efectos por cobrar descontados 25.900,00 
Provisión para cuentas incobrables 2.650,00 
Inventario de mercancías 386.800,00 
Equipo de reparto 80.000,00 
Mobiliario 50.000,00 
Depreciación acumulada Equipo de reparto 50.000,00 
Depreciación acumulada Mobiliario 25.000,00 
Mejoras al local alquilado 60.000,00 
Cuentas por pagar 206.500,00 
Efectos por pagar 75.800,00 
Impuesto sobre la renta por pagar 16.400,00 
Prestaciones sociales por pagar 37.900,00 
Capital social 300.000,00 
Reserva legal 12.560,00 
Superávit ganado 25.000,00 
Reserva para crear sucursales 20.000,00 
Ventas 973.700,00 
Devoluciones en ventas 19.870,00 
Cuentas malas recuperadas 3.000,00 
Compras 642.930,00 
Devoluciones en compras 35.900,00 
Fletes sobre compras 22.750,00 
Sueldos y salarios 80.000,00 
Alquileres gastos 44.000,00 
Aporte al INCE 1.200,00 
Gastos equipo de reparto 13.660,00 
Gastos material de oficina 6.400,00 
Luz, teléfono. Agua y aseo 7.950,00 
Intereses gastos 3.760,00 
Gastos varios 1.890,00 
Gastos de seguro 15.000,00 
 
 
 
 
 17
Información adicional: 
1) El banco informa que no fue posible cobrar un giro que se había descontado con 
anterioridad. El mismo tiene un valor de 7.400 Bs. El banco emite la respectiva 
nota de débito más 180 Bs. por intereses moratorios. 
2) Falta por registrar una nota de crédito por concepto de un giro descontado cuyo 
valor nominal es de 13.000 Bs. El banco cobra 600 Bs. por concepto de intereses. 
3) El año anterior la empresa tuvo pérdidas por cuentas incobrables por un monto de 
18.000 Bs., sobre un monto de 225.000 Bs. en cuentas por cobrar. En base a esta 
experiencia se hace la estimación de cuentas malas para el cierre del ejercicio. 
4) Durante el ejercicio económico se vendió un vehículo usado que era utilizado 
como equipo de reparto. Por el mismo se recibieron 15.000 Bs., tenía un costo 
histórico de 30.000 Bs. y estaba totalmente depreciado; no se le había estimado 
valor de salvamento. Esta operación fue registrada mediante un asiento donde se 
le cargó a la cuenta Banco el monto recibido y se abonó a la cuenta Ventas. 
5) La depreciación de los activos fijos existentes se realiza de la siguiente manera: 
Mobiliario: se deprecia un 20% anual, el mismo tiene un valor de 
salvamento del 20%. 
Equipo de reparto: se deprecia en un 20% anual, sin valor de salvamento. 
6) La cuenta gastos de seguro incluye la compra de dos pólizas, con vigencia de un 
año para ambas. La primera es un seguro contra incendio por 12.000 Bs. que fue 
adquirido el 01-10-98. La segunda es una póliza de seguro para el vehículo que 
fue adquirida por 3.000 Bs. el 01-11-98. 
 18
7) No se ha registrado ni pagado el aporte patronal al INCE correspondiente al 
último trimestre del ejercicio. Los sueldos y salarios durante el último trimestre 
alcanzaron la suma de 20.000 Bs. 
8) No se ha registrado ni pagado el alquiler correspondiente al mes de junio del 99, 
que es de un monto de 4.000 Bs. 
9) El monto original de las mejoras al local alquilado era de 120.000 Bs. En ese 
entonces se decidió amortizarlas en 4 años. 
10) Existen prestaciones sociales pendientes de pago, cuyo monto no ha sido 
registrado. Las mismas alcanzan la suma de 9.990 Bs. 
11) El inventario final de mercancías se valoró en 460.000 Bs. 
Tiempo máximo recomendado para su realización: 90 minutos. 
Resolución: 
Primer paso: Elaboración de Balance de comprobación sin ajustar. 
 Lo primero que debe hacer es traspasar a la hoja de trabajo el listado de cuentas del 
mayor de la empresa, sea muy cuidadoso al momento de colocar los montos en el debe o 
en el haber, recuerde que las cuentas de activo y gastos se colocan por el debe, en cambio 
las de pasivo, capital, ingresos y valoración de activos se colocan por el haber. 
Una vez hecho esto, el monto total de las cantidades anotadas por el “debe” debe 
coincidir con el monto total de las cantidades anotadas por el haber. Si esto no es así, 
revise detalladamente las cuentas, montos anotados y la clasificación por el debe o haber, 
hasta que encuentre el error o los errores. 
Una vez hecho esto el balance de comprobación sin ajustar debe coincidir con el 
mostrado en la hoja de trabajo ya resuelta al final de este ejercicio. 
 
 19
Segundo paso: Realización de los ajustes. 
Ajuste N° 1: Giro descontado no cancelado: 
Este asiento se realiza de la siguiente manera. En caso de duda consulte en el libro la 
parte que trata el objetivo N° 2: 
-1- 
30-06-99 Efectos por cobrar descontados 7.400 
 Intereses gastos 180 
 Banco 7.580
 Nota de débito por giro descontado no cobrado. 
 
Ajuste N° 2: Registro de giro descontado: 
Este asiento se realiza de la siguiente manera. En caso de duda consulte en el libro la 
parte que trata el objetivo N° 2: 
-2- 
30-06-99 Banco 12.400 
 Intereses gastos 600 
 Efectos por cobrar descontados 13.000
 Nota de débito por giro descontado no cobrado. 
 
Ajuste N° 3: Ajuste de la provisión para cuentas incobrables: 
Primero hay que calcular el porcentaje estimado de pérdidas por cuentas incobrables en 
base a los datos del año anterior. Esto se hace así: 
% de pérdidas = 18.000 x 100 = 8% 
 225.000 
 20
Luego aplicamos ese porcentaje al saldo de cuentas por cobrar existente: 
Provisión = 266.800 x 8% = 21.344 
Pero este monto de 21.344 Bs. es el saldo que debe tener la cuenta provisión ya ajustada. 
Observe que la cuenta provisión ya existe y tiene un saldo acreedor de 2.650 Bs., por lo 
que el ajuste debe hacerse por la diferencia entre estos dos montos, es decir, por la 
cantidad de bolívares que le hacen falta a 2.650 para llegar a 21.344. 
Ajuste de la provisión = 21.344 – 2.650 = 18.694 Bs. 
Luego el asiento queda de la siguiente manera: 
-3-30-06-99 Pérdida por cuentas incobrables 18.694 
 Provisión para cuentas incobrables 18.694
 Ajuste de la provisión para cuentas malas. 
 
Ajuste N° 4: Corrección de error en registro de venta de vehículo 
En este caso lo procedente es comparar el asiento que se hizo con el que se debió haber 
hecho, para así generar el siguiente asiento de ajuste, que corrige el error cometido: 
-4- 
30-06-99 Ventas 12.500 
 Depreciación acumulado equipo de reparto 30.000 
 Equipo de reparto 30.000
 Utilidad en venta de activo fijo 12.500
 Corrección de error en registro de venta de 
activo fijo. 
 
 21
Ajuste N° 5: Registro de la depreciación de los activos fijos. 
Mobiliario: 
Valor de salvamento = 50.000 x 20% = 10.000 Bs. 
Depreciación = (50.000 – 10.000) x 20% = 8.000 Bs. 
Equipo de reparto: 
Tenga mucho cuidado aquí, recuerde que previamente se ha hecho un asiento que 
disminuyó el saldo de la cuenta Equipo de reparto. El monto que debe considerarse para 
el cálculo es el monto modificado, no el original; recuerde que no se puede depreciar 
activos fijos que no existen. 
Depreciación = (80.000 – 30.000) x 20% = 10.000 Bs. 
El asiento se hace de la siguiente forma: 
-5- 
30-06-99 Depreciación activos fijos 18.000 
 Depreciación acumulada mobiliario 8.000
 Depreciación acumulada equipo de reparto 10.000
 Depreciación de activos fijos en el período. 
 
Ajuste N° 6: Ajuste de los gastos de seguro. 
Aquí hay que calcular la porción consumida y no consumida de cada una de las pólizas de 
seguro. La cuenta gastos de seguro debe reflejar solamente las porciones consumidas. Las 
porciones no consumidas deben registrarse como activo. 
Para calcular esto hacemos lo siguiente: 
 
 22
Póliza 1: Seguro contra incendio: 
Porción consumida = 12.000 x 9 = 9.000 Bs. 
 12 
Donde 9 es la cantidad de meses transcurrida desde el 01-10-98 al 30-06-99 = 9 meses. 
Porción no consumida = 12.000 – 9.000 = 3.000 Bs. 
Póliza 2: Seguro para vehículo: 
Porción consumida = 3.000 x 8 = 2.000 Bs. 
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Donde 8 es la cantidad de meses transcurrida desde el 01-11-98 al 30-06-99 = 8 meses. 
Porción no consumida = 3.000 – 2.000 = 1.000 Bs. 
Debido a que la compra de las pólizas se contabilizó como gasto, el asiento de ajuste se 
hace de la siguiente forma: 
-6- 
30-06-99 Seguro pagado por anticipado 4.000 
 Gastos de seguro 4.000
 Para ajustar los gastos de seguro al valor 
realmente consumido. 
 
 
Donde la cantidad de 4.000 Bs. es el monto resultante se sumar las porciones no 
consumidas de ambas pólizas (3.000 + 1.000). 
Observe que antes del ajuste, la cuenta Gastos de seguro incluye tanto la porción 
consumida como la no consumida. Al restarle la porción no consumida queda solamente 
el monto de la porción consumida, el cual es el monto que debe ser reflejado por la cuenta 
de gastos de seguro, la parte realmente gastada o consumida. 
 
 23
Ajuste N° 7: Registro de pasivo por aporte patronal al INCE: 
Recuerde que el aporte patronal al INCE equivale al 2% de los sueldos y salarios pagados 
durante el último trimestre. 
Aporte = 20.000 x 2% = 400 Bs. 
-7- 
30-06-99 Aporte al INCE 400 
 Aporte INCE por pagar 400
 Registro de pasivo por aporte patronal al INCE 
correspondiente al último trimestre del ejercicio
 
 
Ajuste N° 8: Registro de pasivo por alquiler del mes de junio: 
-8- 
30-06-99 Alquileres gastos 4.000 
 Alquileres por pagar 4.000
 Registro de pasivo por alquiler del mes de junio 
 
Ajuste N° 9: Ajuste por amortización de las mejoras al local alquilado. 
Cuota de amortización = 120.000 = 30.000 Bs. 
 4 
El asiento se realiza de la siguiente forma: 
-9- 
30-06-99 Amortización mejoras local alquilado 30.000 
 Mejoras al local alquilado 30.000
 Registro de la amortización del período. 
 24
Ajuste N° 10: Registro de pasivo por prestaciones sociales. 
-10- 
30-06-99 Prestaciones sociales 9.900 
 Prestaciones sociales por pagar 9.900
 Ajuste del pasivo por prestaciones sociales. 
 
Con estos 10 asientos damos por concluido el segundo paso en la elaboración de la hoja 
de trabajo. Recuerde traspasar todos estos asientos a la sección de ajustes de la hoja de 
trabajo. Sea cuidadoso en la colocación de los montos por el debe y el haber. No repita 
los nombres de cuentas que ya existen en el balance de comprobación sin ajustar. El total 
de los montos de las cantidades anotadas por el “debe” debe ser igual al total de los 
montos de las cantidades anotadas por el haber; si esto no es así, revise exhaustivamente 
hasta que encuentre el error o los errores, aunque si usted ha sido cuidadoso esta situación 
no debe pasar. 
 
Tercer paso: Elaboración de Balance de comprobación ajustado. 
Al llegar a este punto volveremos a realizar el Balance de comprobación, pero tomando 
en cuenta las modificaciones en los saldos de las cuentas, resultante de los ajustes 
realizados. Sea muy cuidadoso al calcular los nuevos saldos de las cuentas 
modificadas. Una vez hecho esto el total de los montos de las cuentas ubicadas por el 
“debe” debe ser igual al total de los montos de las cuentas ubicadas por el haber, en caso 
contrario revise exhaustivamente los montos de las cuentas hasta que localice donde se 
encuentra el error o los errores. 
 25
Cuarto paso: Elaboración del costo de ventas, ganancias y pérdidas y balance 
general: 
Para ahorrar tiempo es conveniente realizar estas 3 cosas simultáneamente. Usted puede 
clasificar de una vez todas las cuentas presentes en el balance de comprobación ajustado 
entre el costo de ventas, ganancias y pérdidas y balance general. Es útil ayudarse con una 
regla, vaya cuenta por cuenta desde la primera hasta la última, ubicándola dentro del 
costo de ventas, ganancias y pérdidas o balance general según sea el caso por el tipo de 
cuenta. Recuerde que el inventario final de mercancías debe ubicarse por el haber en 
el costo de ventas y por el debe en el balance general. Una vez calculado el costo de 
ventas, recuerde ubicarlo dentro de la columna del debe de la sección de ganancias y 
pérdidas. En el caso de obtenerse ganancias, no olvide ubicar este monto dentro del haber 
de la sección del balance general, y si se obtuviesen pérdidas este monto debe colocarse 
en la columna del debe del balance. 
Una vez hecho todo esto, su hoja de trabajo debe lucir como la hoja de trabajo presentada 
en la página siguiente. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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 27
Asientos de cierre: 
Podemos utilizar la hoja de trabajo como guía para realizar los asientos de cierre. Las 
cuentas que ubicamos en el costo de ventas y ganancias y pérdidas son las que 
utilizaremos en los asientos de cierre. 
-11- 
30-06-99 Costo de ventas 556.580 
 Inventario de mercancías (final) 460.000 
 Devoluciones en compras 35.900 
 Compras 642.930
 Fletes sobre compras 22.750
 Inventario de mercancías (inicial) 386.800
 Determinación del costo de ventas 
 
Observe como el monto del costo de ventas coincide con el monto calculado en la hoja de 
trabajo, esto debe ser así. Si no lo es, existe un error que debe ser corregido. Para 
determinar el resultado del ejercicio realizamos el siguiente asiento: 
 
 
 
 
 
 
 
 28
-12- 
30-06-99 Ventas 961.200 
 Cuentas malas recuperadas 3.000 
 Utilidad en venta de activo fijo 12.500 
 Devoluciones en ventas 19.870
 Sueldos y salarios 80.000
 Alquileres gastos 48.000
 Aporte al INCE 1.600
 Gastos equipo de reparto 13.660
 Gastos material de oficina 6.400
 Luz, teléfono agua y aseo 7.950
 Intereses gastos 4.540
 Gastos varios 1.890
 Gastos de seguro 11.000
 Pérdida por cuentas incobrables 18.694
 Depreciación activos fijos 18.000
 Amortización mejoras local alquilado 30.000
 Prestaciones sociales 9.900
 Costo de ventas 556.580
 Ganancias y pérdidas 148.616
 Asiento de cierre y determinación de la utilidad 
del ejercicio. 
 
 
Observe que el monto de la cuenta ganancias y pérdidas coincide con el monto reflejado 
en la hoja de trabajo, esto debe ser así. Si no lo es, existe algún error que debe ser 
corregido. 
 
 
 29
EJERCICIO N° 3 
A continuación se listan los saldos contenidos en el libro mayor de la empresa Comercial 
Sixto al 31-12-95, con el objeto de que usted realice la hoja de trabajo, los asientos de 
ajuste y de cierre: 
Caja chica 15.000,00 
Caja 100.200,00 
Bancos 3.154.246,00 
Efectos por cobrar 175.224,00 
Efectos por cobrar descontados 45.128,00 
Cuentas por cobrar 355.179,00 
Provisión para cuentas incobrables 9.145,00 
Inventario de mercancías 288.146,00 
Seguro pagado por anticipado 60.000,00 
Intereses pagados por anticipado 45.000,00 
Terreno 2.000.000,00 
Mobiliario 550.000,00 
Depreciación acumulada mobiliario 55.000,00 
Equipo de oficina 900.000,00 
Depreciación acumulada equipo de oficina 180.000,00 
Patente municipal 310.000,00 
Gastos de organización y constitución 500.000,00 
Amortización acumulada gastos de organización y constitución 100.000,00 
Activo fijo en desuso 60.000,00 
Efectos por pagar 149.277,00 
Cuentas por pagar 275.194,00 
Intereses cobrados por anticipado 20.000,00 
Impuesto sobre la renta por pagar 159.224,00 
Ventas 5.195.740,00 
Descuentos sobre ventas 199.348,00 
Devoluciones en ventas 89.455,00 
Compras 2.194.356,00 
Fletes sobre compras 115.900,00 
Descuentos en compras 396.122,00 
Devoluciones en compras 85.143,00 
Comisiones a vendedores 198.354,00 
Fletes en ventas 74.834,00 
Gastos de publicidad 210.000,00 
Sueldos y salarios 845.000,00 
Gastos artículos de oficina 125.300,00 
Servicio de electricidad 456.800,00 
Servicio telefónico 117.359,00 
Servicio de agua y aseo 18.353,00 
Comisiones bancarias 1.875,00 
Gastos de mantenimiento de equipos 90.525,00 
Gastos legales 70.000,00 
Gastos varios 54.379,00 
Ingresos por alquileres 145.000,00 
Utilidad en venta de activo fijo 15.000,00 
Sixto cuenta capital 7.324.860,00 
Sixto cuenta personal 780.000,00 
 
 30
Información adicional: 
1) La provisión para cuentas incobrables se hará en base al 5% de las cuentas por 
cobrar. 
2) El seguro pagado por anticipado comprende una póliza de seguro que cubre los 
activos fijos, contratada el 01-08-95 con vigencia de un año. 
3) Los intereses pagados por anticipado corresponden a un préstamo bancario 
recibido el 01-03-95, por un lapso de 10 meses. 
4) El mobiliario se deprecia en 10 años, sin valor residual, el equipo de oficina se 
deprecia en 5 años sin valor residual. 
5) Los gastos de organización y constitución se amortizan en 5 años. 
6) El activo fijo en desuso se vendió por 100.000 Bs. de contado. 
7) Los intereses cobrados por anticipado corresponden a un efecto por cobrar, 
emitido el 15-10-95 con vencimiento a 4 meses. 
8) Los ingresos por alquileres se originaronpor el cobro por adelantado de cuatro 
meses de alquiler de un local propiedad de la empresa que aun no ha entrado en 
funcionamiento, este cobro se efectuó el 01-10-95. 
9) Existen gastos por concepto de publicidad radial aun no cancelados, que no han 
sido registrados en los libros de contabilidad, por un monto de 20.000 Bs. 
10) El inventario final de mercancías fue valorado en 456.750 Bs. 
Tiempo máximo recomendado para su realización: 120 minutos. 
Resolución: 
Primer paso: Elaboración de Balance de comprobación sin ajustar. 
 Lo primero que debe hacer es traspasar a la hoja de trabajo el listado de cuentas del 
mayor de la empresa, sea muy cuidadoso al momento de colocar los montos en el debe o 
 31
en el haber, recuerde que las cuentas de activo y gastos se colocan por el debe, en cambio 
las de pasivo, capital, ingresos y valoración de activos se colocan por el haber. 
Una vez hecho esto, el monto total de las cantidades anotadas por el “debe” debe 
coincidir con el monto total de las cantidades anotadas por el haber. Si esto no es así, 
revise detalladamente las cuentas, montos anotados y la clasificación por el debe o haber, 
hasta que encuentre el error o los errores. 
Una vez hecho esto el balance de comprobación sin ajustar debe coincidir con el 
mostrado en la hoja de trabajo ya resuelta al final de este ejercicio. 
 
Segundo paso: Realización de los ajustes. 
Asiento N° 1: Ajuste de la provisión para cuentas incobrables. 
Provisión para cuentas incobrables = 355.179 x 5% = 17.759 Bs. 
El saldo de la cuenta provisión para cuentas incobrables debe reflejar un saldo de 17.759 
Bs., pero tenga presente que esa provisión ya existe y tiene un saldo acreedor de 9.145 Bs. 
por lo que el ajuste debe ser por la diferencia, es decir, por la cantidad de bolívares que le 
hacen falta a 9.145 para llegar a 17.759. 
Ajuste = 17.759 – 9.145 = 8.614 Bs. 
-1- 
31-12-95 Pérdida por cuentas incobrables 8.614 
 Provisión para cuentas incobrables 8.614
 Ajuste de la provisión para cuentas malas. 
 
 
 32
Ajuste N° 2: Ajuste de la póliza de seguro. 
En este caso, es necesario calcular la porción consumida y la no consumida de la póliza 
de seguro. La porción consumida debe ser registrada como gasto y la no consumida como 
activo, que es la parte que está realmente pagada por anticipado. 
Porción consumida = 60.000 x 5 = 25.000 Bs. 
 12 
Donde el número 5 es la cantidad de meses transcurridos desde el 01-08-95 al 31-12-95. 
 Porción no consumida = 60.000 – 25.000 = 35.000 Bs. 
Dado que la compra del seguro se contabilizó como activo, el asiento de ajustes se realiza 
con el monto de la porción consumida, de la siguiente manera: 
-2- 
31-12-95 Gastos de seguro 25.000 
 Seguro pagado por anticipado 25.000
 Ajuste de la provisión para cuentas malas. 
 
Ajuste N° 3: Ajuste de los intereses pagados por anticipado. 
Este asiento es semejante al anterior, ya que también se trata de un gasto pagado por 
anticipado. Es necesario conocer la porción consumida y la no consumida. En este caso, 
los intereses pagados por anticipado se contabilizaron como activo y tenían una duración 
de 10 meses, que coincide con el lapso de tiempo transcurrido desde el 01-03-95 al 31-12-
95, por lo que este pago por anticipado está totalmente consumido y el asiento de ajuste 
se realiza de la siguiente forma: 
 
 
 33
-3- 
31-12-95 Gastos de intereses 45.000 
 Intereses pagados por anticipado 45.000
 Ajuste de los intereses pagados por anticipado. 
 
Ajuste N° 4: Gastos de depreciación del mes. 
Depreciación Mobiliario = 550.000 = 55.000 Bs. 
 10 
 
Depreciación Equipo de oficina = 900.000 = 180.000 Bs. 
 5 
 
-4- 
31-12-95 Depreciación activos fijos 235.000 
 Depreciación acumulada mobiliario 55.000
 Depreciación acumulada equipo de oficina 180.000
 Depreciación de activos fijos del año. 
 
Ajuste N° 5: Ajuste de gastos de organización y constitución. 
Cuota de amortización = 500.000 = 100.000 Bs. 
 5 
-5- 
31-12-95 Amortización Gastos de organización y constitución 100.000 
 Amortización acumulada gastos de organización 100.000
 Amortización del año de los cargos diferidos. 
El monto amortizado puede también abonarse directamente a la cuenta de Gastos de 
organización y constitución. 
 34
Ajuste N° 6: Registro de venta de activo fijo en desuso. 
Ganancia en venta del activo fijo en desuso = 100.000 – 60.000 = 40.000 Bs. 
-6- 
31-12-95 Caja 100.000 
 Activo fijo en desuso 60.000
 Utilidad en venta de activo fijo 40.000
 Para registrar la venta del activo fijo en desuso y la 
ganancia obtenida en la operación. 
 
También es válido cargar el monto recibido a la cuenta Bancos. 
Asiento N° 7: Ajuste de los intereses cobrados por anticipado. 
Para hacer este ajuste, es necesario calcular la porción de los intereses cobrados por 
anticipado que se ha ganado a la fecha de cierre, esta porción debe reflejarse como 
ingreso. La porción que no se ha ganado, debe reflejarse como pasivo. 
Porción ganada = 20.000 x 2,5 = 12.500 Bs. 
 4 
Donde 2,5 es el lapso de tiempo transcurrido desde el 15-10-95 al 31-12-95. 
Porción no ganada = 20.000 – 12.500 = 7.500 Bs. 
Debido a que el cobro anticipado se contabilizó como un pasivo, el asiento de ajuste debe 
hacerse de la siguiente manera: 
-7- 
31-12-95 Intereses cobrados por anticipado 12.500 
 Ingresos por intereses 12.500
 Para ajustar los intereses cobrados por anticipado. 
 
 35
Asiento N° 8: Ajuste de los ingresos por alquileres. 
Este caso es similar al anterior. Existe un ingreso que se cobró por anticipado y es 
necesario saber que porción de ese cobro se ha ganado realmente y que porción está aun 
cobrada por anticipado a la fecha de cierre. La porción que ya se ha ganado a la fecha de 
cierre debe reflejarse cono ingreso y la porción que no se ha ganado aun debe reflejarse 
en una cuenta de pasivo. Para calcular esto hacemos lo siguiente: 
Porción ganada = 145.000 x 3 = 108.750 Bs. 
 4 
Donde el número 3 es el lapso de tiempo transcurrido desde el 01-10-95 al 31-12-95. 
Porción no ganada = 145.000 – 108.750 = 36.250 Bs. 
Debido a que el cobro anticipado se contabilizó como un ingreso, el asiento se hace de la 
siguiente forma: 
-8- 
31-12-95 Ingresos por alquileres 36.250 
 Alquileres cobrados por anticipado 36.250
 Para ajustar los intereses cobrados por anticipado. 
 
Ajuste N° 9: Registro de pasivo. 
-9- 
31-12-95 Gastos de publicidad 20.000 
 Gastos publicitarios por pagar 20.000
 Registro de pasivo por concepto de publicidad. 
 
 36
Con estos 9 asientos damos por concluido el segundo paso en la elaboración de la hoja de 
trabajo. Recuerde traspasar todos estos asientos a la sección de ajustes de la hoja de 
trabajo. Sea cuidadoso en la colocación de los montos por el debe y el haber. No repita 
los nombres de cuentas que ya existen en el balance de comprobación sin ajustar. El total 
de los montos de las cantidades anotadas por el “debe” debe ser igual al total de los 
montos de las cantidades anotadas por el haber; si esto no es así, revise exhaustivamente 
hasta que encuentre el error o los errores, aunque si usted ha sido cuidadoso esta situación 
no debe pasar. 
 
Tercer paso: Elaboración de Balance de comprobación ajustado. 
Al llegar a este punto volveremos a realizar el Balance de comprobación, pero tomando 
en cuenta las modificaciones en los saldos de las cuentas, resultante de los ajustes 
realizados. Sea muy cuidadoso al calcular los nuevos saldos de las cuentas 
modificadas. Una vez hecho esto el total de los montos de las cuentas ubicadas por el 
“debe” debe ser igual al total de los montos de las cuentas ubicadas por el haber, en caso 
contrario revise exhaustivamente los montos de las cuentas hasta que localice donde se 
encuentra el error o los errores. 
 
Cuarto paso: Elaboración del costode ventas, ganancias y pérdidas y balance 
general: 
Para ahorrar tiempo es conveniente realizar estas 3 cosas simultáneamente. Usted puede 
clasificar de una vez todas las cuentas presentes en el balance de comprobación ajustado 
entre el costo de ventas, ganancias y pérdidas y balance general. Es útil ayudarse con una 
regla, vaya cuenta por cuenta desde la primera hasta la última, ubicándola dentro del 
 37
costo de ventas, ganancias y pérdidas o balance general según sea el caso por el tipo de 
cuenta. Recuerde que el inventario final de mercancías debe ubicarse por el haber en 
el costo de ventas y por el debe en el balance general. Una vez calculado el costo de 
ventas, recuerde ubicarlo dentro de la columna del debe de la sección de ganancias y 
pérdidas. En el caso de obtenerse ganancias, no olvide ubicar este monto dentro del haber 
de la sección del balance general, y si se obtuviesen pérdidas este monto debe colocarse 
en la columna del debe del balance. 
Una vez hecho todo esto, su hoja de trabajo debe lucir como la hoja de trabajo presentada 
en la página siguiente. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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 39
Asientos de cierre: 
Podemos utilizar la hoja de trabajo como guía para realizar los asientos de cierre. Las 
cuentas que ubicamos en el costo de ventas y ganancias y pérdidas son las que 
utilizaremos en los asientos de cierre. 
-10- 
31-12-95 Costo de ventas 1.660.387 
 Inventario de mercancías (final) 456.750 
 Devoluciones en compras 85.143 
 Descuentos en compras 396.122 
 Compras 2.194.356
 Fletes sobre compras 115.900
 Inventario de mercancías (inicial) 288.146
 Determinación del costo de ventas 
 
Observe como el monto del costo de ventas coincide con el monto calculado enla hoja de 
trabajo, esto debe ser así. Si no lo es, existe un error que debe ser corregido. Para 
determinar el resultado del ejercicio realizamos el siguiente asiento: 
 
 
 
 
 
 
 40
-11- 
31-12-95 Ventas 5.195.740 
 Ingresos por alquileres 108.750 
 Utilidad en venta de activo fijo 55.000 
 Ingresos por intereses 12.500 
 Patente municipal 310.000
 Descuentos sobre ventas 199.348
 Devoluciones en ventas 89.455
 Comisiones a vendedores 198.354
 Fletes en ventas 74.834
 Gastos de publicidad 230.000
 Sueldos y salarios 845.000
 Gastos artículos de oficina 125.300
 Servicio de electricidad 456.800
 Servicio telefónico 117.359
 Servicio de agua y aseo 18.353
 Comisiones bancarias 1.875
 Gastos de mantenimiento de equipos 90.525
 Gastos legales 70.000
 Gastos varios 54.379
 Pérdida por cuentas incobrables 8.614
 Gastos de seguro 25.000
 Gastos de intereses 45.000
 Depreciación activos fijos 235.000
 Amortización gastos de organización y const. 100.000
 Costo de ventas 1.660.387
 Ganancias y pérdidas 416.407
 Asiento de cierre y determinación de la utilidad 
del ejercicio. 
 
 
Observe que el monto de la cuenta ganancias y pérdidas coincide con el monto reflejado 
en la hoja de trabajo, esto debe ser así. Si no lo es, existe algún error que debe ser 
corregido. 
 
 
 
 
 41
EJERCICIO N° 4 
La empresa comercial Almacén Díaz presenta los siguientes saldos en su libro mayor al 
31-12-99, fecha de cierre de su ejercicio económico. Se requiere que usted elabore la hoja 
de trabajo, así como los respectivos asientos de ajuste y cierre: 
Caja chica 4.000,00
Banco 93.800,00
Cuentas por cobrar 100.000,00
Efectos por cobrar 132.800,00
Efectos por cobrar descontados 16.000,00
Terrenos 111.200,00
Equipo de reparto 120.000,00
Efectos por pagar 42.600,00
Ventas 666.000,00
Compras 402.000,00
Sueldos y salarios 108.000,00
Seguro pagado por anticipado 8.200,00
Gastos varios 3.200,00
Díaz Capital 511.312,00
Provisión para cuentas incobrables 1.400,00
Inventario de mercancías 32.000,00
Edificios 160.000,00
Depreciación acumulada edificio 44.000,00
Depreciación acumulada equipo de reparto 11.000,00
Fletes sobre compras 6.800,00
Existencia artículos de oficina 4.600,00
Gastos de intereses 2.400,00
Alquileres cobrados por anticipado 19.200,00
Devoluciones y rebajas en compras 19.000,00
Gastos INCE 1.512,00
Mobiliario y equipo de oficina 50.000,00
Depreciación acumulada Mobiliario y equipo de oficina 10.000,00
 
Información adicional: 
1) Falta por registrar la reposición de caja chica hecha a la fecha de cierre, la cual 
arrojó los siguientes resultados: 
 Relación de caja chica: 
 Facturas de fletes sobre mercancías compradas ……..…. 1.600 
 Facturas de compra de artículos de oficina ……………… 1.400 
 Facturas de gastos misceláneos …………………………. 450 
 Efectivo en monedas y billetes …………………………... 550 
 Total ……………………………… 4.000 
 
 
 
 42
2) Los efectos por pagar generan intereses, los cuales serán pagados al momento de 
su cancelación. A la fecha de cierre dichos efectos han generado intereses por un 
monto de 420 Bs. 
3) Los activos fijos se deprecian de la siguiente manera: 
 Edificio: 10% anual, considerando un valor de salvamento de 20.000 Bs. 
 Equipo de reparto: 10 años, con un valor de salvamento de 10.000 Bs. 
 Mobiliario y equipo de oficina: 10 años, con un valor de salvamento de 10%. 
4) El inventario de artículos de oficina arroja un valor de 1.600 Bs. 
5) Los efectos por cobrar devengan intereses, los cuales serán cobrados al momento 
de su cobro. A la fecha de cierre los mismos han generado intereses por un monto 
de 270 Bs. 
6) Los alquileres cobrados por anticipado se corresponden con el alquiler de un local 
ubicado en el edificio del cual la empresa es dueña. El monto del alquiler mensual 
es de 4.800 Bs. y se habían cobrado 4 meses por anticipado el 01-09-99. 
7) Existen sueldos de la última semana del ejercicio que no han sido pagados ni 
registrados, por un monto de 1.200 Bs. 
8) Existe una nota de crédito bancaria sin registrar, correspondiente a un giro 
descontado cuyo valor es de 3.650 Bs. El banco cobró 150 Bs. por concepto de 
intereses. 
9) El banco emitió una nota de débito que no ha sido contabilizada aun, 
correspondiente a un giro de 4.000 Bs. que había sido descontado con anterioridad 
y cuyo cobro no fue posible. 
10) Existe una nota de débito bancaria sin registrar, correspondiente a la reversión de 
un depósito hecho con el cheque de un cliente cuya cuenta no tenía fondos. El 
 43
monto del cheque era de 2.000 Bs. y el cliente lo había emitido para cancelar una 
deuda. 
11) El seguro pagado por anticipado se corresponde con la compra de una póliza de 
seguro contra incendio el día 01-08-99 con vigencia de un año. 
12) No se ha registrado aun el aporte patronal al INCE del último trimestre. En ese 
lapso de tiempo los sueldos y salarios cancelados fueron de 33.600 Bs. 
13) El monto de las prestaciones sociales generadas durante el ejercicio fue de 60.000 
Bolívares. 
14) La provisión para cuentas incobrables se estima en 8% de las cuentas por cobrar. 
15) No se ha registrado ni pagado a la fecha de cierre el aporte patronal al I.V.S.S. 
correspondiente al mes de diciembre. Durante este mes se cancelaron 23.660 Bs. 
en sueldos y salarios. La empresa es de riesgo mínimo y el mes de diciembre de 
1999 tiene 5 lunes. 
Tiempo máximo recomendado para su realización: 150 minutos. 
Resolución: 
Primer paso: Elaboración de Balance de comprobación sin ajustar. 
 Lo primero que debe hacer es traspasar a la hoja de trabajo el listado de cuentas del 
mayor de la empresa, sea muy cuidadoso al momento de colocar los montos en el debe o 
en el haber, recuerde que las cuentas de activo y gastos se colocan por el debe, en cambio 
las de pasivo, capital, ingresos y valoración de activos se colocan por el haber. 
Una vez hecho esto, el monto total de las cantidades anotadas por el “debe” debe 
coincidir con el monto total de las cantidades anotadas por el haber. Si esto no es así, 
revise detalladamente las cuentas, montos anotados y la clasificación por el debe o haber, 
hasta que encuentre el error o los errores. 
 44
Una vez hecho esto el balance de comprobación sin ajustar debe coincidir con el 
mostrado en la hoja de trabajo ya resuelta al final de este ejercicio. 
 
Segundo paso: Realización de los ajustes. 
Ajuste N° 1: Registro de reposición de caja chica. 
-1- 
31-12-99 Fletes sobre compras 1.600 
 Existencia artículos de oficina 1.400 
 Gastos varios 450 
 Banco 3.450
 Registro de la reposición de caja chica al cierre. 
 
Si tiene dudas sobre la manera de realizar este asiento, consulte el texto en la parte 
correspondiente al objetivo N° 1. 
Ajuste N° 2: Registro de pasivo por intereses. 
-2- 
31-12-99 Gastos de intereses 420 
 Intereses acumulados por pagar 420
 Registro de pasivo por intereses acumulados. 
 
 
 
 
 45
Ajuste N° 3: Ajuste por depreciación de activos. 
Depreciación edificio = (160.000 – 20.000) x 10% = 14.000 Bs. 
Depreciación equipo de reparto = 120.000 – 10.000 = 11.000 Bs. 
 10 
Depreciación Mobiliario y equipo de oficina = 50.000 – 5.000 = 4.500 Bs. 
 10 
 
-3- 
31-12-99 Depreciación activos fijos 29.500 
 Depreciación acumulada edificio 14.000
 Depreciación acumulada equipo de reparto 11.000
 Dep. Acum. Mobiliario y equipo de oficina 4.500
 Registro de la depreciación de activos fijos 
 
Ajuste N° 4: Ajuste del inventario de artículos de oficina. 
En este caso las compras de artículos de oficina se han contabilizado como activo, por lo 
que hay que registrar la porción consumida de esos artículos llevando el monto 
consumido a la cuenta de gastos, de modo que el activo refleje las existencias reales.Tenga cuidado en el cálculo, ya que el monto de Existencias de artículos de oficina que 
reflejaba el balance de comprobación sin ajustar fue modificado por el ajuste N° 1. El 
cálculo del ajuste se realiza de la siguiente forma: 
Ajuste = 4.600 + 1.400 – 1.600 = 4.400 Bs. 
Lo que existía menos lo que quedó nos da lo que se gastó. 
El asiento se hace de la siguiente forma: 
 
 46
-4- 
31-12-99 Gastos artículos de oficina 4.400 
 Existencia artículos de oficina 4.400
 Ajuste del monto de la existencia de artículos 
de oficina a su monto real. 
 
 
Ajuste N° 5: Registro de intereses acumulados por cobrar. 
-5- 
31-12-99 Intereses acumulados por cobrar 270 
 Ingreso por intereses 270
 Registro de intereses acumulados por cobrar. 
 
Ajuste N° 6: Ajuste de los alquileres cobrados por anticipado. 
Para hacer este ajuste, es necesario saber la porción de los alquileres cobrados por 
anticipado que se ha ganado a la fecha de cierre, esta porción debe reflejarse como 
ingreso. La porción que no se ha ganado, debe reflejarse como pasivo. Al analizar la 
situación, tenemos que la totalidad de los alquileres que se habían cobrado por anticipado 
ya se han ganado, porque del 01-09-99 hasta el 31-12-99 ya han transcurrido los 4 meses 
que se habían cobrado por anticipado. Debido a esto, el saldo de los alquileres cobrados 
por anticipado, que constituyen una cuenta de pasivo, debe ser eliminado y traspasar ese 
monto a la respectiva cuenta de ingresos. 
El asiento se hace de la siguiente forma: 
 
 47
-6- 
31-12-99 Alquileres cobrados por anticipado 19.200 
 Ingreso por alquileres 19.200
 Ajuste de los ingresos por alquileres. 
 
Ajuste N° 7: Registro de pasivo por sueldos. 
-7- 
31-12-99 Sueldos y salarios 1.200 
 Sueldos y salarios acumuladas por pagar 1.200
 Ajuste de pasivo por sueldos no cancelados. 
 
Ajuste N° 8: Registro de giros descontados en el banco. 
-8- 
31-12-99 Banco 3.500 
 Gastos de intereses 150 
 Efectos por cobrar descontados 3.650
 Registro de nota de crédito por concepto de 
giros descontados. 
 
 
Si tiene alguna duda sobre la manera de realizar este asiento consulte el texto en la parte 
correspondiente al objetivo N° 2. 
 
 
 48
Ajuste N° 9: Registro de giro descontado no cobrado. 
-9- 
31-12-99 Efectos por cobrar descontados 4.000 
 Banco 4.000
 Registro de nota de débito bancaria por giro 
descontado no cobrado. 
 
 
Si tiene alguna duda sobre la manera de realizar este asiento consulte el texto en la parte 
correspondiente al objetivo N° 2. 
Ajuste N° 10: Registro de cheque devuelto. 
En este caso, lo procedente es reversar el asiento que se hizo cuando se cobró la deuda al 
cliente. 
-10- 
31-12-99 Cuentas por cobrar 4.000 
 Banco 4.000
 Registro de nota de débito bancaria por cheque 
depositado devuelto. 
 
 
Asiento N° 11: Ajuste del seguro pagado por anticipado. 
Como en los ejercicios anteriores, en este caso lo procedente es calcular la porción 
consumida y la no consumida del seguro adquirido. 
Porción consumida = 8.200 x 5 = 3.416,67 Bs. 
 12 
Porción no consumida = 8.200 – 3.416,67 = 4.783,33 Bs. 
 49
Donde el número 5 se corresponde con el lapso de tiempo transcurrido desde el 01-08-99 
hasta el 31-12-99. 
Dado que el pago de la póliza se contabilizó como activo, el ajuste se realiza de la 
siguiente manera: 
-11- 
31-12-99 Gastos de seguro 3.416,67 
 Seguro pagado por anticipado 3.416,67
 Ajuste del seguro pagado por anticipado. 
 
Ajuste N° 12: Registro de pasivo por aporte patronal al INCE. 
Aporte adeudado = 33.600 x 2% = 672 
-12- 
31-12-99 Gastos INCE 672 
 Aporte INCE por pagar 672
 Registro del pasivo por aporte patronal al INCE 
 
Ajuste N° 13: Registro de pasivo por prestaciones sociales. 
-13- 
31-12-99 Prestaciones sociales 60.000 
 Prestaciones sociales acumuladas por pagar 60.000
 Registro del pasivo por prestaciones sociales. 
 
 
 50
Asiento N° 14: Ajuste de la provisión para cuentas incobrables. 
Al igual como se calculó en los ejercicios prácticos anteriores, para ajustar la provisión 
hay que tomar en cuenta el saldo que esta tiene en el balance de comprobación sin ajustar. 
También hay que tener cuidado en el sentido de que esta cuenta ya se vio afectada por un 
ajuste previo, el que se refería al cheque devuelto, por lo que este monto debe tenerse en 
cuenta para el cálculo. 
Provisión = (100.000 + 2.000) x 8% = 8.160 Bs. 
Ajuste = 8.160 – 1.400 = 6.760 Bs. 
-14- 
31-12-99 Pérdida por cuentas incobrables 6.760 
 Provisión para cuentas incobrables 6.760
 Ajuste de la provisión para cuentas malas. 
 
Ajuste N° 15: Registro de pasivo por aporte patronal al I.V.S.S. 
Aporte patronal = 23.660 x 12 x 11% x 5 = 3.003 Bs. 
 52 
 
-15- 
31-12-99 Aporte seguro social obligatorio 3.003 
 Aporte seguro social obligatorio por pagar 3.003
 Registro de pasivo al I.V.S.S. por concepto de 
aporte patronal del seguro social obligatorio. 
 
 
 
 51
Con estos 15 asientos damos por concluido el segundo paso en la elaboración de la hoja 
de trabajo. Recuerde traspasar todos estos asientos a la sección de ajustes de la hoja de 
trabajo. Sea cuidadoso en la colocación de los montos por el debe y el haber. No repita 
los nombres de cuentas que ya existen en el balance de comprobación sin ajustar. El total 
de los montos de las cantidades anotadas por el “debe” debe ser igual al total de los 
montos de las cantidades anotadas por el haber; si esto no es así, revise exhaustivamente 
hasta que encuentre el error o los errores, aunque si usted ha sido cuidadoso esta situación 
no debe acontecer. 
 
Tercer paso: Elaboración de Balance de comprobación ajustado. 
Al llegar a este punto volveremos a realizar el Balance de comprobación, pero tomando 
en cuenta las modificaciones en los saldos de las cuentas, resultante de los ajustes 
realizados. Sea muy cuidadoso al calcular los nuevos saldos de las cuentas 
modificadas. Una vez hecho esto el total de los montos de las cuentas ubicadas por el 
“debe” debe ser igual al total de los montos de las cuentas ubicadas por el haber, en caso 
contrario revise exhaustivamente los montos de las cuentas hasta que localice donde se 
encuentra el error o los errores que haya cometido. 
 
Cuarto paso: Elaboración del costo de ventas, ganancias y pérdidas y balance 
general: 
Para ahorrar tiempo es conveniente realizar estas 3 cosas simultáneamente. Usted puede 
clasificar de una vez todas las cuentas presentes en el balance de comprobación ajustado 
entre el costo de ventas, ganancias y pérdidas y balance general. Es útil ayudarse con una 
regla, vaya cuenta por cuenta desde la primera hasta la última, ubicándola dentro del 
 52
costo de ventas, ganancias y pérdidas o balance general según sea el caso por el tipo de 
cuenta. Recuerde que el inventario final de mercancías debe ubicarse por el haber en 
el costo de ventas y por el debe en el balance general. Una vez calculado el costo de 
ventas, recuerde ubicarlo dentro de la columna del debe de la sección de ganancias y 
pérdidas. En el caso de obtenerse ganancias, no olvide ubicar este monto dentro del haber 
de la sección del balance general, y si se obtuviesen pérdidas este monto debe colocarse 
en la columna del debe del balance. 
Una vez hecho todo esto, su hoja de trabajo debe lucir como la hoja de trabajo presentada 
en la página siguiente. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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 54
Asientos de cierre: 
Podemos utilizar la hoja de trabajo como guía para realizar los asientos de cierre. Las 
cuentas que ubicamos en el costo de ventas y ganancias y pérdidas son las que 
utilizaremos en los asientos de cierre. 
-16- 
31-12-99 Costo de ventas 333.400 
 Inventario de mercancías (final) 90.000 
 Devoluciones y rebajas en compras 19.000 
 Compras 402.000
 Fletes sobre compras 8.400
 Inventario de mercancías (inicial) 32.000
 Determinación del costo de ventas 
 
Observe como el monto del costo de ventas coincide con el monto calculado en la hoja de 
trabajo, esto debe ser así. Si no lo es, existe un error que debe ser corregido. Para 
determinar el resultado del ejercicio realizamos el siguiente asiento: 
 
 
 
 
 
 
 
 55
-17- 
31-12-95 Ventas 666.000 
 Ingresos por alquileres 19.200 
 Ingresos por intereses 270 
 Sueldos y salarios 109.200
 Gastos varios 3.650
 Gastos de intereses 2.970
 Gastos INCE 2.184
 Depreciación activos fijos 29.500
 Gastos artículos de oficina 4.400
 Gastos de seguro 3.416,67
 Prestaciones sociales 60.000
 Pérdida por cuentas incobrables 6.760
 Aporte seguro social obligatorio 3.003
 Costo de ventas 333.400
 Ganancias y pérdidas 126.986,33
 Asiento de cierre y determinación de la utilidad 
del ejercicio. 
 
 
Observe que el monto de la cuenta ganancias y pérdidas coincide con el monto reflejado 
en la hoja de trabajo, esto debe ser así. Si no lo es, existe algún error que debe ser 
corregido.