Clase 5

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CONTABILIDAD I
DANIELA FERRER SILVA
EAA110A
Clase 5
Resumen Clase Anterior
 Estado de Resultados
 Conceptos Claves
 Presentación
 Criterios de Reconocimiento
TEMARIO
 Procedimientos Contables
 Proceso Contable
 Registros Contables
 Uso de Cuentas T y Asientos Contables
 Ajustes Contables
 Asientos de Cierre
Ajustes Contables
Ajustes Contables
 Una empresa realiza múltiples transacciones durante el tiempo y cada 
una se contabiliza en un registro (anotación) contable a medida que 
suceden en el libro diario.
 Existen eventos para las cuales no existen transacciones explícitas, pero 
que se deben considerar como un cambio en la situación de la empresa.
 Debemos registrar estos “cambios” en la situación de la empresa como 
una “utilidad” o “pérdida” para que el balance muestre los montos 
apropiados de activos, pasivos y patrimonio.
 Antes de presentar Estados Financieros debemos realizar todos estos 
ajustes para que se reflejen en el balance y estado de resultados los 
valores que la empresa realmente tiene.
Ajustes Contables
 Existen varios tipos de Ajustes contables, los más comunes son:
 Reconocimiento de Ingresos y Cuentas por Cobrar
 Por ejemplo: Interés de una Cuenta por Cobrar  Aparece una Activo (Int. Por Cobrar) y una Utilidad 
(Ingreso Financiero)
 Reconocimiento de Gastos y Cuentas por Pagar
 Por Ejemplo: Interés de una Deuda Bancaria Aparece un Pasivo (Int. Por Pagar y una Pérdida 
(Gasto Financiero)
 Asignación de costos operacionales pagados por adelantado
 Por Ejemplo: Seguros Pagados Por Anticipado  A medida que pasa el tiempo va disminuyendo el 
Activo y apareciendo el gasto
 Depreciación del Ejercicio
 Disminuye el Activo y aparece un gasto
 Provisión Deudores Incobrables (PDI)
 Disminuye el Activo y Aparece un Gasto
 Valoración de pasivos
 Por Ejemplo: Ingreso Percibido por Adelantado  Al entregar la mercadería debemos disminuir el 
pasivo y reconocer una utilidad
1. Reconocimiento de Ingresos y Cuentas por Cobrar
 Se deben reconocer (devengar) los derechos que se generan durante el período, que aún cuando 
no puedan cobrarse inmediatamente, deben aparecer como un activo y reflejarse como ingreso 
del período.
 Por ejemplo: 
 El 1/1/2012 se realiza una venta a crédito por dos años por 2.000 con un 10% de interés anual.
 El 1/1/2012 registraremos:
Aumento de Cuentas por Cobrar (Otros Activos) = + 2.000
Ingreso por Ventas (Resultado del Ejercicio) = +2.000
 El 31/12/2012, a pesar de que no hay una transacción explícita debemos considerar que el cliente 
ya nos debe el interés del año que pasó, por lo tanto registramos el siguiente ajuste:
Aumento de Intereses por Cobrar (Activo Circulante) = + 200
Ingreso Financiero (Resultado del Ejercicio) = +200
De esta forma estamos reconociendo que esos intereses se ganaron durante el 2012 y que 
pertenecen a la empresa
2. Reconocimiento de Gastos y Cuentas por Pagar
 A medida que se reciben servicios, sus costos deben reflejarse en los Estados 
Financieros, a pesar no se haya hecho el pago. Se “devengan”
 Por ejemplo: La empresa paga a sus trabajadores sueldos por $10.000, estos son 
pagados a los trabajadores el primer día hábil del mes siguiente al que prestaron sus 
servicios.
 Por lo tanto, el 31 de Enero de 2012 registraremos:
Aumento de Sueldos por Pagar (Pasivo Circulante) = + 10.000
Gasto en Sueldos (Disminuye Resultado del Ejercicio) = -10.000
 El 1 de Febrero de 2012 En el momento del pago sucedería lo siguiente:
Disminuye Sueldos por Pagar (Pasivo Circulante) = - 10.000
Disminuye Caja (Activos Circulantes) = -10.000
Noten que durante un año haremos 12 veces lo mismo!
Reconoceremos 12 veces el gasto (partiendo por enero) y pagaremos 12 veces sueldos, con la 
diferencia que el primer pago corresponderá a los sueldos de Diciembre del año anterior
En el Estado de 
Resultados de 
Enero queda 
reflejado el sueldo 
de los 
trabajadores de 
Enero
3. Asignación de costos operacionales pagados por 
adelantado
 Adquisición de activos para ser usados durante un período futuro.
 Por ejemplo: el 1/1/2012 la empresa contrata un seguro de incendio para sus oficinas 
por dos años, pagando inmediatamente $2.400.
 Al 1/1/2012 la empresa deberá registrar:
Aumento Seguros Pagados por Anticipado (Activo Circulante): +1.200
Aumento Seguros Pagados por Anticipado (Otros Activos): +1.200
Disminución de Caja (Activo Circulante): -2.400
 Al 31/12/2012 la empresa debe reconocer que ya se “gastó” el seguro por el primer año, y que sólo 
estará cubierto un año más, por lo tanto debe realizar los siguientes ajustes:
Disminuye Seguros Pagados por Anticipado (Activo Circulante): -1.200
Gasto en Seguros (Disminuye Resultado del Ejercicio): -1.200
Disminuye Seguros Pagados por Anticipado (Otros Activos): -1.200
Aumento Seguros Pagados por Anticipado (Activos Circulantes): +1.200
Sólo debe quedar en el Balance el seguro para un solo año.
4. Valoración de pasivos
 Pago de productos o servicios antes de que se entreguen, por lo tanto, hasta que no 
sean entregados los productos no se puede reconocer la utilidad por la venta. Se 
recibe caja y se adquiere una “deuda” con el cliente.
 Ejemplos: El 30 de noviembre 2012 un cliente paga a un instituto $3.000 por las 
clases que tomará durante el año 2013:
 Al 30/11/2012 el instituto registrará lo siguiente:
Aumenta Caja (Activo Circulante): + 3.000
Aumenta Ingresos Percibidos por Adelantado (Pasivo Circulante): + 3.000
 Sólo cuando se ha prestado el servicio, es decir el 2013, el instituto deberá hacer el siguiente 
ajuste:
Disminuye Ingresos Percibidos por Adelantado (Pasivo Circulante): - 3.000
Ingreso por Venta (Aumenta Resultado del Ejercicio): + 3.000
No se reconoce Utilidad, ya que todavía no entregamos el servicio
El resultado del ejercicio mostrará la utilidad sólo cuando se entregue el servicio
¿Qué pasa si el alumno decide que no tomará el curso el 1/1/2013?
5. Depreciación del Ejercicio
 Los activos fijos se compran para que presten servicios por varios períodos
 Al final de cada período corresponde reconocer que parte de ese activo fijo ya se usó 
y que el activo vale menos que cuando se compró.
 Al uso del activo fijo durante un período lo llamaremos “Depreciación del
Ejercicio”. Esta es una cuenta temporal del Estado de Resultado, que corresponde a 
un gasto y que va a disminuir el monto del activo fijo en el balance.
 Por convención en el balance siempre mostramos el costo histórico del activo fijo en 
su cuenta y una “contracuenta” que indica cuanto lleva de depreciación acumulada. 
Por lo tanto la cuenta de “depreciación acumulada” funciona como un pasivo pero 
se presenta en el activo. La suma de la cuenta de activo fijo y la depreciación 
acumulada (que es negativa) nos dirá en cuanto está valorizado nuestro activo.
ACTIVOS
…….
Activo Fijo: $500
Máquina $1.000
Dep. Ac. ($500)
Quiere decir que la máquina se compró en $1.000
Quiere decir que desde que se compró la máquina 
se ha reconocido como gasto $500
Depreciación del Ejercicio…. Continuación
 La fórmula más usada para calcular la depreciación de un período es la de 
“Depreciación Lineal”
	 ó 	 − 	
	Ú
= 	 	 ó 	 	 í
 Donde:
 Costo Histórico: valor al que se compró el activo fijo
 Valor Residual: valor al que podría ser vendido el activo fijo al final de su vida útil
 Vida útil: tiempo en años durante el cual el activo fijo estará en condiciones de 
prestar el servicio para el cual fue comprado
 Cada año que pasa vamos rebajando el activo fijo en el monto de la “Depreciación del 
Ejercicio”, es decir los aumentos en la cuenta de Activo “Depreciación Acumulada” 
corresponden a la cuenta “Gasto por Depreciación” del Estado de Resultados.
 Al final de su vida útil este quedará valorizado en el balance a su valor residual.
Depreciación del Ejercicio…. Continuación
 Ejemplo de depreciación acumulada y gasto por depreciación:
 Una empresa compró el 30/06/2010una máquina en $11.000 con vida útil de 10 años y valor 
residual de $1.000 y que usted está preparando los Estados Financieros al 31/12/2012
 Revisaremos todos los registros que debe haber realizado la empresa desde que compró la 
máquina:
 Al 30/06/2010:
Aumenta Máquinas (Activo Fijo): + 11.000
Disminuye Caja (Activo Circulante): -11.000
 ¿Qué debemos registrar al 31/12/2010?
Debemos reconocer que el activo fijo se ha gastado durante 6 meses.
 Calculemos la depreciación del ejercicio anual:
	 	 . = 	
	 −
= 	
11.000 − 1.000
10 = 1.000
Por lo tanto nuestras cuentas las moveremos de la siguiente forma:
Aumenta Depreciación Acumulada (Disminuye Cuenta Activo Fijo): -500
Gasto por Depreciación (Disminuye Resultado del Ejercicio): -500
Note que sólo han pasado 6 meses desde la compra, por lo tanto reconocemos el gasto proporcional!
Depreciación del Ejercicio…. Continuación
 ¿Qué valores debiera mostrar el Balance al 31/12/2011?
Aumenta Dep Ac. (Disminuye Cuenta Activo Fijo): -1.000
Gasto por Dep (Disminuye Resultado del Ejercicio): -1.000
El Balance Mostrará los Siguientes Valores
Máquinas…………………………… Capital………………………..
Depreciación Acumulada……… Utilidades Ret………………
Resultado del Ejercicio….
TOTAL ACTIVO FIJO……………. TOTAL PASIVO + PAT…..
11.000
(1.500)
9.500
El Estado de Resultados mostrará un gasto por depreciación de 1.000 que 
corresponde a la variación de la cuenta Depreciación Acumulada
-1.000
11.000
-500
9.500
Depreciación del Ejercicio…. Continuación
 ¿Qué valores debiera mostrar el Balance al 31/12/2012?
Aumenta Dep Ac. (Disminuye Cuenta Activo Fijo): -1.000
Gasto por Dep (Disminuye Resultado del Ejercicio): -1.000
El Balance Mostrará los Siguientes Valores
Máquinas…………………………… Capital………………………..
Depreciación Acumulada……… Utilidades Ret………………
Resultado del Ejercicio….
TOTAL ACTIVO FIJO……………. TOTAL PASIVO + PAT…..
11.000
(2.500)
8.500
El Estado de Resultados mostrará un gasto por depreciación de 1.000 que 
corresponde a la variación de la cuenta Depreciación Acumulada (la cual 
tendría un saldo de 2.500 equivalentes al gasto de 2 años y medio)
-1.000
11.000
-1.500
8.500
Depreciación del Ejercicio…. Continuación
 El 01/07/2013 se vende la máquina en $8.300 ¿Qué se registra?
 Reconoceremos primero que la máquina se usó por 6 meses más
Aumenta Dep Ac. (Disminuye Cuenta Activo Fijo): -500
Gasto por Dep (Disminuye Resultado del Ejercicio): -500
El Balance justo antes de la venta mostrará los siguientes Valores
Máquinas…………………………… Capital………………………..
Depreciación Acumulada……… Utilidades Ret………………
Resultado del Ejercicio….
TOTAL ACTIVO FIJO……………. TOTAL PASIVO + PAT…..
11.000
(3.000)
8.000
-500
11.000
-2.500
8.000
Depreciación del Ejercicio…. Continuación
 El 01/07/2013 se vende la máquina en $8.300 ¿Qué se registra?
 Registraremos que se vendió la máquina
Disminuye Máquina (Activo Fijo): -11.000
Disminuye Dep Ac. (Aumenta Cuenta Activo Fijo): +3.000
Aumenta Caja (Activo Circulante): +8.300
Utilidad por Venta de Máquina (Aumenta Resultado del Ejercicio): +300
El Balance justo antes de la venta mostrará los siguientes Valores (no puede quedar 
nada relacionado con la máquina!!!)
Caja …….…………………………… Capital………………………..
Máquinas…………………………… Utilidades Ret………………
Dep Ac……………………………… Resultado del Ejercicio….
TOTAL ACTIVO FIJO……………. TOTAL PASIVO + PAT…..
8.300
0
8.300
-200
11.000
-2.500
8.000
0
Depreciación del Ejercicio…. Continuación
 Qué habría pasado si la máquina se hubiera vendido en 
$7.500?
 Debiera ser intuitivo si es pérdida o ganancia:
 Comparan lo que se recibió por la venta vs el Costo Histórico –
Depreciación Acumulada, es decir,
 Lo recibido vs el valor al cual la empresa tenía registrado el activo fijo en 
el balance
 Pero si prefieren usar una fórmula:
Utilidad/Pérdida Venta Activo Fijo = Precio de Venta – (Costo Histórico – Dep. Acumulada)
6. Provisión Deudores Incobrables (PDI)
 Cuando la empresa vende a crédito es normal esperar que parte de esas cuentas por cobrar no 
sean pagadas, 
 La empresa siguiendo el criterio de prudencia deberá disminuir de la utilidad los ingresos que 
espera que no se podrán cobrar.
 Para mostrar que nuestras cuentas por cobrar valen menos usaremos una contracuenta a las 
“Cuentas por Cobrar” llamada “PDI” (Provisión Deudores Incobrables). 
 En el balance quedaría de la siguiente forma:
 La idea es no perder la información sobre las cuentas por cobrar que tenemos en realidad, ya que 
generalmente no sabemos cuál es la cuenta que no nos van a pagar… sólo sabemos que 
históricamente no nos pagan un x%. Las empresas se basan en su experiencia histórica para 
determinar el monto de PDI.
ACTIVOS
…….
CxC $1.000
PDI ($20)
Quiere decir que existen CxC por $1.000
Quiere decir que la empresa espera que $20 de las 
CxC de $1.000 no se puedan cobrar
Provisión Deudores Incobrables (PDI)… Continuación
 Para reconocer la posibilidad de que no nos paguen una cuenta hacemos una “provisión” lo que 
significa reconocer que el activo CxC vale menos y reconocer una pérdida en el Estado de 
Resultados.
 La empresa vendió a crédito $ 20.000, normalmente un 1% de las ventas a crédito le es 
imposible cobrarlas
1. Registro de las Ventas a crédito:
Aumenta Cuentas por Cobrar (Activo Circulante):+ 20.000
Ingreso por Venta (Aumenta Resultado del Ejercicio): +20.000
2. Se reconoce que parte de las cuentas por cobrar (el 1% de las ventas a crédito) probablemente no se 
podrán cobrar (Reconocer las pérdidas apenas se conocen) 
Aumenta Provisión Deudores Incobrables (Disminuye Activo Circulante): -200
Gasto por Incobrable (Disminuye Resultado del Ejercicio): - 200
 De esta forma en el balance se mostrará en las Cuentas por Cobrar el total del inventario de 
Cuentas que están pendientes de cobro, pero se incluirá una cuenta que resta de la anterior 
donde se estima un monto que no se podrá cobrar.
Provisión Deudores Incobrables (PDI)… Continuación
 Sólo cuando se han agotado todas las instancias para cobrar una cuenta, 
esta será dada de baja del balance, es decir ya no será considerada en el 
inventario de cuentas por cobrar (ya que no generará ningún beneficio en el 
futuro).
 Como ya habíamos disminuido el Resultado del ejercicio en el momento en 
que hicimos la provisión, no corresponderá volver a reconocer una pérdida.
 ¿Cómo equilibramos la transacción?
Disminuye Cuentas por Cobrar (Activo Circulante)
Disminuye PDI (Aumenta Activo Circulante)
Recuerden que el saldo de la cuenta PDI se resta al total Activos, por lo que al 
disminuir su saldo, estará aumentando el total de Activos.
Procedimientos Contables
Registro Contable
 La contabilidad es un leguaje para registrar los eventos que ocurren en una 
empresa de una determinada forma.
 Todos los registros contables deben reflejar la partida doble
 Para ordenar todos estos registros se utilizan “Cuentas” en las que se van 
registrando todos los movimientos correspondientes a un mismo ítem.
 Habrán tantas cuentas contables como ítems tengamos en la contabilidad.
 Al registro de movimientos de una cuenta le llamaremos “Libro Mayor”
 Las cuentas de Activos, Pasivos y Patrimonio aparecen en el balance.
 Las cuentas de Ingresos y gastos aparecen en el Estado de Resultados.
 El saldo del Estado de Resultados (Resultado del Ejercicio) aparece en el 
balance como una cuenta de patrimonio. 
Proceso Contable
Transacciones Registros en el Libro Diario
Traspasos al 
Libro Mayor 
(cada cuenta)
Balance 
(Saldos sin 
Ajustes)
Ajustes 
(Transacciones 
Internas)
Registros en el 
Libro Diario
Traspaso de 
Ajustes al Libro 
Mayor
Balance 
(Saldos 
Ajustados)
Cierre (de 
cuentas no 
Permanentes)
Registros en el 
Libro Diario
Traspasos al 
Libro Mayor
Balance 
General
Registro en Libro Diario: Asientos Contables
 Cada transacción queda registrada por orden cronológico en un libro de registros que llamaremos 
“Libro Diario”
 La forma de registrarla se hacea través de un “Asiento Contable” que tiene la siguiente forma:
ASIENTO CONTABLE:
Fecha de la Transacción y Glosa Debe ($) Haber ($)
Nombre de la(s) cuenta(s) que se "Carga(n)" XXXXXX
Nombre de la(s) cuenta(s) que se "Abona(n)" XXXXXX
Suma Cargos = Suma Abonos
Registro en el Libro Diario: Asientos Contables
Fecha de la Transacción Debe ($) Haber ($)
Nombre (s) Cuenta (s) que se Carga (n) $XXXX
Nombre (s) Cuenta (s) que se Abona (n) $XXXX
Suma Cargos Suma Abonos
Cargos:
• Aumenta un Activo
• Disminuye un Pasivo
• Disminuye 
Patrimonio
• Representa un Gasto
Abono:
• Disminuye un Activo
• Aumenta un Pasivo
• Aumenta Patrimonio
• Representa un 
Ingreso
En cada Asiento Contable la suma de los Cargos y de los Abonos debe ser idéntica.
Esto NO quiere decir que el número de cuentas abonadas sea igual que las cuentas 
cargadas, es más, usualmente el número de cuentas es diferentes. 
Ejemplo Asientos Contables
 ¿Cómo serían los Asientos Contables de las siguientes transacciones?
 Compra de Existencias por $1.500. 50% se paga al contado y 50% se paga con 
crédito de proveedores.
 Pago de $500 a Proveedores.
 Venta al contado de Existencias en $2.000. Estas existencias tenían costo histórico 
de $1.000
 Compra de terreno por $4.000 financiado por Aporte de Capital en un 25% y un 
crédito otorgado por el banco por el saldo restante con una tasa de interés de un 
1% mensual.
 Pasa un mes desde que se tomó el crédito con el banco.
 Pago del interés generado por el crédito
 Declaración y pago de un dividendo por $300
Registro Contable: Uso de Cuentas T
 Uso de Cuentas
 Cada cuenta tendrá aumentos y disminuciones.
 Para presentar de forma más fácil estas cuentas la presentaremos en forma de “T”, registrando a 
cada lado los movimientos según sean:
 Aumentos o disminuciones
 Cuentas de Activos o de Pasivos (o Patrimonio) o Utilidades o Pérdidas
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE HABER
CARGOS ABONOS
Aumentos de Activos Disminución de Activos
Disminución de Pasivos Aumentos de Pasivos
Disminución de Patrimonio Aumento de Patrimonio
(Pérdidas y Gastos) (Utilidades o Ingresos)
SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
PARTIDA DOBLE:
La suma de todos los cargos 
de todas las cuentas debe ser 
igual a la suma de todos los 
abonos.
Si sumamos los saldos 
deudores de todas las 
cuentas nos debe dar lo 
mismo que si sumamos los 
saldos acreedores de todas 
las cuentas
Registro Contable
 El saldo de una cuenta es la diferencia de la suma de todos los 
cargos y la suma de todos los abonos.
 Si la suma de los cargos es mayor que la suma de los abonos 
(incluyendo Saldo Inicial) entonces la cuenta tendrá saldo 
___________
 Si la suma de los abonos es mayor que la suma de los cargos 
(incluyendo Saldo Inicial) entonces la cuenta tendrá saldo 
___________
 El saldo final de un período corresponde al Saldo Inicial del 
período siguiente.
DEUDOR
ACREEDOR
Registro Contable
 Cuentas de Activos
CUENTA DE ACTIVO
S. I.
CARGOS (+) ABONOS (-)
 CARGOS  ABONOS
SALDO DEUDOR
 Esperaremos que las cuentas de activo 
tengan Saldo Final Deudor.
 Las excepciones a esto corresponde a 
aquellas cuentas en que queremos 
reflejar que algún activo debería tener 
un valor más bajo pero no queremos 
perder la información histórica, a estas 
cuentas las llamaremos “Contracuenta
de Activo”.
 Depreciación Acumulada
 Provisión por Incobrabilidad
 Fluctuación Valores Negociables
Registro Contable
 Cuentas de Pasivos y de Patrimonio
CUENTA DE PASIVO
S.I.
CARGOS (-) ABONOS (+)
 CARGOS  ABONOS
SALDO
ACREEDOR
 Esperaremos que las cuentas de pasivo 
tengan Saldo Final Acreedor.
 Esperaremos que las cuentas de 
patrimonio tengan Saldo Final 
Acreedor.
 Podemos encontrar cuentas de 
patrimonio que tengan Saldo Final 
Deudor, como es el caso de la cuenta 
de Utilidades Retenidas, cuando estas 
representan una pérdida.
Registro Contable
 Cuentas de Ingresos y Gastos:
 Por ser parte de las Utilidades 
Retenidas siguen el mismo 
tratamiento que cualquier 
cuenta de Patrimonio.
 Esperaremos que las cuentas de 
Ingresos (Antes del cierre) tenga 
Saldo Final Acreedor.
 Esperaremos que las cuentas de 
Gastos (Antes del cierre) tenga 
Saldo Final Deudor.
CUENTA DE INGRESOS
SI: 0
ABONOS
SF: ACREEDOR
CUENTA DE GASTOS
SI: 0
CARGOS
SF: DEUDOR
Registro de Ingresos
 Reconocimiento de Ingresos:
 ¿Cuándo se reconocen los Ingresos?: si se cumple que:
 El total, o una parte importante, de los servicios que deban ser 
entregados ya hayan sido entregados.
 Efectivo, una cuenta por cobrar, u otro activo susceptible de ser medido 
con razonable precisión, haya sido recibido.
Compra de 
Existencia
Venta de 
Existencia
Recepción 
del Dinero
Pago de 
Existencias
Registro de Ingresos
 Reconocimiento de Ingresos:
 ¿Cuánto se reconoce de Ingresos?
 Generalmente se mide por el efectivo o el valor equivalente efectivo de 
otros activos que se reciban de los clientes.
 En algunos casos puede ser necesario hacer algunos ajustes: Cuentas 
Incobrables, Descuentos en Ventas y Provisiones por garantías o pronto 
pago, Pagos Diferidos (créditos de largo plazo)
 ¿Cómo se reconocen los Ingresos?
 Asiento de reconocimiento de Ingreso:
Δ+ de Activo o Δ- de Pasivo $XX
Ingreso (R) $XX
Principios de Medición de la Base de Devengado
 Reconocimiento de Gastos
 ¿Cuánto se reconoce de Gastos?
 Se debe reconocer el monto del activo que expiró, por lo tanto la base 
para la medición de gastos es la misma que para los activos:
 Generalmente los Activos están a Costo Histórico
 ¿Cómo se reconocen los Gastos?
 Asiento de reconocimiento de Gastos:
Gasto (R) $XX
Δ- de Activo o Δ+ de Pasivo $XX
Registro de Gastos
 Reconocimiento de Gastos
 ¿Cuándo se reconocen los Gastos?
 Los activos son recursos que proveen servicios futuros a la empresa
 Los gastos son una medida de los recursos consumidos en la generación de 
ingresos.
 Por lo tanto los gastos se reconocen cuando ha expirado el beneficio de un 
activo - dejando así el balance y convirtiéndose en gasto.
 Existen dos criterios:
 Activos que expiran están asociados directamente a ingresos específicos  se
reconocen junto con estos ingresos.
 Expiración de activos no asociados directamente a un ingreso  se reconocen en 
el período en que los servicios son consumido en las operaciones.
Ejemplo Asientos Contables + Cuentas T
 ¿Cómo se registrarían las siguientes transacciones en las cuentas T?
 Compra de Existencias por $1.500. 50% se paga al contado y 50% se paga con 
crédito de proveedores.
 Pago de $500 a Proveedores.
 Venta al contado de Existencias en $2.000. Estas existencias tenían costo histórico 
de $1.000
 Compra de terreno por $4.000 financiado por Aporte de Capital en un 25% y un 
crédito otorgado por el banco por el saldo restante con una tasa de interés de un 
1% mensual.
 Pasa un mes desde que se tomó el crédito con el banco.
 Pago del interés generado por el crédito
 Declaración y pago de un dividendo por $300
Aterrizando el Proceso Contable
 Para realizar el proceso contable con orden:
1. Hacer los asientos de cada transacción en orden cronológico: recordar siempre 
que en cada asiento la suma del debe es igual a la suma del haber.
2. Enumerar los asientos!!!! Sólo por un tema de orden…
3. Traspasar cada asiento a la cuenta T que corresponda. Ir asiento por asiento y 
colocar al lado de cada movimiento el número del asiento
4. Realizar al final los asientos de ajustes! Es decir aquellos asientos que deben 
realizarse para representar mejor la realidad, a pesar de que no haya una 
transacción explícita! (por ejemplo: devengo de intereses, depreciaciones, etc.)
5. Ningún movimiento puede estar “descuadrado”
6. Preparar el Balance y otros Estados Financieros (antes de cierre de cuentas de 
resultado… lo veremos más adelante)
Resumen
 Estado de Resultados
 Conceptos Claves
 Presentación
 Criteriosde Reconocimiento
 Principios de Medición de Base Devengado
 Registro Contable
 Ajustes Contables
 Asientos de Cierre
Ejemplo: Provisión Deudores Incobrables (PDI)
 Ejemplo Provisión Deudores Incobrables:
 Supongamos que la empresa vendió $100.000 a crédito durante el 2012. 
Históricamente la empresa no ha podido cobrar un 2% de las ventas a 
crédito
 Para reconocer que parte de estos ingresos no los podrá cobrar la 
empresa debiera hacer el siguiente asiento de ajuste:
Gasto por Incobrable(R) $2.000
PDI (XA) $2.000
PDI (XA) Ingreso por Venta (R)CxC (A) Gasto por Incobrables (R)
100.000 100.000
CxC (A) $100.000
Ingreso por Venta (R) $100.000
2.000 2.000
100.000 100.0002.000 2.000
Provisión Deudores Incobrables (PDI)… Continuación
 Durante el 2013 la empresa luego de hacer todas las 
gestiones de cobranza ha determinado que una cuenta por 
$1.000 es definitivamente incobrable.
PDI (XA)
SI: 2.000
Ingreso por Venta (R)
SI: 0
CxC (A)
SI: 100.000
Gasto por Incobrables (R)
SI:0
1.0001.000
PDI (XA) $1.000
CxC (A) $1.000
Note que este asiento no 
produce efectos sobre el 
resultado ni tampoco sobre 
el total de activos!
1.00099.000
Provisión Deudores Incobrables (PDI)… Continuación
 ¿Qué pasa si durante el 2013 en lugar de reconocer como 
definitivamente incobrables $1.000 la empresa hubiera reconocida 
$3.000?
 La cuenta PDI NUNCA puede quedar con saldo deudor. No tendría sentido!
 El exceso debe reconocerse como pérdida en el período en que se conoce que no 
se podrá cobrar!
PDI (XA) $2.000
Pérdida por Incobrables $1.000
CxC (A) $3.000
PDI (XA)
SI: 2.000
Ingreso por Venta (R)
SI: 0
CxC (A)
SI: 100.000
Gasto por Incobrables (R)
SI:0
2.0003.000
097.000
1.000
1.000
Cierre de Cuentas Temporales
 Al finalizar los ajustes corresponde traspasar todos los saldos de 
las cuentas de Ingresos y Gastos a la cuenta definitiva “Resultado 
del Ejercicio”.
 Cerramos todas las cuentas de con saldo deudor (gastos) y registramos 
un cargo en la cuenta del patrimonio “Resultado del Ejercicio” y luego 
cerramos todas las cuentas con saldo acreedor y registramos un abono 
en la cuenta “Resultado del Ejercicio”.
Resultado del Ejercicio(PAT) $10.000
Costo de Venta $5.000
Gasto por Sueldos $3.000
Gasto por Intereses $2.000
Ingreso por Venta $8.000
Utilidad por Venta Act.Fijo $2.000
Ingreso por Intereses $1.000
Resultado del Ejercicio 11.000
La idea es que todas las 
cuentas de Resultados 
queden con saldo = 0 y 
sólo nos quede una 
cuenta “Resultado del 
Ejercicio” que las resuma