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CONTABILIDAD 3 INFLACION: aumento sostenido en el nivel general de precios, con persistencia en el tiempo y generalidad (Pérez, 2000). Herramienta del capitalismo para la acumulación que antes se hacia con largas jornadas de trabajo y ahora se hace controlando los precios (consuegra, 1982). Elemento distorsionante de la información financiera que suministran los estados financieros (EFs). Como los EFs se expresan en valores históricos o nominales, lo que supone una moneda estable, ellos no proporcionan la información adecuada para la gestión empresarial, evaluación de proyectos, elaboración de presupuestos, oportunidades de inversión, pago de dividendos que no descapitalicen, evaluación de la tasa real de rentabilidad de inversiones, cálculo del valor económico agregado, determinación de una tasa efectiva de impuestos y dificultan la comparación con referentes de otros periodos. TEORIA MONETARISTA O CUANTITATIVA DEL DINERO: según la teoría cuantitativa del dinero: M x V = P x T, donde M es la cantidad nominal de dinero u oferta monetaria; V es la velocidad de circulación o transacción del dinero (cantidad de veces que rota o cambia de manos el dinero en un año); P es el nivel medio o general de precios y T es el volumen de transacciones o producto PBI. Si el público demanda dinero sólo para transacciones (compra de bienes y servicios) sin tener dinero inactivo, la demanda de dinero depende del volumen de transacciones (T o PBI) y de factores institucionales para mantener saldos en efectivo para transacciones futuras, ambos que se mantienen relativamente estables. Si además se supone que la producción está en pleno empleo, la relación entre el volumen de transacciones (T) y la producción es constante. Bajo estos supuestos, la velocidad de circulación o transacción del dinero es estable. Entonces, al ser V y T constantes, los precios (P) varían proporcionalmente con modificaciones de la oferta monetaria (cantidad de dinero - M). INFLACION SEGÚN LOS MONETARISTAS: fenómeno puramente monetario. El aumento exagerado de la masa de dinero produce la devaluación de la moneda circulante a través de incrementos en la demanda que empujan los precios hacia arriba. Esto, a su vez, trae devaluación ya que se necesitarán más signos monetarios para comprar las mismas mercancías que antes se adquirían con cantidades menores de dinero (consuegra, 1982). INFLACION SEGÚN LOS ESTRUCTURALISTAS Y KEYNESIANOS: la inflación es producto de heterogeneidades estructurales de la economía que generan estrangulamientos e inflexibilidades de la oferta para adaptarse con rapidez a los cambios de la demanda. Estas heterogeneidades pueden ser provocadas por déficit fiscal, fallas del sistema tributario, devaluaciones, bajo crecimiento industrial, mercados oligopólicos y segmentados, falta de capacidad e iniciativa empresarial, alta concentración del ingreso, riqueza y poder y rigideces en los sectores externo, público y laboral. Las asimetrías en el sector real de la economía provocan una presión inflacionaria que puede difundirse y ser persistente en el tiempo por mecanismos propagadores de la pugna por la distribución del ingreso. TIPOS DE INFLACION: 1) baja: lenta y predecible subida de precios. Tasas anuales de 1 dígito. Precios relativamente estables. Confianza en el dinero y éste se mantiene en efectivo porque su valor varía muy poco. 2) galopante: 2 o 3 dígitos. Graves distorsiones económicas. Contratos se cierran con índice de precios o en moneda extranjera. El dinero pierde valor rápidamente. Desaparecen los mercados financieros. Evasión de capital. Acaparamiento de bienes. 3) hiperinflación: mayor de 100% anual y de 3 o más dígitos. EFECTOS DE LA INFLACION: redistribución de la renta y la riqueza, distorsión de precios relativos y la producción de diferentes bienes, desorientación de consumidores y productores, desalienta la inversión, frena el crecimiento, provoca transferencias de ingreso sistemáticas y aleatorias, acentúa el déficit fiscal y las actividades especulativas. Los precios son erráticos debido a las expectativas del público y los cambios poco regulares en la política económica que trata de satisfacer demandas contradictorias (eg. gastos en desarrollo social y económico y el equilibrio fiscal). El balance general (BG) refleja en época de inflación, diferentes valores monetarios con importes distorsionados. BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (BG): muestra la posición financiera en términos monetarios y la conformación de bienes, derechos y recursos (activos), las obligaciones o deudas por pagar (pasivos) y los aportes de socios, superávits y utilidades no distribuidas (capital) a una fecha determinada. Si es comparativo, muestra los cambios en la naturaleza de los recursos, derechos y participación entre periodos. EF principal y fundamental. ESTADO DE RESULTADOS O DE GANANCIAS Y PERDIDAS (GyP): establece el rendimiento económico en términos monetarios. Mide el nivel de ingresos obtenidos, costos y gastos del ejercicio. ESTADO DE VARIACION EN EL CAPITAL CONTABLE O ESTADO DE MOVIMIENTO DE CUENTAS DE PATRIMONIO: refleja el cambio o movimiento ocurrido entre 2 fechas, en todas las cuentas de patrimonio (capital social y cuentas de superávit). ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO: según la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, en su DPC 11, este estado debe ser presentado como parte integrante de los EFs, especialmente cuando se presente el GyP y se prepara con base al cambio efectivo y sus equivalentes durante el periodo y no al capital de trabajo. DIFERENCIAS ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO base acumulativa: los ingresos y gastos se re- base de efectivo: las transacciones se realizan cuando gistran cuando se causan aunque no se hayan son provistas por las operaciones, inversiones y finan- cobrado los ingresos ni pagados los gastos ciamiento actividades de operación cotidiana actividades de operación, inversión y financiamiento establece un resultado durante el periodo proporciona información relevante sobre ingresos y desembolsos de efectivo o equivalentes en un perio- do determinado por operaciones, inversión y financia- ción DIFERENCIAS ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ESTADO DE CAMBIO DE SITUACION FINANCIERA sólo analiza las entradas y aplicaciones de e- establece cambios en los orígenes y aplicación de re- fectivo en un periodo cursos entre 2 fechas contables, estableciendo varia- ciones en el capital de trabajo actividades de operación, inversión y finan- actividades de origen y aplicación de recursos ciación se presenta con valores actualizados se presenta con valores históricos compras a contado, ventas a contado, pago a no contempla estas operaciones proveedores y gastos operativos PREPARACION Y PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS: los EFs básicos son el BG, el GyP, el estado de movimiento de las cuentas de patrimonio y el de flujo de efectivo (cambio en la posición financiera que también se puede presentar como estado de aplicación de recursos) junto con sus notas. El objetivo fundamental de los EFs, según lo PCGA, las NIC y el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, es suministrar información de la posición financiera de la empresa para una fecha dada, así como la situación económica de sus resultados de las operaciones realizadas y los movimientos de flujo de efectivo para un periodo determinado, útil para la toma de decisiones económicas por los usuarios. PRINCIPIOS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: establecidos por la FCCPV en su DPC 0, acerca de la información contenida en los EFs. 1) las transacciones se registran a valor histórico original o valor razonable del momento y se ajustan de acuerdo a métodos de principios de contabilidad (valor histórico original). 2) los valores deben ser confiables, objetivos y razonables, sujetos a métodosreconocidos y aceptados generalmente (objetividad). 3) las partidas tienen importancia relativa porque cualquier cambio de los valores reales que reflejan (presentación, valuación, descripción o cualquiera de sus elementos) pueden modificar las decisiones a tomar (importancia relativa). 4) comparabilidad entre periodos para evaluar la situación financiera y los resultados de las operaciones por lo que se deben establecer políticas contables consistentes y uniformes (comparabilidad). 5) debe expresar en forma clara y comprensible la situación financiera y los resultados de la entidad, con suficientes elementos que permitan la toma de decisiones (revelación suficiente). 6) cuando se tenga que decidir y no exista base para su elección, se selecciona la alternativa menos optimista (prudencia). INDICE DE PRECIOS: indicador del nivel medio de precios (Samuelson y Nordhaus, 1999). Es la media ponderada de los precios de bienes y servicios de una economía. La inflación es la subida del nivel de precios. El indicador de inflación más usado es el índice de precios de consumo (IPC), que mide el costo de adquisición de una cesta estándar de bienes en diferentes momentos y comprende los precios de alimentos, ropa, vivienda, combustibles, transporte, asistencia medica, matriculas universitarias y bienes y servicios que se compran diariamente. La tasa de inflación se calcula: Tasa de inflación (año t) = nivel de precios (año t) – nivel de precios (año t-1) X 100 Nivel de precios (año t-1) NUMERO INDICE: representación matemática de la evolución de una variable en el espacio o el tiempo. El cálculo del número índice intertemporal es: It = [ ( Pt / Pt-1) x 100 ] – 100 donde It es el indice intertemporal, simple o elemental; Pt es el precio del bien evaluado en el periodo de referencia t; Pt-1 es el precio del mismo bien en el periodo anterior al evaluado (base de comparación o base del índice) y se expresa como un porcentaje. El número índice interespacial simple es similar al intertemporal, solo que el cociente es entre un área geográfica comparada con otra como referencia. El número índice compuesto o sintético es la agregación de números índices simples, agregados por promedio simple o ponderado, de un conjunto de ítems. Un índice de precios es generalmente un índice compuesto o sintético que mide la evolución de precios entre un periodo y otro. Para obtener un índice de precios se debe tener: 1) periodo base: periodo en el que se comienza la comparación de precios (1 año, 1 mes u otro). 2) canasta de bienes y servicios y sistema de ponderaciones: conjunto de bienes y servicios l que se le evaluara la evolución en precios. Se les establece la importancia relativa de cada uno con respecto a los otros (sistema de ponderaciones o ponderaciones de índice). Cada ítem es descrito detalladamente (producto específico) para facilitar su seguimiento. 3) método de cálculo del indicador: al calcular el cociente del precio de un producto específico en el periodo t entre el precio del mismo en el periodo t-1, se obtiene el relativo de precios de ese producto, que es un índice simple y número puro porque carece de unidades. TIPOS DE INDICE SEGÚN LA METODOLOGIA: 1) índice de Laspeyres: sobre la base de una canasta determinada en el periodo base Q0 y calcula el valor de esa canasta en cada periodo P1. Es la metodología usada en el IPC y en el índice de precios al mayorista (IPM). Sobrevalora sistemáticamente la inflación. Representa el cambio promedio que han experimentado los precios: IPL = ∑ P1 x Q0 = PRECIOS NUEVOS x CANTIDADES VIEJAS ∑ P0 X Q0 PRECIOS VIEJOS x CANTIDADES VIEJAS 2) índice de Paasche: infravalora sistemáticamente la inflación: IPP = ∑ P1 X Q1 = PRECIOS NUEVOS x CANTIDADES NUEVAS ∑ P0 X Q1 PRECIOS VIEJOS x CANTIDADES NUEVAS INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC): indicador usado para medir la inflación de los precios de consumo para la adquisición de una cesta de bienes y servicios en el área metropolitana de Caracas, elaborada por el Banco Central de Venezuela tomando como base el 1997 (ahora es el 2007). Se usa en el cálculo del ajuste por inflación: Valoración porcentual del índice de precios = índice final Índice inicial Se le critica porque como estos valores se usan para la revalorización de los elementos de las cuentas del BG y el GyP a moneda constante de la empresa, no toma en cuenta índices específicos del sector de la respectiva industria. Los valores de la estructura de los EFs son distintos a los valores de los bienes porque el IPC se elabora en base a una muestra de bienes y servicios para expresar la capacidad de compra de un consumidor medio. Las características del IPC son: 1) representativo del nivel general de precios. 2) preparado por una autoridad competente. 3) acceso generalizado. 4) de publicación regular. RAZONES PARA AJUSTAR: Los estados financieros expresados en cifras históricas y en unidades monetarias constantes pueden tener validez en una economía sin inflación; pero cuando los precios aumentan en forma general, los valores se distorsionan. Tales estados financieros no proporcionan información adecuada para la gestión empresarial en aspectos como la evaluación de proyectos, la elaboración de presupuestos, las oportunidades de inversión, el pago de dividendos que no descapitalicen las entidades, la evaluación de la tasa real de rentabilidad de las inversiones, el cálculo del valor económico agregado, la determinación de una tasa efectiva de impuestos y además dificultan su comparación con los referentes a períodos distintos. No esta generalmente aceptado la revalorización a costos corrientes. El régimen tributario venezolano ha incorporado los ajustes por inflación para corregir las distorsiones económicas producidas en el cálculo de la carga tributaria de las entidades cuando se efectúa sobre una base nominal. El 21 de marzo de 1995, el profesor de Contabilidad y Negocios de la Harvard Business School, Sr. Hawkins, expresó que cuando hay inflación, los estados financieros ajustados son muy útiles y también cuando hay deflación y esto se incrementa significativamente en períodos de alta inflación. La falta de los ajustes produce una sobreestimación de las ganancias y subestimación de las inversiones. La Organización Mundial de Comisiones de Valores ha definido que las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s) sean de aceptación y uso oficial en los mercados de valores a escala mundial. Las NIC incluyen un principio de ajuste por inflación que es amplio y requiere que se efectúe un ajuste por inflación bajo ciertas circunstancias económicas, similares a las de Venezuela. Por lo cual, no hacer el ajuste por inflación, nos dejaría fuera de NIC´s y, por lo tanto, nos podría separar de los principios de contabilidad que se aceptan en los mercados de valores foráneos. Considerando que en Venezuela siguen presentes los altos niveles de inflación que distorsionan la información financiera, que originarían la descapitalización de las empresas por efecto de impuestos y dividendos, y que haría inútil la información financiera presentada en cifras nominales, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) emite la Declaración de Principios de Contabilidad revisada e integrada con sus tres boletines de actualización y las publicaciones técnicas números 14 y 19 para los ajustes por inflación. NIVEL GENERAL DE PRECIOS O DE PRECIOS CONSTANTES: aplicación de una unidad monetaria del poder adquisitivo constante a los EFs históricos. Las partidas se clasifican en monetarias y no monetarias. Bajo este método todas las partidas están sujetas al principio del costo histórico reexpresado o valor recuperable, el menor. En el caso de las inversiones, los registros contablesse efectuarán con base en lo dispuesto por la DPC 15 "Contabilización de Inversiones". PARTIDAS MONETARIAS: (activas y pasivas) son las no protegidas contra los efectos de la inflación ya que sus valores nominales son constantes aunque cambie el nivel general de precios (efectivo, cuentas por cobrar y pagar. Se ajustan con fines comparativos de los EFs (las partidas monetarias de fechas anteriores se actualizan a moneda actual). Los activos y pasivos monetarios vinculados contractualmente a cambios en los precios, como son los bonos y préstamos que se indexan, y/o se ajustan de conformidad con el contrato para determinar su importe pendiente a la fecha del balance, se muestran en el balance general reexpresado por su importe ajustado. La contrapartida de este ajuste debe ser presentada en el estado de resultados formando parte del costo integral (beneficio) de financiamiento). Las partidas monetarias se presentan a su valor nominal, ya que reflejan el poder adquisitivo de la unidad monetaria a la fecha del último balance general. Para fines de presentación comparativa, las partidas monetarias de fechas anteriores al cierre del ejercicio, se deben actualizar a la moneda de poder adquisitivo de dicho cierre. Los activos y pasivos monetarios generan ganancia o pérdida como resultado de la inflación, llamado posición monetaria y se obtiene comparando los activos y pasivos monetarios, resultando en: a) posición monetaria activa: cuando los activos monetarios son mayores que los pasivos monetarios. Esto genera pérdida por exposición a la inflación ya que el activo monetario es mayor al pasivo monetario y al activo no monetario; b) posición monetaria pasiva: los pasivos son mayores que los activos. Genera ganancia por exposición de la inflación. El activo monetario res menor que el activo no monetario que el pasivo monetario; c) posición monetaria neutra: activos y pasivos son iguales. No se genera ni ganancia ni pérdida por exposición a la inflación. Aumentan la posición monetaria neta las ventas, otros ingresos, aumento de capital en efectivo, venta de activo no monetario, venta por inversiones permanentes, dividendos ganados, ingresos por créditos diferidos, por venta de valores, ingresos por emisión de bonos convertibles. Disminuyen la posición monetaria neta las compras, mano de obra, gastos de fabricación, gastos de administración, gastos de venta, gastos de intereses, pago de dividendos en efectivo, pago de impuesto, compra de inversiones permanentes, pago de gastos prepagados, adquisición de activo fijo. DETERMINACION DE LA POSICION MONETARIA NETA ESTIMADA: 1) se establece la posición monetaria neta al cierre del ejercicio anterior. 2) los valores históricos al cierre del año anterior se reexpresan al cierre actual y se determina la posición monetaria neta actualizada a valores constantes. 3) se calcula la posición monetaria neta a los valores históricos al cierre actual. 4) se suman las partidas que aumentan la posición monetaria neta al cierre del ejercicio actual a valores históricos y a precios constantes. 5) se restan las partidas que disminuyen la posición monetaria neta al cierre del ejercicio actual a valores históricos y a precios constantes. 6) se determina el aumento o disminución de la posición monetaria neta al cierre del ejercicio actual a valores históricos y a precios constantes. 7) al total aumento o disminución de la posición monetaria neta a precios históricos y constantes se le restan o suman la posición monetaria al cierre del ejercicio anterior para obtener la posición monetaria actual a precios históricos y la posición monetaria estimada a precios constantes. 8) a la posición monetaria actual se le resta la posición monetaria estimada para obtener la pérdida o ganancia monetaria. PARTIDAS MONETARIAS HISTORICO 1999 ACTUAL 2000 Efectivo/equivalente 6200 13700 Cuentas por cobrar 60000 85000 Pasivos Cuentas por pagar 55000 75000 Gastos por pagar 2000 1500 IPC 31/12/2000 = 205,97793 FACTOR = 205,97793 = 1,13431 IPC 31/12/1999 = 181,58866 181,58866 PARTIDA MONETARIA 1999 – AJUSTES HISTORICO 1999 FACTOR AJUSTADO Efectivo/equivalente 6200 1,13431 7033 Cuentas por cobrar 60000 1,13431 68059 Pasivos Cuentas por pagar 55000 1,13431 62387 Gastos por pagar 2000 1,13431 2269 Bonos por pagar 10000 1,13431 11343 historico 1999 ajustado 2000 actual 2000 Efectivo/equivalente 7.033,00 13.700,00 Cuentas por cobrar 68.059,00 85.000,00 75.092,00 98.700,00 Pasivos Cuentas por pagar 62.387,00 75.000,00 Gastos por pagar 2.269,00 1.500,00 64.656,00 76.500,00 Pasivo largo plazo Bonos por pagar 11.343,00 9.000,00 Total pasivo Monetario 75.999,00 85.500,00 DETERMINACION DEL RESULTADO MONETARIO DEL EJERCICIO (REME): diferencia entre la posición monetaria neta estimada y la posición monetaria neta al cierre del periodo: HOJA DE TRABAJO PARA DETERMINAR EL REME Historico 1999 reexpresado 2000 historico 2000 Activo y pasivo monetario Efectivo o equivalente 6.200 7.033 13.700 Cuentas por cobrar 60.000 68.059 85.000 Total activo monetario 66.200 75.092 98.700 Cuentas por pagar 55.000 62.387 75.000 Gastos por pagar 2.000 2.269 1.500 Bonos por pagar 10.000 11.343 9.000 Total pasivo monetario 67.000 75.999 85.500 Posicion monetaria neta -800 -907 13.200 Mas: ventas 322.000 338.526 Ingresos por intereses 6.500 6.672 Aumento de capital 10.000 10.843 338.500 356.041 Menos: Compras 216.200 222.719 Gastos administracion/Ventas 96.600 101.385 Gastos por intereses 2.500 2.519 Compra de equipo 2.000 2.231 Impuestos 7.200 7.606 324.500 336.460 Diferencia 14.000 19.581 Posicion monetaria neta actual 13.200 Posicion monetaria neta estimada 18.674 Pérdida monetaria 5.474 La posición monetaria neta del histórico 1999 es 62.000-67000 = -800; la posición monetaria neta del ajuste a valores del 2000 es 75092-75999 = -907; la posición monetaria neta del histórico de 2000 es 98700-85500 = 13200 (hay otra forma para este último cálculo – ver abajo). Las reexpresiones de ventas, ingresos por intereses, gastos de administración y ventas, gastos por intereses e impuestos son suma de ajustes mensuales que se explican en la hoja de trabajo A-2 del libro, al igual que las compras que se reflejan en la hoja A-1. La diferencia se obtiene de restar las partidas que aumentan la posición de las que la disminuyen: 338500-324500 = 14000 y 356041- 336460 = 19581. Con estas diferencias se calculan la posición monetaria neta actual (14000-800 = 13200) y la posición monetaria neta estimada (19591-907 = 18674). La resta de estas posiciones monetarias da la pérdida o ganancia monetaria (18674-13200 = 5473). Como la estimada es mayor que la actual, se genera una pérdida monetaria. PARTIDAS NO MONETARIAS: partidas expresadas en términos monetarios que están protegidos contra la inflación debido a sus valores intrínsecos o características propias. Tienden a aumentar su valor en relación al IGP (activo fijo, inventario, capital contable). Se ajustan por inflación, multiplicando el valor histórico por el IPC (IPC = índice actual / índice a la fecha de compra). PARTIDAS EN MONEDA EXTRANJERA: El saldo de las partidas en moneda extranjera se ajusta, para efectos comparativos porque es una partida monetaria, con el tipo de cambio a la fecha de cierre del BG. Los saldos en moneda extranjera en los balances generales de cierres anteriores, los cuales ya deben estar ajustados a los tipos de cambio a la fecha de su cierre respectivo, se reajustan con la variación en el IPC desde esas fechas hasta la fecha de cierre actual. Esto significa que en el cierre de un ejercicio determinado, los saldos de las partidas en moneda extranjera al comienzo del mismo (cierre del ejercicio anterior), primerose ajustan a la fecha de cierre de ese ejercicio anterior con el tipo de cambio a esa fecha y después se reajustan con la variación del IPC durante el ejercicio en curso, mientras que los saldos de las partidas en moneda extranjera al cierre del ejercicio en curso, se ajustan con el tipo de cambio al final del ejercicio. AJUSTE DE MONEDA EXTRANJERA: 31/12/2000 MONTO FECHA TASA COMPRA SALDO 1999 TASA CIERRE SALDO AJ DIFERENCIA 13.000,00 30/1/99 654,25 8.505.250,00 698,34 9.078.420,00 573.170,00 MONTO CIERRE IPC FINAL IPC INICIAL FACTOR AJ X INFLAC 9.078.420,00 205,9779 184,65388 1,11548 10.126.806,75 VALORES REGISTRADOS POR REVALORIZACIONES: antes de la reexpresión, se excluyen los valores registrados por revalorizaciones y todas sus consecuencias, tales como los gastos de depreciación sobre la revalorización en el período corriente y en períodos anteriores, el superávit por revalorización y cualquier capitalización de éste superávit que haya sido incorporada al capital social. VALOR DE RECUPERACION: el importe reexpresado de una partida no monetaria se reduce cuando excede al valor recuperable (incluyendo la venta u otra disposición). En estos casos se reducen los importes actualizados de, entre otros, los inventarios, los activos fijos, otras inversiones no monetarias, el crédito mercantil, las patentes y marcas, a su valor de recuperación, los de las inversiones negociables a su valor de mercado y los de las inversiones disponibles para la venta a su valor razonable. Los gastos prepagados, los gastos preoperacionales, los cargos diferidos, los créditos diferidos y la prima y descuento en emisión de obligaciones a largo plazo se reexpresan con el factor correspondiente a la fecha en que tales operaciones se realizaron. Las amortizaciones tendrán la misma fecha del cargo o crédito que les dio origen. Para efectos de los estados financieros actualizados, debe eliminarse antes de reexpresar las cifras históricas, cualquier monto previamente reconocido como parte del costo de los activos provenientes de devaluaciones o fluctuaciones en el valor de la moneda, incluyendo cualquier monto registrado en cargos diferidos por tales motivos. AJUSTE GASTOS PREPAGADOS 31/12/2000 MONTO FECHA IPC FINAL IPC INICIAL FACTOR MONTO AJ AJ X INFLAC 600.000 30/6/2000 205,9779 193,9783 1,06186 637.116 37.116 Tratamiento contable: Gastos prepagados 37.116 Resultado por exposición a la inflación 37.116 Para registrar el ajuste por inflación LOS INVENTARIOS: se determina la fecha de origen por unidades, capas y/o categorías, agrupando los renglones por mes, período de año o año de origen según sea apropiado. Los Inventarios de productos en proceso y de productos terminados incluyen materia prima y materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Las materias primas y materiales se reexpresan según fecha de origen y de cierre por unidades, capas y/o categorías, agrupando los renglones por mes, periodo de año o año de origen. La MO y CIF se reexpresan al obtener el índice de precios desde la fecha de cierre entre el IPC de adquisición. ESTIMACION POR OBSOLESCENCIA DE INVENTARIO: se le da el mismo tratamiento que al inventario por ser una partida no monetaria y debe tener el mismo origen de los rubros de inventario para los cuales fue creada. VALOR ACTUALIZADO DEL INVENTARIO: es el costo histórico reexpresado o el valor recuperable, el que sea menor. RECUPERABLE DEL INVENTARIO: es el valor de realización neto o el costo corriente. HOJA DE TRABAJO PARA REEXPRESAR INVENTARIO - 31/12/2000 INVENTARIO INICIAL IPC FINAL IPC INICIAL FACTOR MONTO REEXP AJUSTE articulo a Oct-99 20.000 205,97793 176,00784 1,17028 23.406 3.406 articulo b Nov-99 30.000 205,97793 178,60420 1,15326 34.598 4.598 articulo c Dic-99 15.000 205,97793 181,58866 1,13431 17.015 2.015 TOTAL 65.000 75.018 10.018 Tratamiento contable: Inventarios 10.018 Resultado por exposición a la inflación 10.018 Para registrar ajuste por inflación de inventarios El valor de realización neto del inventario es el precio estimado de venta en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. El costo corriente es el importe de efectivo y otras partidas equivalentes de efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo inventario u otro equivalente. Cuando un valor ajustado que ya refleja el costo histórico reexpresado es reducido a su valor recuperable, esta reducción representa una disminución permanente en el valor correspondiente del inventario. Esta disminución afecta los resultados del ejercicio en curso. ACTIVO FIJO: el costo de adquisición se actualiza aplicándole las variaciones en el IPC desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre. La fecha de origen de un activo fijo, o de una parte significativa del mismo, es la fecha en que se incurrió en el costo. El valor actualizado es el costo histórico reexpresado de un activo fijo específico o el valor recuperable, el que sea menor. El valor recuperable para el activo fijo se define como el valor razonable o el valor de uso. El valor razonable de un activo fijo es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor bien informados, en una transacción libre y debe usarse cuando se proyecta vender el activo en el futuro inmediato. El valor de uso de un activo fijo es el valor presente de los flujos futuros estimados de efectivo que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de una eventual desincorporación al final de su vida útil. Se puede calcular con: VP = F1 / (1 + K)1 + F2 / (1 + K)2 + Fn / (1 + K)n donde VP es el valor presente del flujo de fondos; Fn son los flujos futuros netos anuales; K es la tasa de descuento anual, definida como la tasa de descuento esperada para inversiones con similar riesgo y características. Cuando un valor ajustado que ya refleja el costo histórico reexpresado es reducido a su valor recuperable, esta reducción representa una disminución permanente en el valor correspondiente del activo fijo. Esta reducción afecta los resultados del ejercicio en curso. DEPRECIACION ACUMULADA, GASTOS DE DEPRECIACION Y DISMUNUCIONES POR RETIROS O VENTAS: se les asigna la misma fecha de origen de los activos que los originaron. La depreciación acumulada de cada componente o grupo se obtiene al aplicar al costo de adquisición ajustado, la vida útil transcurrida, es decir, se mantiene la proporción entre el costo de adquisición ajustado y la depreciación acumulada. HOJA DE TRABAJO PARA REEXPRESAR ACTIVO FIJO - 31/12/2000 ACTIVO FIJO IPC FINAL IPC INICIAL FACTOR MONTO REEXP AJUSTE Terreno Ene-99 30.000 205,97793 154,65185 1,33188 39.956 9.956 Edificio Ene-99 200.000 205,97793 154,65185 1,33188 266.376 66.376 Depreciación * 10.000 205,97793 154,65185 1,33188 13.319 3.319 total edf 190.000 253.057 63.057 • Vida útil del edificio es de 20 años (200000/20 = 10000) Tratamiento contable: Terreno 9.956 Resultado por exposición a la inflación 9956 Para registrar el ajuste por inflación del terreno Edificio 66.376 Depreciación acumulada de edificio 3.319 Resultado por exposición a la inflación 63.057 Para registrar el ajuste por inflación del edificio y depreciación COSTOS DE FINANCIAMIENTO: el impacto de la inflación se refleja en los costos de financiamiento (intereses). No es adecuado reexpresar las inversiones en activos fijos financiados con préstamos y a la vez capitalizar en el valor de esos activos la porción de los costos de financiamiento que compensan la inflación durante el mismo período. Esta porción de los costos de financiamiento se reconoce como un gasto en el período en el cual se incurren los costos.Sólo pueden capitalizarse como activo fijo la porción de intereses que excede a la tasa de inflación, denominada tasa real de interés. Este procedimiento se aplica incluso en los períodos de construcción o de instalación previos a la puesta en marcha de los activos. COSTRUCCIONES EN PROCESO: los aportes constituyen las capas de origen de las mismas. EJEMPLO: el 15/3/2000 se entregan Bs 20000000 y el 30/11/00, Bs 30000000 para un total de Bs 50000000: HOJA DE TRABAJO PARA REEXPRESAR CONSTRUCCIONES - 31/12/2000 ACTIVO FIJO IPC FINAL IPC INICIAL FACTOR MONTO REEXP AJUSTE Proceso 3/00 Mar- 00 20.000.000 205,97793 187,08696 1,10097 22.019.485 2.019.485 Proceso 11/00 Nov- 00 30.000.000 205,97793 203,87799 1,01030 30.309.000 309.000 TOTAL 50.000.000 52.328.485 2.328.485 Tratamiento contable: Construcción en proceso 2.328.485 Resultado por exposición a la inflación 2.328.485 Para registrar el ajuste por inflación de construcción en proceso OTROS AJUSTES: los gastos pagados por anticipado se reexpresan con el facto correspondiente a la fecha de realización de la operación. Estos gastos son considerados partidas no monetarias. El impuesto sobre la renta diferido es una partida monetaria que se ajusta sólo para efectos comparativos de los EFs, igual que los Intereses pagados por anticipado y las inversiones en valores negociables disponibles para la venta, excluyendo los títulos de capital, y conservadas hasta su vencimiento. Las inversiones en títulos de capital, disponibles para la venta, son partidas no monetarias y deben ser ajustadas por inflación. PATRIMONIO: Los componentes del patrimonio, con excepción de las utilidades retenidas acumuladas (o el déficit) y cualquier superávit por revaluación, se reexpresan aplicando el IPC desde las fechas en que los componentes fueron aportados o cuando se originaron. Cualquier superávit por revaluación se elimina. Las utilidades retenidas (o el déficit) a la fecha del ajuste inicial, se derivan de todos los importes que se incluyen en el balance general reexpresado. El resultado por exposición a la inflación acumulado (R.E.I.) debe transferirse a la cuenta de utilidades retenidas (o el déficit) acumuladas, eliminándose por tanto la cuenta de resultado por exposición a la inflación acumulado (R.E.I.). El capital social actualizado es equivalente a la suma del capital social nominal y su actualización. El único destino posible de la actualización de capital es su conversión en capital social. Debe mostrarse la cuenta de capital social y su actualización en una sola partida en el cuerpo del balance general en la siguiente forma: Capital Social Actualizado Bs. XXXXXX (equivalente al Capital Social Nominal de Bs. XXXXX ) La actualización del capital social no constituye un aumento de capital sino una corrección monetaria al capital social nominal; es, por lo tanto una conversión de bolívares históricos a bolívares constantes. La disminución de patrimonio por dividendos decretados en efectivo, o el aumento por enjugue de pérdidas, se reexpresan a partir de la fecha del decreto del dividendo o de la reposición de las pérdidas. Las utilidades retenidas acumuladas (o el déficit), se actualizan por el método del NGP. Para el decreto de dividendos en acciones, la constitución y la variación de reservas voluntarias, estatutarias o de tipo similar, se asigna como antigüedad la fecha o período de su origen como patrimonio y no la de su capitalización. La apropiación para la reserva legal, se calculará aplicándole a la utilidad ajustada del ejercicio el porcentaje establecido por la Ley. HOJA DE TRABAJO PARA REAJUSTE DE CAPITAL 31/12/00 Fecha Monto IPC final IPC inicial Factor Reexpresado AJUSTE Capital Soc Ene-99 300.000 205,97793 154,65185 1,33188 399.564 99.564 Capital Soc Abr-00 10.000 205,97793 189,97184 1,08426 10.843 843 310.000 410.407 100.407 Ut retenida Dic-99 2.200 205,97793 167,78597 1,22762 2.701 501 Ut retenida Dic-00 16.800 205,97793 205,97793 1,00000 16.800 0 19.000 19.501 501 Tratamiento contable: Resultado por exposición a la inflación (100407+501) 100.908 Capital social 100.407 Utilidades retenidas 501 Para registrar ajuste por inflación de capital social y utilidades retenidas NOTA: el IPC inicial de las utilidades retenidas del 1999 es el promedio anual de todos los UPC mensuales de ese año. ERSTADO DE RESULTADOS: Los gastos de depreciación del ejercicio sé reexpresan en el método NGP según la fecha de origen de sus activos igual que las amortizaciones de gastos prepagados, de cargos y créditos diferidos, de gastos preoperacionales y de primas y o descuentos. La utilidad o pérdida en venta de acciones, de activos fijos y de otras partidas no monetarias se reexpresan actualizando cada uno de los elementos que intervienen en su determinación: costo de adquisición, depreciación acumulada y precio de venta; a este último se le asigna como origen la fecha en la cual se crea la obligación de pago para el comprador. No se afectarán los resultados de períodos anteriores por la actualización de la depreciación acumulada. Los gastos por depreciación por los períodos actualizados deben ser los correspondientes al período, tomando como base el valor del activo actualizado dividido entre la vida estimada. La participación patrimonial en las ganancias o pérdidas de las filiales se reexpresan de acuerdo con los estados financieros reexpresados de dichas empresas, incluyendo los efectos de la inflación sobre la misma. El costo de ventas se reexpresa actualizando cada uno de sus elementos: inventarios iniciales, compras, gastos de fabricación, mano de obra directa e inventarios finales, separadamente, asignándoles el factor de la fecha en la cual dichos elementos se originaron. RESULTADO MONETARIO DEL EJERCICIO (REME): La ganancia o pérdida monetaria resultante del mantenimiento de la posición monetaria neta durante el ejercicio forma parte del resultado neto y debe revelarse en una sola línea, pero agrupada, dentro del concepto de costo o beneficio integral de financiamiento, conjuntamente con los intereses no capitalizables y con las diferencias en cambio. Los ajustes a los activos y pasivos monetarios vinculados mediante un convenio de cláusulas de reajustabilidad deben también agruparse como costo o beneficio integral de financiamiento. El resultado monetario del ejercicio (REME) es la diferencia entre la posición monetaria neta estimada y la posición monetaria neta al cierre del período. La posición monetaria neta estimada es la posición monetaria neta al principio del período, actualizada por la variación en el índice general de precios durante el período, más o menos el movimiento neto en las partidas que afectan la posición monetaria, actualizadas según el índice general de precios por las porciones del período que correspondan. METODO MIXTO: Este método es el más completo, porque combina los otros dos. Una vez reexpresados los estados financieros por el método del NGP, se actualizan los activos no monetarios según el método de costos corrientes o nivel específico de precios, incorporando sus valores corrientes y modificando el costo de ventas y los gastos de depreciación del ejercicio en función de estos valores. Esta incorporación origina una variación en el patrimonio denominada resultado no realizado por tenencia de activos no monetarios (RETANM) o el exceso o defecto de los valores corrientes de los activos no monetarios sobre el valor histórico reexpresado según el NGP. El resultado realizado por la tenencia de activos no monetarios en un periodo económico es la diferencia entre el costo de ventas y los gastos de depreciación con base en los valores corrientes y los valores obtenidos por estos mismos conceptossegún el método del NGP. Como quiera que el costo de ventas y la depreciación han recibido un ajuste igual a la diferencia antes citada, el resultado en el período es igual al obtenido mediante el método del NGP. Cuando se procede de esta manera, se distingue mejor el resultado generado por las operaciones y el resultado que se deriva por la simple tenencia de los bienes. Se habla así del mantenimiento del capital financiero. La incorporación de los valores corrientes en el método mixto puede hacerse sobre todo el activo fijo o sobre todo el activo fijo y los inventarios. El avalúo no debe hacerse en forma global. Todos los bienes de clase y características comunes deben tratarse en forma similar, en el sentido de no incluir o excluir determinados activos con el fin de lograr resultados predeterminados. La incorporación de los valores corrientes en el inventario se aplicará solo en aquellos casos en que presenten una rotación superior a seis meses. En caso contrario se mantienen los valores ajustados de acuerdo con el método de NGP. El valor corriente del inventario es el costo de reposición y representa el importe de efectivo y otras partidas equivalentes de efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo inventario u otro equivalente. Cuando el valor corriente de los diferentes inventarios es inferior al valor según libros, el ajuste para actualizarlos afecta los resultados del ejercicio en curso. El valor corriente del activo fijo bajo el método mixto es: (a) el costo histórico reexpresado por índices de precios específicos, bien sea de la industria en particular o de precios al por mayor según el Banco Central de Venezuela, menos la correspondiente depreciación acumulada; o (b) el costo de reposición menos la correspondiente depreciación acumulada, salvo que circunstancias específicas justifiquen que sea el valor de desecho. El costo de reposición de un activo fijo es el costo de adquisición de un activo fijo similar, con una capacidad productiva o un potencial de servicio equivalentes. La depreciación acumulada debe calcularse como la diferencia entre el valor de reposición y el valor neto de reposición. Los gastos de depreciación del período, cuando se utiliza el método de depreciación de línea recta, corresponde al valor neto de reposición dividido entre la vida útil restante estimada por el tasador. La primera vez que se efectúe el avalúo para ser aplicado el método MIXTO, se determina el valor corriente (costo de reposición depreciado) de activos fijos y la vida útil remanente. En los avalúos sucesivos, la vida útil remanente debe disminuirse en forma proporcional al tiempo transcurrido desde el último avalúo, a menos que existan circunstancias suficientes y comprobables que amplíen la vida útil del activo, como por ejemplo, repotenciaciones de equipos. Se asignan valores específicos a los distintos bienes en existencia o a los distintos grupos de bienes homogéneos, tratándose en forma congruente todos los bienes de la misma clase y características comunes. Para efectos comparativos, los saldos netos de los activos fijos correspondientes a años anteriores deben reajustarse para mostrar los valores del año corriente o reexpresados por la variación del índice de precios específico del ejercicio si no se ha hecho ningún avalúo en el ejercicio. Como consecuencia de este procedimiento, el resultado por tenencia de activos fijos no realizado no debe mostrar variaciones de un ejercicio a otro sino por la depreciación y los retiros o las ventas. Valor de reposición nuevo es la estimación del costo en que incurrirá una entidad para adquirir en el momento actual un activo nuevo semejante al que está usando, más todos los costos necesarios para que estuviera listo para uso (fletes, instalación, desechos, etc.), permitiéndole mantener una capacidad operativa equivalente. Valor neto de reposición: es el valor de reposición nuevo menos la depreciación originada por uso o pérdida del valor debido a la obsolescencia, calculada con base en ese mismo valor. Vida útil del activo nuevo y resto de vida útil desde la fecha del avalúo es el valor de desecho, cuando existan elementos suficientes que indiquen su posible existencia. Los avalúos no deben hacerse con cifras globales. Deben asignarse valores específicos a los distintos bienes en existencia o a bienes homogéneos. El superávit por tenencia es un elemento del patrimonio de la empresa, sin efecto sobre los resultados de un período en particular. Antes de reexpresar las cifras históricas, debe eliminarse, cualquier monto previamente reconocido como parte del costo de los activos provenientes de devaluaciones o fluctuaciones en el valor de la moneda incluyendo cualquier monto registrado en cargos diferidos por tales motivos. La ganancia o pérdida proveniente de la enajenación o el retiro de un activo fijo revaluado se determina en función del valor neto actualizado y no del costo histórico. La diferencia entre la ganancia o pérdida calculada con los valores corrientes y la calculada con el método NGP debe afectar la ganancia o pérdida por tenencia realizada en el estado de resultados. La actualización durante dicho lapso hasta la fecha del balance puede realizarse mediante la aplicación de índices de precios generales o específicos. Cuando un valor actualizado que ya refleja el costo corriente es reducido a su valor recuperable, y este valor es superior al costo histórico reexpresado por NGP, esta reducción representa una disminución permanente en el valor correspondiente del activo fijo, pero no afecta los resultados del ejercicio, y solamente reduce el activo fijo y su correspondiente partida en los resultados por tenencia de activos no monetarios. Cuando el valor recuperable es inferior al costo histórico reexpresado, los resultados del ejercicio serán afectados por el mismo monto en que es reducido el costo histórico reexpresado. EJEMPLO: edificio comprado el 1/1/99 por Bs 200000 con vida útil de 20 años. El avalúo arroja un costo de Bs 270000. Se requiere ajuste al 31/12/00: HOJA DE TRABAJO PARA REAJUSTE (MIXTO) DE EDIFICIO 31/12/00 Fecha Monto IPC final IPC inicial Factor Reexpresado AJUSTE Edificio 01-Ene-99 200.000 205,97793 154,65185 1,33188 266.376 66.376 Depreciación 20.000 205,97793 154,65185 1,33188 26.638 6.638 180.000 239.739 59.739 Depreciación = 200000 / 20 = 10000 x 2 = 20000. La depreciación según el avalúo, 270000 / 20 = 13500 x 2 = 27000. El valor neto del activo según avalúo al 31/12/00, 270000 – 27000 = 243000. El resultado por tenencia no realizada de activo fijo = 243000 – 239739 = 3261. EJERCICIO INTEGRAL LA UNICA C.A. BALANCE GENERAL 31/12/00 1.999 2.000 ACTIVO Efectivo y equivalente 6.200,00 13.700,00 Efectos/cuentas por cobrar 60.000,00 85.000,00 Inventarios 65.000,00 88.000,00 Total circulante 131.200,00 186.700,00 Terreno 30.000,00 30.000,00 Edificio 200000 200.000,00 Depreciación acumulada 10000 190.000,00 20.000,00 180.000,00 Mobiliario 20000 20.000,00 Depreciación acumulada 2000 18.000,00 4.000,00 16.000,00 Equipos 2.000,00 Depreciación acumulada 200,00 1.800,00 Total fijo 238.000,00 227.800,00 TOTAL ACTIVOS 369.200,00 414.500,00 PASIVO Cuentas por pagar 55.000,00 75.000,00 Gastos acumulados por pagar 2.000,00 1.500,00 Total circulante 57.000,00 76.500,00 Bonos por pagar 10.000,00 9.000,00 Total Pasivo 67.000,00 85.500,00 PATRIMONIO Capital social 300.000,00 310.000,00 Utilidades retenidas 2.200,00 19.000,00 Total patrimonio 302.200,00 329.000,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 369.200,00 414.500,00 LA UNICA C.A. ESTADO DE RESULTADOS 1/1/00 AL 31/12/00 Ventas 322.000,00 Costode ventas: Inventario inicial 65.000,00 Compras 216.200,00 Mercancias disponibles 281.200,00 Menos Inventario final 88.000,00 Costo de ventas 193.200,00 Utilidad bruta en ventas 128.800,00 Gastos de administración/ventas 96.600,00 Depreciación edficio 10.000,00 Depreciación mobiliario 2.000,00 Depreciación equipo 200,00 Total gastos en operaciones 108.800,00 Utilidad en operaciones 20.000,00 Otros ingresos y egresos: Ingresos por intereses 6.500,00 Gastos por intereses 2.500,00 Total otros ingresos/gastos 4.000,00 Utilidad antes del impuesto 24.000,00 Impuestos 7.200,00 Utilidad neta del ejercicio 16.800,00 INFORMACION COMPLEMENTARIA Inventario inicial Fecha Monto Ventas mes Monto Articulo a Oct-99 20.000,00 Ene-00 20.000,00 Articulo b Nov-99 30.000,00 Feb-00 21.000,00 Articulo c Dic-99 15.000,00 Mar-00 22.000,00 TOTAL 65.000,00 Abr-00 23.000,00 May-00 25.000,00 Compras Jun-00 27.000,00 Articulo d Jun-00 28.000,00 Jul-00 28.000,00 Articulo e Jul-00 32.000,00 Ago-00 29.000,00 Articulo f Ago-00 34.000,00 Sep-00 27.000,00 Articulo g Sep-00 36.000,00 Oct-00 30.000,00 Articulo h Oct-00 34.000,00 Nov-00 34.000,00 Articulo i Nov-00 20.000,00 Dic-00 36.000,00 Articulo j Dic-00 32.200,00 TOTAL 322.000,00 TOTAL 216.200,00 Gastos Ad/V Inventario final Ene-00 6.100,00 Articulo a Oct-99 1.000,00 Feb-00 6.500,00 Articulo b Nov-99 1.000,00 Mar-00 6.600,00 Articulo c Dic-99 1.000,00 Abr-00 6.700,00 Articulo d Jun-00 3.000,00 May-00 6.800,00 Articulo e Jul-00 6.000,00 Jun-00 7.600,00 Articulo f Ago-00 8.000,00 Jul-00 7.800,00 Articulo g Sep-00 12.000,00 Ago-00 7.900,00 Articulo h Oct-00 15.000,00 Sep-00 7.600,00 Articulo i Nov-00 16.000,00 Oct-00 8.000,00 Articulo j Dic-00 25.000,00 Nov-00 9.000,00 TOTAL 88.000,00 Dic-00 16.000,00 TOTAL 96.600,00 Activo fijo Terreno 01/01/1999 30.000,00 Edificio 01/01/1999 200.000,00 20 Mobiliario 01/01/1999 20.000,00 10 Equipo 01/01/2000 2.000,00 10 Capital social Ingresos por intereses Jul-00 1.500,00 01/01/1999 300.000,00 Ago-00 1.000,00 30/04/2000 10.000,00 Sep-00 1.000,00 Utilidades retenidas Oct-00 1.000,00 Dic-99 2.200,00 Nov-00 1.000,00 Dic-00 16.800,00 Dic-00 1.000,00 Gastos por intereses Impuestos 7.200,00 Oct-00 500,00 Nov-00 1.000,00 Dic-00 1.000,00 1) REEXPRESION DE LOS INVENTARIOS: INVENTARIO INICIAL ITEM FECHA MONTO IPC CIERRE IPC INICIAL FACTOR REEXPRESADO AJUSTE Articulo a Oct-99 20.000 205,97793 176,00784 1,17028 23.406 3.406 Articulo b Nov-99 30.000 205,97793 178,60420 1,15326 34.598 4.598 Articulo c Dic-99 15.000 205,97793 181,58866 1,13431 17.015 2.015 Total 65.000 75.018 10.018 COMPRAS Articulo d Jun-00 28.000,00 205,97793 193,97830 1,06186 29.732 1.732 Articulo e Jul-00 32.000,00 205,97793 195,97821 1,05102 33.633 1.633 Articulo f Ago-00 34.000,00 205,97793 197,47745 1,04305 35.464 1.464 Articulo g Sep-00 36.000,00 205,97793 200,87801 1,02539 36.914 914 Articulo h Oct-00 34.000,00 205,97793 202,57744 1,01679 34.571 571 Articulo i Nov-00 20.000,00 205,97793 203,87799 1,01030 20.206 206 Articulo j Dic-00 32.200,00 205,97793 205,97793 1,00000 32.200 0 Total 216.200,00 222.719 6.519 INVENTARIO FINAL Articulo a Oct-99 1.000,00 205,97793 176,00784 1,17028 1.170 170 Articulo b Nov-99 1.000,00 205,97793 178,60420 1,15326 1.153 153 Articulo c Dic-99 1.000,00 205,97793 181,58866 1,13431 1.134 134 Articulo d Jun-00 3.000,00 205,97793 193,97830 1,06186 3.186 186 Articulo e Jul-00 6.000,00 205,97793 195,97821 1,05102 6.306 306 Articulo f Ago-00 8.000,00 205,97793 197,47745 1,04305 8.344 344 Articulo g Sep-00 12.000,00 205,97793 200,87801 1,02539 12.305 305 Articulo h Oct-00 15.000,00 205,97793 202,57744 1,01679 15.252 252 Articulo i Nov-00 16.000,00 205,97793 203,87799 1,01030 16.165 165 Articulo j Dic-00 25.000,00 205,97793 205,97793 1,00000 25.000 0 Total 88.000,00 90.015 2.015 COSTO DE VENTAS 193.200 207.722 2) REEXPRESION DE CUENTAS NOMINALES: VENTAS FECHA MONTO IPC CIERRE IPC INICIAL FACTOR REEXPRESADO AJUSTE Ene-00 20.000,00 205,97793 184,65388 1,11548 22.310 2.310 Feb-00 21.000,00 205,97793 185,38696 1,11107 23.332 2.332 Mar-00 22.000,00 205,97793 187,08696 1,10097 24.221 2.221 Abr-00 23.000,00 205,97793 189,97184 1,08426 24.938 1.938 May-00 25.000,00 205,97793 191,87345 1,07351 26.838 1.838 Jun-00 27.000,00 205,97793 193,97830 1,06186 28.670 1.670 Jul-00 28.000,00 205,97793 195,97821 1,05102 29.429 1.429 Ago-00 29.000,00 205,97793 197,47745 1,04305 30.248 1.248 Sep-00 27.000,00 205,97793 200,87801 1,02539 27.685 685 Oct-00 30.000,00 205,97793 202,57744 1,01679 30.504 504 Nov-00 34.000,00 205,97793 203,87799 1,01030 34.350 350 Dic-00 36.000,00 205,97793 205,97793 1,00000 36.000 0 TOTAL 322.000,00 338.526 16.526 Gastos Ad/V Ene-00 6.100,00 205,97793 184,65388 1,11548 6.804 704 Feb-00 6.500,00 205,97793 185,38696 1,11107 7.222 722 Mar-00 6.600,00 205,97793 187,08696 1,10097 7.266 666 Abr-00 6.700,00 205,97793 189,97184 1,08426 7.265 565 May-00 6.800,00 205,97793 191,87345 1,07351 7.300 500 Jun-00 7.600,00 205,97793 193,97830 1,06186 8.070 470 Jul-00 7.800,00 205,97793 195,97821 1,05102 8.198 398 Ago-00 7.900,00 205,97793 197,47745 1,04305 8.240 340 Sep-00 7.600,00 205,97793 200,87801 1,02539 7.793 193 Oct-00 8.000,00 205,97793 202,57744 1,01679 8.134 134 Nov-00 9.000,00 205,97793 203,87799 1,01030 9.093 93 Dic-00 16.000,00 205,97793 205,97793 1,00000 16.000 0 TOTAL 96.600,00 101.385 4.785 Ingresos por intereses Jul-00 1.500,00 205,97793 195,97821 1,05102 1.577 77 Ago-00 1.000,00 205,97793 197,47745 1,04305 1.043 43 Sep-00 1.000,00 205,97793 200,87801 1,02539 1.025 25 Oct-00 1.000,00 205,97793 202,57744 1,01679 1.017 17 Nov-00 1.000,00 205,97793 203,87799 1,01030 1.010 10 Dic-00 1.000,00 205,97793 205,97793 1,00000 1.000 0 TOTAL 6.500,00 6.672 172 Gastos por intereses Oct-00 500,00 205,97793 202,57744 1,01679 508 8 Nov-00 1.000,00 205,97793 203,87799 1,01030 1.010 10 Dic-00 1.000,00 205,97793 205,97793 1,00000 1.000 0 TOTAL 2.500,00 2.519 19 Impuestos 2000 7.200,00 205,97793 194,97654 1,05642 7.606 406 NOTA: El IPC inicial del impuesto es el promedio de todo el año. 3) REEXPRESION DE CUENTAS PATRIMONIALES: ITEM FECHA MONTO IPC CIERRE IPC INICIAL FACTOR REEXPRESADO AJUSTE Capital social 01/01/1999 300.000 205,97793 154,65185 1,33188 399.564 99.564 Utilidades Ret Dic-99 2.200 205,97793 167,78597 1,22762 2.701 501 NOTA: El IPC inicial de las utilidades retenidas es el promedio de 1999. 4) REEXPRESION DEL ACTIVO FIJO Y SU DEPRECIACION DE 1999: ITEM FECHA MONTO IPC CIERRE IPC INICIAL FACTOR REEXPRESADO AJUSTE Terreno 01/01/1999 30.000 205,97793 154,65185 1,33188 39.956 9.956 Edificio 01/01/1999 200.000 205,97793 154,65185 1,33188 266.376 66.376 Depreciación 10.000 205,97793 154,65185 1,33188 13.319 3.319 190.000 253.057 63.057 Mobiliario 01/01/1999 20.000 205,97793 154,65185 1,33188 26.638 6.638 Depreciación 2.000 205,97793 154,65185 1,33188 2.664 664 18.000 23.974 5.974 Total activo 238.000 316.988 78.988 5) RESULTADO MONETARIO DEL EJERCICIO (REME): HISTORICO REEXPRESADO HISTORICO 31/12/99 31/12/00 31/12/00 ACTIVO Y PASIVO MONETARIO Efectivo y equivalente 6.200 7.033 13.700 Efectos/cuentas por cobrar 60.000 68.059 85.000 Total activo monetario 66.200 75.091 98.700 Cuentas por pagar 55.000 62.387 75.000Gastos acumulados por pagar 2.000 2.269 1.500 Bonos por pagar 10.000 11.343 9.000 Total Pasivo monetario 67.000 75.999 85.500 Posición monetaria neta -800 -907 13.200 Mas: Ventas 322.000 338.526 Ingresos por intereses 6.500 6.672 Aumento de capital 10.000 10.843 Menos: Compras 216.200 222.719 Gastos administración/ventas 96.600 101.385 Gastos por intereses 2.500 2.519 Equipo 2.000 2.231 Impuestos 7.200 7.606 Total 14.000 19.581 Posición monetaria neta actual 13.200 Posición monetaria neta estimada 18.673 Pérdida monetaria 5.473 NOTA: Posición monetaria neta actual = 14000 – 800 (también la diferencia del activo – pasivo del histórico 2000). Posición monetaria neta estimada = 19581 – 907. 6) REEXPRESION DEL BALANCE GENERAL DE 1999 A MONEDA CONSTANTE: 1999 FACTOR AJUSTADO AJUSTE ACTIVO Efectivo y equivalente 6.200,00 1,13431 7.032,72 832,72 Efectos/cuentas por cobrar 60.000,00 1,13431 68.058,60 8.058,60 Inventarios 65.000,00 1) 75.018,00 10.018,00 Total circulante 131.200,00 150.109,32 Terreno 30.000,00 4) 39.956,00 9.956,00 Edificio 200.000,00 4) 266.376,00 66.376,00 Depreciación acumulada 10.000,00 4) 13.319,00 3.319,00 Mobiliario 20.000,00 4) 26.638,00 6.638,00 Depreciación acumulada 2.000,00 4) 2.664,00 664,00 Equipos 0,00 0,00 0,00 Depreciación acumulada 0,00 0,00 0,00 Total fijo 238.000,00 316.987,00 TOTAL ACTIVOS 369.200,00 467.096,32 97.896,32 PASIVO Cuentas por pagar 55.000,00 1,13431 62.387,05 7.387,05 Gastos acumulados por pagar 2.000,00 1,13431 2.268,62 268,62 Total circulante 57.000,00 64.655,67 Bonos por pagar 10.000,00 1,13431 11.343,10 1.343,10 Total Pasivo 67.000,00 75.998,77 PATRIMONIO Capital social 300.000,00 3) 399.564,00 99.564,00 Utilidades retenidas 2.200,00 3) 2.701,00 501,00 Total patrimonio 302.200,00 402.265,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 369.200,00 478.263,77 109.063,77 Pérdida por corrección monetaria 11.167,45 NOTA: La pérdida por corrección monetaria es la diferencia entre el ajuste de activos y el ajuste de pasivos + patrimonio. 7) REEXPRESION DEL ACTIVO FIJO AL SEGUNDO AÑO DE DEPRECIACION: ITEM FECHA MONTO IPC CIERRE IPC INICIAL FACTOR REEXPRESADO AJUSTE Terreno 01/01/1999 30.000 205,97793 154,65185 1,33188 39.956 9.956 Edificio 01/01/1999 200.000 205,97793 154,65185 1,33188 266.376 66.376 Depreciación 20.000 205,97793 154,65185 1,33188 26.638 6.638 180.000 239.739 59.739 Mobiliario 01/01/1999 20.000 205,97793 154,65185 1,33188 26.638 6.638 Depreciación 4.000 205,97793 154,65185 1,33188 5.328 1.328 16.000 21.310 5.310 Equipos 01/01/2000 2.000 205,97793 184,65388 1,11548 2.231 231 Depreciación 200 205,97793 184,65388 1,11548 223 23 1.800 2.008 208 Total activo 227.800 303.013 75.213 8) REEXPRESION DE CUENTAS PATRIMONIALES: ITEM FECHA MONTO IPC CIERRE IPC INICIAL FACTOR REEXPRESADO AJUSTE Capital social 01/01/1999 300.000 205,97793 154,65185 1,33188 399.564 99.564 30/04/2000 10.000 205,97793 189,97184 1,08426 10.843 843 310.000 410.407 100.407 Utilidades Ret Dic-99 2.200 205,97793 167,78597 1,22762 2.701 501 Dic-00 16.800 205,97793 205,97793 1,00000 16.800 0 19.000 19.501 501 9) REEXPRESION DE LOS GASTOS DE DEPRECIACION DE 2000: ITEM FECHA MONTO IPC CIERRE IPC INICIAL FACTOR REEXPRESADO AJUSTE Edificio 01/01/1999 10.000 205,97793 154,65185 1,33188 13.319 3.319 Mobiliario 01/01/1999 2.000 205,97793 154,65185 1,33188 2.664 664 Equipo 01/01/2000 200 205,97793 184,65388 1,11548 223 23 10) REEXPRESION DEL ESTADO DE RESULTADOS: 2000 FACTOR AJUSTADO AJUSTE Ventas 322.000,00 2) 338.526,00 16.526,00 Costo de ventas: Inventario inicial 65.000,00 1) 75.018,00 10.018,00 Compras 216.200,00 1) 222.719,00 6.519,00 Mercancias disponibles 281.200,00 297.737,00 16.537,00 Menos Inventario final 88.000,00 1) 90.015,00 2.015,00 Costo de ventas 193.200,00 207.722,00 Utilidad bruta en ventas 128.800,00 130.804,00 Gastos de administración/ventas 96.600,00 2) 101.385,00 4.785,00 Depreciación edificio 10.000,00 9) 13.319,00 3.319,00 Depreciación mobiliario 2.000,00 9) 2.664,00 664,00 Depreciación equipo 200,00 9) 223,00 23,00 Total gastos en operaciones 108.800,00 117.591,00 Utilidad en operaciones 20.000,00 13.213,00 Otros ingresos y egresos: Ingresos por intereses 6.500,00 2) 6.672,00 172,00 Gastos por intereses 2.500,00 2) 2.519,00 19,00 Total otros ingresos/gastos 4.000,00 4.153,00 Utilidad antes del impuesto 24.000,00 17.366,00 Impuestos 7.200,00 2) 7.606,00 406,00 Pérdida monetaria 5) 5.473,00 Utilidad neta del ejercicio 16.800,00 4.287,00 11) REEXPRESION DEL BALANCE GENERAL: 2000 FACTOR AJUSTADO AJUSTE ACTIVO Efectivo y equivalente 13.700,00 13.700,00 0,00 Efectos/cuentas por cobrar 85.000,00 85.000,00 0,00 Inventarios 88.000,00 1) 90.015,00 2.015,00 Total circulante 186.700,00 188.715,00 Terreno 30.000,00 7/ 39.956,00 9.956,00 Edificio 200.000,00 7) 266.376,00 66.376,00 Depreciación acumulada 20.000,00 7) 26.638,00 6.638,00 Mobiliario 20.000,00 7) 26.638,00 6.638,00 Depreciación acumulada 4.000,00 7) 5.328,00 1.328,00 Equipos 2.000,00 7) 2.231,00 231,00 Depreciación acumulada 200,00 7) 223,00 23,00 Total fijo 227.800,00 303.012,00 TOTAL ACTIVOS 414.500,00 491.727,00 77.227,00 PASIVO Cuentas por pagar 75.000,00 75.000,00 0,00 Gastos acumulados por pagar 1.500,00 1.500,00 0,00 Total circulante 76.500,00 76.500,00 Bonos por pagar 9.000,00 9.000,00 0,00 Total Pasivo 85.500,00 85.500,00 PATRIMONIO Capital social 310.000,00 8) 310.000,00 0,00 Actualización de capital 0,00 8) 100.407,00 100.407,00 Utilidades retenidas 2.200,00 8) 2.701,00 501,00 Pérdida por corrección monetaria 0,00 6) 11.167,00 11.167,00 Utilidad del ejercicio 16.800,00 10) 4.287,00 12.513,00 Total patrimonio 312.200,00 406.228,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 397.700,00 491.728,00 77.228,00 12) PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL AJUSTADO COMPARADO: 1999 2000 ACTIVO Efectivo y equivalente 7.033,00 13.700,00 Efectos/cuentas por cobrar 68.059,00 85.000,00 Inventarios 75.018,00 90.015,00 Total circulante 150.110,00 188.715,00 Terreno 39.956,00 39.956,00 Edificio 266.376,00 266.376,00 Depreciación acumulada 13.319,00 26.638,00 Mobiliario 26.638,00 26.638,00 Depreciación acumulada 2.664,00 5.328,00 Equipos 0,00 2.231,00 Depreciación acumulada 0,00 223,00 Total fijo 316.987,00 303.012,00 TOTAL ACTIVOS 467.097,00 491.727,00 PASIVO Cuentas por pagar 62.387,00 75.000,00 Gastos acumulados por pagar 2.269,00 1.500,00 Total circulante 64.656,00 76.500,00 Bonos por pagar 11.343,00 9.000,00 Total Pasivo 75.999,00 85.500,00 PATRIMONIO Capital social 399.564,00 410.407,00 Utilidades retenidas 2.701,00 2.701,00 Pérdida por corrección monetaria 11.167,00 11.167,00 Utilidad del ejercicio 0,00 4.287,00 Total patrimonio 391.098,00 406.228,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 467.097,00 491.728,00 13) REEXPRESION DEL ESTADO DE RESULTADOS: 2000 Ventas 338.526,00 Costo de ventas: Inventario inicial 75.018,00 Compras 222.719,00 Mercancias disponibles 297.737,00 Menos Inventario final 90.015,00 Costo de ventas 207.722,00 Utilidad bruta en ventas 130.804,00 Gastos de administración/ventas 101.385,00 Depreciación edIficio 13.319,00 Depreciación mobiliario 2.664,00 Depreciación equipo 223,00 Total gastos en operaciones 117.591,00 Utilidad en operaciones 13.213,00 Otros ingresos y egresos: Ingresos por intereses 6.672,00 Gastos por intereses 2.519,00 Total otros ingresos/gastos 4.153,00 Utilidad antes del impuesto 17.366,00 Impuestos 7.606,00 Pérdida monetaria5.473,00 Utilidad neta del ejercicio 4.287,00
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