CONTABILIDAD 2 - Joel Manso

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Unidad I. Activo Circulante 
1. El Efectivo…………………………………………………………………………………………………………… 3 
2. Efectivo en Caja…………………………………………………………………………………………………10 
3. Efectivo en Banco……………………………………………………………………………………………… 27 
4. Efectos y Cuentas por Cobrar…………………………………………………………………………… 58 
5. Inventarios…………………………………………………………………………………………………………112 
6. Prepagados……………………………………………………………………………………………………… 144 
 
Unidad II. Activo No Circulante 
7. Propiedades, Plantas y Equipos……………………………………………………………………… 156 
8. Activo Intangible…………………………………………………………………………………………… 197 
9. Cargos Diferidos……………………………………………………………………………………………… 211 
10. Otros Activos………………………………………………………………………………………………… 226
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 1. El Efectivo ● Pág. 2 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
© Universidad “Dr. Rafael Belloso Chacín” 
1a. Edición 
Autor >> MSc. Rosalía Ruiz de Cipriani 
Diseño Instruccional >> Ana Contreras 
 Diseño Gráfico >> Juan Biancardi 
Especialista en Computación >> Karla Pérez 
 
Maracaibo, Venezuela 2006.
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 1. El Efectivo ● Pág. 3 
 
 
 
 
 
 
 
Unidad I. Activo Circulante 
 
 
Tema 1. El Efectivo 
 
 
Introducción 
 
La solvencia de toda empresa está fundamentada en las diferentes partidas que 
comprende el efectivo. El activo circulante disponible está representado por todo el 
dinero que se encuentra en caja, caja chica, banco y otras partidas que se pueden 
considerar equivalentes de efectivo. 
El efectivo se presenta en el Balance General como el primer rubro de los activos en su 
condición más líquida, razón por la cual, es clasificado como un activo circulante 
disponible. 
 
Siendo el efectivo el activo más líquido que posee la empresa, se hace necesario 
establecer un control interno adecuado para evitar pérdidas por concepto de fraudes o 
robos. 
 
Contenido 
 
Los contenidos desarrollados en este tema son los siguientes: 
1.1 Definición ...................................................................................... 4 
1.2 Naturaleza y características ................................................................ 4 
1.3 Importancia ................................................................................... 5 
1.4 Partidas consideradas efectivo ............................................................. 5 
1.5 Partidas no consideradas efectivo .......................................................... 6 
1.6 Clasificación ................................................................................... 6 
1.7 Normas de valuación del efectivo .......................................................... 7 
1.8 Normas de presentación del efectivo en el Balance General ........................... 8 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 1. El Efectivo ● Pág. 4 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
1. El Efectivo 
 
 
1.1 Definición 
 
El efectivo es el activo circulante más líquido 
representado por el dinero disponible en caja, 
caja chica y banco. También se considera 
efectivo todas las partidas del activo 
circulante que puedan ser convertidas en 
dinero a su valor nominal en forma inmediata. 
 
Catacora (1998:121), define al efectivo como la primera partida que aparece en el 
Balance General y representa uno de los renglones más importantes de los rubros del 
activo para una entidad. El efectivo está representado por el dinero disponible en los 
bancos, el segregado para fines específicos. 
 
 
 
 
1.2 Naturaleza y características 
 
El efectivo puede originarse por diferentes transacciones; entre ellas tenemos: 
- Aportes en efectivo de los socios, accionistas o dueños para constituir una empresa o 
para aumentar su capital 
- Ventas al contado 
- Cobranzas realizadas 
- Ingresos recibidos por servicios prestados o cualesquiera otra naturaleza 
 
 
Todas las partidas consideradas efectivo deben cumplir las siguientes características: 
- Ser propiedad de la empresa 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 1. El Efectivo ● Pág. 5 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
- Tener disponibilidad absoluta para efectuar todo tipo de desembolso 
- Tener convertibilidad inmediata, en dinero a su valor nominal 
- Estar libre de toda restricción, razón por la cual es clasificada como un activo 
circulante disponible. 
 
 
 
1.3 Importancia 
 
El efectivo se considera uno de los activos más importantes que posee la empresa, su 
grado de liquidez determina la capacidad de pago que tiene ante los acreedores. El 
efectivo permite realizar compras al contado, cancelar todas las obligaciones, realizar 
inversiones, etc. 
 
El uso adecuado del efectivo asegura el éxito y desarrollo de toda organización, su 
existencia garantiza cumplir con el ciclo de las operaciones mercantiles en la empresa. 
 
 
 
1.4 Partidas consideradas efectivo 
 
Las partidas utilizadas para representar al 
efectivo son las siguientes: 
- Caja 
- Caja chica 
- Bancos 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 1. El Efectivo ● Pág. 6 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
1.5 Partidas no consideradas efectivo 
 
 
La definición del efectivo permite categorizar las siguientes partidas como no efectivo. 
- Vales de caja 
- Estampillas fiscales o postales 
- Dinero en custodia de terceras personas 
- Cheques devueltos 
- Cheques post-fechados 
- Depósitos a plazo fijo 
- Depósito para fines específicos 
- Depósitos en bancos intervenidos o cerrados 
- Adelantos para viáticos u otros gastos por 
 relacionar 
- Las cuentas y documentos por cobrar 
 
 
 
1.6 Clasificación 
 
El efectivo se clasifica de acuerdo al grado de liquidez y disponibilidad. La mayoría de las 
empresas categorizan en primer lugar Caja Chica, luego Caja y Banco. Otras empresas lo 
clasifican así: Caja, Caja Chica y Banco. El siguiente cuadro describe y clasifica las 
cuentas que representan el efectivo: 
 
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Cuadro I.1 Descripción y clasificación de las cuentas Efectivo 
Cuenta Descripción Clasificación 
 
Caja Representa el efectivo que ha recibido la Cuenta Real 
empresa por las diferentes transacciones Activo Circulante 
realizadas al contado Disponible 
Saldo Deudor 
Balance General 
 
Caja Son fondos fijos destinados para que el Cuenta Real 
Chica custodio realice pagos o desembolsos Activo Circulante 
menores, de acuerdo a la necesidad de la Disponible 
empresa Saldo Deudor 
Balance General 
 
Banco Representa los movimientos del efectivo en Cuenta Real 
moneda nacional y en moneda extrajera Activo Circulante 
(cotizables en Venezuela), este efectivo Disponible 
puede generarse por los depósitos Saldo Deudor 
efectuados y las notas de crédito bancarias Balance General 
 
 
 
 
1.7 Normas de valuación del efectivo 
 
 
Son las reglas establecidas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de 
Venezuela, para que las transacciones mercantiles que soportan el efectivo, estén de 
acuerdo con la Declaración de Principios de Contabilidad (DPC) de aceptación general en 
Venezuela. 
 
Las reglas de valuación establecen que el efectivo debe ser valuado a su valor nominal, la 
moneda extranjera se valúa a la tasa de cambio vigente para la fecha de la preparación del 
Balance General. 
 
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Ejemplo I.1. Conversión de moneda extranjera a bolívares. 
Si una empresa tiene 100$ en el Banco X, se debe multiplicar el efectivo (100$) por el 
valor del dólar en Bolívares existente para la fecha del Balance General: 
 100x4.300= 430.000 Bolívares1.8 Normas de presentación del efectivo en el Balance General 
 
 
Las normas establecidas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de 
Venezuela, establece que los renglones en efectivo deben mostrarse en el Balance 
General como las primeras partidas del Activo Circulante a su valor nominal. De existir 
efectivo en moneda extranjera, se debe realizar una nota a los estados financieros 
explicando el tipo de moneda extranjera y la tasa de cambio existente para la fecha de la 
elaboración del Balance General. 
Los cheques que estén pendientes por entregar a sus beneficiarios a la fecha de la 
preparación del Balance General, deben presentarse formando parte del renglón del 
efectivo. 
 
Cuando la empresa realiza transacciones con dos o más bancos y una de estas cuentas 
corrientes presenta un sobregiro, el saldo negativo debe compensarse con otros saldos 
deudores de la misma naturaleza y de disponibilidad inmediata, si continúa negativo el 
saldo en la cuenta Banco, este monto debe presentarse en el Balance General a la fecha de 
su preparación como pasivo a corto plazo. 
 
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Ejemplo I.2. Efectivo presentado en el Balance General 
El siguiente es un ejemplo del efectivo presentado en el Balance General 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.1 Efectivo presentado en el Balance General 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 2. Efectivo en Caja ● Pág. 10 
 
 
 
 
 
 
 
Unidad I. Activo Circulante 
 
 
Tema 2. Efectivo en Caja 
 
 
Introducción 
 
La administración eficiente del efectivo garantiza el éxito de cualquier organización. Es 
indispensable tener un sistema de control del efectivo en caja, debido a que este activo es 
muy atrayente para cualquier empleado. Además, no es fácil seguirle el rastro sin 
controles establecidos. 
 
Para el desarrollo normal de las operaciones de una empresa, se hace indispensable 
poseer niveles adecuados de efectivo. El control de las entradas de efectivo en caja, 
tiene como finalidad, garantizar que se salvaguarde desde el momento en que se recibe 
hasta el momento en que es depositado en una cuenta bancaria. 
Dentro de los controles internos establecidos para el Efectivo en Caja, se hace necesario 
establecer un fondo fijo en Caja Chica para cubrir pagos de menor cuantía. La necesidad de 
este fondo fijo va a depender de la naturaleza de la empresa. 
 
Contenido 
Los contenidos desarrollados en este tema son: 
2.1 Definición ................................................................................... 11 
2.2 Características ............................................................................. 11 
2.3 Control interno ............................................................................. 12 
2.4 Registros contables de caja chica ........................................................ 14 
2.5 Arqueo de caja ........................................................................... ..24 
2.6 Uso de las notas de débito de caja .................................................... ..26 
2.7 Uso de las notas de crédito de caja .................................................... ..26
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 2. Efectivo en Caja ● Pág. 11 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Tema 2. Efectivo en Caja 
 
 
2.1 Definición 
 
El efectivo en Caja está representado por 
todas las monedas y billetes de curso legal 
en el país y por todas las monedas y billetes 
extranjeros cotizables en Venezuela. 
También el efectivo en caja está 
constituido por: 
- Cheques conformados a nombre de la 
 empresa sin depositar. 
- Cheques personales sin restricción de 
 ninguna naturaleza. 
- Recibos conformados de tarjetas de crédito y de débito sin depositar. 
- Vales de cesta ticket recibidos. 
- Documentos de crédito pagaderos a su presentación. 
 
 
 
2.2 Características 
 
Los montos clasificados como efectivo en caja, deben cumplir las siguientes 
características: 
- Ser propiedad de la empresa. 
- Ser aceptables para depósito bancario. 
- Estar libres de restricciones en cuanto a su uso. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 2. Efectivo en Caja ● Pág. 12 
 
 
 
 
 
 
Según Catacora (1998:123), la cuenta Caja está constituida por el dinero o numerario en 
existencia que se recibe o se entrega por las diferentes razones. 
 
 
 
2.3 Control interno 
 
El control interno, es la herramienta utilizada en la empresa, para salvaguardar los 
activos, verificar la exactitud y confiabilidad de los datos contables, necesarios para 
preparar los estados financieros. 
 
Cuando la administración de la empresa establece un control interno adecuado para el 
manejo del efectivo, los datos contables utilizados para la toma de decisiones son dignos de 
todo crédito. 
 
La Federación de Contadores Públicos de Venezuela (2002), define al control interno 
como una serie de métodos y medidas adoptadas en un negocio con el fin de salvaguardar 
sus activos, garantizar la exactitud y confiabilidad de los datos contables, promover la 
eficiencia operacional y aumentar la adherencia a las políticas administrativas prescritas. 
 
El efectivo en caja debe protegerse desde el momento en el cual se recibe, hasta tanto el 
momento de ser depositado en el banco. Las normas básicas para asegurar su protección son 
las siguientes: 
- Segregación de funciones, separar el manejo del efectivo del mantenimiento de 
 registros contables. 
- Todos los ingresos recibidos por caja deben ser depositados en una cuenta bancaria, el 
 mismo día o el siguiente y en forma intacta. 
- Algunas empresas consideran necesario que la caja mantenga un fondo para que el 
 cajero pueda dar vuelto de ser necesario. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 2. Efectivo en Caja ● Pág. 13 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
- Realizar arqueos recurrentes y sorpresivos, para verificar que la suma de todo lo 
existente en caja coincida (cuadre) con la suma en bolívares de los documentos que 
soportan las transacciones realizadas. 
- Establecer pólizas de seguro para el cargo de cajero. Esta póliza es importante porque 
 la empresa está sujeta a robo o incendio. 
- Colocar las cajas registradoras en un lugar que los clientes puedan observar las 
 cantidades registradas por el cajero. 
- Las políticas establecidas en la empresa deben estar por escrito en forma clara y 
 precisa. 
 
Según la política administrativa y contable aplicada en una organización, se hace 
necesario crear el fondo fijo de caja chica, para cancelar desembolsos de menor cuantía. La 
cantidad del fondo fijo y el monto máximo para realizar los pagos, dependen de la 
naturaleza de la entidad económica, del volumen de sus operaciones y de la frecuencia con 
que se realicen. 
 
 
 
2.4 Caja Chica 
 
La cuenta Caja Chica representa el efectivo más disponible que posee la empresa, para 
realizar pagos menores y recurrentes. Para Catacora (1998:124), los fondos fijos son 
conocidos también con la denominación de Caja Chica. Estos fondos fijos están 
constituidos por la disponibilidad en moneda nacional o extranjera, que se encuentran 
segregados o asignados para desembolsos específicos y recurrentes que se tengan razón a 
diferentes necesidades. 
 
El control interno que debe cumplir el responsable (custodio) de administrar el fondo fijo de 
Caja Chica se resume en lo siguiente: 
- El monto fijo establecido por la empresa para aperturar caja chica debe ser limitado. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 2. Efectivo en Caja ● Pág. 14 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
- Establecer un límitemáximo para los desembolsos realizados por caja chica. 
- La responsabilidad de la administración del fondo fijo debe tenerla una sola persona 
 (custodio). 
- Los desembolsos cancelados por caja chica deben estar debidamente autorizados y 
 soportados. 
- Los comprobantes que justifiquen los desembolsos realizados, deben presentar toda la 
 información necesaria para realizar el registro contable. 
- Los comprobantes deben elaborarse en tinta y sin enmendaduras. Los comprobantes 
 nulos deben conservarse para cumplir con el control interno. 
- Realizar arqueos imprevistos y frecuentes. 
- Establecer el período en el cual se va a rembolsar el fondo. 
- A la fecha de preparar los estados financieros se debe rembolsar el fondo fijo. 
 
 
 
2.5 Registros contables de caja chica 
 
Los asientos contables se deben realizar en los libros exigidos por el Código de Comercio 
Venezolano (C.Com), cumpliendo con las formalidades legales establecidas en el mismo. 
Este basamento teórico fue estudiado en la asignatura Contabilidad I. 
 
Si presentas alguna duda al respecto, consulta el texto de Álvarez, Gutiérrez, Marín y 
Rodríguez (2005). Contabilidad I. Segunda edición. Fondo Editorial URBE. 
La cuenta Caja Chica se contabiliza solamente en cuatro (4) situaciones: apertura, 
aumento, disminución y eliminación de Caja Chica. El cuadro siguiente describe los 
registros contables correspondientes a cada situación: 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 2. Efectivo en Caja ● Pág. 15 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Cuadro I.2 Registros contables de Caja Chica 
Registro Descripción 
 
1er registro/ Se realiza cuando existe la necesidad de aperturar un fondo fijo en la empresa 
Apertura para hacer pagos menores. Se contabiliza dándole un cargo (debe) a la cuenta 
caja chica y un abono (haber) a la cuenta banco. 
 
2do / Aumento Se realiza, solamente, cuando existe la necesidad de aumentar el fondo fijo de 
la empresa. Se contabiliza dándole un cargo (debe) a la cuenta caja chica, y un 
abono (haber) a la cuenta banco. 
 
3ero / Se realiza cuando se ha determinado que el fondo fijo establecido tiene un 
Disminución monto excesivamente alto y se toma la decisión de disminuirlo. Se contabiliza 
dándole un cargo (debe) a la cuenta banco y un abono (haber) a la cuenta caja 
chica. 
 
4to / Se realiza cuando la empresa decide eliminar el fondo fijo establecido. Se 
Eliminación contabiliza dándole un cargo (debe) a la cuenta banco y un abono (haber) a la 
cuenta caja chica. 
 
Es importante señalar que el asiento contable del reembolso de Caja Chica es el único 
registro contable que se realiza periódicamente. Este asiento se contabiliza cargando 
(debe) a los diferentes desembolsos y abonando (haber) a la cuenta banco. 
 
 
 
2.5.1 Creación de Caja Chica 
 
Significa constituir un fondo fijo, para realizar desembolsos pequeños o irrisorios, el 
monto de este fondo va a depender de las necesidades de la empresa. 
 
Ejemplo I.3. Registro de la creación de la Caja Chica en el Libro diario. 
El 02 de septiembre del 2004, el administrador Jesús Ordaz de la empresa Roci, C.A. 
decide crear el fondo fijo de Caja Chica por Bs. 50.000,00 emite el cheque No. 001 del 
Banco Ros, a nombre del custodio Emiro Ruiz. A continuación se presenta el registro 
contable de la Creación de la Caja Chica en el Libro Diario: 
 
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Gráfico I.2 Registro contable en el libro diario de la Creación de la Caja Chica 
 
El custodio hace efectivo el cheque recibido y lo deposita en Caja Chica para empezar a 
realizar los desembolsos autorizados. Ejemplo de tres comprobantes realizados por el 
custodio Emiro Ruíz: El comprobante No. 1 es por la compra de café y azúcar, el No. 
2 por el pago de periódicos y revistas y el No. 3 es por la compra de lápices y 
bolígrafos; cada comprobante presenta la fecha correspondiente del día del pago, el 
concepto y la cantidad del desembolso en bolívares. 
 
Es importante señalar que los comprobantes descritos anteriormente no presentan el IVA. 
A continuación se presentan los tres comprobantes realizados por el custodio Emiro Ruiz. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 2. Efectivo en Caja ● Pág. 17 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.3 Comprobante del desembolso de caja chica #1. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.4 Comprobante del desembolso de caja chica #2. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 2. Efectivo en Caja ● Pág. 18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.5 Comprobante del desembolso de caja chica #3. 
 
El control interno de Caja Chica, establece que cada comprobante debe tener anexo la 
factura o el recibo de caja que justifique el pago realizado. 
 
El reembolso de Caja Chica lo debe solicitar el custodio cumpliendo con la política 
establecida en la empresa. La política de esta empresa (ROCI, C.A.) es rembolsar la Caja 
Chica cada quince (15) días. 
 
El 15-09-2004 el custodio Emiro Ruiz presenta la relación de comprobantes para que le 
reintegren a través de un cheque el monto de 45.000,00 Bs. Esta cantidad sumada al 
saldo existente en Caja Chica de Bs. 5.000, da un total de Bs. 50.000,00. Este monto 
siempre debe ser igual al Fondo Fijo establecido para Caja Chica. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 2. Efectivo en Caja ● Pág. 19 
 
 
 
 
 
 
A continuación se presenta la relación de comprobantes (el saldo de Caja Chica es de 
Bs. 5.000,00*) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.6 Relación de los Comprobantes (reembolso) de caja chica 
 
La relación anterior demuestra que el cheque de reposición es por Bs. 45.000,00; emitido a 
nombre del custodio Emiro Ruiz. No hubo faltante ni sobrante. 
El administrador de la empresa aprueba la relación de comprobantes y emite el cheque 
por Bs. 45.000 a nombre del custodio Emiro Ruiz. El custodio hace efectivo el cheque en 
el Banco, lo ingresa a la caja chica junto a los Bs. 5.000,00 existentes, para volver a 
tener el fondo fijo de Bs. 50.000,00. El Departamento de Contabilidad recibe la relación 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 2. Efectivo en Caja ● Pág. 20 
 
 
 
 
 
 
de comprobantes acompañada de todos los soportes que justifican los desembolsos; y 
realiza el asiento contable del reembolso. 
 
 
 
2.5.2 Reembolso de caja chica 
Significa reponer el fondo fijo de caja chica, por la cantidad de Bs. que sumen los 
comprobantes de egresos. El registro contable se realiza cargando (debe) a las cuentas de 
egresos que originaron las salidas del dinero de Caja Chica y abonando (haber) a la 
cuenta Banco el monto correspondiente. 
Ejemplo I.4. Registro en el libro diario de caja chica, cuando no existen faltantes 
ni sobrantes. 
A continuación se presenta el registro contable del reembolso de Caja Chica en el Libro 
Diario. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.7 Registro contable en el libro diario del reembolso de Caja Chica 
 
 
 
2.5.3 Faltantes y Sobrantes en Caja Chica 
Cuando el custodio no cumple las normas del control interno, puede sobrar o faltar 
dinero en Caja Chica por diferentes conceptos. Por ejemplo un faltante puede ocurrir 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 2. Efectivo en Caja ● Pág. 21 
 
 
 
 
 
 
cuando el custodio no relaciona todos los comprobantes, o cuando ha relacionado una 
factura por una cantidad menor; también puede ocurrir por uso indebido del fondo. 
 
a. Reembolso de Caja Chica cuando se presenta unfaltante 
Significa reponer el fondo fijo por una cantidad mayor que el total de comprobantes. 
 
 
A continuación se presenta la relación del comprobante No. 2, con un faltante de Bs. 
2.000,00 (el saldo existente en Caja Chica es Bs. 3.000,00. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.8 Relación de los comprobantes (reembolso) de caja chica con faltante 
 
 
 
La relación anterior demuestra que existe un faltante por Bs. 2.000,00, lo que 
significa que el cheque emitido al nombre del custodio es por Bs. 47.000,00. Cuando 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 2. Efectivo en Caja ● Pág. 22 
 
 
 
 
 
 
el custodio hace efectivo el cheque y lo ingresa a Caja Chica junto a los Bs. 3.000,00 
existentes, vuelve a tener el monto del fondo fijo de Bs. 50.000,00. 
 
La política de la empresa Roci, C.A. es cargar (Debe) los faltantes de Caja Chica a 
Cuentas por Cobrar Custodio; y cuando exista un sobrante se debe abonar (Haber) a la 
cuenta Ingresos por Sobrantes. 
 
Ejemplo I.5. Registro del reembolso de caja chica cunado existe un faltante. 
A continuación se presenta el registro contable en el Libro Diario de un Reembolso de 
Caja Chica con Faltante. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.9 Registro contable en el libro diario de un Reembolso de Caja Chica con Faltante 
 
 
 
b. Reembolso de Caja Chica cuando presenta un sobrante 
Significa reponer el fondo fijo por una cantidad menor que el total de comprobantes. A 
continuación se presenta la relación de comprobantes No. 3, con un sobrante por 
Bs. 1.000,00. 
 
A continuación se presenta una Relación de Comprobantes con Sobrante (Saldo de 
Caja Chica Bs. 6.000,00*) 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 2. Efectivo en Caja ● Pág. 23 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Grafico I.10 Relación de los Comprobantes (reembolso) de caja chica con Sobrante 
 
La relación anterior demuestra que existe un sobrante de Bs. 1.000,00; lo que significa que 
el cheque emitido a nombre del custodio es por Bs. 44.000,00. Cuando el custodio hace 
efectivo el cheque y lo ingresa a caja chica junto a los 6.000,00 existentes vuelve a tener el 
monto del fondo fijo de 50.000,00 Bs. 
La política establecida en la empresa para contabilizar los sobrantes es abonar (Haber) a la 
cuenta de ingresos por sobrante. El monto del sobrante es de Bs. 1.000,00 en la 
relación anterior. 
 
Ejemplo I.6. Registro del reembolso de caja chica cuando existe un sobrante. 
A continuación se presenta el registro contable en el Libro Diario de un Reembolso de 
Caja Chica cuando existe un sobrante. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 2. Efectivo en Caja ● Pág. 24 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.11 Registro contable en el Libro Diario de un Reembolso de Caja Chica cuando existe un sobrante 
 
 
 
2.6 Arqueo de caja 
 
Consiste en el conteo físico y examen del efectivo, cheques, valores y cualesquiera otros 
documentos, que se encuentre en poder del cajero en el momento de realizar la 
inspección ocular. El total del efectivo más el total de comprobantes existente debe ser 
igual al monto del fondo establecido. 
 
La presencia del custodio durante el tiempo del Arqueo, es indispensable, no debe 
permitirse que se ausente del lugar por ninguna razón. La persona autorizada (auditor) 
para realizar el Arqueo de Caja, debe elaborar una relación detallada del contenido del 
Arqueo, y debe estar firmada por el custodio en conformidad de lo que recibe del auditor 
después del arqueo. 
 
En la práctica se suele utilizar un formulario impreso como el siguiente: 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 2. Efectivo en Caja ● Pág. 25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.12 Modelo de Formulario para el arqueo de Caja 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 2. Efectivo en Caja ● Pág. 26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2.7 Uso de las notas de débito de caja 
 
Son notas emitidas por las empresas para informar la variación del monto original de la 
factura. 
 
Ejemplo I.7. Uso de la nota de débito de caja. 
Cuando la empresa ha comprado mercancías a crédito y por cualquier causa le devuelve al 
proveedor parte de esa compra; esta empresa compradora emite una nota de débito al 
proveedor para informarle que su cuenta está siendo debitada, es decir disminuida. 
Las notas de débito también se pueden originar cuando el cliente tiene que cancelar una 
cantidad superior de la que dice la factura original. 
 
 
 
2.8 Uso de las notas de crédito de caja 
Son notas emitidas por las empresas para informar la variación del monto de la factura. Es 
importante señalar que el personal autorizado para emitir notas de crédito no debe 
realizar las cobranzas a los clientes para evitar manejo doloso del efectivo. 
 
Ejemplo I.8. Uso de la nota de crédito de caja. 
Cuando la empresa ha vendido mercancías a crédito y por cualquier causa el cliente le 
devuelve a la empresa parte de esa venta. La empresa vendedora emite una nota de 
crédito al cliente para informarle que su cuenta ha disminuido. Las notas de crédito de 
caja, también se pueden originar por descuentos otorgados a los clientes cuando 
cancelan las facturas antes del vencimiento. 
 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 27 
 
 
 
 
 
 
 
Unidad I. Activo Circulante 
 
 
Tema 3. Efectivo en Banco 
 
 
Introducción 
El efectivo en Banco representa toda la disponibilidad que la empresa tiene depositado 
en su cuenta corriente. Esta cuenta registra el valor de los depósitos realizados por la 
entidad económica (en moneda nacional y extranjera) en bancos del país y del exterior. 
Para controlar los movimientos de cargos y abonos realizados a las diferentes cuentas 
corrientes de la empresa, es necesario realizar conciliaciones bancarias al final de cada 
mes. La conciliación bancaria es un informe que permite saber con exactitud el saldo 
correcto en Bolívares que tiene la empresa al final del mes. Existen varios métodos para 
realizar este informe, los más conocidos son: el método de saldos correctos y el método de 
las cuatro columnas, estos dos métodos permiten comparar las incidencias de los 
movimientos que presenta la cuenta corriente y los registros contables en el Libro Mayor de 
la empresa, específicamente la cuenta Banco. 
 
Los contenidos a desarrollar son: 
3.1 Definición y características generales .................................................... 28 
3.2 Control interno del Efectivo en Banco ................................................... 28 
3.3 Uso de las notas de débito y crédito bancarias ......................................... 29 
3.3.1 Las Notas de Crédito Bancaria ........................................................ 29 
3.3.2 Las Notas de Débito Bancarias: ....................................................... 29 
3.3.3 La Cuenta Corriente: ................................................................... 29 
3.3.4 El Estado de Cuenta Bancario: ........................................................ 29 
3.3.5 El Libro Auxiliar Banco: ................................................................ 30 
3.4 La Conciliación Bancaria ................................................................... 32 
3.4.1 Definición ................................................................................ 32 
3.4.2 Métodos para realizar la conciliación bancaria ..................................... 32 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 28 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Tema 3. Efectivoen Banco 
 
 
3.1 Definición y características generales 
El Efectivo en Banco, es todo el dinero disponible depositado en cuentas corrientes o en 
otras modalidades de depósitos sin restricciones, en una entidad financiera, dentro del país 
o fuera del país. 
Los movimientos del efectivo en moneda nacional y en moneda extranjera se pueden 
originar por diferentes tipos de operaciones; ejemplo: depósitos bancarios, cheques 
emitidos, notas de débito y notas de crédito bancario, etc. 
 
Cuando existan cuentas corrientes bancarias en moneda extranjera, se debe efectuar la 
conversión de la moneda a la tasa de cambio existente para la fecha del cierre del 
periodo económico de la empresa. 
 
 
 
3.2 Control interno del Efectivo en Banco 
Para salvaguardar y verificar la exactitud del dinero depositado en banco, se deben 
cumplir los siguientes controles: 
- Realizar conciliaciones bancarias mensualmente, por cada banco. Este informe debe 
 ser preparado por una persona distinta a la persona que maneja el efectivo. 
- Los cheques no deben ser emitidos al portador, ni estar post fechados. 
- Todos los cheques emitidos deben presentar el sello no endosable. 
- Los cheques emitidos deben estar acompañados de un comprobante donde se indica 
 claramente el concepto del desembolso realizado. 
- No deben firmarse cheques en blanco. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 29 
 
 
 
 
 
 
- Todos los cheques deben ser firmados por dos personas autorizadas o más, con firmas 
 individuales o conjuntas; preferiblemente directivos o gerentes. 
- Los cheques anulados deben inutilizarse. 
- La persona que verifica la información del comprobante no debe ser la persona que 
 firmó el cheque. 
 
 
 
3.3 Uso de las notas de débito y crédito bancarias 
 
 
3.3.1 Las Notas de Crédito Bancaria 
Son aquellas notas realizadas y enviadas por el banco a sus clientes, por abonos 
efectuados a su cuenta corriente. Ejemplos: préstamos efectuados al cliente depositados 
directamente a su cuenta corriente, intereses ganados, descuentos de letras, etc. Estos 
conceptos aumentan el saldo disponible que la empresa tiene depositado en el banco. 
 
3.3.2 Las Notas de Débito Bancarias 
Son aquellas notas realizadas y enviadas por el banco a sus clientes, por cargos 
efectuados a su cuenta corriente. Ejemplos: servicios prestados por el banco, cobranzas, 
intereses pagados, cheques devueltos por falta de fondo, etc. Estos conceptos disminuyen el 
saldo de banco. 
 
3.3.3 La Cuenta Corriente 
Representa el efectivo disponible que la empresa tiene depositado en el banco, el cual 
moviliza a través de cheques. En la cuenta corriente bancaria se deben depositar todos 
los ingresos que reciba la empresa para poder realizar todos los pagos con cheques. 
 
3.3.4 El Estado de Cuenta Bancario 
Es un informe que el banco envía mensualmente al cliente, por correo postal o vía 
electrónica, en el cual aparecen registrados todos los movimientos del efectivo 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
realizados. También aparecen registradas todas las notas de crédito y de débito que la 
entidad financiera le ha enviado al cliente, por los diferentes cargos y abonos efectuados a 
sus cuentas corrientes durante el mes. 
 
El Estado de Cuenta Bancario muestra el saldo al inicio del mes (a excepción de la 
primera conciliación), los depósitos efectuados a favor de la empresa, los cheques 
emitidos por la empresa y pagados por el banco, las notas de débito y crédito efectuadas y 
enviadas por el banco a la empresa. Es importante señalar que los modelos siguientes 
presentan el impuesto al débito bancario (IDB). El saldo final se presenta después de 
éstos movimientos. 
 
Ejemplo I.9. Estado de cuenta bancario enviado por el banco Sofi, C.A. a la empresa Roci. El 
siguiente es un Estado de Cuenta Bancario, enviado por el Banco SOFI C.A. a la 
empresa ROCI, C.A., el cual será útil para realizar la conciliación bancaria: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.13 Modelo de un Estado de cuenta Bancario 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 31 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
3.3.5 El Libro Auxiliar Banco: 
Es el libro donde la empresa contabiliza los depósitos bancarios, los cheques emitidos, las 
notas de débito y crédito enviadas por la entidad financiera. Las empresas que no utilizan 
libros auxiliares, utilizaron la cuenta Banco del Libro Mayor. 
 
Ejemplo I.10. Libro (Mayor) Auxiliar Banco. 
A continuación se presenta un ejemplo del Libro Auxiliar Banco: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.14 Modelo del Libro Auxiliar Banco de la empresa 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
3.4 La Conciliación Bancaria 
 
 
3.4.1 Definición 
Para Díaz (2001) la conciliación bancaria consiste en justificar las diferencias que se 
presentan entre el saldo que muestra el Estado de Cuenta Bancario con el saldo que 
muestra el Libro Auxiliar Banco (al final de cada mes). 
 
La Conciliación Bancaria es un informe que se prepara mensualmente, confrontando toda 
la información que presenta el Estado de Cuenta Bancario con toda la información que 
presenta el Libro Auxiliar Banco de la empresa; las diferencias detectadas y las partidas 
que se encuentren en tránsito se deben conciliar para determinar el saldo disponible al 
final del mes. 
Es importante señalar que la conciliación bancaria se prepara por cada una de las cuentas 
corrientes que la empresa mantenga con los diferentes bancos. 
 
3.4.2 Métodos para realizar la conciliación bancaria 
Existen varios métodos para realizar la conciliación bancaria; entre los más usados están: el 
Método de Saldos Correctos (llamado también Saldo Ajustado) y el Método de las 
Cuatro Columnas. 
 
Método de Saldos Correctos 
La conciliación bancaria realizada por el Método de Saldos Correctos, permite encontrar el 
saldo real (disponible) al final de cada mes, conciliando todos los registros que no 
coinciden o que no aparezcan registrados por encontrarse en tránsito. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 33 
 
 
 
 
 
 
Procedimiento para realizar la conciliación bancaria por el Método de Saldos 
Correctos 
A continuación se presentan los pasos para realizar una conciliación bancaria por el 
Método de Saldos Correctos: 
 
 
Cuadro I.3 Procedimiento para realizar una Conciliación Bancaria por el Método de Saldos Correctos 
Paso 
 
1. 
 
 
 
2. 
 
 
 
3. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
4. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
5. 
 
6. 
Acción 
 
Verificar que los valores que presenta el Estado de Cuenta Bancario, 
coincidan con los valores que presenta el Libro Auxiliar Banco de la 
empresa. 
 
Identificar los valores que están registrados incorrectos y los valores que 
están en tránsito (*), tanto en el Estado de Cuenta Bancario como en el 
Libro Auxiliar Banco de la empresa. 
 
Analizar los valores que están registrados incorrectos y los valores que 
están en tránsito en el Libro Auxiliar Banco de la empresa: 
3.1. Los valores que se identificaron en tránsito en el Libro Auxiliar 
 Banco de la empresa, se presentan en la Conciliación Bancaria, 
sumando o restando (según corresponda) al saldo final del 
Estado de Cuenta Bancario. 
3.2. Las diferencias identificadas por errores en el Libro Auxiliar 
 Banco de la empresa, se presentan en la Conciliación Bancaria, 
sumando o restando (según corresponda) al saldo final del Libro 
Auxiliar Banco de la empresa. 
 
Analizar los valores que están en tránsito y los que están registrados 
incorrectosen el Estado de Cuenta Bancario: 
4.1. Los valores identificados en tránsito en el Estado de Cuenta 
 Bancario, se presentan en la Conciliación Bancaria, sumando o 
restando (según corresponda) al saldo final del Libro Auxiliar 
Banco de la empresa. 
4.2. Las diferencias identificadas por errores en el Estado de Cuenta 
 Bancario, se presentan en la Conciliación Bancaria sumando o 
restando (según corresponda) al saldo final del Estado de Cuenta 
Bancario. 
 
Preparar el informe Conciliación Bancaria. 
 
Registrar en los libros contables de la empresa las diferencias por los 
errores identificados en el Libro Auxiliar Banco de la empresa, así como 
los valores en tránsito identificados en el Estado de Cuenta Bancario. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
(*) Valores en tránsito: 
• Depósitos realizados por la 
empresa que todavía no 
aparecen registrados en el 
Estado de Cuenta. Estas 
cantidades deben sumarse 
al saldo final del Estado de 
Cuenta Bancario. 
• Cheques emitidos por la 
empresa que no han sido 
pagados por el Banco. 
Estas cantidades deben 
restarse al saldo final del 
Estado de Cuenta 
Bancario. 
• Notas de crédito enviadas 
por la entidad financiera, 
por abonos realizados a 
favor de la empresa. Estas 
cantidades se deben sumar 
al saldo final que presente 
el libro de la empresa. 
• Notas de débito enviadas 
por la entidad financiera 
por los diferentes cargos 
realizados a la empresa. 
Estas cantidades deben ser 
restadas al saldo final del 
libro de la empresa. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 34 
 
 
 
 
 
 
Especificaciones para la presentación de un informe de Conciliación bancaria por el 
Método de Saldos Correctos: 
• Presentar un encabezado que contenga la siguiente información: 
a. Nombre de la empresa 
b. Nombre del informe 
c. Fecha correspondiente al último día del mes conciliado 
d. Expresión de la unidad monetaria 
 
 
Ejemplo I.11. Encabezado de la Conciliación bancaria (informe). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.15 Modelo del encabezamiento del informe conciliación bancaria 
 
 
 
• Iniciar la conciliación con el saldo final, bien sea, del Libro Auxiliar Banco de la 
Empresa o del Estado de Cuenta Bancario. Es indiferente por cual de los saldos se 
comience el informe, ya que esto no alterará el resultado del mismo. 
Ejemplo I.12. Inicio de la Conciliación Bancaria con el Saldo Final según Libro de la 
empresa, cuando se prepara por el método de saldos correctos. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.16 Modelo para iniciar el informe conciliación bancaria por el método Saldos Correctos 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 35 
 
 
 
 
 
 
 
 
• Al Saldo Final según el Libro Auxiliar Banco se suman las notas de crédito en tránsito y 
 se restan las notas de débito en tránsito. Las diferencias por errores en la 
 contabilidad de la empresa, se suman o se restan según los resultados del análisis 
 realizado. El Saldo Correcto Disponible se obtiene del resultado de las sumas y restas 
 realizadas al Saldo Final según Libro Auxiliar Banco. 
Ejemplo I.13. Saldo correcto disponible según libro de la empresa, cuando la 
conciliación bancaria se prepara por el método de saldos correctos. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.17 Modelo del saldo correcto disponible según libro de la empresa. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 36 
 
 
 
 
 
 
 
• Al Saldo Final según el Estado de Cuenta Bancario, se suman los depósitos en tránsito 
 y se restan los cheques en tránsito con su correspondiente IDB. Las diferencias por 
 errores en los registros del Estado de Cuenta Bancario, se suman o se restan según los 
 resultados del análisis realizado. El Saldo Correcto Disponible se obtiene del resultado 
 de las sumas y restas realizadas al Saldo Final según Estado de Cuenta Bancario. 
Ejemplo I.14. Saldo correctos disponible según el estado de cuenta bancario, cuando la 
conciliación bancaria se prepara por el método de saldos correctos. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.18 Modelo del saldo correcto disponible según el Estado de Cuenta Bancario 
 
El Saldo Correcto Disponible del Libro Auxiliar Banco de la empresa y el Estado de 
Cuenta Bancario deben ser iguales en la Conciliación Bancaria. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 37 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ejemplo I.15. Presentación de los dos saldos correctos disponibles, cuando la 
comunicación bancaria se prepara por el método de saldos correctos disponibles. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.19 Representación gráfica de la igualdad de los saldos de un informe de conciliación bancaria por el método 
de saldos correctos. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 38 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Preparación de la conciliación bancaria por el Método Saldos Correctos 
Para realizar una conciliación bancaria por el Método Saldos Correctos se requiere el 
Libro Auxiliar Banco de la empresa (ver gráfico I.14) y el Estado de Cuenta Bancario (ver 
gráfico I.13). Sigue los siguientes pasos para aplicar el procedimiento de conciliación 
bancaria por el método saldos correctos: 
 
Pasos: 
1. Verificar que los valores que presenta el Estado de Cuenta Bancario, coincidan con 
 los valores que presenta el Libro Auxiliar Banco de la empresa. 
Los valores que coinciden: 
• El depósito # 1 
• El cheque # 23 
• El IDB # 71 del Cheque # 23 
• La Nota de débito # 78 
• El IDB # 79 de la Nota de Débito # 78 
• La Nota de Crédito # 80 
• El Depósito # 2 
2. Identificar los valores que están registrados incorrectos y los valores que están 
 en tránsito, tanto en el Estado de Cuenta Bancario como en el Libro Auxiliar Banco 
 de la empresa. 
Valores en tránsito en el Estado de Cuenta Bancario: 
• La Nota de Crédito # 81 (en tránsito) 
• La Nota de Débito # 76 (en tránsito) 
• El IDB # 77 de la Nota de Débito # 76 (en tránsito) 
Valores incorrectos en el Estado de Cuenta Bancario: 
• En este caso de estudio no se presentaron valores incorrectos en el estado 
 de cuenta bancario. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 39 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Valores en tránsito en el Libro Auxiliar Banco de la empresa: 
• El depósito # 3 (en tránsito) 
• El cheque # 35 (en tránsito) 
• El IDB # 82 correspondiente al cheque # 35 (en tránsito) 
Valores incorrectos en el Libro Auxiliar Banco de la empresa: 
• El cheque # 36 (error por Bs. 10.000,00) 
• El Impuesto al Débito Bancario (IDB) # 85 correspondiente al # 36 (error 
 por Bs. 50,00) 
3. Analizar los valores que están registrados incorrectos y los valores que están 
 en tránsito en el Libro Auxiliar Banco de la empresa. Para realizar el análisis de 
 este caso de estudio se ofrece Información Complementaria*. 
 
3.1.Los valores que se identificaron en tránsito en el Libro Auxiliar Banco de la 
 empresa, se presentan en la Conciliación Bancaria, sumando o restando (según 
 corresponda) al saldo final del Estado de Cuenta Bancario. 
 
 
Análisis para los valores en tránsito en el Libro Auxiliar Banco de la empresa: 
• El depósito # 3 por Bs. 600.000,00 se le suma al saldo final del Estado de 
 Cuenta porque esta en tránsito. 
 
 
 
(*) Información Complementaria para resolver el caso de estudio: 
• La siguiente es la información complementaria, necesaria para realizar la conciliación bancaria (informe) y los asientos de 
ajustes en la contabilidad de la empresa. 
• La Nota de Crédito # 81, enviadapor el Banco corresponde a un préstamo solicitado por la empresa y aprobado por el Banco, por Bs. 
350.000,00. Los intereses cobrados anticipadamente por el Banco son de Bs. 50.000,00 y el neto de Bs. 300.000,00 fue 
depositado en cuenta. 
• La Nota de Débito # 76, enviada por el Banco corresponde a servicios prestados por el Banco a la empresa ROCI, C.A; por Bs. 
40.000,00. 
• La Nota de Débito # 77, corresponde al Impuesto al Débito Bancario de la Nota de Débito # 76 por Bs. 20,00. 
• El monto correcto del cheque # 36 es de Bs. 100.000,00; fue emitido para cancelar una factura al proveedor Antonio Peña. El libro 
de la empresa presenta un error por la diferencia de Bs. 10.000,00. 
• La Nota de Débito # 85 enviada por el banco corresponde al Impuesto al Débito Bancario (IDB) del cheque # 36 por Bs. 500,00. El libro 
de la empresa presenta un error por la diferencia Bs. 50,00. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 40 
 
 
 
 
 
 
• El cheque # 35, por Bs. 270.000,00, se le resta al saldo final del Estado de 
 Cuenta Bancario porque esta en tránsito. 
• El Impuesto al Débito Bancario (IDB) # 82 por Bs. 1.350,00, correspondiente al 
 cheque # 35, se le resta al saldo final del Estado de Cuenta Bancario porque 
 esta en tránsito. 
3.2.Las diferencias identificadas por errores en el Libro Auxiliar Banco de la 
 empresa, se presentan en la Conciliación Bancaria, sumando o restando 
 (según corresponda) al saldo final del Libro Auxiliar Banco de la empresa. 
 
Análisis para los valores incorrectos en el Libro Auxiliar Banco de la empresa: 
• El cheque # 36 está contabilizado en el libro de la empresa por Bs. 110.000, 00 
 y en el Estado de Cuenta por Bs. 100.000,00; existe una diferencia de Bs. 
10.000,00. Esta diferencia es por error en la contabilidad de la empresa. Para 
encontrar el saldo correcto según libro de la empresa esta diferencia tiene que 
sumarse al saldo final de la empresa. 
• El Impuesto al Débito Bancario (IDB) # 85 del cheque # 36, está contabilizado 
 en la empresa por Bs. 550,00. El monto correcto es por Bs. 500,00. Esta 
 diferencia de Bs. 50,00 debe sumarse al saldo final de la empresa. 
4. Analizar los valores que están en tránsito y los que están registrados 
 incorrectos en el Estado de Cuenta Bancario: 
4.1. Los valores identificados en tránsito en el Estado de Cuenta Bancario, se 
 presentan en la Conciliación Bancaria sumando o restando (según 
 corresponda) al saldo final del Libro Auxiliar Banco de la empresa. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 41 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Análisis para los valores en tránsito en el Estado de Cuenta Bancario: 
• La Nota de Crédito # 81 por Bs. 300.000,00; se debe sumar al saldo final 
 del Libro Auxiliar Banco de la empresa, porque esta en tránsito. 
• La Nota de Débito # 76 por Bs. 4.000,00; se debe restar del saldo final del 
 Libro Auxiliar Banco de la empresa, porque esta en tránsito. 
• El IDB # 77 de la Nota de Débito # 76 por Bs. 20,00; se debe restar del 
saldo final del libro Auxiliar Banco de la empresa, porque esta en tránsito. 
 
4.2.Las diferencias identificadas por errores en el Estado de Cuenta de la 
empresa, se presentan en la Conciliación Bancaria sumando o restando 
(según corresponda) al saldo final de Estado de Cuenta Bancario. 
En este caso de estudio no se presentaron valores incorrectos en el estado de 
cuenta bancario. 
5. Preparar el informe Conciliación Bancaria según las especificaciones para la 
 presentación de un informe de Conciliación bancaria por el Método de Saldos 
 Correctos. Para este caso de estudio el 30-09-04 la empresa tiene en Banco un saldo 
 disponible de Bs. 2.353.230,00. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 42 
 
 
 
 
 
 
Ejemplo I.16. Presentación de la conciliación bancaria (informes) preparada por 
el método de saldos correctos. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.20 Modelo del informe Conciliación Bancaria por el Método Saldos Correctos. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 43 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
6. Registrar en los libros contables de la empresa los ajustes por los errores 
identificados en el libro auxiliar Banco de la empresa, así como los valores en tránsito 
identificados en el Estado de Cuenta Bancario. 
Ejemplo I.17. Presentación de los asientos contables en el libro diario, por 
las partidas en tránsito y por los errores detectados en los valores de la 
empresa. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.21 Modelo del registro contable en el libro diario por los errores de la empresa y los valores en tránsito 
en el estado de cuenta bancario. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 44 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Método de las Cuatro Columnas 
Este método permite realizar la conciliación bancaria utilizando cuatro columnas. En las 
dos primeras columnas se registra la información de la empresa y en las dos siguientes 
columnas la información que le corresponde al Estado de Cuenta Bancario. 
 
Procedimiento para realizar la conciliación bancaria por el Método de las Cuatro 
Columnas 
A continuación se presentan los pasos para realizar una conciliación bancaria por el 
Método de las cuatro columnas: 
 
 
Cuadro I.4 Procedimiento para realizar una Conciliación Bancaria por el Método de las Cuatro Columnas 
 
Paso 
 
1. 
 
 
2. 
 
 
 
3. 
 
 
 
 
 
 
 
 
4. 
 
 
 
 
 
 
 
 
5. 
 
6. 
 
Acción 
 
Verificar que los valores que presenta el Estado de Cuenta Bancario, coincidan con 
los valores que presenta el Libro Auxiliar Banco de la empresa. 
 
Identificar los valores que están registrados incorrectos y los valores que están en 
tránsito*, tanto en el Estado de Cuenta Bancario como en el Libro Auxiliar Banco de 
la empresa. 
 
Analizar los valores que están registrados incorrectos y los valores que están en 
tránsito en el Libro Auxiliar Banco de la empresa: 
3.1. Los valores que se identificaron en tránsito en el Libro Auxiliar Banco de la 
 empresa, se presentan en la Conciliación Bancario en la columna Debe o 
Haber (según corresponda) del Estado de Cuenta Bancario. 
3.2. Las diferencias identificadas por errores en el Libro Auxiliar Banco de la 
empresa, se presentan en la Conciliación Bancaria en la columna Debe o Haber 
(según corresponda) del Libro Auxiliar Banco de la empresa. 
 
Analizar los valores que están en tránsito y los que están registrados incorrectos en 
el Estado de Cuenta Bancario: 
4.3. Los valores identificados en tránsito en el Estado de Cuenta Bancario, se 
 presentan en la Conciliación Bancaria, en la columna Debe o Haber (según 
corresponda) del Libro Auxiliar Banco de la empresa. 
4.4. Las diferencias identificadas por errores en el Estado de Cuenta Bancario, se 
 presentan en la Conciliación Bancaria, en la columna Debe o Haber (según 
corresponda) del Estado de Cuenta Bancario. 
Preparar el informe Conciliación Bancaria. 
Registrar en los libros contables de la empresa las diferencias por los errores 
identificados en el Libro Auxiliar Banco de la empresa, así como los valores en 
tránsito identificados en el Estado de Cuenta Bancario. 
(*) Valores en tránsito: 
• Depósitos realizados 
por la empresa que 
todavía no aparecen 
registrados en el 
Estado de Cuenta. 
Estas cantidades deben 
sumarse al saldo final 
del Estado de Cuenta 
Bancario. 
• Cheques emitidos por 
la empresa que no han 
sido pagados por el 
Banco. Estas 
cantidades deben 
restarse al saldo final 
del Estado de Cuenta 
Bancario. 
• Notas de crédito 
enviadas por la entidad 
financiera, porabonos 
realizados a favor de la 
empresa. Estas 
cantidades se deben 
sumar al saldo final 
que presente el libro 
de la empresa. 
• Notas de débito 
enviadas por la entidad 
financiera por los 
diferentes cargos 
realizados a la 
empresa. Estas 
cantidades deben ser 
restadas al saldo final 
del libro de la 
empresa. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 45 
 
 
 
 
 
 
 
Especificaciones para la presentación de un informe de Conciliación Bancaria por el 
Método de las Cuatro Columnas: 
• Presentar un encabezado que contenga la siguiente información (ver gráfico I.15): 
a. Nombre de la empresa 
b. Nombre del informe 
c. Fecha correspondiente al último día del mes conciliado 
d. Expresión de la unidad monetaria 
 
• Presentar la información en un formato de cuatro columnas, las dos primeras son las 
 correspondientes al Debe y al Haber del Libro Auxiliar Banco de la empresa y las dos 
 siguientes corresponden al Debe y al Haber del Estado de Cuenta Bancario. 
• Iniciar la conciliación con los saldos finales del Libro Auxiliar Banco de la Empresa y 
 del Estado de Cuenta Bancario, alineándolos en forma horizontal. 
 
Ejemplo I.18. Inicio de la conciliación bancaria (informe) cuando se prepara por el 
método de las cuatro columnas. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.22 Modelo para iniciar el informe conciliación bancaria por el método cuatro columnas. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 46 
 
 
 
 
 
 
Presentar las notas de crédito en tránsito en la columna Debe del Libro Auxiliar de la 
Empresa y las notas de débito en tránsito en la columna del Haber del mismo libro. Las 
diferencias por errores en la contabilidad de la empresa se presentan en el Debe y en el 
Haber según los resultados del análisis realizado. 
Ejemplo I.19. Presentación de las notas de crédito y débito bancaria (en tránsito) y 
de los errores detectados en los valores, en la conciliación bancaria preparada por 
el método de las cuatro columnas. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.23 Presentación de las notas de crédito y débito en tránsito y de las diferencias por errores, en un 
informe de conciliación bancaria por el método de cuatro columnas. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 47 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
• Presentar los depósitos en tránsito en la columna Haber del Estado de Cuenta 
Bancario y los cheques en tránsito con sus correspondientes IDB en la columna Debe del 
mismo estado. 
Ejemplo I.20. Presentación de los depósitos, cheques y el IDB en tránsito, en la 
conciliación bancaria preparada por el método de las cuatro columnas. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.24 Presentación de los depósitos y cheques en tránsito en un informe de conciliación bancaria por el 
 método de cuatro columnas. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 48 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
• Obtener los Subtotales en las cuatro columnas sumando los valores correspondientes. 
Ejemplo I.21. Presentación de los subtotales en la conciliación bancaria, preparada 
 por el método de las cuatro columnas. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.25 Presentación de los subtotales en un informe de conciliación bancaria por el método de cuatro 
 columnas. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 49 
 
 
 
 
 
 
• Obtener el Saldo Correcto de Libro Auxiliar de la Empresa restando los subtotales de 
 sus columnas Debe y Haber, de igual forma, se obtiene el Saldo Correcto del Estado 
 de Cuenta Bancario. 
 
Ejemplo I.22. Presentación de las diferencias obtenidas al restar los valores de las 
columnas en la conciliación bancaria preparada por el método de las cuatro columnas. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.26 Presentación de las restas de los subtotales Libro Empresa y Estado de Cuenta Bancario en un informe 
 de conciliación bancaria por el método de cuatro columnas. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 50 
 
 
 
 
 
 
• El Saldo Correcto del Libro Auxiliar Banco de la empresa y del Estado de Cuenta 
 Bancario deben ser iguales en la Conciliación Bancaria. 
Ejemplo I.23. Presentación de los saldos correctos en la conciliación bancaria, 
preparada por el método de las cuatro columnas (los saldos correctos deben ser 
iguales). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.27 Presentación de la igualdad de los saldos en un informe de conciliación bancaria por el método de 
 cuatro columnas. 
 
 
 
Preparación de la conciliación bancaria por el Método de las Cuatro Columnas 
Para realizar una conciliación bancaria por el Método de las Cuatro Columnas se requiere el 
Libro Auxiliar Banco de la empresa y el Estado de Cuenta Bancario. Sigue pasos listados a 
continuación para aplicar el procedimiento de conciliación bancaria por el Método de las 
Cuatro Columnas: 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 51 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Pasos: 
1. Verificar que los valores que presenta el Estado de Cuenta Bancario (ver 
gráfico I.13), coincidan con los valores que presenta el Libro Auxiliar Banco de la 
empresa (ver gráfico I.14). 
Los valores que coinciden: 
• El depósito # 1 
• El cheque # 23 
• El IDB # 71 del Cheque # 23 
• La Nota de débito # 78 
• El IDB # 79 de la Nota de Débito # 78 
• La Nota de Crédito # 80 
• El Depósito # 2 
2. Identificar los valores que están registrados incorrectos y los valores que están 
 en tránsito, tanto en el Estado de Cuenta Bancario como en el Libro Auxiliar 
 Banco de la empresa. 
 
 
Valores en tránsito en el Estado de Cuenta Bancario: 
• La Nota de Crédito # 81 (en tránsito) 
• La Nota de Débito # 76 (en tránsito) 
• El IDB # 77 de la Nota de Débito # 76 (en tránsito) 
Valores incorrectos en el Estado de Cuenta Bancario: 
• En este caso de estudio no se presentaron valores incorrectos en el estado 
 de cuenta bancario. 
Valores en tránsito en el Libro Auxiliar Banco de la empresa: 
• El depósito # 3 (en tránsito) 
• El cheque # 35 (en tránsito) 
• El IDB # 82 correspondiente al cheque # 35 (en tránsito) 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 52 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Valores incorrectos en el Libro Auxiliar Banco de la empresa: 
• El cheque # 36 (error por Bs. 10.000,00) 
• El Impuesto al Débito Bancario (IDB) # 85 correspondiente al # 36 (error 
 por Bs. 50,00) 
3. Analizar los valores que están registrados incorrectos y los valores que están 
 en tránsito en el Libro Auxiliar Banco de la empresa. Para realizar el análisis 
 de este caso de estudio se ofrece Información Complementaria *. 
3.1.Los valores que se identificaron en tránsito en el Libro Auxiliar Banco de la 
 empresa, se presentan en la Conciliación Bancaria en la columna Debe o 
 Haber (según corresponda) del Libro Auxiliar Banco de la empresa. 
 
 
Análisis para los valores en tránsito en el Libro Auxiliar Banco de la empresa: 
• El depósito # 3 por Bs. 600.000,00 se presenta en la Conciliación Bancaria en la 
 columna Haber del Estado de Cuenta, porque esta en tránsito. 
• El cheque # 35, por Bs. 270.000,00, se presenta en la Conciliación Bancaria en 
 la columna Debe del Estado de Cuenta Bancario, porque esta en tránsito. 
 
 
 
(*) Información Complementaria para resolver el caso de estudio: 
La siguiente es la información complementaria, necesaria para realizar la conciliación bancaria (informe)y los asientos de 
ajustes en la contabilidad de la empresa. 
• La Nota de Crédito # 81, enviada por el Banco corresponde a un préstamo solicitado por la empresa y aprobado por el 
 Banco, por Bs. 350.000,00. Los intereses cobrados anticipadamente por el Banco son de Bs. 50.000,00 y el neto de Bs. 
 300.000,00 fue depositado en cuenta. 
• La Nota de Débito # 76, enviada por el Banco corresponde a servicios prestados por el Banco a la empresa ROCI, C.A; por 
 Bs. 40.000,00. 
• La Nota de Débito # 77, corresponde al Impuesto al Débito Bancario de la Nota de Débito # 76 por Bs. 20,00. 
• El monto correcto del cheque # 36 es de Bs. 100.000,00; fue emitido para cancelar una factura al proveedor Antonio Peña. 
 El libro de la empresa presenta un error por la diferencia de Bs. 10.000,00. 
• La Nota de Débito # 85 enviada por el banco corresponde al Impuesto al Débito Bancario (IDB) del cheque # 36 por Bs. 
 500,00. El libro de la empresa presenta un error por la diferencia Bs. 50,00. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 53 
 
 
 
 
 
 
• El Impuesto al Débito Bancario (IDB) # 82 por Bs. 1.350,00, correspondiente al 
 cheque # 35, se presenta en la Conciliación Bancaria en la columna Debe del 
 Estado de Cuenta Bancario, porque esta en tránsito. 
3.2.Las diferencias identificadas por errores en el Libro Auxiliar Banco de la 
 empresa, se presentan en la Conciliación Bancaria en la columna Debe o 
 Haber (según corresponda) del Libro Auxiliar Banco de la empresa. 
 
 
Análisis para los valores incorrectos en el Libro Auxiliar Banco de la empresa: 
• El cheque # 36 está contabilizado en el Libro Auxiliar Banco de la empresa 
 por Bs. 110.000, 00 y en el Estado de Cuenta Bancario por Bs. 
 100.000,00; existe una diferencia de Bs. 10.000,00. Esta diferencia es 
 por error en la contabilidad de la empresa y se debe presentar en la 
 Conciliación Bancaria en la columna Debe del Libro Auxiliar Banco. 
• El Impuesto al Débito Bancario (IDB) # 85 del cheque # 36, está contabilizado 
 en la empresa por Bs. 550,00. El monto correcto es por Bs. 500,00. Esta 
 diferencia de Bs. 50,00 es por error en la contabilidad de la empresa y se 
 debe presentar en la Conciliación Bancaria en la columna Debe del Libro 
 Auxiliar Banco. 
4. Analizar los valores que están en tránsito y los que están registrados 
 incorrectos en el Estado de Cuenta Bancario: 
4.1. Los valores identificados en tránsito en el Estado de Cuenta Bancario, se 
presentan en la Conciliación Bancaria en la columna Debe o Haber (según 
corresponda) del Libro Auxiliar Banco de la empresa. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 54 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Análisis para los valores en tránsito en el Estado de Cuenta Bancario: 
• La Nota de Crédito # 81 por Bs. 300.000,00; se debe presentar en la 
Conciliación Bancaria en la columna Debe del Libro Auxiliar Banco de la 
empresa, porque esta en tránsito. 
• La Nota de Débito # 76 por Bs. 4.000,00; se debe presentar en la 
Conciliación Bancaria en la columna Haber del Libro Auxiliar Banco de la 
empresa, porque esta en tránsito. 
• El IDB # 77 de la Nota de Débito # 76 por Bs. 20,00; se debe presentar en la 
 Conciliación Bancaria en la columna Haber del Libro Auxiliar Banco de la 
 empresa, porque esta en tránsito. 
4.2. Las diferencias identificadas por errores en el Estado de Cuenta Bancario de 
 la empresa la columna Debe o Haber (según corresponda) del Estado de 
 Cuenta Bancario. 
 
En este caso de estudio no se presentaron valores incorrectos en el estado de 
cuenta bancario. 
5. Preparar el informe Conciliación Bancaria según las especificaciones para la 
 presentación de un informe de Conciliación bancaria por el Método de las Cuatro 
 Columnas: 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 55 
 
 
 
 
 
 
Ejemplo I.24. Presentación de la conciliación bancaria (informe) preparada por 
el método de cuatro columnas. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.28 Modelo de Informe de conciliación bancaria por el método cuatro columnas 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 3. Efectivo en Banco ● Pág. 56 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
6. Registrar en los libros contables de la empresa los ajustes por los errores 
identificados en el libro auxiliar Banco de la empresa, así como los valores en tránsito 
identificados en el Estado de Cuenta Bancario. 
Ejemplo I.25. Presentación de los asientos contables en el libro diario, por las 
partidas en tránsito y por lo errores detectados en los valores de la empresa. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.29 Modelo del registro contable en el libro diario por los errores de la empresa y los valores en tránsito en 
el estado de cuenta bancario. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 4. Efectos y cuentas por Cobrar ● Pág. 57 
 
 
 
 
 
 
 
Unidad I. Activo Circulante 
 
 
Tema 4. Efectos y Cuentas por Cobrar 
 
 
Introducción 
Los efectos y cuentas por cobrar, se originan cuando la empresa utiliza la política de 
otorgar créditos. También pueden originarse cuando se conceden préstamos en dinero a 
personas naturales o jurídicas. 
 
El crédito es un medio de cambio de aceptación limitada, que facilita y permite el 
traspaso de las mercancías y servicios del vendedor al comprador. Para contabilizar el 
crédito otorgado a personas naturales o jurídicas se utilizan los efectos o cuentas por 
cobrar, según sea el documento utilizado en la transacción realizada a crédito. 
 
Los contenidos a desarrollar en este tema son los siguientes: 
4.1 Definición ........................................................................................ 58 
4.2 Naturaleza y Características .................................................................. 58 
4.3 Clasificación ..................................................................................... 59 
4.4 Normas de Valuación ........................................................................... 60 
4.5 Normas de presentación ....................................................................... 61 
4.6 El Pagaré, la Letra de Cambio y la Factura ................................................. 63 
4.6.1 Pagaré ................................................................................... 63 
4.6.2 La Letra de Cambio o Giro ........................................................... 66 
4.6.3 La Factura ............................................................................. 72 
4.7 Efectos por Cobrar ............................................................................ 75 
4.7.1 Control interno ........................................................................ 77 
4.7.2 Operaciones Contables ............................................................... 78 
4.8 Cuentas por cobrar ............................................................................ 92 
4.8.1 Control interno ........................................................................ 93 
4.8.2 Operaciones contables ............................................................... 94 
4.8.3 Provisión (apartado) para Cuentas Incobrables ................................... 98 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 4. Efectos y cuentas por Cobrar ● Pág. 58 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Tema 4. Efectos y Cuentas por Cobrar 
 
 
 
4.1 Definición 
 
Los Efectos y Cuentas por Cobrar son las cuentas utilizadas para contabilizar los 
derechos que la empresa tiene con personas naturales y jurídicas por conceptos de ventas a 
crédito, servicios prestados a crédito o dinero otorgado encalidad de préstamo. 
Para Catacora (1998), los Efectos y Cuentas por Cobrar están compuestos por los derechos 
que tiene una entidad por las operaciones que realiza por diferentes conceptos, entre los 
cuales están las ventas de bienes o la prestación de servicios o dinero que se ha 
entregado a otras partes y sobre los cuales se tiene los derechos de cobro. 
 
 
 
4.2 Naturaleza y Características 
 
Los Efectos y Cuentas por Cobrar se originan cuando la empresa realiza transacciones 
económicas mediante el otorgamiento de crédito. 
Cuando la entidad económica otorga el crédito utilizando el instrumento denominado 
letra de cambio, la cuenta que se utiliza para contabilizar la transacción realizada es 
Efectos por Cobrar. 
 
Cuando la empresa otorga el crédito utilizando el instrumento llamado factura la 
transacción se contabiliza utilizando la cuenta denominada Cuentas por Cobrar. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 4. Efectos y cuentas por Cobrar ● Pág. 59 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
4.3 Clasificación 
 
La clasificación de los Efectos y Cuentas por Cobrar se realiza tomando en cuenta 
características y fecha de vencimiento: 
 
 
 
 
Cuadro I.5 Clasificación de los Efectos y Cuentas por Cobrar 
Efectos y Cuentas Descripción Clasificación 
por Cobrar 
 
A Clientes Representa los derechos de 
cobrabilidad que tiene la empresa 
que concede el crédito a los 
clientes 
 
Activo Circulante exigible: si su 
fecha de vencimiento esta dentro 
del término de un (01) año ó 
menor, a partir de la fecha del 
balance general. 
 
A Subsidiarias Son los montos en Bolívares que Otros activos: cuando no presenta 
las empresas filiales o subsidiarias fecha de vencimiento. 
adeudan a la casa matriz. 
 
A Empleados Son los montos en Bolívares que Otros activos: cuando no es 
los trabajadores le adeudan a la deducible por nómina. 
empresa por diferentes conceptos 
 
A Socios Es la cantidad de dinero que los Otros activos: cuando no presenta 
socios, accionistas o propietarios, fecha de vencimiento. 
le adeudan a la empresa por 
diferentes conceptos 
 
Cuentas por Cobrar - Es la cantidad de dinero que le 
Varios adeudan a la empresa por 
diferentes conceptos que no son 
ubicables en las categorías 
anteriores. 
 
Activo Circulante exigible: si su 
fecha de vencimiento esta dentro 
del término de un (01) año ó 
menor, a partir de la fecha del 
balance general. 
Otros activos: cuando no presenta 
fecha de vencimiento. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 4. Efectos y cuentas por Cobrar ● Pág. 60 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
4.4 Normas de Valuación 
 
 
La valuación de los Efectos y Cuentas por Cobrar se realiza siguiendo los criterios 
establecidos en la Declaración de Principios de Contabilidad (DPC) de aceptación general. 
 
 
El principio denominado valor histórico original, establece que las transacciones y 
eventos económicos que la contabilidad cuantifica, se registran según las cantidades de 
efectivo que se afecten, o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga 
al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras deberán ser 
modificadas en el caso de ocurrir eventos posteriores que las haga perder su significado. 
El monto que se contabiliza como Efectos y Cuentas por Cobrar es el valor nominal que 
presentan los documentos utilizados en la transacción realizada a crédito. Estos montos 
pueden llegar a sufrir modificaciones si se determina la insolvencia de algún cliente. Esta 
disminución se realiza previo estudio y análisis a la cartera de clientes. 
Los Efectos y Cuentas por Cobrar que existan en moneda extranjera, deben ser valuados 
al tipo de cambio existente para la fecha de preparar el Balance General. Ejemplo: Si la 
empresa tiene un saldo por cobrar de 200 $; para presentar la cuenta por cobrar en el 
Balance General se debe multiplicar los 200 $ por el valor del dólar en bolívares existente 
para la fecha del Balance General. 
 
Los efectos por cobrar son valuados en el Balance General, utilizando la cuenta Efectos por 
Cobrar Descontados. Esta cuenta, llamada Efectos por Cobrar Descontados se origina 
cuando se descuenta una letra de cambio en una entidad. 
 
Las cuentas por cobrar son valuadas con la cuenta denominada Provisión o Apartado para 
cuentas incobrables. Esta cuenta se origina previo estudio y análisis de la posible pérdida 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 4. Efectos y cuentas por Cobrar ● Pág. 61 
 
 
 
 
 
 
que tendrá la empresa sobre el monto en Bolívares de los créditos concedidos a los 
clientes. 
 
En la Valuación de las cuentas por cobrar debe ser considerada la disminución por 
descuentos y bonificaciones. 
 
 
 
4.5 Normas de presentación 
 
Los Efectos y Cuentas por Cobrar se presentan en el Balance General considerando el 
grado de exigibilidad1 que presenten los documentos de crédito. 
 
• Presentación de los Efectos y las Cuentas por Cobrar provenientes de operaciones 
 propias de la empresa con los clientes: 
 
 
Cuadro I.6 Efectos y Cuentas por Cobrar provenientes de operaciones propias de la empresa con los clientes 
Cuenta Presentación 
 
Efectos por Cobrar 
 
 
 
Efectos por Cobrar 
Descontados 
 
Cuentas por Cobrar 
 
 
 
Provisión (apartado) para 
cuentas incobrables 
 
Activo Circulante exigible: si su fecha de 
vencimiento esta dentro del término de un (01) año ó 
menor, a partir de la fecha del balance general. 
 
Activo Circulante exigible: disminuyendo el valor 
histórico original de los Efectos por cobrar. 
 
Activo Circulante exigible: si su fecha de 
vencimiento esta dentro del término de un (01) año ó 
menor, a partir de la fecha del balance general. 
 
Activo Circulante exigible: disminuyendo el valor 
histórico original de las Cuentas por Cobrar. 
 
 
 
 
 
1 Se refiere al mayor o menor plazo en que se vencen los documentos. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 4. Efectos y cuentas por Cobrar ● Pág. 62 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ejemplo I.26 
El siguiente es un ejemplo de los efectos y las cuentas por cobrar presentados en el 
Balance General. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Gráfico I.30 Ejemplo de los efectos y las cuentas por cobrar presentados en un Balance General 
 
 
• Presentación de los Efectos y las Cuentas por Cobrar que no provienen de operaciones 
 propias de la empresa con los clientes: Las normas de presentación exigen que se 
 presenten en el Balance General en un renglón aparte. Cuando no es posible 
 presentar los montos por separados, se utiliza una nota explicativa a los Estados 
 Financieros. 
 
• Presentación de los Efectos o Cuentas por Cobrar en moneda extranjera: la conversión 
 en bolívares debe presentarse en el cuerpo del Balance General o en una nota 
 explicativa a los Estados Financieros; para dar cumplimiento al Principio Contable de 
 Revelación Suficiente. 
 
Contabilidad II ● Unidad I. Activo circulantes ● Tema 4. Efectos y cuentas por Cobrar ● Pág. 63 
 
 
 
 
 
 
• Presentación de los Intereses Devengados y no Cobrados, por operaciones realizadas a 
 los Efectos por Cobrar: deben presentarse en el Balance General como intereses por 
 cobrar. 
 
• Presentación de los Efectos por Cobrar con vencimiento mayor a un año: deben 
presentarse en el Balance General como Efectos por Cobrar Largo Plazo, dentro de los 
Activos no Circulantes, indicando su fecha de vencimiento y la tasa de interés. 
 
 
 
4.6 El Pagaré, la Letra de Cambio y la Factura 
 
Son instrumentos de créditos, utilizados por las empresas en sus operaciones comerciales. El 
Código de Comercio Venezolano describe los requisitos formales y legales de estos 
instrumentos sin presentar la definición de los mismos. 
 
 
 
4.6.1 Pagaré 
El Pagaré es un instrumento de crédito,