7 Reconocimiento de Ingresos - Rodolfo Vallejo Maldonado

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Reconocimiento de ingresos 
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Agenda 
► IAS 18 - Ingresos de actividades ordinarias 
► Resumen de la norma 
► Revelaciones requeridas 
► IFRIC 13 – Programas de fidelización de clientes 
► IFRIC 15 – Venta de activos inmobiliarios 
► SIC 31 - Ingresos – permutas de servicios de publicidad 
► IFRS 15 - Ingresos de Actividades Ordinarias 
Procedentes de Contratos con Clientes 
 
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IAS 18 Ingresos de actividades ordinarias 
 
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Alcance 
► IAS 18 tiene que ver con el tratamiento de ingresos 
provenientes de: 
► La venta de bienes 
► La prestación de servicios 
► El uso por terceros de los activos de la empresa, produciendo 
intereses, royalties y dividendos 
► Ingresos NO incluyen intercambios de bienes o servicios 
similares 
 
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IAS 18 no se aplica a: 
► Contratos de leasing (IAS 17) 
► Dividendos provenientes de inversiones que son 
contabilizados usando el valor patrimonial (IAS 28) 
► Contratos de seguros (IFRS 4) 
► Cambios del valor justo de activos y pasivos financieros, 
o su enajenación (IAS 39) 
► Cambios del valor de otros activos corrientes 
► Cambios del valor de activos biológicos (IAS 41) 
► Reconocimiento inicial de productos agrícolas (IAS 41) 
► Extracción de minerales 
 
 
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Definiciones 
► Ingresos de actividades ordinarias son los entradas 
brutas de beneficios económicos, durante el periodo, 
surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una 
entidad, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento 
en el patrimonio, que no esté relacionado con las 
aportaciones de los propietarios de ese patrimonio 
► Valor justo es el precio que se recibiría por vender un 
activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una 
transacción ordenada entre participantes de mercado en 
la fecha de la medición (Según la NIIF 13 Medición del 
Valor Razonable). 
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Medición de los ingresos 
► Los ingresos deben ser medidos al valor justo de la 
contrapartida, recibida o por recibir 
► Requiere consideración el importe de cualquier 
descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad 
pueda otorgar como ajuste al ingreso 
► Requiere utilizar montos descontados cuando el ítem es 
diferido 
 
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Medición de los ingresos (cont.) 
► En caso de intercambio de bienes o servicios por otros 
bienes o servicios: 
► Si son de naturaleza similar, tal transacción no producirá ingresos 
de actividades ordinarias, 
► Si son de naturaleza diferente, los ingresos se miden por el valor 
justo de los bienes o servicios recibidos, ajustado por cualquier 
eventual cantidad de efectivo u otros medios equivalentes 
transferidos en la operación. 
► Si no se puede medir con fiabilidad el valor de los bienes o servicios 
recibidos, los ingresos se medirán según el valor justo de los bienes o 
servicios entregados, ajustado igualmente por cualquier eventual 
importe de efectivo u otros medios equivalentes al efectivo 
transferidos en la operación. 
 
 
 
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Venta de bienes 
► Ingresos por venta de bienes son reconocidos cuando: 
► Los riesgos y beneficios significativos de la propiedad han sido 
transferidos 
► El vendedor no mantiene un involucramiento administrativo como 
para seguir siendo considerado propietario, ni mantiene control 
efectivo sobre los bienes vendidos 
► El monto de ingresos puede ser medido en forma fiable 
► Es probable que beneficios económicos fluyan al vendedor 
► Se puede medir los costos incurridos en forma fiable 
 
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Venta de bienes - Ejemplo 
Un retail vende a una Universidad 20 escritorios a $10.000 C/U, que salen de su centro de distribución 
de Valparaíso el 2-Enero-17 para entrega en Santiago el 3-Enero-17. La factura se emitió con 90 días 
de plazo para que la Universidad pueda cancelar en Abril de 2017. 
 
• ¿Cuándo tiene el retail el derecho a percibir los ingresos? 
 
 2-Enero 3-Enero 3-Abril 25-Mayo 
 Salida Entrega Vencimiento Pago 
 
• Una primera idea sería cuando hemos materializado la venta y cobrado su monto. 
 
¿Si la Universidad se atrasa y paga en mayo de 2017 cambia esto que los escritorios estén disponibles 
para el uso? ¿Puede la empresa retail vender los escritorios a otro cliente?. 
 
Con la factura recibida se generó el derecho a cobrar y esta cuenta por cobrar es un activo 
independiente del ingreso reconocido. 
 
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Riesgos y beneficios de la propiedad 
► Ejemplos en que se retienen los riesgos y beneficios: 
► La empresa retiene una obligación por desempeño insatisfactorio 
no cubierto por provisiones de garantía normales 
► Los bienes se despachan sujeto a instalación, y la instalación 
representa una parte significativa del contrato, que aún no ha sido 
completado por la empresa 
► El comprador tiene derecho a rescindir la compra por un motivo 
especificado en el contrato de venta, y la empresa no tiene 
certeza con respecto a la probabilidad de devolución 
 
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 Incoterms 
► EXW En fábrica 
► FAS Libre al costado del barco 
► FOB Libre a bordo 
► FCA Libre transportista 
► CFR Costo y fletes 
► CIF Costo, seguros y fletes 
► CPT Transporte pagado hasta 
► CIP Transporte y seguros pagados hasta 
► DAT Entregado en terminal 
► DAP Entregado en un punto 
► DDP Entregada con derechos pagados 
Transferencia de riesgos 
 
Reconocimiento de los ingresos Page 13 
Transferencia de riesgos 
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Ingresos por servicios 
► Ingresos provenientes de la entrega de un servicio deben 
ser reconocidos según el grado de avance de la 
transacción a la fecha del balance, mientras el resultado 
se pueda estimar de manera fiable. 
 
► Eso requiere que: 
► El ingreso puede ser medido de manera fiable 
► Es probable que los beneficios económicos fluyan al vendedor 
► El grado de avance puede ser medido de manera fiable 
► Los costos incurridos y los costos para finalizar pueden ser 
medidos de manera confiable. 
 
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Determinación del grado de avance 
► Se sugieren 3 formas para determinar el grado: 
 
1. Inspección físicas del trabajo realizado 
 
2. Servicios entregados a la fecha, como porcentaje del total de 
servicios a ser entregados, o 
 
3. La relación entre los costos incurridos a la fecha y la 
estimación del costo total de la transacción 
 
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Determinación del grado de avance 
► Si el resultado de una transacción no puede estimarse 
fiablemente: 
► Sólo podrán reconocerse ingresos con el límite de los gastos 
incurridos, siempre y cuando sean recuperables (efecto cero en el 
estado de resultados) 
► Si hay probabilidades de que los costos no puedan recuperarse, 
no se reconoce ingreso alguno. Todos los gastos deben ser 
imputados a resultados 
 
 
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Determinación del grado de avance 
Ejemplo 
► Un contrato de mantenimiento del equipo específico de 
un cliente con un plazo de 2 años 
► Precio de contrato de 2,000 pesos 
► Costos totales según presupuesto de 1,500 pesos 
(basados en horas de los empleados involucrados en el 
mantenimiento) 
► Al cierre del primer año fueron 800 pesos incurridos como 
costos 
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Determinación del grado de avance 
Ejemplo - Solución 
► Ingreso que debe ser reconocido al cierre del 1 año: 
► 2,000 x (800 / 1,500) = 1,067 pesos 
 
► En el caso del grado de avance el reconocimiento del 
ingreso no siempre coincide con la facturación: 
► Ejemplo: el cliente paga todo el precio del contrato en el 
primer año. Al cierre del ejercicio el monto 933 pesos (2,000 
– 1,067) representa el ingreso diferido. 
 
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Principal vs. agente 
► En una relación de agencia, las entradas brutas de 
beneficios económicos incluyen importes recibidos por 
cuenta del principal, que no dan lugar a aumentos en el 
patrimonio de la entidad 
 
► Los importes recibidospor cuenta del principal no son 
ingresos de actividades ordinarias 
 
► En su lugar el ingreso de actividades ordinarias es el 
importe de la comisión 
 
 
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Principal vs. agente 
► Para determinar si una entidad actúa como principal o 
como agente se requiere juicio y la consideración de 
todos los hechos y circunstancias relevantes 
► Características que indican que una entidad actúa como 
principal incluyen: 
► Responsabilidad de proporcionar los bienes o servicios al cliente 
► Riesgo de inventario general 
► Libertad en fijación de precios 
► Riesgo de crédito 
 
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Principal vs. agente 
► Características que indican que una entidad actúa como 
agente incluyen: 
► No hay exposición a los riesgos significativos y ventajas 
► Acuerdo de honorario fijo o como un porcentaje establecido 
 
Ejemplo: Una agencia de viajes vende pasajes aéreos cobrando un 10% de comisión más IVA del precio neto de venta al 
comprador . 
 
 En las vacaciones de invierno la agencia vende 100 pasajes , por $ 100 MM más comisión e IVA. 
 
 ¿Cuál es el ingreso de actividades ordinarias de la agencia? 
 
La agencia actúa a nombre de un tercero (aerolínea), y su verdadero ingreso es el 10% por sus servicios, $ 10 MM. 
Asiento sin IVA para simplificar: 
Cuentas por Cobrar Comprador $110MM 
 Cuentas por Pagar $100MM 
I Ingreso de Actividades Ordinarias $10MM 
 
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Intereses, royalties y dividendos 
► Suponiendo que es probable que los beneficios 
económicos fluyan a la empresa, y que el monto de 
ingresos pueda ser medido en forma fiable, los ingresos 
se reconocen de la siguiente forma: 
► Intereses: usando el método de la tasa efectiva, descrito en IAS 
39 
► Royalties: sobre base devengada, de acuerdo al contenido del 
contrato. 
► Dividendos: cuando se establezca el derecho del accionista a 
recibir el pago. 
 
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Información a revelar 
► Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento 
de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los 
métodos utilizados para determinar el grado de 
realización de las operaciones de prestación de servicios 
► El monto de ingresos provenientes de intercambios de 
bienes o servicios incluido en cada categoría significativa 
de ingresos 
 
 
 
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Información a revelar 
► La cuantía de cada categoría significativa de ingresos de 
actividades ordinarias, reconocida durante el periodo, con 
indicación expresa de los ingresos de actividades 
ordinarias procedentes de: 
► venta de bienes 
► la prestación de servicios 
► intereses 
► regalías 
► dividendos 
 
 
 
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Información a revelar: Ejemplo 
 
 
 
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Información a revelar: Ejemplo 
 
 
 
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IFRIC 13 Programas de fidelización de 
clientes 
 
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IFRIC 13: Antecedentes 
 
► Los programas de fidelización de clientes son 
ampliamente utilizados en el retail, en la industria hotelera 
y de aerolíneas, para proporcionar incentivos de compra 
a los clientes y aumentar así las ventas. 
► Programa típico: 
► Clientes ganan “puntos” cuando compran bienes o servicios 
► Estos puntos se pueden utilizar para obtener bienes o servicios 
con descuento o gratis 
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IFRIC 13: Alcance 
 
► IFRIC 13 aplica a puntos por programas de fidelización de 
clientes que: 
► La entidad otorga a sus clientes como parte de una transacción de 
venta 
► Sujetos a cumplir con condiciones adicionales para calificar, los 
clientes pueden canjear en el futuro por bienes o servicios gratis o 
con descuento 
 
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IFRIC 13: Aplicación 
► Los puntos se contabilizan como un componente 
separado de la transacción de venta que los genera, 
 
VENTA 
Puntos 
Bienes/ 
Servicios 
El valor justo de los importes recibidos se debe distribuir entre los 
puntos y los otros componentes de la transacción de venta 
(bienes/servicios) 
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IFRIC 13: Aplicación 
Valorización de los puntos 
► El importe a asignar a los puntos será su valor justo (por 
ej.: el monto por el cual los puntos podrían ser vendidos 
en forma separada). Si este importe no es directamente 
conocido, deberá ser estimado. 
► Estimaciones del valor justo de puntos: 
► Valor justo de los premios por los cuales pueden ser canjeados 
► Si los clientes eligen de un rango de distintos premios, el valor 
justo de los puntos será los valores justos del rango de premios 
disponibles, ponderados en proporción a la frecuencia con que 
cada premio se espera que sea seleccionado 
 
 
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IFRIC 13: Aplicación 
► Si la entidad proporciona los premios por su cuenta: 
► El importe asignado a los puntos, se difiere hasta el momento en 
que se canjeen los puntos o hasta que los puntos venzan 
 
► Reconocimiento de ingresos: 
► Reconocer cuando los puntos son canjeados 
► Basado en los puntos canjeados en proporción al total que se 
espera que canjeen 
► Tasa de canje se evalúa en cada período 
 
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IFRIC 13: Ejemplo 
► Una tienda de comestibles opera un programa de fidelización de clientes. 
Proporciona a los integrantes del programa puntos de premiación cuando 
gastan un monto especificado en comestibles. Los integrantes del programa 
pueden canjear los puntos por comestibles adicionales. 
► Año 0: 
► En un período, la entidad otorga 100 puntos. La Administración espera que 
un 80 por ciento de estos puntos sean canjeados. La Administración estima 
el valor justo de cada punto de premiación en $1, y difiere ingresos ordinarios 
por $100. 
► Ajuste a final del año 0 por los puntos entregados a clientes pero no 
canjeados: 
 
 Ingresos $ 100 
 Ingresos diferidos $100 
 
 
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IFRIC 13: Ejemplo 
► Año 1 
► Al final del primer año, 40 puntos han sido canjeados a cambio de 
comestibles. 
► La entidad reconocerá ingresos por: 
 40 puntos/80 puntos x $100 = $50 
 
 
► Ajuste a realizar año 1: 
 Ingresos diferidos $ 50 
 Ingresos $ 50 
 
 
Puntos canjeados/puntos totales estimados a canjear * ingreso 
diferido total 
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IFRIC 13: Ejemplo 
► Año 2 
► En el segundo año, la Administración modifica sus expectativas. Ahora 
espera que 90 puntos de premiación serán canjeados en total. 
► Durante el segundo año, 41 puntos son canjeados, alcanzando el total 
canjeado a 40 (canjeados en año 1) + 41 = 81 puntos 
► Los ingresos acumulados que la entidad debe reconocer ascienden a: 
 (81 puntos/90 puntos) x $100 = $90* 
► Es el total de ingresos diferidos que debería tener reconocido al final del año 
2. 
► La entidad ya ha reconocido ingresos ordinarios por $50 en el primer año, 
por lo tanto, reconoce $40 ($90 - $ 50) en el segundo año. 
► Ajuste a realizar en el año 2: 
 Ingresos diferidos $ 40 
 Ingresos $ 40 
* Puntos canjeados/puntos totales estimados a canjear * ingreso diferido total 
 
 
 
 
 
 
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IFRIC 13: Ejemplo 
► Año 3 
► En el tercer año, 9 puntos adicionales se canjean, alcanzando el número total 
de puntos canjeados a 81 (años anteriores) + 9 = 90. 
► La Administración continua esperando que sólo se canjearon en total 90 
puntos. 
► Por lo tanto, los ingresos acumulados a la fecha deberían ser (90 puntos/90 
puntos) x $100 = $100* 
► La entidad ya ha reconocido $90 de ingresos ordinarios ($50 en el primer 
año y $40 en el segundo año). Por lo tanto, reconocen los restantes $10 en 
el tercer año. Todo el ingreso que fue inicialmente diferido ($ 100) ha sido 
ahora reconocido. 
► Ajuste a realizar en el año 3: 
Ingresos diferidos $ 10 
 Ingresos $ 10 
 * Puntos canjeados totales/puntos totales estimados a canjear * ingreso diferido total 
 
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IFRIC 15 Acuerdos para la construcción de 
inmuebles 
 
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IFRIC 15 Acuerdos para la construcción de 
inmuebles 
► Práctica común en industriade construcción inmobiliaria: 
comercializar propiedades de forma anticipada, aún antes 
que comience la construcción 
► Esquema típico de transacción: 
► Contrato de compra-venta entre constructor y comprador para 
adquirir una unidad (generalmente una casa o departamento) al 
culminarse la construcción de la misma 
► El comprador debe realizar un depósito (para asegurarse la 
propiedad) que será reembolsable sólo si el constructor no 
entrega la unidad en las condiciones acordadas 
 
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IFRIC 15 Acuerdos para la construcción de 
inmuebles 
► Alternativas - diversas prácticas en la industria, reconocer 
los ingresos de estos contratos: 
► Considerando el grado de avance de obra de la construcción – 
IAS 11: sólo se deberían reconocer ingresos basado en el grado 
de avance, cuando el constructor inmobiliario esté brindando 
servicios de construcción de acuerdo a las instrucciones del 
comprador. 
► Al final de la construcción cuando la unidad terminada es 
entregada al cliente – IAS 18: Si el constructor, en esencia, sólo 
vende unidades inmuebles terminadas, los ingresos sólo podrán 
ser reconocidos cuando se terminen. 
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SIC 31 Ingresos – permutas de servicios de 
publicidad 
 
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SIC 31 Ingresos – permutas de servicios de 
publicidad 
► SIC 31 aplica a los ingresos por permuta de servicios de 
publicitad cuando, los servicios intercambiados sean 
diferentes 
 
 
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SIC 31 Ingresos – permutas de servicios de 
publicidad 
► Los ingresos por una permuta de servicios publicitarios no pueden 
ser medidos fiablemente según el valor razonable de los servicios 
publicitarios recibidos. Sin embargo, el Vendedor puede medir de 
forma fiable los ingresos de actividades ordinarias según el valor 
razonable de los servicios publicitarios que proporciona en 
contraprestación, únicamente por referencia a transacciones que no 
sean permutas, y que: 
► conlleven publicidad similar a la publicidad permutada; 
► sucedan frecuentemente; 
► representen un número significativo de transacciones e importe cuando 
se las compara con todas las transacciones que proporcionan publicidad 
similar a la permutada; 
► involucren efectivo u otra forma de contrapartida (por ejemplo, títulos 
cotizados, activos no monetarios, y otros servicios) que tenga un valor 
razonable que se pueda medir de forma fiable; y 
► no se realicen con la misma contraparte de la permuta. 
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IFRS 15 - Ingresos de Actividades Ordinarias 
Procedentes de Contratos con Clientes 
 
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IFRS 15 – Nueva norma sobre ingresos 
► Fecha de aplicación obligatoria: 1 de enero de 2017 
(Aplicación anticipada permitida) 
► IFRS 15 derogará todas las normas (IAS 11 & IAS 18) y 
interpretaciones actuales sobre los ingresos 
► Establece un modelo de 5 pasos que aplicará a los contratos 
con clientes, independientemente de tipo de transacción que 
generó ingresos o industria 
► También aplicará a venta de algunos activos no financieros que 
no se generaron en las actividades ordinarias de la entidad 
(p.ej. propiedad, planta y equipo, activos intangibles) 
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Resumen del modelo 
Principio fundamental: Reconocer ingresos para reflejar la 
transferencia de bienes o servicios prometidos a clientes a un 
monto que refleja la consideración (“pago”) sobre la cual la 
entidad espera tener el derecho por el intercambio de los bienes o 
servicios 
Paso 1 : Identificación de el (los) contrato(s) con el cliente 
Paso 2 : 
Identificación de las obligaciones de desempeño del 
contrato 
Paso 3 : Determinación del precio de la transacción 
Paso 4 : 
Asignación del precio de la transacción a las 
obligaciones de desempeño del contrato separadas 
Paso 5 : 
Reconocimiento de ingreso cuando la entidad 
satisface una obligación de desempeño del contrato 
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 ¿Preguntas? 
?