Repercucion-de-los-efectos-de-inflacion-en-la-informacion-financiera-para-el-dictamen-del-auditor

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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA 
DE MÉXICO 
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES 
CUAUTITLÁN 
"REPERCUSiÓN DE LOS EFECTOS DE INFLACiÓN EN 
LA INFORMACiÓN FINANCIERA PARA EL DICTAMEN 
DEL AUDITOR" 
T E s 1 s 
QUE PARA OBTENER EL TíTULO DE: 
LICENCIADA EN CONTADURíA 
P R E S E N T A 
RODRíGUEZ PAVÓN JACQUELINE 
ASESOR: C.P. CARLOS ÁLVAREZ GONZÁLEZ 
CUAUTlTLÁN IZCALLI, ESTADO DE MÉXICO 2007 
 
UNAM – Dirección General de Bibliotecas 
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FACUL TAO DE ESTUDIOS SUPERJORES CUAUTITLAN 
UNlDAD DE LA ADMINISTRACION ESCOLAR 
DEPARTAMENTO DE EXAMENES PROFESIONALES 
. ~ A !\l. 
'I,h.) v[~CAC AAC.,lOAAi 
A'I)ów,'Y\.A Dl:; 
.""EX Ic:.O 
DRA. SUEMI ROORIGUEZ ROMO 
DIRECTOR DE LA FES CUAUTITLAN 
PRESENTE 
, . ' .. ~ ~I¡~'¡~~j~ 
~SUNTO: VOTOS APROBATORIOS . ~; 
ATN: L. A. ARACEU HERRERA HERNANDEZ 
. Jefe del Départamento de Exámenes 
ProfQsionates ~de Id FES Cuaut¡tlán 
Con baSé en el art 28 del Reglamento General de Exámenes, nos permitimos 
comunicar a usted que revisamos la Tesis: 
.~------------
_~ _____ ~ ______________________ ~ __ ~. ___ J 
que presenta ~pasante: .j~cQt!el j OP Rodr!<1lill--'PL.>aL\v..>l.6 ...... D ___ ~ __ _ 
con número de cuenta: para obtener el título de : 
Considerando que dicho trabajo reúne los requisitos necesarios pata ser discutido en 
el EXAMEN PROFESIONAL correspondlente j otorgamos nuestro VOTO APROSA TORIO. 
ATENTAMENTE 
uPOR MI RAZA HABLARA EL ESPIRITU" 
Cuautitlán lzcalll¡ M6x.. ~ de _ ..... E .... (:l ... br ....... e ...... r ..... n __ ~~. de ---=~ __ -.-"--__ 
PRESIOENTE 
VOCAL 
SECRETARIO L . c. ~1i~ 
PRIMER SUPLENTE r'!J r ~ o L6pez 
SEGUNDO SUPLENTE _c_,_v_. _~_) _:_:,_í_c_i __ O_M_,_,O_rJ_t_t:_'S ____ -__ -:-
AGRADECIMIENTOS 
A la UNAM que me formó como profesionista y me mostró a defender mis 
horizontes, a tener seguridad en mis valores y a afirmar una y otra vez 
orgullosamente egresada de la máxima casa de estudios. 
Agradezco a la Facultad de Estudios Superiores Cuautitlán por el apoyo académico 
y administrativo que nos brindó durante mi Generación, por darme la oportunidad 
de construirme un futuro digno y aspirar a una vida integral; por acercarme al arte, 
la ciencia y la tecnología. 
A todos los profesores que estuvieron involucrados en mi formación profesional, 
por orientarme cuando más los necesite y darme la herramienta de pensar y ejercer 
el pensamiento. 
Para mi asesor el CP. Carlos Álvarez González que me permitió estar en este 
proyecto de tesis, agradezco su tiempo, aportaciones y dedicación en la revisión de 
la tesis y por impulsar el desarrollo de mi formación profesional, así como todo su 
apoyo incondicional y depositar su confianza en mi. Admiro su calidad humana. 
Para la maestra Ma. Eulalia Colín que también participó en este proyecto y en mi 
formación profesional, que me enseñó a esforzarme por hacer mejor las cosas. 
Admiro su trayectoria y nobleza. 
DEDICATORIA 
Gracias Mamá por que explotaste mis cualidades con tus sabios consejos y que me 
has da.do la fuerza en el camino de la vida. Por haberme ayudado con tu gran amor 
y sacrificio a forjar mi futuro. 
Agradezco a mi familia y amigos que durante toda mi vida me han apoyado a la 
culminación de una de mis grandes metas, su cariño ha sido el pilar que me ha 
sostenido en todo momento. Gracias por ser mis fieles consejeros. 
A la Maestra Ma. Lourdes Sánchez Obregón por su apoyo e impulso que me ha 
brindado, gracias por enseñarme a enfrentar mis miedos, a ser libre y a preparar 
mis alas para iniciar el vuelo, usted es quien ha formado a esta profesionista. 
Para la Maestra Rosa Ma. Arguello y su familia por sus consejos y que me ha 
enseñado que la inteligencia se mide por la creatividad e imaginación de cada 
persona. 
y finalmente quiero agradecerte de forma especial a ti, Israel Cortes Rodríguez por 
que has sido el motor de mi vida y siempre me esforzare para ser un excelente 
ejemplo para ti, nunca olvides que vives en mi corazón. ¡Te Amo Hijo! 
{ 
./ íNDICE 
[ .. 
ObJetivos 
Planteamiento del problema .................................................. . 
Justificación ... ................................................................... 1I 
Hipótesis .................................... o •• o.. •••••••••••• ••••••••• ••• ••• ••• •••• 11 
1 ntroducción ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...... ... ... ...... ... ... ... ... ... ... .... 111 
/ CAPíTULO 1. lA AUDITORíA Y EL DICTAMEN DEL AUDITOR. 
1.1 Antecedentes de la Auditoría ......... ... ......... ... ...... ......... 1 
1.1 .1 Concepto de Auditoría ........................•...................... , 2 
1 1.2 Objetivo ... ...... ...... ... ... ......... ... ... ... ... ... ............... ... ... 2 
1 .1.3 Calidad en la Auditoría ......... ...... ...... ... ... ............ ........ 3 
1.1.4 Finalidad ... ...... ... ......... ... ... ...... ......... ... ... ... ...... ........ 3 
1.1.5 Las Funciones tipo del Auditor ......... ...... ......... ............. 4 
1.2 Origen de las Normas de Auditoría ... ... ...... ...... ... ... ...... 5 
1.2.1 Objetivos ...................................................... '" ... .... 5 
1.2.2 Normas, Procedimientos y Técnicas d e Auditoría ............ 6 
1.3 Concepto de Dictamen ........... , ." ... ... .. . . .. ... ... ... ... ... .... 8 
1.3.1 Modelos de Dictamen ......... ............ ...... ......... ... ......... 9 
/ CAPíTULO 2. lAS NORMAS DE INFORMACiÓN FINANCIERA (NIF). 
2.1 Concepto de Información ............................................ . 
2.2 Introducción a las NIF ........................................ .. 
2.3 Concepto de NIF .................................................. . 
2.3.1 Objetivo ............................................................ . 
2.3.2 Alcance 
2.3.3 Definición de Contabilidad 
2.4 Clasificación de las NIF ............................................. . 
2.5 NIF A-1 "Estructura de las NIF" ................................... .. 
2.5.1 Razones para emitir la NIF A-1 
2.6 NIF A-2 "Postulados Básicos". 
19 
19 
20 
21 
21 
21 
21 
24 
25 
33 
2.6.1 Necesidades de los Usuarios y Objetivo de los Estados 
Financieros 
2.7 NIF A-4 "Características Cualitativas de los 
Estados Financieros" ................................................ . 
2.7.1 Objetivo 
2.7.2 Alcance 
2.7.3 Utilidad de la Información Financiera 
2.8 Juicio profesional en la Aplicación de las 
Normas de Información Financiera 
~APíTULO 3. LA INFLACiÓN. 
34 
35 
36 
36 
36 
54 
3.1 Introducción ............ , ... " ... .................. ..................... 59 
3.2 Concepto de Inflación ......................... ,. ... ...... ............ 59 
3.3 Causas de la inflación en México ... ... ... ... ...... ... ... ... ... ... 60 
3.4 Efectos de la inflación en la información Financiera 63 
(/CAPíTULO 4. BOLETíN B-10 RECONOCIMIENTO DE LOS 
EFECTOS DE LA INFLACiÓN EN LA INFORMACiÓN FINANCIERA. 
4.1 Antecedentes de la Reexpresión ... ... ......... ......... ........ 64 
4.2 Documento Integrado del Boletín 8-10 ...... ............ ......... 65 
4.2.1 Consideraciones Generales ...... ...... ... ... ... ...... ... ...... ..... 65 
4.2.2 Normas Generales ... ...... ......... .................. ...... ...... ... 65 
4.2.3 Métodos Aplicables para la determinación de las 
Cifras Actualizadas..... , '" .................................... ,.. .. . 66 
4.2.4 Lineamientos particulares para la aplicación de 
normas generales ... ... .. . .. . ... ... ... . .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 69 
4.2.5 Rubros monetarios y no monetarios .................. ........... 76 
4.2.6 Repercusión de la revelación de los efectos de inflación en 
la información financiera, en el dictamen del auditor ........ 78 
/~ASO PRÁCTICO 
Compañía X S.A. de C.v. 
"Reexpresión de Estados Financieros 2006" 80 
/ 
r/ ANEXOS 107 
CONCLUSIONES 109 
BIBLIOGRAFíA .................................... '" ........ , ... ... ... ... . .. ... 110 
1. OBJETIVOS 
Objetivo General. 
Reforzar los conocimientos y la aplicación del Boletín B-10, así como el 
proporcionar una herramienta comparativa, de tal forma que en el 
dictamen se vean reflejadas las cifras para efectos de inflación. 
Objetivos Particulares. 
• Tomar como guía práctica la metodología del Boletín B-10 
"Reconocimiento de los Efectos de la Inflación en la Información 
Financiera" . 
• Evitar que se continué con la divulgación de las cifras distorsionadas, 
que repercuten en la toma de decisiones 
• Mostrar la resolución de un caso practico, que permitan su mejor 
comprensión. 
• Dar a conocer las Normas de Información Financiera (NIF). 
11. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. 
La presente tesis tiene la finalidad de dar a conocer los lineamientos y 
métodos de aplicación del 8-10 "Reconocimiento de los Efectos de 
Inflación en la Información Financiera", así como el de proporcionar una 
herramienta para evaluar y analizar el pasado y presente de la entidad 
económica para la futura toma de decisiones. 
Por lo anterior se plantea la siguiente pregunta: 
¿ Qué repercusión tiene para el Contador Público el no aplicar el B-10 para 
efectos de un dictamen? 
111. JUSTIFICACiÓN. 
La Reexpresión de los Estados Financieros ha sido una de las 
complicaciones con las que se ven envueltos los Contadores Públicos 
siendo su principal fin el reflejar adecuadamente los efectos de la inflación, 
establecer las reglas correspondientes a la valuación y presentación de las 
partidas relevantes contenidas en los estados financieros, mismas que se 
ven afectadas por la inflación; con el propósito de que las cifras de dichos 
estados muestren valores con un mismo poder de compra, es decir, que 
estén valuados a pesos constante, de tal forma que el auditor pueda emitir 
su opinión en el dictamen. 
IV. HIPÓTESIS 
Aplicando el Boletín B-10 en los Estados Financieros de una entidad 
económica, se obtiene la reexpresión de sus cifras históricas a valor 
presente, dicha información es útil para evaluar y analizar en forma 
comparativa, el pasado y presente de dicha entidad, trayendo consigo, en 
el dictamen del auditor, una opinión razonable sobre la situación financiera 
que prevalece. 
II 
INTRODUCCiÓN 
Los estados financieros se limitan a proporcionar una información obtenida 
del registro de las operaciones de la empresa bajo juicios personales y 
principios de contabilidad, aún cuando generalmente sea una situación 
distinta a la situación real del valor de la empresa. 
Al hablar del valor pensamos en una estimación sujeta a múltiples factores 
económicos que no están regidos por las Normas de Información 
Financiera. En el mundo en que vivimos, en el que los valores están 
continuamente sujetos a fluctuaciones como consecuencia de guerras y 
factores políticos y sociales, resulta casi imposible pretender que la 
situación financiera coincida con la situación real o económica de la 
empresa. 
La moneda, que es un instrumento de medida de la contabilidad, carece 
de estabilidad, ya que su poder adquisitivo cambia constantemente; por 
tanto, las cifras contenidas en los estados financieros no representan 
valores absolutos y la información que presentan no es la exacta de su 
situación ni de su productividad. 
Esto tiene como consecuencia, en una economía inflacionaria, que dichas 
operaciones con el transcurso del tiempo queden expresadas a costos de 
años anteriores, aún cuando su valor equivalente en unidades monetarias 
actuales sea superior, de tal suerte que los estados financieros preparados 
con base en el costo no representan su valor actual. 
nI 
Por lo consiguiente en la presente tesis explicaremos los diferentes 
métodos para determinar cifras actualizadas, todo esto relacionado con el 
boletín 8-10 que nos servirá de mucha utilidad gracias a que: 
Como parte del proceso evolutivo que se ha mantenido dentro de la 
profesión, es así como surge el B-10, en el año de 1983, en 2006 son 
sustituidos los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados por las 
Normas de Información Financiera (NIF) con un alto grado de 
transparencia, objetividad y confiabilidad, para que éstas sean de utilidad 
a los usuarios de la Información Financiera, de tal forma que se presente 
la información exacta, oportuna para la toma de decisiones. 
El Boletín B-10, Reconocimiento de los Efectos de la Inflación en la 
Información Financiera, ha sido útil y aplicado con éxito por varios años. 
Los usuarios de la información financiera están acostumbrados a 
interpretar los estados financieros ajustados por inflación. 
Sin embargo, existe una corriente de pensamiento en el sentido de que la 
inflación está actualmente controlada y a niveles bajos, por lo que no 
parecería necesario continuar con la aplicación del Boletín B-10, por lo que 
en el caso práctico se analizan los diferentes métodos de inflación; así 
también reflexionaremos sobre la importancia de reflejar las cifras en el 
dictamen del auditor, ya sea para efectos fiscales o para la toma de 
decisiones, lo cual nos llevará a la obtención de información veras, 
oportuna y confiable, como lo requiere las Normas de Información 
Financiera (NIF). 
IV 
CAPíTULO 1 
lA AUDITORíA Y El DICTAMEN DEL AUDITOR. 
1. 1 Antecedentes de la Auditoría. 
La auditoría es una de las aplicaciones de los principios científicos de la 
contabilidadJ. basada en la verificación de los registros patrimoniales de las 
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, éste no es su único objetivo. 
Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose 
conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria. 
Acreditase, todavía, que el término auditor evidenciando el título del que practica 
esta técnica, apareció a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de 
Eduardo 1. 
En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las 
asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditoria, 
destacándose entre ellas los consejos Londineses (Inglaterra), en 1310, el Colegio 
de Contadores, de Venecia (Italia), 1581. 
La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, 
imprimió nuevas direcciones a las técnicas contables, especialmente a la auditoría 
pasando a atender las necesidades creadas por la aparición de las grandes 
empresas (donde la naturaleza es el servicio es prácticamente obligatorio). 
Se preanuncio en 1845 o sea, poco después de penetrar la contabilidad de los 
dominios científicos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligaba la 
verificación anual de los balances que debían hacer los auditores. 
También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación cuida 
las normas de auditoría, la cual publicó diversos reglamentos, de los cuales el 
primero que conocemos data de octubre de 1939, en tanto otros consolidaron las 
diversas normas en diciembre de 1939, marzo de 1941, junio de 1942 y diciembre 
de 1943. 
1.1.1 Concepto de Auditoría. 
Es el proceso que efectúa un Contador Público independiente, al examinar los 
estados financieros preparados por una entidad económica, con el propósito de 
emitir una opinión profesional, sobre la credibilidad de dichos estados financieros,opinión que expresa en un documento denominado dictamen. 
Representa el examen de los estados financieros de una entidad, con objeto de 
que el Contador Público independiente emita una opinión profesional respecto a si 
dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las 
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación 
financiera de una empresa, de acuerdo con las Normas de Información Financiera. 
1.1.2 Objetivo. 
El objetivo de la Auditoría consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el 
desempeño de sus actividades. Para ello la Auditoría les proporciona análisis, 
evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información concerniente a las 
actividades revisadas. 
2 
1.1.3 Calidad en la Auditoría. 
La problemática de la calidad es un tema que ha sido desarrollado en múltiples 
investigaciones, fundamentalmente en bienes tangibles y mediante el 
establecimiento de normas que regulan su funcionamiento y control. Al igual que 
en el control de calidad, la falta de planificación y prevención es la norma en 
muchas empresas en lo relativo tanto al control, como al accionar de la Auditoría. 
Un aspecto importante a cuestionar en las Auditorías es que la misma sea 
perc.ibida como una entidad dedicada sólo a la inspección, y no al asesoramiento 
con el objetivo de proteger y mejorar el funcionamiento de la organización. Es 
menester conformar una nueva visión de las Auditorias con un enfoque sistémico, 
de tal manera de ubicarla como un componente de dicho sistema, encargado de 
proteger el buen funcionamiento del sistema de control interno (subsistema a nivel 
empresa), sino además, de salvaguardar el buen funcionamiento de la empresa a 
los efectos de su supervivencia y logro de las metas propuestas. 
1.1.4 Finalidad. 
Los fines de la auditoría son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. 
Podemos escribir los siguientes: 
• Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial 
• Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros. 
• Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual. 
• Descubrir errores y fraudes. 
• Prevenir los errores y fraudes 
• Estudios generales sobre casos especiales, tales como: 
3 
a) Exámenes de aspectos fiscales y legales. 
b) Exámenes para compra de una empresa (sesión patrimonial). 
c) Examen para la determinación de bases de criterios de prorrateo, 
entre otros. 
1.1.5 Las Funciones Tipo del Auditor son: 
• Estudiar la normatividad, misión, objetivos, políticas, estrategias, planes y 
programas de trabajo. 
• Desarrollar el programa de trabajo de una auditoría. 
• Definir los objetivos, alcance y metodología para instrumentar una auditoría. 
• Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de 
los procesos, funciones y sistemas utilizados. 
• Recabar y revisar estadísticas sobre volúmenes y cargas de trabajo. 
• Diagnosticar sobre los métodos de operación y los sistemas de información. 
• Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo. 
• Respetar las normas de actuación dictadas por los grupos de filiación, 
corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras. 
• Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan 
elevar la efectividad de la organización 
• Analizar la estructura y funcionamiento de la organización en todos sus ámbitos 
y niveles 
• Revisar el 'flujo de datos y formas. 
• Considerar las variables ambientales y económicas que inciden en el 
funcionamiento de la organización. 
• Analizar la distribución del espacio y el empleo de equipos de oficina. 
• Evaluar los registros contables e información financiera. 
4 
• Mantener el nivel de actuación a través de una interacción y revisión continua 
de avances. 
• Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para impulsar el 
cambio organizacional. 
• Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoría. 
1.2 Origen de las Normas de Auditoría. 
Una de las comisiones normativas más antiguas y trascendentes de nuestro 
Instituto es la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (denominada 
así desde octubre de 1971), la cual fue establecida en el año de 1955, con el 
propósito fundamental de determinar los procedimientos de auditoría 
recomendables para el examen de los Estados Financieros que sean sometidos a 
la opinión del Contador Público. 
1.2.1 Objetivos. 
En agosto de 1971, dicho propósito fue ampliado a cuatro objetivos principales 
que se conservan a la fecha y que son: 
a) Determinar las Normas de Auditoría a que deberá sujetarse el Contador 
Público Independiente que emita dictámenes para terceros, con el fin de 
confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de información 
de su competencia. 
b) Determinar procedimientos de auditoría para el examen de los Estados 
Financieros que sean sometidos a dictaminarse. 
5 
c) Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoría, en 
sentido amplio, que lleve acabo el Contador Público cuando actúa en forma 
independiente. 
d) Hacer las recomendaciones de índole práctica que resulten necesarias 
como complemento de los pronunciamientos técnicos de carácter general 
emitidos por la propia Comisión, teniendo en cuenta las situaciones 
particulares que con mayor frecuencia se presentan a los Auditores en la 
práctica de su profesión. 
1.2.2 Normas, Procedimientos y Técnicas de Auditoría: 
Normas.- Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del 
auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de 
dicho trabajo. 
Las doce normas de auditoría generalmente aceptadas se clasifican de la manera siguiente. 
NORMAS DE 
AUDITORíA 
GENERALMENTE 
ACEPTADAS, 
Personales. 
Sobre la ejecución del 
trabajo. 
Sobre la Información y 
Dictamen 
{
I. Entrenamiento técnico y capacidad profesinal 
11. Cuidado y Diligencia Profesional. 
111. Independencia Mental. 
{
, Planeación y Supervisión 
11. Estudio y Evaluación del Control Interno 
111. Obtención de Evidencia Suficiente y Competente 
1. Aclaración de la relación con los Estados Financieros 
y responsabiblidad asumida con respecto a ellos 
11. Aplicación de los Principios de Contabilidad 
Generalmente Aceptados (Ahora NIF) 
111. Coherencia en la Aplicación de los Proncipios de 
Contabilidad Generalmente Aceptados (Ahora NIF) 
IV, Suficiencia de las declaraciones informativas 
V. Salvedades 
VI. Abstención de opinión 
6 
Procedimientos.- Son el conjunto de técnicas de investigación aplicable a una 
partida o a un grupo de hechos o circunstancias examinadas, mediante los cuales 
el contador público obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinión. 
¡ Procedimientos Generales Etapa Preliminar 
Procedimientos Específicos 
¡ Procedimientos Generales PROCEDIMIENTOS Etapa Intermedia. DE Procedimientos Específicos 
AUDITORIA 
¡ Procedimientos Generales Etapa Final 
Procedimientos Específicos 
7 
Técnicas.- Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador 
público utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder 
emitir su opinión profesional. 
* Estudio General 
* Análisis 
* Inspección 
TÉCNICAS DE * Confirmación 
AUDITORíA 
* Investigación 
* Declaración y Certificación 
* Observación 
* Cálculo. 
1.3 Concepto De Dictamen 
El trabajo de auditoría se cristaliza en el informe final. El dictamen es la opinión 
del contador pClblico sobre la corrección contable de las cifras de los estados 
financieros auditados, opinión a la que llega después de efectuar su trabajo de 
examen. 
8 
Las Normas y procedimientos de auditoría definen al dictamen como:"EI 
documento que suscribe el Contador Público conforme a las Normas de su 
Profesión, relativo a la naturaleza, alcance y el resultado del examen realizado 
sobre los EstadosFinancieros de la entidad de que se trate". 
Esa opinión o dictamen podría redactarse en la forma y estilo que cada quien 
tuviera para hacerlo, no obstante, con el fin de uniformar esa expresión, la 
profesión ha adoptado una forma de redacción más o menos rígida en la que se 
resumen claramente, en tres párrafos, tres ideas fundamentales: 
1. Identificación de los Estados Financieros a que se refiere el dictamen y 
responsabilidad asumida. 
2. Trabajo realizado en la revisión y suficiencia de la información obtenida, 
para emitir una opinión. 
3. Opinión profesional que se emite. 
1.3.1 Modelo Propuesto por eIIMCP. 
La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) del Instituto 
Mexicano de Contadores Públicos (IMPC), en su Boletín 4010, en vigor desde 
1996, incluye como norma obligatoria de dictamen el siguiente modelo: 1 
El Auditor puede Emitir su Opinión en un Dictamen: 
I Instituto Mexicano de Contadores Públicos, AC., Normas y Procedimientos de Auditoria. México 
D.F. 2005, 21 a Edición 455 p 
9 
o Sin Salvedades.· Cuando como resultado del examen practicado el 
auditor puede expresar su opinión sin salvedades, el dictamen se 
deberá presentar como sigue: 2 
He examinado los estados financieros de situación financiera de Compañía 
X, S.A., al 31 de diciembre de 20_ y 20_, Y los estados de resultados, de 
variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, 
que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos 
estados financieros son responsabilidad de la administración de la 
compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los 
mismos con base en mi auditoría. 
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las Normas de Auditoría 
Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea 
planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad 
razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, 
y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información 
Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas 
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los 
estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de 
contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la 
administración y de la pr~sentación de los estados financieros tomados en 
su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base 
razonable para sustentar mi opinión. 
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan 
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera 
2 El auditor deberá expresar una opinión limpia cuando concluya que los Estados Financieros 
examinados están presentados en todos los aspectos importantes, de conformidad con los 
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 
10 
de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20_ y 20_ Y los resultados de 
sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la 
situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de 
conformidad con las Normas de Información Financiera. 
o Con Salvedades.- En ocasiones el auditor no se encuentra en 
condiciones de expresar una opinión sin salvedades, ya sea por 
existir desviaciones en la aplicación de las Normas de Información 
Financiera o por limitaciones en el alcance de su examen. 
Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debe revelar en uno 
o más párrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de 
importancia que las originaron e indicar inmediatamente después de la 
expresión "En mi opinión", la frase "excepto por" o su equivalente, haciendo 
referencia a dichos párrafos. 
• Ejemplo de Dictamen con Salvedad por Desviaciones en la Aplicación de 
los Principios de Contabilidad: 
He examinado los estados financieros de situación financiera de Compañía 
x, S.A., al 31 de diciembre de 20 _ y 20 _' y los estados de resultados, de 
variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, 
que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos 
estados financieros son responsabilidad de la administración de la 
compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los 
mismos con base en mi auditoría. 
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría 
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea 
planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad 
11 
razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, 
y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información 
Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas 
selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los 
estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de 
contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la 
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en 
su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base 
razonable para sustentar mi opinión. 
Según se explica en la Nota ... a los estados financieros, la estimación para 
cuentas incobrables al 31 de diciembre de 20_ Y 20_ no incluye saldos que 
se consideran de dudosa recuperación por $ XXXXX y $XXXXX, 
respectivamente. 
En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es 
insuficiente, como se describe en el párrafo anterior, los estados financieros 
antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos 
importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A., al31 de diciembre 
de 20_ Y 20_ Y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el 
capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que 
terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información 
Financiera. 
• Ejemplo de Dictamen con Salvedades por Limitaciones en el Alcance del 
Examen Practicado: 
He examinado el estado de situación financiera de Compañía X, S.A. al 31 
de diciembre de 20_, y los estados de resultados, de variaciones en el 
capital contable y de cambios en la situación financiera, que les son 
1:2 
relativos, por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros 
son responsabilidad de la compañía. Mi responsabilidad consiste en 
expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. Los 
estados financieros del ejercicio 20_ fueron dictaminados por otro auditor 
quien emitió su dictamen sin salvedades y se presentan únicamente para 
fines comparativos. 
Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen 
fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente 
Aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada 
de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los 
estados financieros no contienen errores importantes, y de que están 
preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La 
auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la 
evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; 
asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, 
de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la 
presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero 
que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión. 
Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior 
al cierre de ejercicio, no presencié los inventarios físicos y, debido a la 
naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a través de 
otros procedimientos de auditoría, del importe de los inventarios y del costo 
de ventas del ejercicio. 
En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber 
determinado si hubiera presenciadolos inventarios físicos, los estados 
financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los 
13 
aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de 
diciembre de 20_ y Jos resultados de sus operaciones, las variaciones en 
el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que 
terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información 
Financiera 
o Dictamen Negativo.- El auditor debe expresar una opinión 
negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, 
concluye que los estados financieros no están de acuerdo con 
las Normas de Información Financiera y las desviaciones son a 
tal grado importantes que la expresión de una opinión con 
salvedades no sería adecuada. 3 
He examinado los estados financieros de situación financiera de 
Compañía x, S.A., al 31 de diciembre de 20_ y 20-, Y los estados de 
resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la 
situación financiera, que les son relativos, por los años que 
terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son 
responsabilidad de la administración de la compañía. Mi 
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos 
con base en mi auditoría. 
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las Normas de 
Auditoría Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la 
auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener 
una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen 
3EI mismo Instituto Mexicano de Contadores Públicos hace énfasis y dedica un boletín al la 
uComprobación del Reconocimiento de los Efectos de Inflación en los Estados Financieros., por lo 
que hace hincapié en comprobar la consistencia en la aplicación de los métodos y las bases de 
actualización y que el método sea de acuerdo las características particulares de la empresa, así 
como la importancia de presentar una información apegada al a realidad. 
14 
,j 
errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las 
Normas de Información Financiera. La auditoria consiste en el 
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta 
las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye 
la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las 
estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la 
presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. 
Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para 
sustentar mi opinión. 
Como se menciona en la Nota X. en los estados financieros de la 
compañía no se reconocen los efectos de la inflación conforme lo 
requieren las Normas de Información Financiera. considerándose que 
dichos efectos son importantes en atención al monto v antigüedad de 
los activos no monetarios, de la inversión de los accionistas V de la 
posición monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios. 
En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de 
reconocimiento de los efectos de la inflación en la información 
financiera, según se explica en el párrafo anterior, los estados 
financieros adjuntos no presentan la situación financiera de Compañía 
X, S.A. al 31 de diciembre de 20_ y 20-, ni el resultado de sus 
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la 
situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de 
conformidad con las Normas de información Financiera. 
o Dictamen con Abstención de Opinión.- El auditor debe abstenerse 
de expresar una opinión cuando el alcance de su examen haya sido 
limitado en forma tal que no proceda la emisión de un dictamen con 
15 
salvedades. En este caso, deberá indicar todas las razones que 
dieron lugar a dicha abstención. 
Fui contratado para examinar el estado de situación financiera de 
Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20_, y los estados de resultados, 
de variaciones en el capital contable y de cambios en /a situación 
financiera, que les son relativos, por el año que terminó en esa fecha. 
Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la 
compañía. 
Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen 
fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente 
Aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada 
de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los 
estados financieros no contienen errores importantes, y de que están 
preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La 
auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la 
evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; 
asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, 
de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la 
presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. 
Mi examen revelo que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de 
diciembre de 20_, que ascienden a $XXXXX y que representan un _% de 
los activos totales, requieren de una depuración integral, por lo que no pude 
cerciorarme de su razonabilidad. 
Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el 
párrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera 
tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, me 
16 
abstengo de expresar una opinión sobre los estados financieros de 
Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20_, y por el año terminado en 
esa fecha, considerados en su conjunto. 
Dictamen con Párrafos de Énfasis.- en ciertas circunstancias, el 
auditor debe modificar su dictamen y añadir un párrafo para enfatizar 
un hecho importante que afecta los estados financieros, el cual se 
incluye en una nota a éstos sin que se tenga ningún efecto en su 
opinión. Dicho párrafo de énfasis debe incluirse preferentemente 
después del párrafo de opinión. 4 
Asuntos importantes que deben revelarse en un Párrafo de Énfasis. 
a) Contingencias no cuantificables: Demandas, Problemas de Negocios en 
Marcha. 
b) Cambios en la aplicación de las Normas de Información Financiera. 
c) Ajustes a resultados de ejercicios anteriores por corrección de errores. 
d) Operaciones importantes con partes relacionadas. 
e) Empresas en etapas preoperativas. 
f) Empresas en liquidación. 
g) Fusiones y escisiones. 
h) Suspensión de operaciones. etc. 
• Ejemplo de Dictamen párrafo de énfasis por suspensión de operaciones: 
Los accionistas de la Compañía X S.A. de C.V., decidieron suspender las 
operaciones de producción y venta a partir del __ de_ de 20_. en 
tanto se definen cuáles van a ser las líneas de producción y se determine la 
4Nuevo ConSUltorio Fiscal, Revista de la Facultad de Contaduría y Administración. 
NoA01 Fondo editorial México D.F. 2006 Pág. 72 
17 
fecha de reinicio de actividades. Al 31 de Diciembre de 20_, la empresa 
continúa en suspensión de operaciones. 
Ejemplo de Dictamen párrafo de énfasis por fusión de sociedades: 
Como se menciona en la nota X a los Estados Financieros, en asamblea 
extraordinaria de accionistas celebrada el de_ de 20_, se acordó 
fusionar a con , subsistiendo esta última como 
sociedad fusionante ; dicha fusión surtió efecto después del cierre al de 
___ de 20_. por lo que a partir de esa fecha , dejo de existir 
como entidad legal. 
18 
J 
CAPíTULO 2 
lAS NORMAS DE INFORMACiÓN FINANCIERA 
(NIF) 
2.1 Concepto de Información. 
Información. (Del latín informatio, -onis.) f. acción y efecto de informar. 
Es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente 
información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones 
que realiza una entidad económica y ciertos eventos económicos identificable y 
cuantificables que la afectan, con objeto de facilitar a los diversos interesados el 
tomar decisiones en relación con dichaentidad económica. 
2.2 Introducción a las N/F. 
Desde sus inicios, la regulación contable ha tratado de encontrar un adecuado 
soporte teórico para sustentar la práctica contable y para guiar conceptualmente la 
emisión de normas particulares, desechando con ello planteamientos apoyados 
meramente en la experiencia, uso o costumbre. El Centro de Investigación y 
Desarrollo (CID) del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de 
Normas de Información Financiera (CINIF) ha establecido como prioridad alcanzar 
el objetivo antes comentado, revisando el marco conceptual para adecuarlo al 
entorno actual en que se rige la normatividad a nivel internacional, incorporando 
bases aun no contempladas en nuestro marco conceptual, algunas de ellas 
orientadas preferentemente hacia la predicción, con el fin de alcanzar la 
trascendente armonización conceptual. 
19 
El CID, en adición, estableció como uno de sus objetivos fundamentales avanzar 
hacia una mayor comparabilidad y convergencia con las normas de información 
financiera a nivel internacional, así como mantener estándares de la más alta 
calidad posible; por ello, eligió iniciar con la revisión del marco conceptual, a efecto 
de determinar las bases fundamentales más afines con la normatívidad 
internacional. 
La multiplicidad de participantes en la vida económica y su diversidad de 
intereses, determinan que la información financiera sea de uso y aplicación 
general V, por lo tanto, debe ser útil para los diferentes interesados. Desde este 
punto de vista, el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas 
de Información Financiera (CINIF) emite las NIF que sirven de base para que las 
entidades elaboren información financiera que satisfaga las necesidades comunes 
de una gran variedad de usuarios. 
2.3 Concepto de NIF 
El termino de "Normas de Información Financiera" se refiere al conjunto de 
pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o 
transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los Estados 
Financieros y sus Notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de 
manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera.5 
~ormas de Información Financiera (NIF) 2006.Consejo Mexicano para la Investigación y el Desarrollo de 
Normas de Información Financiera y el Instituto Mexicano de Contadores Públicos 1 era edición. Pago NIF-
Al/Il 
20 
2.3.1 Objetivo 
Esta Norma tiene por objeto definir la estructura de las Normas de Información 
Financiera (NIF) y establecer la base general sobre la que se desarrollan el marco 
conceptual (Me) y las NIF particulares ("normas particulares"). 
2.3.2 Alcance 
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para 
todas las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos 
por las NIF. 
2.3.3 Definición de Contabilidad 
La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las transacciones, 
transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una 
entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. 
2.4 Clasificación de las NIF 
Las NIF deben someterse a un proceso formal de auscultación que permita su 
aceptación generalizada. Para ello, es necesario que este proceso esté abierto a 
la observación y participación activa de los usuarios e involucrados en la 
información financiera. 
21 
Las NIF se conforman de: 
a) Las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas por el Consejo 
emisor del CINIF, y emitidas por el CINIF; 
b) Los Boletines emitidos por el IMCP y transferidos al CINIF el 31 de mayo de 
2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF; y 
c) Las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables de manera 
supletoria. 
Cuando se haga referencia genérica a las Normas de Información Financiera, 
debe entenderse que éstas abarcan las normas emitidas por el CINIF, así como la 
totalidad de los boletines transferidos al CINIF por ellMCP el31 de mayo de 2004. 
En los casos en los que se haga referencia específica a alguno de los documentos 
que integran las NIF, éstos se identificarán por su nombre original; esto es, 
"Norma de Información Financiera", "Interpretación a NIF" o "Boletín", según sea el 
caso. 
Las NIF se dividen en tres grandes apartados: 
a) Normas de Información Financiera Conceptuales o lImarco conceptual". 
El marco conceptual establece conceptos fundamentales que sirven de sustento 
para la elaboración de las NIF particulares. 
b) Normas de Información Financiera Particulares o ItNIF particulares: 
22 
Las NIF particulares establecen las bases específicas de valuación, presentación y 
revelación de las operaciones, transformaciones internas y otros eventos, que 
afectan económicamente a la entidad. que son sujetos de reconocimiento contable 
en la información financiera. 
c) Interpretaciones a las NIF o "INIF". 
Las interpretaciones de las NIF tienen por objeto: 
a) Aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF; o 
b) Proporcionar oportunamente guías sobre problemas detectados en la 
información financiera que no estén tratados específicamente en las NIF; o 
bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o que 
desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios. 
Clasificación 
de las 
Normas de 
Información 
Financiera 
NIF 
* 
* 
* 
'* 
'* 
Serie NIF A Marco Conceptual. 
Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto. 
Serie NIF C Normas aplicables a conceptos especIficas de los estados financieros. 
Serie NIF O Normas aplicables a problemas de determinación de 
resultados. 
Serie NIF E Normas aplicables a las actividades especialízadas de distintos sectores. 
23 
2.5 NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera 
La NI F A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera, constituye la 
primera fase en el establecimiento de dicho soporte teórico, en la cual se presenta 
un marco integral de conceptos básicos estructurado en forma lógica y deductiva. 
el cual tiene como objetivo esencial dotar de sustento racional a la emisión de 
Las Normas de Información Financiera (NIF); el CID del CINIF es el organismo 
responsable de emitir las NIF. 6 
Estructura de las 
NIF 
• Postulados básicos A-2 
Necesidades de los usuarios y objetivos de los 
• estados financieros A-3 
Características cualitativas de los estados financieros 
• AA 
Elementos básicos de los 
• estados financieros A-5 
Reconocimiento y 
• valuación A-6 
Presentación y revelación 
• A-7 
Supletoriedad 
• A-8 
Las NIF comprenden un conjunto de conceptos generales y normas particulares 
que regulan la elaboración y presentación de la información contenida en los 
estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en un lugar y a 
6 NOl]Tlas de 11l&lJnj!ción Financiera (NIF) 2006.Consejo Mexicano para la Investigación y el Desarrollo de 
Nonnas de Información Financiera y el Instituto Mexicano de Contadores Públicos 1 era edición. Pago NIF-
A 1/3 
24 
"1 
una fecha determinada. Su aceptación surge de un proceso formal de auscultación 
realizado por el CID, abierto a la observación y participación activa de todos los 
interesados en la información financiera. 
La importancia de las NIF radica en que estructuran la teoría contable, 
estableciendo los límites y condiciones de operación del sistema de información 
contable. Sirven de marco regulador para la emisión de los estados financieros, 
haciendo más eficiente el proceso de elaboración y presentación de la información 
financiera sobre las entidades económicas, evitando o reduciendo con ello, en lo 
posible, la discrepancia de criterios que pueden resultar en diferencias 
sustanciales en los datos que muestran los estados financieros. 
Las NIF evolucionan continuamente por cambiosen el entorno. Surgen como 
respuesta a las necesidades de los usuarios de la información financiera y a las 
condiciones existentes. La globalización en el mundo de los negocios y de los 
mercados de capital está propiciando que la normatividad alrededor del mundo se 
armonice, teniendo como principal objetivo la generación de información financiera 
comparable, transparente y de alta calidad, sobre el desempeño de las entidades 
económicas, que sirva a los objetivos de los usuarios generales de la información 
financiera. 
2.5.1 Razones para Emitir la NIF A-1 
La búsqueda de un soporte teórico adecuado para emitir normatividad contable, 
ha aumentado notablemente el contenido de los marcos conceptuales en el ámbito 
internacional. Uniéndose a dicha tendencia, el CID acometió la tarea de actualizar 
los fundamentos teóricos vertidos en los Boletines de la serie A "Principios 
Contables Básicos", emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del 
25 
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, atendiendo a las necesidades que la 
economía global ha generado en las entidades que emiten información financiera. 
El resultado de este esfuerzo culminó en la emisión de ocho normas conceptuales, 
que conforman la nueva serie A de las Normas de Información Financiera (serie 
NIF A), las cuales reemplazan a los Boletines antes mencionados. 
La NIF A-1 se emite como una norma introductoria a la nueva serie NIF A, la cual 
tiene por objetivo establecer la estructura de las normas de información financiera, 
y definir las bases sobre las cuales se emitirán normas particulares. 
La NIF A-1 presenta grandes similitudes con el Boletín A-1 y su Addendum. En 
esta NIF se reordenan los fundamentos teóricos existentes y se ha dado cabida a 
todos aquellos nuevos conceptos que han surgido en el contexto internacional. 
Para la elaboración de esta NIF, así como de las normas restantes que 
comprenden la serie NIF A, se atendió como fuente primaria a la normatividad que 
en materia conceptual ha emitido el Internacional Accounting Standards Board 
(IASB). 
La NIF A-1 no implica, por tanto, una ruptura con los criterios anteriormente 
establecidos por el Boletín A-1 y su Addendum; por el contrario, representa la 
posibilidad de ampliar y perfeccionar el soporte teórico de las normas que rigen la 
práctica contable. 
• Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores 
La NIF A-1 define el término de "Normas de Información Financiera", nombre 
genérico que el CID ha establecido para denominar al conjunto de normas 
conceptuales y normas particulares emitidas y adoptadas por el CID, que han sido 
26 
aceptadas en forma generalizada mediante procesos de auscultación abiertos a la 
participación de todos los involucrados en la información financiera. 
El término de "Normas de Información Financiera" se utiliza en sustitución del de 
"Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)" dado que esta 
nueva denominación busca enfatizar el carácter normativo y por ende obligatorio, 
de una norma de información financiera. Además, el vocablo de "principios" 
sugiere grados de rigidez, permanencia y universalidad que no denotan la 
naturaleza dinámica de una NIF, las cuales se van adaptando a los cambios 
experimentados en el entorno bajo el cual operan las entidades. Esto significa que 
las NIF se van modificando, otras se eliminan, o bien, se van emitiendo nuevas 
disposiciones; por lo tanto, no debe considerarse lo afirmado en ellas como 
fundamento inamovible. Finalmente, cabe resaltar que en las últimas décadas los 
organismos líderes emisores de normas contables removieron el término 
"principio" de sus pronunciamientos y lo sustituyeron por el de "norma", para 
reafirmar la adopción de un planteamiento lógico y normativo en el desarrollo de 
sus normas contables. 
La NIF A-1 establece la estructura de las NIF, las cuales no sólo engloban 
conceptos básicos normativos, que constituyen el llamado "marco conceptual", 
sino también, "normas particulares", que establecen los criterios específicos que 
deben emplearse para el reconocimiento contable de las transacciones, 
transformaciones internas y de otros eventos que afectan económicamente a una 
entidad, para la emisión de información financiera en un lugar y momento 
determinados. 
Esta Norma presenta el enfoque que el CID· utilizará para emitir normas 
particulares, estableciendo que el marco conceptual constituirá la piedra angular 
27 
para el desarrollo ulterior de las normas particulares que tratan sobre cada uno de 
los conceptos que integran los estados financieros. Como lo refiere la NIF A-1, las 
normas particulares deben elaborarse atendiendo a dos aspectos fundamentales: 
la identificación de la sustancia económica de las operaciones o eventos y un 
apego estricto al marco conceptual. Asimismo, su aplicación promueve el uso del 
juicio profesional, más que el empleo de reglas precisas o rígidas o métodos 
detallados, como se explica en dicho apartado. 
Por otro lado, el marco conceptual que se presenta en la NIF A-1, amplía los 
conceptos integrantes de la estructura básica de la contabilidad del Boletín A-1 y 
su Addendum, siendo ahora un marco de conceptos integral. La característica 
esencial del marco conceptual en su versión actual, es su decidida orientación a la 
satisfacción de las necesidades de los usuarios, insertándose de lleno en la visión 
de proporcionar información útil para la toma de decisiones de los usuarios 
generales. 
Dicho enfoque influye decididamente en el contenido del marco conceptual, y se 
instaura como su hilo conductor. De esta forma, en el marco se establecen un 
conjunto de postulados o proposiciones básicas que describen el entorno en el 
cual funciona el sistema contable; a continuación se definen las necesidades de 
los usuarios de la información financiera, y, en atención a ellas, se establecen los 
objetivos de la información financiera; para que fa información financiera pueda 
cumplir con sus objetivos, se le vinculan un conjunto de características cualitativas 
necesarias y se definen los elementos básicos de los estados financieros, así 
como los requisitos generales de reconocimiento de dichos elementos. Todas 
estas etapas son desarrolladas con· mayor amplitud en las normas de información 
financiera que integran la serie NIF A, las cuales, en su elaboración, retomaron 
gran parte de los conceptos de los Boletines de la serie A emitidos por eIIMCP. 
28 
Esta Norma introduce el concepto de "reconocimiento contable" como el proceso 
de valuar, presentar y revelar los efectos de las operaciones que realiza una 
entidad y de ciertos eventos que la afectan económicamente; sin embargo, es en 
normas particulares donde se establecen tratamientos de reconocimiento 
contable más concretos. 
También en la NIF A-1 se define el concepto de "juicio profesional" mostrándolo 
como un elemento esencial en la aplicación de las NIF, el cual engloba al "criterio 
prudencial" incluido en el Boletín A-1 anterior. 
Por último. el concepto de "presentación razonable" se establece para calificar a la 
información financiera que se emite con base en las NIF. La NIF A-1 habla del 
enfoque empleado para emitir normatividad contable, cuestión que no se 
contempla en las NIF. Finalmente, dado que la NIF A-1 es una norma introductoria 
a las normas restantes que comprenden la serie NIF A, el análisis de las 
diferencias y semejanzas con las normas internacionales de información financiera 
será comentado de forma específica en cada una de estas normas. 
Las NIF se conforman de: 
a) Las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas por el Consejo 
emisor del CINIF, y emitidas por el CINIF; 
b) Los Boletines emitidos por el IMCP y transferidos al CINIF el 31 de mayo de 
2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF; y 
29 
c) Las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera aplicables de manera 
supletoria. 
Cuando se haga referencia genérica a las Normas de Información Financiera, 
debe entenderse que éstas abarcan las normas emitidas por el CINIF, así como la 
totalidad de los boletines transferidos al CINIF por el IMCP el 31 de mayo de 2004. 
En los casos en los que se haga referencia específica a alguno de los documentos 
que integran las NIF, éstos se identificarán por su nombre original; esto es, 
"Norma de Información Financiera", "Interpretación a NIF" o "Boletín", según sea el 
caso. 
Las NIF se dividen en tres grandes apartados: 
a) Normas de Información Financiera Conceptuales o tlmarco conceptuar_ 
El marco conceptual establece conceptos fundamentales que sirven de sustento 
para la elaboración de las NIF particulares. 
b) Normas de Información Financiera Particulares o "NIF particulares: 
Las NIF particulares establecen las bases específicas de valuación, presentación y 
revelación de las operaciones, transformaciones internas y otros eventos, que 
afectan económicamente a la entidad, que son sujetos de reconocimiento contable 
en la información financiera. 
e) Interpretaciones a las N/F o u/N/Fil. 
Las interpretaciones de las NIF tienen por objeto: 
30 
c) Aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF; o 
d) Proporcionar oportunamente guías sobre problemas detectados en la 
información 'financiera que no estén tratados específicamente en las NIF; o 
bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o que 
desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios. 
El marco conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos 
interrelacionados, agrupados en un orden lógico deductivo, destinado a servir 
como sustento racional para el desarrollo de las NIF y como referencia en la 
solución de los problemas que surjan en la práctica contable. 
El marco conceptual sirve al usuario general de la información 'financiera al: 
a) Permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, función y limitaciones 
de la información financiera; 
b) Dar sustento teórico para la emisión de las NIF particulares, evitando con ello, 
la emisión de normas arbitrarias que no sean consistentes entre sí; 
c) Constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos 
contables; 
d) Proporcionar una terminología y un punto de referencia común entre los 
usuarios generales de la información financiera, promoviendo una mejor 
comunicación entre ellos. 
31 
El marco conceptual se integra de una serie de normas interrelacionadas y 
ordenadas en forma secuencial, de proposiciones generales a proposiciones 
particulares, como sigue:? 
a) Establecimiento de los postulados básicos del sistema de información 
contable (NIF A-2); 
b) Identificación de las necesidades de los usuarios y objetivos de los 
Estados Financieros (NIFA-3); 
e) Establecimiento de las características cualitativas de los Estados 
Financieros para cumplir con sus objetivos (NIF A-4); 
d) Definición de los elementos básicos de los estados financieros (NIF A-S); 
e) Establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuación 
de Jos elementos de los estados financieros (NIF A-6); 
f) Establecimiento de los criterios generales de presentación y revelación de 
la información financiera contenida en los estados financieros (NIF A-7) Y 
g) Establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias en 
ausencia de NIF particulares (NIF A-B). 
7 Instituto Mexicano de Contadores Publicos A.c., Normas y Procedimientos de Auditoria. México D.F. 
2006,455 p. 
32 
2.6 NIF A- 2 Postulados Básicos 
Los postulados básicos son fundamentos que configuran el sistema de 
información contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por tanto, 
tienen influencia en todas las fases que comprenden dicho sistema contable; esto 
es, inciden en la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y, 
finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones 
internas y otros eventos, que lleva a cabo o que afectan económicamente a una 
entidad. 
El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación 
y operación del sistema de información contable es el de sustancia económica. El 
postulado que identifica y delimita al ente, es el de entidad económica y el que 
asume su continuidad es el de negocio en marcha. Los postulados que establecen 
las bases para el reconocimiento contable de las transacciones y trasformaciones 
internas que lleva a cabo una entidad y de otros eventos que la afectan 
económicamente, son los de: devengación contable, asociación de costos y 
gastos con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia. 
Postulados Básicos 
1 Sustancia económica-Esencia económica 
2 Entidad económica-Identifica y delimita al ente 
3 Negocio en marcha-Asume su continuidad 
4 Devengación contable 
5 Asociación de costos y 
gastos con ingresos 
6 Valuación Reconocimiento Contable 
7 Dualidad económica 
8 Consistencia 
33 
') 
2.6.1 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros 
Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las 
necesidades del usuario general, las cuales a su vez dependen significativamente 
de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la relación que dichos 
usuarios tengan con ésta. 
Los estados financieros deben permitir al usuario general evaluar:8 
a) El comportamiento económico-financiero de la entidad, su estabilidad y 
vulnerabilidad; así como, su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus 
objetivos; y 
b) La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener 
financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en 
consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha. 
Los estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes del 
usuario general, son: 
a} El balance general o estado de situación o posición financiera, que muestra 
información relativa a un punto en el tiempo sobre los recursos y obligaciones 
financieros de la entidad; 
s NIF A-l, pag.13 ed.2006 
34 
b) El estado de resultados para entidades lucrativas o estado de actividades para 
entidades con propósitos no lucrativos, que muestra información relativa al 
resultado de sus operaciones en un periodo; 
c) El estado de variaciones en el capital contable en el caso de entidades 
lucrativas, que muestra los cambios en la inversión de los accionistas o dueños 
durante el periodo; y 
d) El estado de flujo de efectivo o en su caso el estado de cambios en la situación 
financiera, que muestra información acerca de los cambios en los recursos y las 
fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo, clasificados por actividades 
de operación, de inversión y de financiamiento. Cada entidad debe emitir uno de 
los dos estados, atendiendo a lo establecido en NIF particulares. 
Las necesidades de los usuarios y los objetivos de los estados financieros se 
describen con mayor detalle en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y 
objetivos de los estados financieros. 
2.7 NIF A-4 Características Cualitativas de los Estados Financieros 9 
Introducción 
Las características cualitativas son los requisitos que debe contener la información 
financiera para asegurar el cumplimiento de los objetivos asentados en la NIF A-3, 
Necesidades de los usuarios y objetivos de la información financiera. 
9 Instituto Mexicano de Contadores Públicos. A.C., Normas y Procedimientos de Auditoria. México 
D.F. 2005, 21 8 Edición 455 p 
35 
Dichas características deben verse como un conjunto de cualidades que orientan 
la elaboración de información financiera, en la medida que establecen una guía 
para seleccionar métodos contables alternativos, para determinar la información a 
revelar o para establecer el formato bajo el cual presentarla,atendiendo al objetivo 
de proporcionar información financiera útil para la toma de decisiones. La 
descripción de los requisitos de calidad que debe contener la información 
financiera así como las limitaciones o restricciones a los que se encuentran 
sujetos dichos requisitos, son cuestiones que se tratan en esta Norma. 
2.7.1 Objetivo 
Esta Norma tiene por objeto establecer las características cualitativas que debe 
reunir la información financiera contenida en los estados financieros para 
satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de 
la misma y con ello asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados 
financieros. 
2.7.2 Alcance 
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para 
todas las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos 
por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. 
2.7.3 Utilidad de la Información Financiera 
Conforme lo establece la NIF A-1: Estructura de las Normas de Información 
Financiera: 
36 
"La información financiera contenida en los estados financieros debe reunir 
determinadas características cualitativas con la finalidad de ser útil para la toma de 
decisiones de los usuarios generales. 
La utilidad como característica fundamental de la información financiera es la 
cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general. Constituye 
el punto de partida para derivar las características cualitativas restantes de /a 
información financiera, las cuales se clasifican en: 
a) Características primarias 
b) Características secundarias 
Las características cualitativas primarias de la información financiera son la 
confiabilidad, la relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad; existen 
otras características secundarias, que se consideran asociadas con las dos 
primeras. 
Las características cualitativas secundarias orientadas a la confiabilidad son la 
veracidad, la representa tivida d, la objetividad, la verificabilidad y la información 
suficiente. 
Las características cualitativas secundarias orientadas a la relevancia son la 
posibilidad de predicción y confirmación y la importancia relativa. 
En la práctica es necesario encontrar un equilibrio entre las características 
mencionadas para satisfacer en forma adecuada las necesidades de los usuarios 
generales y con ello, cumplir con los objetivos de la información financiera. 
37 
Confiabilidad 
Concepto 
La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente 
con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos y el usuario 
general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser confiable la 
información financiera debe: 
a) Reflejar en su contenido transacciones, transformaciones internas y otros 
eventos realmente sucedidos (veracidad); 
b) Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar 
(representatividad) ; 
c) Encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad); 
d) Poder validarse (verificabilidad); y 
e) Contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de 
decisiones de los usuarios generales (información suficiente). 
Características Asociadas 
Veracidad 
Para que la información financiera sea veraz, ésta debe reflejar transacciones, 
transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos. La veracidad 
acredita la confianza y credibilidad del usuario en la información financiera. 
38 
Representatividad 
Para que la información financiera sea representativa, debe existir" una 
concordancia entre su contenido y las transacciones, transformaciones internas y 
eventos que han afectado económicamente a la entidad. 
No obstante, en algunos casos la información financiera está sujeta a cierto riesgo 
de no ser el reflejo adecuado de lo que pretende representar. Esto no sólo puede 
deberse a sesgo o prejuicio, sino también a las circunstancias inherentes al 
reconocimiento contable, que di"flcultan, por ejemplo, la identificación o 
cuantificación de las transacciones, transformaciones internas y eventos que 
afectan económicamente a una entidad, a causa de la incertidumbre que los 
rodea. (Haciéndose necesario el empleo de estimaciones). 
Objetividad 
La información financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no 
sea subjetiva o que esté manipulada o distorsionada para beneficio de algún o 
algunos grupos o sectores, que puedan perseguir intereses particulares diferentes 
a los del usuario general de la información financiera. Los estados financieros 
deben estar libres de sesgo, es decir, no deben estar influidos por juicios que 
produzcan un resultado predeterminado; de lo contrario, la información pierde 
confiabilidad. 
Verificabilidad 
Para ser verificable la información financiera debe poder comprobarse y validarse. 
39 
El sistema de control interno ayuda a que la información financiera pueda ser 
sometida a comprobación por cualquier interesado, utilizando para este fin, 
información provista por la entidad o a través de fuentes de información externas. 
Información Suficiente 
Para satisfacer las necesidades comunes del usuario general, el sistema de 
información financiera contable debe incluir todas las operaciones que afectaron 
económicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros de forma 
clara y comprensible; adicionalmente, dentro de los límites de la importancia 
relativa, debe aplicarse un criterio de identificación y selección para destacar 
algunos conceptos al momento de ser informados en los estados financieros. 
Esta característica se refiere a la incorporación en jos estados financieros y sus 
notas, de información financiera que ejerce influencia en la toma de decisiones y 
que es necesaria para juzgar la situación financiera, los resultados de operación y 
sus cambios, cuidando que la cantidad de información no vaya en detrimento de 
su utilidad y pueda dar lugar a que los aspectos importantes pasen inadvertidos 
para el usuario general. 
La suficiencia de la información debe determinarse en relación con las 
necesidades comunes que los usuarios generales demandan de ésta. Por lo tanto, 
la información financiera debe contener suficientes elementos de juicio y material 
básico para que las decisiones de los usuarios generales estén adecuadamente 
sustentadas. 
La NIF A-7, Presentación y revelación, amplía los requerimientos de revelación 
para ayudar a los usuarios generales al mejor entendimiento de la información. 
40 
Relevancia 
Concepto 
La información financiera posee esta cualídad cuando influye en la toma de 
decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea 
relevante debe: 
a) Servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación 
(posibilidad de predicción y confirmación); y 
b) Mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos 
contablemente (importancia relativa). 10 
Características Asociadas 
Posibilidad de Predicción y Confirmación 
La información financiera debe contener elementos suficientes para coadyuvar a 
los usuarios generales a realizar predicciones; asimismo, debe servir para 
confirmar o modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas, 
permitiendo a los usuarios generales evaluar la certeza y precisión de dicha 
información. 
La predicción y la confirmación se dan en diferentes momentos, pero forman parte 
de un mismo proceso, ya que sin el conocimiento del pasado, las predicciones 
carecen de fundamento y sin un análisis de su proyección, no se puede confirmar 
lo estimado. Para servir de base en la elaboración de predicciones, la información 
10 NIF A-4 plO primera edición 2006. 
41 
financiera no necesita estar explícitamente expresada en forma de datos 
prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los 
estados financieros puedeacrecentarse por la manera como es presentada la 
información sobre las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, 
que han afectado económicamente a la entidad. 
Importancia Relativa 
La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos 
importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La información 
tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación 
errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de 
decisiones. 
Por consiguiente, existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en 
las que los sucesos son triviales. 
La importancia relativa de una determinada información no sólo depende de su 
cuantía, sino también las circunstancias alrededor de ella; en estos casos, se 
requiere del juicio profesional para evaluar cada situación particular. 
La importancia relativa tiene una extensa gama de posibilidades de interpretación, 
según sean las circunstancias particulares en las que se toma la decisión de 
reconocer una partida en los estados financieros. Por lo anterior, no es posible 
definir con exactitud en las NIF los parámetros de su aplicación, con mayor razón 
si se considera la existencia de las siguientes limitaciones de orden práctico: 
a) Es difícil establecer una línea general que delimite los hechos que tienen 
importancia y los que no la tienen; 
42 
b) No es posible establecer parámetros aplicables para todas las entidades en 
todas las circunstancias; 
c) Los efectos económicos derivados de una operación no siempre se pueden 
determinar; 
d) Existen situaciones que no pueden expresarse en cifras monetarias en un 
momento dado, pero que en el transcurso del tiempo podrían tener un impacto 
significativo en la información que muestran los estados financieros; y, 
e) Los factores que determinan la significación de un hecho económico en cierto 
momento, pueden cambiar considerablemente en el futuro, otorgándole una mayor 
o menor importancia relativa. 
La importancia relativa no depende exclusivamente del importe de una partida, 
sino también, de la posibilidad de que ésta influya en la interpretación de los 
usuarios generales de la información financiera, considerando todas las 
circunstancias. Ello implica que la consideración de la importancia relativa debe 
regirse por el ejercicio del juicio profesional ante las circunstancias que inciden en 
cada situación concreta y no por cuantificaciones preestablecidas. Por esta razón, 
la importancia relativa no depende del establecimiento de parámetros, umbrales o 
reglas precisas, pues el juicio profesional constituye la mejor base para decidir 
sobre la significación de los hechos que tienen lugar en el curso normal de las 
operaciones de la entidad. 
La evaluación de la importancia relativa debe hacerse en el marco de las 
características cualitativas y tomando en cuenta su efecto en la información 
43 
) 
financiera. A continuación se proporcionan algunas orientaciones para determinar 
la importancia relativa de un evento o partida, en atención a aspectos cuantitativos 
y cualitativos. 
En Atención a Aspectos Cuantitativos o Monto de la Partida 
Aparentemente es posible definir la importancia relativa de una partida en un 
contexto general atendiendo simplemente a su monto. Sin embargo, es necesario 
tomar en cuenta que una misma partida puede ser significativa en el contexto de 
una entidad pequeña y no serlo en una entidad de gran magnitud. 
Tomando en cuenta lo anterior, resulta fundamental seleccionar las bases 
adecuadas para llevar a cabo las evaluaciones correspondientes. Al respecto, las 
siguientes orientaciones pueden contribuir a definir tales criterios: 
a) La proporción que guarda una partida en los estados financieros en conjunto o 
bien en el total del rubro del que forma parte o debería formar parte; 
b) La proporción que guarda una partida con otras partidas relacionadas; 
c) La proporción que guarda una partida con el monto correspondiente a años 
anteriores y el que se estima representará en años futuros; 
d) Considerar el efecto en los estados financieros de todas aquellas partidas que 
individualmente no representan una proporción sustancial, pero sí en su conjunto; 
y, 
e) Existen partidas que conforme a lo establecido por la NIF A-7 deben 
presentarse por separado, o bien en forma compensada. La evaluación de la 
44 
importancia relativa en estos casos debe hacerse considerando las partidas en 
forma separada o compensada, según sea el caso, para evitar errores de 
apreciación. 
En Atención a Aspectos Cualitativos 
En ocasiones, la importancia relativa de cierta información debe evaluarse en 
términos cualitativos atendiendo a la importancia de un determinado hecho o de 
una transacción concreta, así como en su naturaleza misma, ya que un importe de 
escasa cuantía puede ser poco significativo cuando se origina de una situación o 
de una transacción habitual, pero el mismo importe puede cobrar importancia 
relativa cuando proviene de una situación anormal o inusual. 
Debe Tomarse en Cuenta si una Operación o Evento: 
a) Se refiere a una situación de carácter no usual; 
b) Influye sensiblemente en la determinación de los resultados del ejercicio; 
c) Está sujeto a un hecho futuro o condición; 
d} No afecta por el momento, pero en el futuro pudiera afectar; 
e) Su presentación obedece a leyes, reglamentos, disposiciones oficiales o 
contractuales; 
f) Corresponde a operaciones con partes relacionadas; o, 
g) Es trascendente debido a su naturaleza, aun cuando su efecto sea 
cuantitativamente inmaterial. 
Comprensibilidad 
Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros 
es que facilite su entendimiento a los usuarios generales. 
45 
Para este propósito es fundamental que, a su vez, los usuarios generales tengan 
la capacidad de analizar la información financiera, así como, un conocimiento 
suficiente de las actividades económicas y de los negocios. 
La información acerca de temas complejos que sea relevante no debe quedar 
excluida de los estados financieros o de sus notas, sólo porque sea difícil su 
comprensión; en este caso dicha información debe complementarse con una 
revelación apropiada a través de notas para facilitar su entendimiento. 
Comparabilidad 
Para que la información financiera sea comparable debe permitir a los usuarios 
generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la 
misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo. 
La emisión de información financiera debe estar apegada a las NIF, dado que 
favorece sustancialmente su comparabilidad, al generar estados financieros 
uniformes en cuanto a estructura, terminología y criterios de reconocimiento. 
Asimismo, la aplicación del postulado básico de consistencia coadyuva a la 
obtención de información financiera comparable; si la comparación se realiza entre 
información preparada con diferentes criterios o métodos contables, pierde su 
validez. De acuerdo con la NIF A-2, Postulados básicos, la consistencia implica: 
"Ante la existencia de operaciones similares, debe corresponder un mismo 
tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no 
cambie la esencia económica de las operaciones". 
46 
Una vez adoptado un determinado tratamiento contable, éste debe mantenerse en 
el tiempo, en tanto no se altere la naturaleza de la operación o evento o, en su 
caso, las bases que motivaron su elección, Sin embargo, si procede un cambio 
justificado que afecte la comparabilidad de la información financiera, debe 
cumplirse para este efecto con lo dispuesto por las Normas de Información 
Financiera particulares. 
Restricciones a las Características Cualitativas 
Concepto 
Las características cualitativas primarias de la información financiera contenida en 
los estados financieros, así como