Revision-interna-del-dictamen-para-seguro-social-realizado-por-contador-publico-autorizado

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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA
DEMEXICO
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES
CUAUTITLAN
REVISiÓN INTERNA DEL DICTAMEN PARA SEGURO SOCIAL
REALIZADO POR CONTADOR PÚBUCO AUTORIZADO
T E S I S
QUE PARA OBTENER EL m ULO DE:
LICENCIADA EN CONTADURIA
PRESENTA:
ERIKA BUGARIN SANCHEZ
ASESOR: L.C. FRANCISCO ALCÁNTARA SALINAS
CUAUTITLAN IZCALLI , EDO. DE MÉXICO
2OS'
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLAN
UNIDAD DELA ADMINISTRACION ESCOLAR
DEPARTAMENTO DE EXAMENES PROFESIONALES
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DR. JUAN ANTONIO MONTARAZ CRESPO
DIRECTOR DE LA FES CUAUTITLAN
PRESENTE
ASUNTO: VOTOS APROBATORIOS
U.N.kM.
FACIlTD DE ES11IIIIlS
SUPERIOIfS-l:UIUTtTUJ
f;¡.:'¡ ~l l ' .
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Il'PARTAMOOD Ik
ATN : Q . Ma. ~~~Maía Mijares
Jefe del Departamento de Exámenes
Profesionales de la FES Cuautitlán
Con base en el arto28 del Reglamento General de Exámenes, nos permitimos comunicar a
usted que revisamos la TESIS:
"Revisi6n Interna del Dictamen para Seguro Social, Realizado por
Contador Público Autorizado".
que presenta" 1a pasante : ~=Er,:-,í,-,-k=a-,B,,-,u:.;:¡gL.::.a,:-,rí,-,-n=---=S=.:~n-=-:c,-,:,h=ez=-------:--:--:--:- _
con número de cuenta : 9101253-9 para obtener el titulo de :
Licenciada en Contadurfa
Considerando que dicho trabajo reúne los requisitos necesarios para ser discutido en el
EXAMEN PROFESIONAL correspondiente, otorgamos nuestro VOTO APROBATORIO.
SECRETARIO C.P. José Alejandro L6pez Garcfa
L.C. Francisco Alc~ntara Salinas
L.C. Ma. Eulalia Colfn Martfnez
VOCAL
ATENTAMENTE
"POR MI RAZA HABLARA EL ESPIRITU",
Cuautitlán lzcalli, Méx. a -----ºZ- de septiembre de _-=.20"'-'0<::4'---_~' '
~-
SEGUNDO SUPLENTE I e AlejaQdro Rodrigo BiHltistil cr\lz-=l~~~jiE~~
PRESIDENTE
.
PRIMER SUPLENTE L.C. Luí s Yescas Ramfrez
AGRADECIMIENTOS
Agradezco todo a Dios, porgue siempre ha dispuesto para a mí lo mejor:
A mi papá, Roberto Bugarin Díaz
Que ha tenido la paciencia, tolerancia e inteligencia para educarme, y en
especial agradezco a Dios porque "cquellc noche" escuchó e hizo caso de la
petición llena de pánico y fe, de que no se lo llevara, y por lo cual hoy mi familia
completa, continúa en aras de más éxitos.
A mi mamá,Rosalba Sánchez de Bugarin
Que ha desafiado tantos obstáculos tan tristes e injustos pero siempre con
altivez e inteligencia, y que sorprendentemente los supera y de quien he
heredado su fortaleza y beligerancia.
A mi hermano Ivan Felipe
Que siempre ha tenido fe en mi, y de quien tengo y tendré tanto de que
sent irme orgullosa. Porque me ha dado grandes lecciones y a quien siento que
en momentos le he fallado, itu eres parte de mi todo y eres lo máximo!.
A la Universidad Nacional Autónoma de México
Porque me abrió las puertas a la educación media y superior, me permite
estar en ella y me da la proyección y perfil que avala mi identidad como
universitario.
- A la Facultad de Estudios Superiores Cuautitlan
Que me dio las bases y la visión para destacarme como profesional contable
de manera intelectual y humana, y porque en ambos se conjuga el fruto
máximo...la libertad.
A los profesores
Que me transmitieron su conocimiento y experiencias, y con ellos he
logrado perfilarme como digno contendiente a debatir con criterio y respeto.
A mi jurado
Que preside este momento lleno de dulce ansiedad e indescriptible
emoción.
A mi asesor y amigoFrancisco Alcántara Salinas
Que no solo me apoyó en la elaboración del presente trabajo, sino que
también me ha indicado el camino a la conclusión del mismo, cuando me sentí
extraviada y que todo se detendría por el dolor de mi papá y que por tanto no
daría por consumado este paso.
A mis tíos
• Oscar, que sin su iniciativa y audacia probablemente seríamos una
-familia rota y más chiquita".
• Josefina, que con su ejemplo decidido y arrogante me inspiró a
elegir esta carrera.
• Pablo, por su visión llena de luz y de firmeza, que me conduce a
dirigirme conesa lealtad hacia mi misma.
• Guadalupe, por su inteligencia y elocuencia para mediar las
situaciones.
• Rosa, por su asombrosa y ejemplar independencia.
• Martha y Paco que defendieron con fiereza su manera de pensar
y se aferraron a la vida con coraje como todos sus hermanos, y de
quienes la Muerte dispuso cuando era el momento de irse, la Vida
de soltarlos y Dios de recuperar a dos de sus hijos.
A mis amigos
De quienes estoy segura nuestra amistad trascenderá, porque juntos hemos
tenido el temperamento para convivir los gratos momentos y el carácter para
interpretar y actuar en los malos. Y a quienes les admiro ese espíritu cándido,
pueril y bondadoso:
Leticia B. Huerta Valencia, llena de virtudes y de una gran calidad
humana, que jamás me ha dejado sola y que además de todo proyecta
ante mí, una imagen de inteligencia y sencillez.
- Carlos Valdés Navarrete, con maravillosos sentimientos y que aun en sus
más grandes crisis se ha dado el tiempo para estar presente y pedir por
mi y mi familia .
A la PFP
Que me mostró que aún en la más densa y obscura corriente de lo fatuo y,
en donde pareciera que todos quieren ser todo menos alma que piensa... se han
presentado dulcemente ante mi como lucecitas radiantes, las personas más
complejas y agradables:
• Diana, por su equilibrio ante lo cotidiano y que tiene la paciencia de
reírse de mis absurdos y de brindarme un increíble apoyo.
• Arael, que tiene los mas dulces sueños de un niño, aunque a veces
pareciera ha heredado la tristeza, y de quien puedo esperar todo lo malo
de todos en ese sitio, menos de él.
• Baldemar, que me asombra su paciencia y que tenga la capacidad de
compartir y preocuparse por mi.
• Brenda y Lupita, que me recordaron que hay que desear para alguien lo
mejor, aunque esto no sea lo mejor para ti porque Dios solo quiere la
felicidad para cada individuo, y que aún en la tormenta caen las más
sutiles gotas.
• César, que en mi quebranto, y dentro de su fragilidad , ha tenido el tesón
de vislumbrar una sonrisa entre mi llanto, como un rayo de sol entre la
lluvia. Y porque compartimos el mismo anhelo tierno e indefinible o quizá
el ansia infinita de lo imposible... la independencia.
REVISiÓN INTERNA DEL DICTAMEN PARA SEGURO SOCIAL
REALIZADO POR CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
INDICE
INTRODUCCiÓN
CAPíTULO 1 GENERALIDADES
1.1Antecedentes históricos de la Auditoría
1.2Concepto y Definición de Auditoría
1.3Normas de Auditoría
1.4Técnicas y Procedimientos de Auditoría
1.5Papeles de trabajo
CAPíTULO 2 CARACTERíSTICAS DEL DICTAMEN
6
12
13
18
21
2.1 Ventajas y desventajas de los patrones dictaminados 25
2.2 Dictamen Obligatorio y Voluntario 29
2.3 Dictamen para Seguro Social 30
2.4 Tipos de Dictamen 40
2.5 Requisitos del Contador Público Dictaminador 48
CAPíTULO 3 MARCO lEGAL EN lA PRESENTACiÓN DEL DICTAMEN
PARA SEGURO SOCIAL
Marco Jurídico 59
Ley del Seguro Social 60
Obligados a presentar Dictamen para Seguro Social
61
3.2.2 De la presentación del Dictamen para el Seguro Social
68
3.1
3.2
3.2.1
3.3 Facultades del Instituto Mexicano del Seguro Social respecto de
la revisión del dictamen 70
CAPíTULO 4 PROCESO DE EVALUACiÓN DEL DICTAMEN PARA
SEGURO SOCIAL
4.1
4.2
4.3
4.4
Consideraciones para revisar el Dictamen
Cédula de Razonabilidad
Procedimiento de revisión de dictámenes
Anexos
72
82
92
103
CAPíTULO 5 CASO PRACTICO 176
Realización de la cédula de razonabilidad considerando el criterio que indica
el Instituto Mexicano del Seguro Social hacia la revisión del Dictamen
CONCLUSIONES
OBJETIVO
Conocer la evaluación del Dictamen elaborado por Contador Público
Independiente (Dictaminador), con los parámetros internos que se utilizan
en el Instituto Mexicano del' Seguro Social dentro del Área de Dictamen.
Identificar la integración de los conceptos en las cédulas de razonabilidad
que realizan los auditores de la Institución, y que las discrepancias son las
que originan una Visita Domiciliaria u obtener como razonable el resultado.
en base al porcentaje que marca como límite este organismo.
Considerar que los criteriosde ambas partes son razonables y que la
diferencia puede solucionarse de antemano con los Papeles de Trabajo o
Notas Aclaratorias dentro del Dictamen presentado.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
El Instituto Mexicano del Seguro Social, ha implementado internamente
"Programas de Fiscalización Dirigidos", cuyo objetivo es dar revisión a cada
uno de los dictámenes. Para tal efecto la Ley y sus Reglamentos señalan
que cualquier patrón puede elegir la opción de dictaminarse con Contador
Público Autorizado, para el cumplimiento de sus obligaciones ante este
organismo o bien hacerlo de manera voluntaria.
El Contador Público realiza su integración de cifras para la elaboración del
dictamen, e incluso considera sus propios parámetros de razonabilidad. Por
parte del Área de Dictamen del Instituto, los auditores realizan Cédulas de
Razonablidad que con el criterio, y Manuales de Procedimientos que
maneja internamente la Institución, para obtener un porcentaje que marque
como razonable o en caso de excederse del porcentaje límite, que da lugar
a la Visita Domiciliaria, revisión secuencial, solicitud de evidencia para
aclarar la discrepancia.
Con este trabajo se dará a conocer la elaboración de las cédulas de
Razonabilidad con las cuentas que considera el auditor, y la obtención del
porcentaje con que se evalúa dentro del Instituto Mexicano del Seguro
Social, y que demuestra que no dista del Dictamen elaborado por Contador
Público Autorizado.
INTRODUCCiÓN
Durante la realización de los Dictámenes para el Seguro Social, la
integración de este lo realiza detalladamente el profesional de la Contaduría
Pública, sin embargo el auditor del Instituto Mexicano del Seguro Social,
considera los porcentajes de Razonabilidad que le son estipulados durante
la revisión y reformulación de las cifras.
A través de la lectura del presente, se expondrá el criterio interno que se
marca al auditor para la consideración de los conceptos y por ende de las
cantidades, además de que se manejan Manuales de Procedimientos que
se emplean de manera interna, y que de igual forma se lleva un proceso
sistematizado en la elaboración de cédulas desarrolladas por los auditores y
aprobadas por los superiores.
Durante el desarrollo del tema, se darán a conocer los conceptos básicos de
la auditoría y el dictamen, los antecedentes de la auditoría, las normas que
le regulan, la importancia de los papeles de trabajo, como se plasma en el
capítulo uno y dos.
En el capítulo tres, se realiza la recopilación del marco legal, que
fundamenta la revisión, la obligación de los patrones a dictaminarse y de la
presentación en la entrega del dictamen.
Se muestra las consideraciones que observa el auditor desde el momento
en que se le indica que realice la revisión al dictamen, y los conceptos que
maneja para la evaluación el probable candidato a revisión secuencial,
además del empleo de las cédulas, esto durante el capítulo cuarto.
Además, se elaborará una Cédula de Razonabilidad como caso práctico, de una
empresa cuyo giro es de servicios hospitalarios.
5
CAPÍTULO 1
GENERALIDADES
1.1 Antecedentes históricos de la auditoría.
La auditoría o examen de cuentas, tiene lejanos ecos en el siglo XV.
Los señores feudales imponían glosa de cuentas a sus administradores. Y
fue costumbre general darles lectura, oírlas, Oto audit.", en inglés, de donde
procede la palabra auditoría.
El siglo XVI - 1581 acoge en Venecia, la primera agrupación de
contadores profesionales. En Inglaterra la difusión del comercio, el
florecimiento de la actividad mercantil en todas sus expresiones, influyó
profundamente en el auge de la contaduría pública. El Estado reconoció su
importancia y necesidad. En 1884, el Parlamento aprueba una ley que niega
la incorporación de compañías si no eran nombrados uno o más auditores;
1854, 1855 Y 1867 alientan, respectivamente, en Escocia, Glasgow y
Aberdeen institutos de contadores y nacen, en el siglo XIX las siguientes
agrupaciones de contadores:
Instituto de Contadores de Londres y Sociedad de Contadores de
Liverpool en 1870; Sociedad de Contadores de Manchester, 1871; Sociedad
de Contadores de Inglaterra, 1872; Instituto de Contadores Titulados de
Inglaterra y Gales, 1880.
Alemania, Francia, Bélgica, Holanda, Suecia - países de comercio
vigoroso - contemplan, a fines del siglo XIX y principios del XX,
organizaciones de contadores que hablan elogiosamente de la capacidad
de sus miembros y que su intervención en la vida económica es
insustituible.
En los Estados Unidos de Norteamérica, por las inversiones de
Inglaterra, las prácticas de auditoría estuvieron, en un principio, a cargo de
6
contadores ingleses. Pero al poco tiempo surgieron auditores nacionales
que formas en 1886, la Asociación Americana de Contadores Públicos, la
que transforman en 1917, en el Instituto Americano de Contadores.
El ejercicio de la contaduría pública en México, fue también efecto del
crecimiento comercial e industrial del país; y la prolongación de afanes con
raíz en el Tribunal de Contadores de la Ciudad de México que revisaba las
cuentas de los contadores, tesoreros y factores de la Colonia.
ANTECEDENTES DE LA SEGURIDAD SOCIAL EN MÉXICO
En 1935 el presidente Lázaro Cárdenas envío a los legisladores un
proyecto de Ley del Seguro Social, sin embargo se consideró que el
proyecto requería más estudios ulteriores. Por encargo del mismo
presidente Cárdenas que procede a elaborar un nuevo proyecto que
resumía la experiencia de las anteriores y cuyo principal autor fue el titular
de la Secretaría de Gobernación, licenciado Ignacio García Téllez. El
proyecto de García Téllez se refería a la creación de un Instituto de Seguros
Sociales en el que incluía al estado, a los trabajadores asegurados y a los
patrones y que cubría o provenían los siguientes riesgos: Enfermedades
profesionales y accidentes de trabajo, enfermedades no profesionales y
maternidad, vejez e invalidez y desocupación voluntaria.
Aprobado el proyecto por un consejo de ministros, fue enviado a la
cámara de diputados en diciembre de 1938, sin embargo, tampoco esta vez
pudo llegar más adelante ya que a los legisladores les pareció conveniente
que se elaborara un más completo y fundamentado con estudios
actuariales.
7
A partir de 1939 la guerra mundial motivó muchas inquietudes por
encontrar soluciones a los problemas de desigualdad económica y social y
uno de los puntos de los acuerdos firmantes de la carta del Atlántico fue que
aparte de la paz y tranquilidad mundial "la seguridad de que todos los
hombres de todos los países pudieran vivir libres tanto de temores como de
necesidades".
Hacía 1942 se concluían todas las circunstancias favorables para que
finalmente pudiera implantarse en México el Seguro Social. En diciembre
del mismo año se envía la iniciativa de Ley proponiendo como suprema
justificación que se cumpliría uno de los más caros ideales de la Revolución
Mexicana, que se trataba de "proteger a los trabajadores y asegurar su
existencia, salario, capacidad productiva, la tranquilidad de la familia,
contribuir al cumplimiento de un deber legal de compromisos exteriores y de
promesas gubernamentales".
ANTECEDENTES GENERALES
El congreso aprobó la iniciativa de Ley y el 19 de enero de 1943 se
público en el Diario Oficial la Ley del Seguro Social, cuya finalidad es la de
legislar la Seguridad Social, que tiene a su cargo garantizar el derecho
humano a la salud, la asistencia médica, la protección de los medios de
subsistencia y los servicios necesarios para el bienestar individual y
colectivo, para administrarlo y organizarlo se decreta la creación de un
organismo público descentralizado con personalidad y patrimonio propio,
denominado "Instituto Mexicano del Seguro Social".
8
ANTECEDENTES DEL DICTAMEN PARA EFECTOS FISCALES
Un tema de gran importancia que ha causado polémica en los últimos
años es sin lugar a duda la dictaminación de los estados financieros para
efectos fiscales.Nuestra responsabilidad como contadores públicos independientes nos
obliga a cumplir con normas y la ética profesional.
Por otra parte las autoridades fiscales cada vez más se han apoyado en
nuestro trabajo como auditores para realizar su objetivo de fiscalización . Lo
anterior ha traído como consecuencia que actualmente se puedan emitir
opiniones sobre lo siguiente:
- Declaratorias con motivo de la devolución de saldos a favor del Impuesto
al Valor Agregado.
- Dictamen del Seguro Social e Infonavit.
- Dictamen de enajenación de acciones.
- Dictamen de Contribuciones Fiscales.
9
ORíGEN DEL DICTAMEN FISCAL
El dictamen que emite el contador público para fines fiscales data de
finales de los años 50, por Decreto Presidencial se crea la Dirección de
Auditoría Fiscal Federal dependiente de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público (SHCP).
El Artículo 52 del Código Fiscal de la Federación (CFF), establece los
requisitos que regulan el dictamen para efectos fiscales. Así mismo, existe
la certificación de los contadores públicos para efectos de dictaminar,
misma que es una obligación que fue creada recientemente.
A partir de 1990, se impone la obligatoriedad para que ciertos
contribuyentes dictaminen sus estados financieros para fines fiscales.
ANTECEDENTES DEL DICTAMEN PARA EFECTOS DEL SEGURO
SOCIAL
Derivado de la obligatoriedad constitucional de contribuir
financieramente y por otra parte la obligación patronal de inscribir
correctamente en el Instituto Mexicano del Seguro Social a sus trabajadores
para que disfruten de los derechos que les otorga la Ley del Seguro Social,
surge la necesidad de vigilar que estas obligaciones se cumplan, sobre todo
si consideramos que de conformidad con la fracción 11 del Artículo 2°, Del
Código Fiscal de la Federación donde se establece que las "Aportaciones
de Seguridad Social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de
personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las
personas que se beneficien en forma especial por servicio de seguridad
social proporcionados por el mismo estado". 1
1 Enrique Dominguez, Compiladón Universitaria Dofiscal, México, D.F., Dofiscal, 2002.
10
El Instituto Mexicano del Seguro Social es en el país, uno de los
instrumentos básicos que redistribuye el ingreso para cumplir con los objetivos de
garantizarel derecho humano a la salud, la asistencia médica, la protección de los
medio de subsistencia y a los servicios necesarios para el bienestar individual y
colectivo.
Para alcanzarestas metas, el IMSS requiere del aporte financiero, que por
Ley, está instituido con carácter de obligatorio a patrones, trabajadores y estado.
Ante la obligatoriedad de la contribución financiera y
fundamentalmente de la obligación patronal, de inscribir correctamente en el
IMSS a sus trabajadores, para que disfruten de los derechos que les otorga
la Ley, surge la necesidad de vigilar que éstas obligaciones se cumplan,
sobre todo, si se considera de conformidad con el Artículo 2°. Del Código
Fiscal de la Federación las aportaciones de seguridad social son
contribuciones.
La Ley del Seguro Social en su Artículo 240, fracción XVIII, faculta al
Instituto para realizar visitas domiciliarias a los patrones y requerirles la
exhibición de documentos, que permitan comprobar el cumplimiento de sus
obligaciones legales. Esta vigilancia se ejerce mediante diversos Programas
de Fiscalización Dirigida, destacando de sobre manera el Dictamen de
Contador Público Independiente para efectos "de Seguro Social, lo anterior
para realizar una evaluación a través de profesionistas previamente
capacitados para la revisión de este.
Por tal motivo y ante la búsqueda de alternativas de solución, se
encontró que la SHCP, a partir de 1959, incrementó el número de causantes
11
revisados, al aceptar para efectos fiscales, los Dictámenes emitidos por
Contadores Públicos Independientes, y posteriormente a partir de 1991, con
motivo de las reformas al Código Fiscal de la Federación se estableció la
obligatoriedad de dichos dictámenes para ciertos contribuyentes, bajo
determinados supuestos establecidos en el Articulo 32-A del referido
Código, siendo uno de ellos que por lo menos 300 trabajadores les hayan
prestado servicios a los patrones, en cada uno de los meses del ejercicio
inmediato anterior.
Asimismo por disposición del Reglamento del Código Fiscal de la
Federación y de la Resolución sobre las Reglas Generales y otras
disposiciones, debe existir una conciliación entre las nóminas declaradas,
para efecto de la determinación de la Utilidad Fiscal para el Impuesto sobre
la Renta y la Integración del Salario Base de Cotización para las cuotas al
IMSS.
1.2 CONCEPTO DE AUDITORIA
La auditoría es el examen analítico o conjunto de procedimientos para
analizar las cuentas; que realiza el profesional de la contaduría, de los
libros, registros, recursos, obligaciones, patrimonio y resultados de una
entidad, basada en los Principios de Contabilidad, Normas, Técnicas y
procedimientos específicos con la finalidad de opinar, sobre la razonabilidad
de la información financiera.
"Representa el examen de los Estados Financieros de una entidad, con
objeto de que el Contador Público Independiente emita una opinión
profesional respecto a si dichos estados presentan la situación financiera de
una empresa, de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados" 2
2 Normas y Procedimientos de Auditoria. IMPC 21 Edición. México D.F.. Febrero 2001
12
1.3 NORMAS DE AUDITORíA
Estas son emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
ya que son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del
auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como
resultado de este trabajo, fundamentalmente por los siguiente:
La auditoría es una actividad profesional. En este sentido implica, al
mismo tiempo, el ejercicio de una técnica especializada y la aceptación de
una responsabilidad pública. Como profesional, el auditor desempeña sus
labores mediante la aplicación de una serie de conocimientos
especializados que vienen a formar el cuerpo técnico de su actividad; sin
embargo, en el desempeño de esa labor, el auditor requiere
responsabilidad, no solamente con la persona que directamente contrata
sus servicios, sino que un vasto número de personas, desconocidas para él
que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar
decisiones en cuanto al correcto cumplimiento en materia de Seguro Social.
Las normas de auditoria se clasifican en:
- Normas personales.
- Normas de ejecución del trabajo.
- Normas de información.
a) Normas personales
Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir,
dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone
para un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que
13
el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo
profesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante el
desarrollo de toda su actividad profesional las cuales son:
1. Entrenamiento técnico y capacidad profesional.
El trabajo de auditoría debe ser desempeñado por personas que teniendo
un título profesional legalmente expedido y reconocido, tengan
entrenamiento técnico adecuadoy capacidad profesional como auditores.
2. Cuidado y diligencia profesionales.
El auditor está obligado a ejercitar con cuidado y diligencia razonable la
realización de su examen y preparaciónde su dictamen o informe.
3. Independencia mental
El auditor está obligado a mantener una actitud de independencia
mental en todos los asuntos relativosa su trabajo profesional.
b) Normas de ejecución del trabajo.
Aún cuando es difícil definir lo que en cada tarea se puede presentar,
existen elementos básicos que por su importancia, deben ser cumplidos.
Estos elementos básicos son fundamentalesen la ejecución del trabajo ya
que exigen cuidado y diligencia en la ejecución del mismo y por ello es
necesario aplicar lo siguiente:
14
1. Planeación y supervisión.
El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y, si se
usan ayudantes, éstos deben ser supervisados en forma apropiada.
2. Estudio y evaluación de control interno.
El control interno son las políticas y procedimientos establecidos para
la obtención de información veras y confiable.
El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuadas del
control interno existente, que le sirven de base para determinar el grado de
confianza que va a depositar en él; así mismo, que le permita determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos.
3. Obtención de evidencias suficiente y competente.
Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener
evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera
para suministrar una base objetiva para su opinión.
c) Normas de información.
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe.
Mediante él, pone su conocimiento de las personas interesadas los
resultados de su trabajo y la opinión que se ha formado a través de su
examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la
confianza de los interesados.
15
RELACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA CON LAS
DISPOSICIONES FISCALES EN MATERIA DE DICTAMEN
Como es de nuestro conocimiento, es a través del informe o dictamen,
como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en
muchos casos, es la única parte de dicho trabajo que queda a su alcance;
por ello, en el dictamen emitido por el contador público autorizado se
considerarán cumplidas las normas de auditoría generalmente aceptadas,
así como los procedimientos de auditoría cuando se den los siguiente
casos:
1. Respecto de las normas de capacidad independencia e imparcialidad
profesionales del contador público cuando:
a) Su registro ante el Instituto se encuentre vigente.
b) No tenga impedimento.
2. Respecto de las normas relativas al trabajo profesional, cuando:
a) La planeación del trabajo y la supervisión de sus auxiliares le
permita allegarse de los elementos de juicio suficientes para
fundamentar su dictamen.
b) El estudio y evaluación del sistema de control interno del patrón
le permita determinar el alcance y naturaleza de los
procedimientos de auditoría que habrán de emplearse.
16
c) Los elementos probatorios e información contenida en los
registros contables del patrón. cuando sean suficientes y
adecuados para su razonable interpretación.
17
1.4 Técnicas y procedimientos de auditoria
Son los recursos particulares de investigación que el auditor utiliza para
obtener la información necesaria y así poder comprobarla ya que dicha
información ha sido suministrada por terceras personas o bien, él mismo la
ha obtenido, y para ejecutar dicho trabajo el auditor se debe apoyar de las
siguientes técnicas de auditoría:
a) Estudio General.- Es la apreciación sobre la fisonomía o
características generales de la empresa, de sus estados financieros y
de las partidas importantes, significativas o extraordinarias. Para
aplicar ésta técnica el auditor se puede valer de cuestionarios,
entrevistas o vistas oculares.
b) Análisis.- Es la clasificación y agrupación de los distintos elementos
individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal
manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y
significativas. Para aplicar ésta técnica el auditor se puede valer de
cálculos aritméticos, observación ocular, descripción, cuadros
sinópticos y organigramas.
c) Inspección.- Es el examen físico de bienes materiales o de
documentos, con el objeto de cerciorarse de la autenticidad de un
activo o de una operación registrada en la contabilidad o presentada
en los estados financieros. Para aplicar ésta técnica el auditor se
puede valer de la observación ocular y conteo físico.
d) Confirmación.- Es la obtención de una comunicación escrita de una
persona independiente de la empresa examinada, y que se encuentre
18
en posibilidades de conocer la naturaleza y condiciones de la
operación. Para aplicar ésta técnica el auditor se puede valer de la
emisión de cartas de confirmación de saldos emitidas a terceras
personas como pueden ser clientes, deudores y bancos que estén
involucrados en las operaciones de la empresa.
e) Investigación.- Obtención de información, datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la propia empresa. Para aplicar ésta
técnica el auditor se puede valer de las entrevistas por medio de la
aplicación de cuestionarios, o bien de emisión de cartas donde se
pueda confirmar un hecho.
f) Declaraciones o Certificaciones.- Las declaraciones son la
manifestación por escrito con la firma de los interesados del resultado
de las investigaciones realizadas con los funcionarios u empleados
de la empresa: las certificaciones son la obtención de un documento
en el que se asegure la verdad de un hecho. Para aplicar éstas
técnicas el auditor se puede valer de la emisión de cartas a la
gerencia, para solicitar el fundamento de cualquier situación delicada
y que pudiera poner en riesgo a la empresa o bien la firma del
contador: para la certificación, puede solicitar avalúos efectuados por
un perito o bien actas de asamblea para certificar hechos.
g) Observación.- Se refiere a la presencia física de cómo se realizan
ciertas operaciones o hechos.
h) Cálculo.- Es la verificación matemática de alguna partida.
19
i) Comprobación.- Esta puede ser interna se refiere al estudio general,
análisis, investigación, cálculo y comprobación así como externas que
son la inspección, conformación, declaraciones o certificaciones y
observaciones.
Procedimientos de Auditoría:
Es el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o
a un grupo de hechos y circunstancias relativos a 105 Estados Financieros
dictaminados, mediante 105 cuales el contador público va a obtener las
bases para fundamentar su opinión sobre Estados Financieros sujetos a
examen. Por ello una vez elegidas las técnicas a utilizar, se procederá a
aplicar 105 procedimientos para su revisión, además el auditor deberá
conocer todas las disposiciones de ley relativas a regular el Seguro Social y
así poder emitir una opinión.
20
1.5 PAPELES DE TRABAJO
Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que
contienen registrados los datos y la información obtenida por el auditor
durante la realización del examen, la descripción de las pruebas realizadas
y los resultados de las mismas sobre las cuales fundamenta la opinión que
emite al suscribir su informe.
Los papeles de trabajo deben contener suficiente evidencia
comprobatoria para permitir un fundamento razonable en la emisión del
dictamen del contador público. En ellos se sintetizan los hallazgos como
base para comprender el trabajo elaborado en relación a la evidencia que
puede ser complementada con la experiencia profesional del auditor.
El objetivo de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a sustentar
en forma adecuada que una auditoría se hizo de acuerdo a las Normas de
Auditoría GeneralmenteAceptadas.
En si la hoja de trabajo contiene la información necesaria para que
pueda realizarse la opinión profesional sobre la auditoría que se esta
realizando acerca de los estados financieros. Es básicamente el resumen
de los hallazgos de la auditoría.
21
La clasificación de los papeles de trabajo
La clasificación de los papeles de trabajo es la siguiente:
- Archivo de referencia permanente
Contiene información que servirá para
auditorias posteriores
Papeles de trabajo
- Legajo de Auditoría
Los papeles de trabajo que sustentan el
resultado de auditoría
ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO
Todas las asociaciones de los profesionales de la contaduría pública
establecen un método que se adecué a sus necesidades y método propio
paradiseñar, clasificar y organizar lo papeles de trabajo, y el auditor
principiante adopta el método de su despacho. Sin embargo lo conceptos
generales comunes a todos los papeles de trabajo son:
- Archivos permanentes: Tienen como objetivo reunir los datos de
naturaleza histórica o continua relativos a la presenta auditoría. Estos
archivos proporcionan una fuente conveniente de información sobre la
auditoría que es de interés de un año a otro.
22
- Archivos presentes: Incluyen todos los documentos de trabajo
aplicables al año en que se esta elaborando la auditoría. Los tipos de
información que incluye son la balanza de comprobación de trabajo,
asientos de ajuste y reclasificación y cédulas de apoyo.
CONTENIDO
La preparación adecuada de las cédulas acumuladas para documentar
las evidencias de auditoría, los resultados encontrados y las conclusiones
alcanzadas es una parte importante de la auditoría. El auditor reconoce las
circunstancias que requiere una cédula y el diseño adecuado de las cédulas
que deben incluirse en los archivos. Aunque el diseño depende de los
objetivos y metas que se fijen los papeles, deben de contener ciertas
características:
- Cada papel debe estar plenamente identificado con información tal
como nombre de la entidad, período que se cubre, descripción del
contenido, la firma o iniciales de quien lo preparó, la fecha de
realización y el código del índice.
- Los papeles de trabajo están catalogados y con referencias cruzadas
para ayudar al archivo y organización.
- Los papeles de trabajo completos indican con exactitud el trabajo de
auditoría que fue realizado.
- Cada papel de trabajo contiene la suficiente información para cumplir
con los objetivos para los cuales fue diseñado.
- Las conclusiones a las que se llegaron sobre el renglón de auditoria
que se están considerando, están definidos de manera específica y
clara.
23
PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo realizados durante la auditoría y que se
efectuaron durante la revisión de una entidad, son propiedad del auditor. La
única ocasión en que tiene oportunidad de verla otra persona, incluyendo el
cliente, es cuando lo requiere el tribunal. Al término de la auditoría y emitido
el dictamen los papeles de trabajo se conservan en las oficinas del
despacho de contadores públicos para referencia futura.
24
CAPÍTULÜ2
CARACTERÍSTICAS DEL DICTAMEN
2.1 Ventajas y desventajas para los patrones dictaminados
Ventajas
A. Las ventajas por dictaminarse, por los ejercicios hasta el 2001, están
señaladas en el Artículo 77 del Reglamento de Pagos de Cuotas
vigente hasta al31 de octubre de 2002, que menciona que:
1. No serán sujetos de visitas domiciliarias por el o los ejercicios
dictaminados y los anteriores a éstos, a excepción de que exista
denuncia específica de alguno o algunos trabajadores, o que al
revisar el dictamen se encuentren irregularidades o bien, éste haya
sido presentado con abstención de opinión o con opinión negativa o
bien con salvedades sobre aspectos que, a juicio del contador
público, recaigan sobre elementos esenciales del dictamen,
asimismo, que derivado de la revisión interna del dictamen se
determinen diferencias a su cargo y éstas no sean aclaradas o en su
caso, pagadas:
11. No se emitirán a su cargo cédulas de diferencias derivadas del
procedimiento de verificación de pagos, referidas al ejercicio
dictaminado, siempre que se cumplan con las siguiente condiciones:
a) Que el contador público autorizado haya concluido y
presentado el dictamen correspondiente.
b) Que los avisos aflliatorios y las modificaciones salariales
derivadas del dictamen hayan sido presentados.
c) Que las cuotas obrero patronales derivadas del dictamen
hayan sido pagadas en su totalidad.
25
111. En los casos en los que se hubieran emitido cédulas por diferencias
y el dictamen se encuentre en proceso de formulación, el patrón
deberá aclararlas, debiendo en su caso liquidar el saldo a su cargo
y el dictaminador las deberá tomar en cuenta para su dictamen.
Los beneficios de esta fracción no son aplicables a los créditos del
Seguro de Retiro, Cesantía y Vejez.
B. Por otra parte, el beneficio por dictaminarse para los ejercicios del
2002 en adelante, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 173 del
Nuevo Reglamento de la Ley del Seguro Social vigente a partir del 1
de noviembre de 2002, es que:
1. No serán sujetos de visitas domiciliarias por el o los
ejerclcios dictaminados, excepto cuando al revisar el
dictamen se encuentre en su formulación irregularidades de
tal naturaleza que obliguen al Instituto a ejercicio sus
facultades de comprobación.
11. En los casos en que se hubieran emitido cédulas de
liquidación por diferencias, en el pago de cuotas y el
dictamen se encuentre en proceso de formulación, el patrón
deberá aclararlas, debiendo en su caso, liquidar el saldo a
su cargo, tomándolas en cuenta el contador público
autorizado que dictamine, como parte de su revisión en la
determinación de las diferencias que resulten de su
auditoría.
26
111. No se emitirán a su cargo cédulas de liquidación por
diferencias derivadas del procedimiento de verificación de
pagos, referidas al ejercicio dictaminado, siempre que se
cumplan las condiciones siguientes:
a) Que se haya concluido y presentado el dictamen
correspondiente.
b) Que los avisos afiliatorios y las modificaciones salariales
derivados del referido dictamen se hubieran presentado.
c) Que las cuotas obrero patronales a cargo del patrón,
derivadas del dictamen, se hubiesen liquidado en su
totalidad.
Continua la misma Iimitante en cuanto a que lo citado en el punto 111,
no es aplicable bajo ninguna circunstancia a los créditos que se deriven del
Seguro del Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez; capitales
constitutivos, recargos documentados, visitas domiciliarias y en general,
resoluciones derivadas de cualquier medio de defensa ejercido por el
patrón.
27
Desventajas
Con base a nuestra experiencia desarrollada en el desempeño de la
auditoría para efectos de Seguro Social, podemos comentar que una
desventaja para los patrones que se dictaminan voluntariamente es que el
Instituto no reciba el dictamen si no están pagadas o convenidas las cuotas
a cargo derivadas del dictamen junto con su actualización y recargos
correspondientes, y presentados los avisos de modificaciones salariales, por
otra parte, en caso de que resulten diferencias en cuotas que se hayan
pagado se en exceso no podrán ser susceptibles de que sean devueltas por
el Instituto ni compensadas con cuotas a cargo por otros trabajadores;
asimismo a partir de la reforma al nuevo reglamento, eliminó el beneficio de
no ser sujeto de visitas domiciliarias por el o los ejercicios anteriores al
dictaminado.
FECHAS DE PRESENTACiÓN DEL DICTAMEN FISCAL DEL EJERCICIO
2003
Diario Oficial de la FederaciónDiario Oficial de la Federación
Jueves 12 de febrero de 2004
2.9.21. Para los efectos del artículo 32-A del Código, en relación con el
Artículo Séptimo Transitorio de la UF para el Ejercicio Fiscal de 2004, los
contribuyentes que se encuentren obligados u opten por hacer dictaminar
sus estados financieros, deberán enviar su dictamen fiscal y demás
información y documentación a que se refieren los artículos 49 y 54 del
Reglamento del citado Código, vía Internet a través de las direcciones
www.sat.gob.mx o www.shcp.gob.mx. Los contribuyentes al enviar su
dictamen fiscal vía Internet, lo harán dentro del periodo que les
corresponda, según el calendario que se señala a continuación,
considerando el primer carácter alfabético del RFC; o bien, lo podrán hacer
28
antes del periodo que les corresponda.
LETRAS DEL R.F.C. FECHA DE ENVIO
De la A a la F del 7 al14 de junio de 2004
De la G a la O del 15 al 22 de junio de 2004
De la P a la Z y & del 23 al 30 de junio de 2004
2.2 Dictamen obligatorio y voluntario
Obligatoriedad del dictamen para efectos del seguro social
Mediante eldecreto publicado el 20 de diciembre de 2002, en el Diario
Oficial de la Federación, nace la obligatoriedad para las empresas con más
de 300 trabajadores de dictaminarse para efectos del Seguro Social.
Artículo 16 de la Ley del Seguro Social que a la letra dice:
"Los patrones que de conformidad con el reglamento cuenten con un
promedio anual de trescientos o más trabajadores en el ejercicio fiscal
inmediato anterior, están obligados a dictaminar el cumplimiento de sus
obligaciones ante el Instituto por contador público autorizado en los términos
que se señalen en el reglamento que al efecto emita el Ejecutivo Federal".
La vigencia de esta nueva obligación la encontramos plasmada en el
Artículo Décimo Octavo Transitorio de la Ley y que hace referencia a la
disposición a que se refiere el Artículo 16 del presente Decreto, y que entró
en vigor a partir del mes de enero del 2003, tomando en consideración el
promedio del número de trabajadores que los patrones tengan en el año
2002.
29
Dictamen voluntario para efectos del seguro social
Por otra parte para aquellos patrones que no están obligados a
dictaminarse la Ley permite que podrán optar por dictaminar sus
aportaciones al Instituto, por contador público autorizado
2.3 Dictamen para seguro social
El dictamen del Instituto Mexicano del Seguro Social, es la opmion
profesional de un Contador Público sobre el cumplimiento de las
obligaciones que la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos imponen a los
patrones y demás sujetos obligados, el cual incluye las pruebas de los
registros de la contabilidad y otros procedimientos de auditoría que se
consideren necesarios de acuerdo a las circunstancias; dicho dictamen
deberá ser específico e independiente de cualquier otro respecto del mismo
patrón, rendirse por el contador público autorizado y presentarse en
situaciones normales, a mas tardar el 30 de septiembre siguiente al del
ejercicio fiscal inmediato anterior, asimismo, cuando exista la solicitud
patronal o invitación del Instituto a la corrección a mediante algún
requerimiento de los señalados en el segundo párrafo de la fracción XXVIII
del Artículo 251 de la Ley, el período a dictaminar será por los últimos dos
ejercicios y el dictamen deberá ser presentado dentro de los nueve meses
siguiente a la fecha de presentación del aviso.
Por otra parte en el caso de que existiera una situación de fuerza mayor,
bien, limitaciones de carácter físico o legal debidamente comprobadas y el
dictamen no pudiera presentarse en tiempo, el Instituto concederá prórroga
hasta cuarenta días hábiles para la presentación del dictamen.
30
La solicitud de la prórroga, deberá ser firmada por el patrón o su
representante legal, y por el contador público autorizado, y presentarse
antes del vencimiento del plazo señalado; esta se considerará autorizada si
dentro de los quince días hábiles siguientes a la fecha de presentación de
una solicitud, el Instituto no notifica la correspondiente resolución. Una vez
concedida la prórroga, en ningún caso procederá sustitución del contador
público autorizado.
Cabe mencionar que el dictamen o los dictamenes que se presenten
fuera de los plazos que prevé la Ley, no surtirá efecto alguno, salvo que el
Instituto considere que existen razones para admitirlo, caso en el cual
. comunicará tal hecho al patrón, con copia al contador público autorizado,
dentro de los tres meses siguiente a la fecha de su presentación.
Datos que debe contener el dictamen que elabore el contador público
con motivo de su revisión:
ACUERDO 464/2003 del H. Consejo Técnico del Instituto Mexicano
del Seguro Social, así como los anexos que en el mismo se
prevén. DOf 5/01/2004
Al margen un logotipo, que dice: Instituto Mexicano del Seguro Social.-
Secretaría General.
El H. Consejo Técnico, en la sesión celebrada el día 10 de diciembre
del presente año, dictó el Acuerdo número 464/2003, en los siguientes
términos:
"Este Consejo Técnico con fundamento en el Artículo 251 fracciones 1,
VIII, XXI, XXIX Y XXXVII de la Ley del Seguro Social, yen el ejercicio
de las facultades que le confieren los Artículos 263, 264 fracciones 111,
XIV Y XVII, de este mismo ordenamiento; 31 fracciones 111
y XXVII, del Reglamento de Organización Interna del Instituto
31
Mexicano del Seguro Social, Acuerda: Primero.- Dejar sin efectos el
Acuerdo 534/97 del 29 de octubre de 1997, emitido por este Consejo
Técnico y publicado en el Diario Oficial de la Federación el 28 de
enero de 1998, mediante el cual se autorizó la publicación de los
formatos para la presentación de dictamen para efectos del Seguro
Social y por tanto, dejar sin efectos los formatos a que el propio
Acuerdo se refiere.
Segundo.- Aprobar los formatos relativos al dictamen de contador
público autorizado para efectos del Seguro Social, mismos que a
continuación se precisan:
A) Solicitud para Registro de Contadores Públicos DICP-01;
B) Aviso de Dictamen para efectos del Seguro Social DICP-02,
(Anexo 1, DICP-02 A1 para patrones con más de un Registro Patronal,
Anexo 2, DICP-02 A2 para patrones con Registro Patronal Unico);
C) Carta de Presentación del Dictamen de Seguro Social DICP-04;
D) Carta de Presentación del Dictamen de Seguro Social para
patrones de la Industria de la Construcción DICP-05 ;
E) Modelos de Opinión, donde el Contador Público autorizado describe
los procedimientos de revisión aplicados: (Limpia; Sin Salvedades;
Con Salvedades; Con Abstención de Opinión y Con Opinión Negativa).
Tercero.- Los formatos que se refieren en el punto anterior, podrán
reproducirse libremente, ajustándose a su estructura y contenido. En
todos los casos, tendrán un tamaño "carta" de 28 x 21.5 centímetros y
deberá ser en impresión blanco y negro.
Cuarto.- La Dirección de Incorporación y Recaudación del Seguro
Social , por conducto de la Unidad de Fiscalización y Cobranza o de la
Coordinación de Corrección y Dictamen , resolverá las dudas
o aclaraciones que con motivo de la aplicación de este Acuerdo
presenten las Unidades Administrativas .
Quinto.- Instruir a la Dirección Jurídica a efecto de que tramite la
publicación del presente Acuerdo, así como los formatos autorizados
en el Diario Oficial de la Federación.
32
Sexto.- El presente Acuerdo entrará en vigor el día de su publicación
en el Diario Oficial de la Federación".
Como se mencionó anteriormente en este trabajo, la opiruon que
emita el contador público autorizado deberá apegarse al texto aprobado
por el Instituto y contendrá la manifestación, bajo protesta de decir
verdad, que la opimon se elaboró en cumplimiento de la Ley y sus
reglamentos, y que se realizó con apego a las normas de auditoría
generalmente aceptadas, así como a los procedimientos de auditoría.
Dicha manifestación podrá ser: limpia, sin salvedades; con salvedades;
con abstención de opinión, o bien con opinión negativa.
33
~
INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL
DIRECCION DE INCO RPO RACION y RECAUDACION DEL SEGURO SOCIAL ( DICP-01 ,UNIDAD DE FISCALlZACION y COBRANZA
COORDINACION DE CORRECCION y OI CTAMEN
f.~~I~ SOLICITUD PARA REGISTRO DE CONTADORES PUBUCOS IUlERODEsouanm -- .~". : i.~1'~ ~ :rfs
UNIDAD ADMINISTRATIVA (SUBDELEGACION) LLJ U.:-I ~~I " :,J ¡ ' r17::; '*¡~~\"¡:;~
' ! " ~ ~ " > ..}p'.,.<~ , _•.'f.. ' ", ,.t", ~ : •.
REGISTRO O
MODIFICACION DE INFORMACION RUBRO I O RUBRO 11 O RUBROIl O
FECHA DE ACREDITACION LLJ L..l-J I I I I I COLEGIO PROFESIONAL QUE EXPmE
DEL CONTADOR PUBLICO OlA loES ANO
1- DATOS DEL CONTADOR PUBLICO
REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES QAVE UNICA lE REGISTkl DE POIllN:IJOl
I I I I I I 1- I I I I LLLJ I I I I l' I I , , I i I I I I I 1 ! I
NOMBRE
DAPELUDOPATERNO
APEWDO MATERNO """,,",,5) ¡ .
DOMICILIO FISCAL ¡
CAU.EYIOw.NZANA NlJI.ERO CClI..ONA YIOPOBl.AQOJrrrl "'-=<:NO
¡
i
f.U\l1CPlO o DELEGADON ENT1llAll C. P. """""~
mULO PROFESIONAL EXPEDIDO POR:
CEDULA PROFESIONAL NUMERO: DE FECHA • i I LLJ I I I ¡ I----¡¡¡;¡- ces "OC
11_DATOS DEL DESPACHO AL QUE PERTENECE
REGISTRO FEOERALDE CONTRIBUYENTES .-RO DE!!E5PADlO IM"E S. le T.
I I I I I I I I I I I LLLJ I I I ! I I
NOMBRE DEL DESPACHO
DOMICILIO FISCAL
CAllE VIO t.WaANA NUMERO COlONIA YO F'OBlACJON mEOC
MUNICIPIOo DEl..EGACION ENTlOAD C. P. o:R=E:~
CARGO QUE DESEMPEÑA
111.DATOS DEL COLEGIO PROFESIONAL DE CONTADORES PU BLl COS AL Qll: PERTEN:CE
NOMBRE DEL COLEGIO
DOMICILIO
CALLE VIOw.NZANA NUMERO COlONIA 'l'-C ~ION Taf"OOC
r.lJNlClPlO o DELEGAOON ENTlOAD C.P . CO'l'E~
-BAJO PROTESTA DE DECIR VEROAD. MANIFIESTO QUE lOS DATOS PROPORClONADOS EN ESTE FORW. TO SON eIE-. ::5. QUE ME EN:: •.er=-: DE" :e :E L:5 S.PJESlOS :E... .lfmCU.C · ~:E..
REGlAfaENTO DE LA lEY DEL SEGUROsocw.EN MATERIA DE AFlllACION . CLASIFICACION DE EY'RfSAS. RECA:...r..AOQN Y F I~JoCCN. ASIW!:~ WA.'liFETO~ 3.. COh,-:.-..o: f
AlCANCE DEl ARTlCll.O 154 DEL REGlAMENTO ANTES CfTAOO. RAZON POR LA CUAL M: OBUGO A CUt.PlIR :::::>N El y lAS :>5=':SOOt€: ~~~rvAS C:"1E: Uii '\lEN os, \fSr.C .
ESPECWJ.ENTE ACREDITAR A SATlSFACCION OB.. INSTITUTO Ji.EX1CANO DEl SEGURO SQCW.LA EVAlUACION A Qt..:ESE REFIERE LA~O:N UJn:..::-.&...:c~ y O..E -c ~ EN::-e...-;c
EN LO SEÑALADO EN B. ARTIClLO 9 INCISOS a) y b) DE LA lEY FEDERAL DE RESPONSAB1.lOADESADMNlSTRATlVAS DE LOS SERVO:J-"'E :O...8l1C....os ="-~ ~~O. EN o.s::E SER~~
ESTA SClJCmJD M:: SWETARE A LO ESTA8LECIOO EN LA LEY DEl SEGURO SOCIAL.SUS REGlALENTOS y OEMAS r-a:.=:tMTMOAO.
LUGAR
fECH' LL I IF..... ~ 'ES »c
PARA USO EXCLUSIVO DEL I.M.S.S. COCIIIDJiMlXM DE CORREClXJt,y DlCTMIBI
CONCLUSION RESSTRO ASIG1ll1CO
, I I I I I I f
NOteREoaEV~ F_
~ .:.....LJ , I I I I,.... ses NO
JEFE OEPTO. DEAI.J[)(T()RlAA PAm ONES F.....
FECHA DE RECEPCION LLJ LU I I I I 1 .t.L-:lRlZACtC* cc,o
011\ \.ES AH: tCMBR E y FRlrA
-
ANTES DEl.J..ENAR VERINSTRUCTIVO S:' =~ESENT'" ~GINAL '" .: :::p~s
S1STEMADE ATENCJQNTElEFON!CAALA ClUOADANIAKA..CTEl A lOS NUt.EROS 54-80-20-00, ENEL D F, YAREAMETROPOlITAN.l , Y :. NTER~ DE:..J. :e?'A.CA SI" -c-: :~ "":. '..SU.r.RC ...... e-cc-co-sece
[ID INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIALDIRECCION DE INCORPORACION y RECAUDACION DEL SEGURO SOCIAL [ DICP-02 )UNIDAD DE FISCAUZACION y COBRANZACOORDINACION DE CORRECCION y DICTAMEN
11MIMSS AVISO DE DICTAMEN PARA EFECTOS DEL SEGURO SOCIAL - i. NUMERO De t\VISO, - '"UNIDAD ADMINISTRATIVA (SUBDELEGACIONI LJ...:.::..j .;;1.2l-JO OBLIGATORIO O VOLUNTARIO O VOLUNTARIO
ESPONTANEO INDUCIDO O SUSTlTUCION C. P. "-ANTECEDENTES
O ORDENOEVJSITA I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I
O tMTNXlH I REClI.ERMENTO I I I I I 1 I I I 1 I 1 I I I I I I 1 I I I I I fECHA PRIMERAVISO
O sa.JCllUO PATRONALALA I I I I I I I 1 I I l . I I I I I I I I I I I I I Ll..J LLJ I I I I I~CQOH OlA ses AHO
l. DATOS DEL PATRON
M:Gl$ TRO PATROfW. I I I I I I I I I I I U I I I I I I I I I I I
O REGlSTROPA.TRONAl. UNICQ
RF.e. LLLJ
NOMBRE. DENOMINACIONO RAZONSOCIAL
O CONMASDE UN REGISTROPATRONAl
DOMICILIO FISCAL
----
CALlEYIOLWaANA NUMERO COLONIA. VIOPOBlACtON TEW'ONO
MUNICIPIO o OELEGAClON ENTIDAD C.P. CORREOElECTRONICO
ACTIVIDAD
UBlCACION DE LA OBRA
11. EJERCICIOO PERIODOA DICTAMINAR
LU LU I I I I I LU LU I I I I I
NULERO OE.TRABAJADORES PROtoEOIO
DEL AL I I I I I I IOlA .... Nc OlA .... .ro
P¡n patrones coo más ee LrI ~tro patronal. deberán formul ar el Anexo 1 (OICP~2 A1) reladonando los registros con que cue nta .
Para aquellos patrones que tengan asignado registro patronal único deberán formular el Anexo 2 (OICP~2 A2) reladonando los reg istros patronales sustitui dos (asociados) .
EL CONTADOR PUBUCO AlITORlZAOO MANIFIESTA IWO PROTESTA DE DECIR VERDAD, QUE NO SE ENCUENTRA DENTRO DE LOSSUPUESTOS SEÑAlADOs EN EL ARTICULO
155 DELREGlAMENTO DE LA lEY DEL SEGURO SOClAL ENMATERIA DE AFIUACION, ClASIFICACION DE EMPRESAS. RECAUDACION y F1SCAUZACION; POR SUPARTE. PATRON
y CONTADOR PUBLICO AlITORlZAOO MANIFESTAMOS QUE SOMOS CONOCEDORES QUEEL DICTAMEN QUESE PRESENTA ANTE LA AlITORIDAD FISCAL DEBERA HACERSE CON
ESTRICTOAPEGO A LA lEY DELSEGURO SOC1AI.., SUS REGlAUENTOS y DEIAAS NORlAATMOAD.
PATRQN OREPRESENTANTE lEGAL CONTADOR PUBUCO AlITORIZADO I I I I I I I I I I I
NOMBRE YFIRMA NOMBRE YFIRMA No. REG. C.P.A.
LUGARDEElABORACION LU LU I I I I If ECHA
OlA MES AHO
PARA USO EXClIJSIVO DEL I.M.s,S. fECHA DE RECEPCION
\
CONClIJS ION: ACEPTADO: RECHAZADO;
CAUSAS Da RECHAZO: r
" 'i:' . 00' e ;"
" " f:f!~_' ''f- ';;'~'." ,"",
LUGAR FECHA LlJ LLJ I I I I I PRORROGA
OlA .... AHO OlAS:
\'ENe. LU LU I I I I I
NOMBRE Y_ EVALUADOR
JEFE OEPTO. AUDITORIA APATRONES
OlA .... -
FECHA LU LU I I I I I
OlA .... AHO
NOMBREY FIRMI. DEl TITULAR DE LA UNIDAD AOMINISTRAnvA (SUBDElEGAOON) .
ANTESDELW<AR VERlNSTRUCTMl SEPRESENTA351GINALY2COPIAS
SISTEMA DE ATENClON TELEFONlCA A LAOlJOAOANlA ffiACTEL AlOS .......-::ROS~20-00 EN EL O. F. y MEA "ETROPOUTAHA OElINTERIOR DE LA REPUBLlCASlN COSTO PARAB.. USIJARiOAlOJ-«lO-OO-14fJOO
lID INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIALDIRECCION DE INCORPORACION y RECAUDACION DEL SEGURO SOCIAL [ D1CP·02 A1 JUNIDAD DE FISCALlZACION y COBRANZACOORDINACION DE CORRECCION y DICTAMEN
I~NOMBRE, DENOMINACiÓN O RAZON SOCIAL
ANEXO 1 PARA PATRONES CON MAS DE UN REGISTRO PATRONAL
HOJA 1 DE
DOMICILIO DEL CENTRO DE TRABAJO
No. DE
ACTIVIDAD ANTECEDENTEREGISTRO PATRONAL TRABAJADORES
I I I I I I I I I t I U
I I I I I IDIO, V!!R. I
I I I t I I I I I I I U
D1G, 'lE.l'I. I I I I I I I
I I I I I I I I I I I U
I I I I I I I0 10 . VE"
I I I t I I I I I I I U I I I I I I I0 10 . VE"
I I I I I I I I I I I U
I I010 VE" I I I I I
I I I I I I I I I I I U
DIO, VER I I I I I I I
I I I I I I I I I I I U
I I I I I I IDIO. VEA
I I I t I I I I I I I U
I I I I I I IDIO. V( l'I.
I I I I I I I I I I I U
I I I I I I IDIO. VE"
O-
I I I I I I I I I I I
PATRON O REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR PUBLICO AUTORIZADO No. REG. C. P. A.
NOMBRE Y FIRMA NOMBRE Y FIRMA
ANTES DE LLENAR VER INSTRUCTIVO
SISTEMADE ATENCIONTELEFONICAA LA CIUOAOANIA (SACTEL) A LOS NUMEROS54·80-2().()(), EN EL O. F. y AREA METROPOLITANA, DEL INTERIORDe LA REPUBlICA SIN COSTOPARAEL USUARIOAL 01-800-00-14800.
mJ INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIALDIRECCION DE INCORPORACION y RECAUDACION DEL SEGURO SOCIAL [ DICP·02 A2 JUNIDAD DE FISCA LlZACION y COBRANZACOORDINACION DE CORRECCION y DICTAMEN
IMSS ANEXO 2 PARA PATRONES CON REGISTRO PATRONAL ÚNICO HOJA 1 DE
NOMBRE. DENOMINACION O RAZON SOCIAL
REGISTROPATRONALUNICO CLASE-FRACCION·PRIMAASIGNADAAL PATRON
I t I I I I I I I I I U FECHA DE INICIO R. P. U. UU UU I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I I
D1G. VE~ D'A MES AÑO
REGISTROS PATRONALES DOMICILIO
No. DE ANTECEDENTE
SUSTITUIDOS TRABAJADORES
I I I I I I I I I I I U I I I I I I I010. VER.
I I I I I I I I I I I U
I I I I I I ID10 , W R.
I I I I I I I I I I I U I I I I I I IDIO.VE"!..
I I I I I I I I I I I U
I I I I I I I0 10.VE~ .
I I I I I I I I I I I U
I I I I I I ID1Cl VEA
I I I I I I I I I I I U
I I I I I I IDIO. VEA.
I I I I I I I I I I I U
I I I I I I IDIO,VEA;
I I I I I I I I I t I U
I I I I I I IOla. VER.
W
-...1 I I I I I I I I I I I
PATRONO REPRESENTANTE LEGAL CONTADORPUBLICO AUTORIZADO No. REO.C. P. A.
NOMBREY FIRMA NOMBRE Y FIRMA
ANTES DE UENAR VER INSTRUCTIVO ),( ,,'<:,:,,) " ','c,
SISTEMA DEATENC10 NTElEFOf'.lICA A'LA,CIUDADANI,( '(SA:CTEL)AlOS :jo
,<
tID INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIALDIRECCION DE INCORPORACION y RECAUDACION DEL SEGURO SOCIAL ( DICP-04 )UNIDAD DE FISCALIZACION y COBRANZACOORDINACION DE CORRECCION y DICTAMEN
~~-
IMSS CARTA DE PRESENTACION DEL DICTAMEN DEL SEGURO SOCIAL "·~!ii . .,~~,~,~" ~
UNIDAD ADMINISTRATIVA(SUBDELEGACION) U-J LU 1 [~~,¡ I'ECHADE
OlA MES ·,
1. DATOSDE IDENTIFICACION DEL PATRON
NUMERODEREGISTROPATRONAL O REGISTROPATRONALUN1CO REGISTROf EDERALDECONTRIBUYEHTES
I I I I I I I I I I I U O CON MASDELN REGISTROPATRONAl.. I I I I I I I I I I I u.....u000"'"
NOMBRE, DENOMINACION O RAZONSOCIAL
DOMICILIO FISCAL
- ---
CAllE VIO M4.NZANA NUMERO COlONIA YIO POBLACION TELEFONO
r.«JN1C1P1Oo OELEGAClON ENT1O.'O C.P. CORREOElECTRONICO
ACTIVIDAD
TIPO DE DICTAMEN O OBLIGATORIO O VOLUNTARIO ESPONTANEO O VOLUNTARIOINDUCIDO
EJERCICIOo PEfUODO OICTAMINADODEL LULU I I I I I AL LU LU I I I I I PflORR()GA LU LU I I I I I
OlA MES - OlA MES - OlA MES -11. DATOSDE IDENTIFICACION DELCONTADORPUBUCO AUTORIZADO
I I I I I I I I I I I
No. REG. C. P. A.
NOMBRE
DOMICILIO FISCAl.
CALLE YIO w.NZANA N.JOAERO COLONIAVIOPOBI.ACION TELEFONO
MUNICIPIOo OELEGAClON ENTIDAD C.P. CORREOElECTRQNlCO
COLEGIO O ASQCIACJON PROFESIONAl. NOMBREDEL OESPACHO
111. DOCUMENTACION QUEPRESENTA
Opinión O
1. Informe respecto de la situación del patrón dict aminado. O
Cuadro analítico de las cuotas obrero patronales. omitidas y determinadas en el dictamen. adjuntando el formato impreso o el medio magnético
..
11. >
correspondiente al programainformáticoautorizado por el InstiMo para el pago; copia del comprobantede pago respectivoo de la solicitud del pago en O ~parcia lidades y copia de la primera parcia lidad efectuada; constancia de la presentación de los avisos afiliatorios y movimientos salariales resultantes del c:..
dictamen, indicando número de trabajadores promedio con que cuenta el patrón en el ejercicio dictaminado. o
m
111. Análisis de los conceptos de percepciónpor grupos o categorías de trabajadores. indicando si éstos se acumularon o no al salario base de cotizadOny revisión a los pagos xo
efectuados a personas físicas señalando en todos los casos si éstos se afiliaron o no al régimen obligatoriodel SeguroSoci al. asl comolos elementosque sirvieronde base ,O epara ello;
~
IV. Conciliación del total de percepciones de trabajadores en registros contables contra la base de salarios manifestados para el Instituto; asi como contra Jodedarado para ol!!efectos del Impuesto sobre la Renta.
O ;;:Al anexo deberá adjuntarse. copia de la Declaración Anual det Impuesto Sobre la Renta. Declaración Anual de Pagos y Retenciones, balanza de comprobación ..analítica de subcuentas de costos y gastos. cuentas de balance que teP¡Jan retad6n con sueldos y salarios, asi como el análisis del importe total de ..
excedentes de salarios tope de acuerdo a los máximos señalados en la Ley, correspondientes al ejercicio dictamínado, importe total de percepcores
variables del sexto bimestre inmediato anterior al ejercicio dictaminado y del sexto bimestre del ejercicio dictaminado. y
V. Reporte de la actividad o activi dades. clasificación y grado de riesgo de la empresa dictaminada. O
LUGAR DEELABORACION FECHA LU LU I I I I I
OlA MES ANO
Patrón , representante legal y contador público autorizado, declaramos bajo protesta de decir verdad , Que la información proporcionada en el dictamen y en los ane xos 1al V
a no mbre del patrón , que se encuen tran adju ntos a éste documento, refle jan sus operaciones reales y
con tienen información que cons ta bn registros con tables, contratos cotectivos e individuales de trabajo, movimientos afiliatorios, de alta , baja , y modificaciones de salario,
céd ulas de dete rm inación y liquidación de cuotas obre ro patronales. asi comodec1aradón de la prima de Seguro de Riesgo de Traba jo en pode r del patrón.
FIRMADEL PATRONOREPRESENTANTELEGAL FECHA DEEXPEOlCK)N DEl PODER FIRMA DEL CONTADOR PUBLICO AUTORIZADO
I
N' DE ESCR ITURAS DE PODE R NOTARlAL
I LU LLJ I I I I I
INOTARl A N'
IOlA MES ANO
ANTESDELLENARVER INSTRUCTIVO SEPRESENTAOIl'GINAL y 1COPIA
S iSTEMA DE ATENCION TElEFONICA " LA C1UDA.DANI" SACTEl A lOS NUttEROS 54--8G-20-00 EN El o F. Y AREl. UETROPOU TA,NA. DEl INTER l()R DE LA REPUS UCA SIN COS TO PARA El US UARIO "l. 01-8()().OO...t48OQ
~
INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL [ jDIRECCION DE INCORPORACION y RECAUDACION DEL SEGURO SOCIAL DlCP-OSUNIDAD DE FISCALlZACION y COBRANZA
COORDINACION DE CORRECCION y DICTAMEN .-IMSS CARTA DE PRESENTACION DEL DICTAMEN DEL SEGURO SOCIAL ..,'"PARA PATRONES DE LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCiÓNUNIDAD ADMINISTRATIVA (SUBDELEGACION) L::...L..:.I 'L.L.J DA IIIES
1. DATOS DE IDENTIFICACION DEL PATRON
NUMERO DE REGISTROPATRONAL O REGISTRO PATRONALUN1CO REGlSTROFEDEULDE~
I I I I I I I I I I I U O CONMASOEUNREGISTRO PATRONAL I I I I I I 1 I I I 1 L..L..LJDIG.VER.
NOMBRE. DENOMINACION O RAZON SOCIAL
DOMICILIO FISCAL
- - - -
CALlE VIOMA.NZANA """""" COLONIAYIOPOBlACK)N TEl-.=:NO
MUNICIPIOO DELEGACJON ENTIDAD C. P. t:::RREO~
ACTIVIDAD
TIPO DE DICTAMEN: O OBLIGATORIO O VOLUNTARIO ESPONTANEO O VOLIJPlTARIO INDUCOO
EJERCICIOO PERIODO DICTAMINADODEL LU LU I I I I I Al. LU LU I I I I I PROAAOGA LU LL I I I ! I
OlA """ AÑO OlA """ AÑO DA ..es -11. DATOS DE IDENTIFICACION DEL CONTADOR PUBLICO AUTORIZADO
I I I I I I I I I I I
No. REG.C P. A.
NOMBRE
DOMICILIO FISCAL
CAllE YIO MANZANA NUMERO COlONIA YIO POBLACION TEl..=: :Ha
MUNICIPIO O OELEGAClON ENTIDAD c. P. =:RREO ELEC~CJ
COLEGtO O ASOCIACION PROfESIONAl NOMBREDEL DESPACHO
111. DOCUMENTACION QUE PRESENTA
Opinión O
11. Informe respectode la situacióndel patrón dictaminado. O ...
111 . Cuadro analítico de las cuotas obrero patronales. omitidas y determinadas en el dictamen, adjuntando el formato impreso o e medio ~co >
O
21
correspondiente al programa infonnático autorizado por el Instituto para el pago; copia del comprobante de pago respectivo o de la roiicitud del pa;c en >
parcialidades y copia de la primera parcialidad efectuada: constancia de la presentación de los avisos afiliatorios y movimi entos sala-ales resultames del c:
'"dictamen. indicando número de trabajadores promedio con que cuenta el patrón en el ejercicio dlctamlnado. om
IV. Análisis de los conceptos de percepción por grupos o categorlas de trabajadores, indicando si éstos se acumularon o no al salarlo :ase de cotzacon y x
O 12revisión a los pagos efectuados a personas ffsicas señalando en todos los casos si éstos se afiliaron o no al régimen obligatorio oe Seguro Socía, así ~como los elementos que sirvieron de base para ello; o
o
V. Conciliac ión del total de percepciones de trabajadores en registros contables contra la base de salarios manifestados para el Institutt:. así como CO"U'3 lo l!!
declarado para efectos del Impuesto sobre la Renta.
O !i:Al anexo deberá adjuntarse, copia de la Declaración Anual del Impuesto Sobre la Renta, Declaración Anua l de Pagos y Rete-eones. bala-ra de '"'"comprobac ión analítica de subcuentas de costos y gastos. cuentas de balance que tengan relación con sueldos y salarios. así como ti análisis d~ rrccrte
total de excedentes de salarios tope de acuerdo a los máximos señalados en la Ley, correspondientes al ejercicio dictaminezo. importe t::JE de
oerceoctones variables del sexto bimestre inmediato anterior al elercícíodictaminado Vdel sexto bimestre del elercicio dictaminado , v
VI. Reporte de la actividad o actividades, clasificación y grado de riesgo de la empresa dictaminada. O
Acemas ae os anexos senaiaccs, se acncionaraal alctamen.lo siguiente:
1. Cédula descriptiva de la ubicación de la obra u obras ejecutadas en el ejercicio o periodo dictaminado; O11. Cédula analitica del total de pagos por remuneraciones a trabajadores por cada una de las obras iniciadas. en proceso, sesee-ocas. carceacas o
terminadas en el ejercicio o periodo dictaminado y relativas al registro patronal Quese dictamine. y
111. Cédula descriptiva de subcontratistas personas físicas y morales, señalando su número de registro patronal por cada una de las ceras del ee-aco o
período dictaminado. relativas al registro patronal Que se dictamine.
LUGAR DE ELABORAC ION
FECHA LU i.L I I I I
:IA o.e, , "'-
Patrón, representantelegal y contadorpúblico autorizado,declaramos bajo protestade decir verdad, que la información proporcionadaen el acamen en Di anexosI al V. ~
las cédulas 1,11 Y1IIa nombredel patrón , que se encuentranaoju-tcs a éste oocunertto,reflejansia
operaciones reales y contienen información que consta en registros contables. contratos colectivos e individuales de trabajo, mcvirnemos afiliatorios de alta, baja .~
modificaciones de salario, cédulas de determinación y liquidación de cuotas obrero patronales, así como declaraciónde la prima de SegiJr.i de Riesgo ce Trabajo en pooe-
del patrón,
FIRMA DEL PATRON O REPRESENTANTE LEGAL
FECHA DE EXPED ICION DEL PODER
FIRMAOEL CD""':""AOOR PUBLI::: AUTORlZAOO
I
N" DE ESCRITURAS DE PODER NOTARIAL
I LU LU I I I I I I
NOTAR IA N"
IOlA MES ANO W
ANTES DE LLENAR VER INSTRUCT IVO SE PRESENi' ·:JRIGINAl y ~ C'':PlA
~.~~~. , - ~- . - . '-' -- ' _ _ o _~_... _ _ •• - _.,,_ _ _ • .._.-.-- . . , -_ ....._--- -.------ _.._. -- ., _ _ _ o • • _ _ __ _ • • _ • • __ o • • __ • • _ _ _ --- .- _... _--- - -
2.4 Tipos de dictamen
a) Dictamen sin salvedades: Cuando como resultado del examen
practicado el auditor puede expresar su opinión sin salvedades, se
considera que su dictamen es limpio o sin salvedades.
b) Dictamen con salvedades: En ocasiones el auditor no se encuentra
en condiciones de expresar una opinión sin salvedades, ya sea por
existir desviaciones en la aplicación de los principios de contabilidad
generalmente aceptados o por limitaciones en el alcance de su
examen.
e) Dictamen negativo: El auditor debe expresar una opinión negativa o
adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los
estados financieros no están de acuerdo con los principios de
contabilidad y las desviaciones son a tal grado importantes que la
expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada.
d) Dictamen con abstención de opinión: El auditor debe abstenerse de
expresar una opinión cuando el alcance de su examen haya limitado
en forma tal que no proceda la emisión de un dictamen con
salvedades. En este caso deberá indicar todas las razones que dieron
lugar a dicha abstención.
Estos cuatro documentos, modelos de opinión, fueron aprobados por el
H. Consejo Técnico dellMSS en Acuerdo 534/97, tomando en su sesión del
29 de octubre de 1997.
40
Lunes S de enerode 2004 DIARI O OFICIAL 97
-,- . "
MODELO DE OPINION
LIMPIA
(Cuando derivado de la revisión el contador público autorizado no determina om isiones)
LUGAR Y FECHA
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X, SA
PATRON EN CASO DE SER PERSONA FISICA
He examinado la información que se presenta en los anexos I al V, adjuntos , preparada bajo la
responsabilidad de la administración del patrón , con registro patronal _
(del domicilio fiscal) ' [y los consignados en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 Al ) o Anexo 2 del
aviso (DICP-02 A2)] ", con el propósito de verificar la correcta inscripción del patrón. de sus trabajadores y
que el total de remuneraclones se hubiesen considerado en la integración del salario base de cotización,
como lo establece la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos. por el ejercicio o periodo del _
al . Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la misma información , con
base en la auditoría que practiqué.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditorla generalmente aceptadas , las cuales
requieren que la audilorfa sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad
razonable de que la información de los anexos I al V no contienen errores y están preparados de acuerdo con
las bases establecidas en la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos. La auditorla consistió en el examen ,
con base en pruebas selectivas, de las cifras y revelaciones de los anexos I al V, asimismo, incluyó la
evaluación de los pnncipios de contabilodad utilizados. asl como de la presentación de los anexos
mencionados. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.
Como parte de mi examen apliqué, entre otros, los siguientes procedimientos que consideré necesarios de
acuerdo con las circunstancias.
1. Revisé la información que presentan los contratos colectivos ylo individuales de trabajo.
2. Revisé el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de alta, baja. modiñcac íones
de salario y liquidaciones de cuotas obrero patronales presentados anle el Instiluto Mexicano del
Seguro SOCial.
3. Comprobé que el patrón cuenta con los registros necesarios para controlar el número de días trabajados y
los salarios percibidos por sus trabajadores .
4. Verifiqué que las percepciones por concepto de sueldos y salarlos, prestaciones y otras remuneraciones
que perc iben los trabajadores se hubieran considerado en la determinación del salario diario inlegrado base
de cotización de conformidad con lo establecido. en el articulo 27 de la Ley del Seguro Social.
5. Revisé la retención y entero de las cuotas obrero patronales, considerando la prima de riesgo de trabajo .
6. Realicé la conciliación del total de percepciones de los trabajadores. contra los registros contables y
contra lo declarado para efectos del Impuesto Sobre la Renta.
7. .. .. .
En mi opinión y bajo protesta de decir verdad el patrón , cumplió razonablemente.
en todos los aspectos importantes, con las obligaciones fiscales en materia de Seguro Social. por el ejercicio
o periodo del al . y la información contenida en los anexos del I al V. se
encuentra presentada de conformidad con lo establecido en el Reglamento de la Ley del Seguro Social en
Materia de Afiliación. Clasificación de Empresas. Recaudación y Fiscalización.
Contaoor Público Autorizado
Nombre y firma
Registro IMSS _
• En caso de contar con mas de un registro patronal o Registro Patronal Unico
4 1
98 DIARIOOFICIAL
MODELO DEOPINION
SINSALVEDADES
LunesS de enero de 2004
(Cuando derivado de la revisión el contador público autorizado determina omisiones y son pagadas en una
sola exh ibición o en parcialidades antes de la presentación del dictamen. De conformidad a los art lculos 126 y
149 del Reglamen to de la ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasilicaci6n de Empresas.
Recaudación y Fiscaliza ción).
LUGAR y FECHA
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X, SA
PATRON EN CASO DE SER PERSONA FISICA
He examinado la infonn ación que se presenta en los anexos I al V, ad"jUntos, preparada bajo la
responsabilidad de la administración del patrón , con registro patronal~
domicilio fiscan , [y los consignados en el Anexo 1 del aviso (DICP-C2 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02
A2»). con el propós ito de verificar la correcta inscripción del patrón, de sus trabajadores y que el total de
rem uneraciones se hubiesen considerado en la integración del salario base de cotización, como lo establece
la ley del Seguro Sodal y sus Reglamentos, por el ejercicio o periodo del al . Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la misma infonnación . con base en la audilorla que
practiqué.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditarla generalmente aceptadas , las cuales
requieren que la auditor la sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una segurida d
razona ble de que la infonna ción de los anexos I al V no contienen errores y estan preparados de acuerdo con
las bases establecidas en la ley del Seguro Sodal Y sus Reglamentos. la audñoría consistió en el examen,
con base en pruebas selectivas. de las cifras y revelaciones de los anexos I al V, asimismo. incluyó la
eva luación de los principios de contabifidad utilizados, asi como de la presentación de los anexos
mencionados . Considero que mi examen propordona una base razonab le para sustentar mi op inión.
Como parte de mi examen apliqué, entre otros, los siguientes procedimientos, que consideré necesarios de
acuerdocon las circunstancias.
1. Revisé la infonnación que presentan los contratos colect ivos y/o individuales de trabajo.
2. Revisé el adecuado registro de los trabajadores. los movimientos afillatorios de ana, baja, modificac iones
de salario y liquidaciones de cuotas obrero patronales, presentados ante el Instituto Mexicano de l
Seguro Social.
3. Comprobé que el patrón cuenta con los registros necesarios para controlar el número de d ías trabajado s y
los salarios percibidos por sus trabajadores.
4. Verifiqué que las perce pciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneracione s
que perc iben los trabajadores se hubieran considerado en la determinación del salario diario integrado base
de cotización, de confonnid ad con lo establecido, entre otros. en el articulo 27 de la ley del Seguro Social.
5. Revisé la retencióny entero de las cuotas obrero patronales , considerando la prima de riesgo de trabajo.
6. Realicé la concínaci ón del total de percepciones de los trabajadores. centra los registros contables y
centra lo declarado para efectos del Impuesto Sobre la Renta.
7.
A,
En mi opinión y bajo protesta de decir verdad . excepto por las omisiones señaladas en el anexo 11, mismas
que fueron cubie rtas cen fecha __de de el patrón
__ _ _ _____________cumplió razonab lemente, en todos los aspectos importantes. con las
obliga ciones fiscales en materia de la ley del Seguro Social. por el ejercicio o periodo del al
_____ _ y la infonnaci6n contenida en los anexos 1al V, se encuentra presentada de confonn idad con lo
estab lecido en el Reglamento de la l ey del Seguro Social en Materia de Afiliación, ClasiflCBción de Empresas ,
Recaudación y FiScalización.
42
B.
Lunes S de enero de 2004 DIARIOOFICIAL 99
En mi opinión y bajo protesta de decir verdad . excepto por las omisiones señaladas en el anexo 11, mismas
que serán cubiertas en mensualidades, el patrón cumplió
razonablemente, en todos los aspectos importantes . con las obligadones fiscales en materia de la Ley del
Seguro Social por el ejercícío o periÓdo del al y la información
contenida en los anexos I al V, se encuentra presentada de confonnidad con lo estab lecido en el Reglamento
de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Claslfteación de Empresas , Recaudación y FIScalización.
Contador Público Autorizado
Nombre y flflT1a
Registro IMSS, _
• En caso de contar con más de un registro patronal o Registro Patronal Unico
43
100 DIARIO OFICIAL
MODELO DE OPINION
CON SALVEDADES
LunesS deenerode2004
(Cuando derivado de la revisión el contador público autorizado no determina omisiones o determina
omisiones y son pagadas en una sola exhlblcl6n o en parcialidades anles de la presentación del dictamen. De
conformidad a los articutos 126 y 149 del Reglamento de la Ley del Seguro SocIal en Maleria de Afiliación.
Clas ificación de Empresas. Recaudación y Fiscalización. pero sin embargo. por alguna circunstancia
determina concep tos o sujetos de asegurami ento que el patrón no acep ta integrar al salario diario base de
cotización o afiliar al régimen obligatorio . motivo de esta opinión).
LUGAR Y FECHA
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X. S.A.
PATRON EN CASO DE SER PERSONA FISICA
He examinado la información que se presenta en los anexos I al V, adjuntos preparada bajo la
responsabilidad de la administración del patrón . con registro patronal __~
dom icilio fiscal! .( Y los consignados en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 Al) o Anexo 2 del aviso (DICP·02
A2)j" con el propósi1o de verifocar la correcta inscripción del patrón . de sus trabajadores y que el tota l de
remuneraciones se hubiesen considerado en la Integración del salario base de cotización. como lo establece
la Ley del Seguro Socia l y sus Reglamentos. por el ejercicio o periodo del al . Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la misma información. con base en la auditoría
que practiqué .
MI examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales
requieren que la audi10óa sea planeada y realizada de tal manera que permit a obtener una seguridad
razonable de que la informaciónde los anexos I al V no contienen errores y están preparados de acuerdo con
las bases establecidas en la Ley del Seguro SocIal y sus Reglamentos. La aud itor ia consistió en el examen,
con base en pruebas selectivas, de las cifras y revelacion es de los anexos I al V. asimismo , Induyó la
evaluación de los principios de contabilidad utilizados, asi como de la presentación de los anexos
mencionados. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.
Como parte de mi examen apliqué, entre otros . los siguientes procedimientos, que consideré necesario s de
acuerdocontascircunstancias.
1. Revisé la información que presentan los contratos colectivos y/o individuales de trabajo.
2. Revisé el adeaJado registro de los trabajadores. los movim ientos afiliatoríos de alta. baja . modificaciones
de saiarío y liquidaciones de cuotas obrero patronales presentados ante el Instituto Mexicano del
Seguro SociaL
3. Comprobé que el patrón cuenta con los registros necesarios para controlar el número de dias traba jados y
los salarios percibidos por sus trabajadore s.
4. Verifoqué que las percepciones por concepto de sueldos y salarios . prestaciones y otras remuneraciones
que perciben los trabajadores se hubieran cons iderado en la delerm lnación del sala rio diario inlegrado base
de cotización . de conformidad con lo establecido. entre otros. en el art iculo 27 de la Ley del Segu ro Socíat .
5. Revis é la retención y entero de las cuolas obrero patronales. considerando la prima de riesgo de trabajo ,
6. Realicé la conciliación del total de percepcion es de los trabajadores. contra los registros contables y
contra lo declaradoparaefectos del Impuesto Sobre la Renta.
7. ... ..
Verifiqué que los conceptos (detallar) no se integraron al salario base de cotización y (o) las
personas fisicas que aparecen en la contabilidad del patrón en el rubro de (detallar) . no se
afiliaron al régimen obligatorio del Seguro Sodal, por (detallar los motivos de amºª"-s!!lli'Clo~. en los
registros patronales (relaCionan
44
Lunes Sde enero de 2004 DIARIOOFICIAL 101
A.
En mi opinión y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones señaladas en el párrafo que
antecede, asl como por las omisiones señaladas en el Anexo 11, mismas que fueron cubiertas con fecha _ _
de de , el patrón cumplió razonablemente, en todos los
aspectos importantes, con las obligaciones fiscales en materiade la ley del Seguro Social , por el ejercicio o
periodo del _al y la información contenida en los anexos del I al V. se
encuentra presentada de conformidad con lo establecido en el Reglamento de la Ley del Seguro Social en
Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.
B.
En mi opinión y bajo protesta de decir verdad, excepto por' las omisiones seña ladas en el párrafo que
antecede. asl como por omisiones señaladas en el Anexo 11. mismas que serán cubiertas en _
mensualidades . el patrón cumpl ió razonablem ente. en todos los aspectos
importantes, con las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social por el ejercicio o periodo
del at y la información contenida en los anexos del 1al V. se encuentra
presentada de conformidad con lo establecidio en el Reglamento de la Ley de l Seguro Sodal en Maleria de
Afiliación, Clasificacl6n de Empresas , Recaudación y Fiscalización.
C.
En mi opinión y bajo protes ta de decir verdad. excepto por las omisiones señaladas en el párrafo que
antecede, el patrón cumplió razonablemente. en todos los aspectos importantes ,
con las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Sodal por el ejercicio o periodo del
___ _ ____ al y la información contenida en los anexos del 1al V, se encuentra
presentada de conformidad con lo establecido en el Reglamento de la Ley del Seguro Sodal en Mater ia de
Afiliación . Clasificación de Empresas. Recaudación y Fiscalización .
Contador Público Autorizado
Nombre y firma
Registro IMSS _
• En caso de contar con más de un registro patronal o Registro Patronal Unico
45
102 DIAR IO OFICIAL
MODELO DE OPINION
CON ABSTENCION DE OPINION
Lunes5 de enero de 2004
(Cuando el contador público autorizado , no cuenta con infonnación, documentación o elementos suficientes
para llevar a cabo la revis ión que le Impida Inclusive , emitir una opinión con salvedades).
LUGAR Y FECHA
ASAMBLEA DE ACCION ISTAS DE LA CIA. X, S.A.
PATRON EN CASO DE SER PERSONA FISICA
Fui contratado para examinar la infonna ción que se presenta en los anexos I al V, preparada bajo la
responsabilidad de la admin istración del palrón • con registro patrona l ~
domicilio fiscal) , 1y los consignados en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 -A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02
A2 )}" con el propósito