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Ciencias Sociales
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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTóNOMA
DE MÉXICO
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLAN
"GUtA PRACTICA PARA PERSONAS FtSICAS
CON ACTIVIDAD EMPRESARIAL EN EL
RÉGIMEN INTERMEDIO"
T E s 1 s
QUE PARA OBTENER EL TrTULO DE:
LICENCIADA EN CONTADUR(A
P R E S E N T A N:
FLORES
GALVÁN
LóPEZ
FLORES KARLA
L UD 1 M
EDITH
ASESOR: L.C. FRANCISCO ALCÁNTARA SALINAS.
CUAUTITLÁN IZCALLI, EDO. DE MÉXICO. 2008
M q~q~t-
UNAM – Dirección General de Bibliotecas
Tesis Digitales
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respectivo titular de los Derechos de Autor.
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLAN
UNIDAD DE LA ADMINISTRACION ESCOLAR
DEPARTAMENTO DE EXAMENES PROFESIONALES
DRA. SUEMI RODRIGUEZ ROMO
DIRECTOR DE LA FES CUAUTITLAN
PRESENTE
ASUNTO: VOTOS APROBATORIOS
U.llA.M- .
ffOJ.~~ J;
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...
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ATN: L. A. ARACEL~~ HElNANDEZ
Jefe del'l:l~M-!t~~ Exámenes
Profesion'á'fes -de la FES Cuautitlán
Con base en el art. 28 del Reglamento General de Exámenes, nos permitirnos
comunicar a usted que revisamos la Tesis:
Guía práctica para personas fís icas con actividad empresarial
en e l Régi men Intermedi o .
que presenta ~pasante: __ L_ud_im_· _F_lo_r_e_s_Lo_-_._pe_ z ------------
con número de cuenta: 402075145 para obtener el título de :
Licenc i ada en Contaduría
Considerando que dicho trabajo reúne los requisitos necesarios para ser discutido en
el EXAMEN PROFESIONAL correspondiente, otorgamos nuestro VOTO APROBA.TORIO.
ATENTAMENTE
"POR MI RAZA HABLARA EL ESPIRITU"
Cuautitlán lzcalli, Méx. a _Q!_ de ___ ...;:;J.:;:un:..;:1::..:· o;...._ ___ de ---'°-~--,---N
PRESIDENTE L. C. Fr anc isco Alcántara Salinas
VOCAL M.A. Cesar Ga l o Rarnírez Herr er a
SECRETARIO
PRIMER SUPLENTE C.P. José Ale jandro LÓpez Garcí a
SEGUNDO SUPLENTE L.C. Pablo Navarro Moctezuma
)
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLAN
UNIDAD DE LA ADMINISTRACION ESCOLAR
DEPARTAMENTO DE EXAMENES PROFESIONALES
DRA. SUEMI RODRIGUEZ ROMO
DIRECTOR DE LA FES CUAUTITLAN
PRESENTE
ASUNTO: VOTOS APROBATORIOS
s~~
~ QJ.101'1Vi.iNc!3G
~&ir!!Oru3d0S
ATN: L. A.~!t.r~ERRERA HERNANDEZ
Jefe d:f de1partamento de Exámenes
Profesionales de la FES Cuautitlán
Con base en el art. 28 del Reglamento General de Exámenes, nos permitirnos
comunicar a usted que revisamos la Tesis :
Guí a práctica para personas físi cas con activi dad empresari al
en el Régimen Intermedio .
que presenta ~pasante: Karla F.dith Gal ván Flores
con número de cuenta: 402106313 para obtener el título de :
Licenciada e n Contadurí a
Considerando que dicho trabajo reúne los requisitos necesarios para ser discutido en
el EXAMEN PROFESIONAL correspondiente, otorgamos nuestro VOTO APROBATORIO.
ATENTAMENTE
"POR MI RAZA HABLARA EL ESPIRITU"
Cuautitlán lzcalli, Méx. a _2i_ de Junio de
PRESIDENTE L. C. Francisco Alcántara Sal inas
SEGUNDO SUPLENTE L. C. Pabl o Navarro Moctezuma
U NAM Dirección General de Bibliotecas
No. de matriz:
-~~~~~---~~-
Base 01 Registro de Tesis de la FES Cuautitlán
$008bb 5200 DGB A ESP bb -
$090bb $$a 001 - 1 -200_
$100bb 2b$$a
Autor: LU JM
$700b0 21 $$a Apellido materno Nombre(s)
Coautor:
$700bb 21 $$a
Coautor:
S2'5bb 1_ $$a
Título:
Subtitulo: b : b $$bb
$260bb Lugar de Edición: $$ab México: $$bb El autor, $$cb 200_
$300bb No. páginas:
$$a
Ilustraciones:
Grado:)< M O E
Facultad o Escuela:
Universidad:
E
21 $$ab
$700bb 21 $$ab
b: b $$b il.
SI
Apellido paterno Apellido materno Nombre(s)
$710bb 21 $$ab Universidad Nacional Autónoma de México. $$bb Facultad de Estudios
Superiores Cuautltlán
$508bb $$a Acompañado de :
$500bb $$a
S50Zbb $$a Tesis Licenciatura
)-UNAM, Facultad de Estudios
Superiores Cuautitlán
,$$e coaut.
,$$e coaut.
e asesor
e asesor
l. Transcriba la información de manera clara, de acuerdo a las instrucciones que aquí se señalan.
Escriba con tinta y letra de molde. dejando en blanco las etiquetas 090, 260, 502 y 71 O.
2. AUTOR: Escriba el nombre del autor en el siguiente orden: apellidos paterno, materno y
nombre(s). Si la tesis ha sido elaborada por más de tres autores, transcribir los demás 1mtores en la
etiqueta 700.
3. TITULO DE LA TESIS: Escríbalo tal y como aparece en la portada de la tesis. En caso de haber
subtítulo anotarlo en el renglón correspondiente.
4. NUMERO DE PAGINAS: Anote el último número que aparezca impreso en la paginación del
ejemplar y/o si la obra tiene varios volúmenes.
5. ILUSTRACIONES: Si su tesis cuenta con ilustraciones, tache la palabra "SI", en caso contrario la
palabra "NO".
6. GRADO ACADÉMICO: Tache la letra que corresponda al grado académico que obtiene mediante
la presentación de tesis: L licenciatura, M maestría, D doctorado, E especialidad.
7. CARRERA: Escriba el nombre completo de la carrern objeto de la tesis de ~uerdo a su
denominación oficial en los planes de estudio de la universidad e institución correspondiente. En caso de
que el mismo trab,.jo sea para dos licenciaturas diferentes, entregar dos ejemplares para cada una de
ellas, con su hoja de registro respectiva~ No utilice abreviaturas.
8. FACULTAD O ESCUELA: Anote el nombre completo oficial de la facultad o escuela a la que
corresponda la tesis. No utilice abreviaturas.
9. UNIVERSIDAD: Si la tesis fue presentada en alguna facultad o escuela de la UNAM, deje en blanco
este renglón. En caso contrario, consigne el nombre completo de la universidad correspondiente.
10. TEMA DE QUE TRATA LA TESIS: Anotar los temas que definan el objeto de la iavestigación,
por orden de importancia, de manera clara y concisa.
11. GRADO ACADÉMICO DEL ASESOR DE LA TESIS: Indicar -en caso de saber- el grado de la
misma marnera que se pide en el punto 6 de este instructivo.
12. NOMBRE DEL ASESORE DE LA TESIS: Escribir el nombre d~ acuerdo al siguiente orden:
Apellidos paterno, materno y nombre(s). Si existe más de un asesor regístrelos en el orden en que
aparecen en la tesis, en la siguientes etiquetas 700.
13. Utilice la etiqeeta 500 cuando la tesis venga acompañada de: vídeo, disquete, ca'Cte, etc.
14. RESUMEN: Si la te~is que registra corresponde al nivel de doctorado, se deben anexar 4 resúmenes
no mayores de un:a cuartilla (dos en español y dos en ingles).
AGRADECIMIENTOS
A Dios:
Gracias por darme la vida y el hermoso privilegio de cursar por todas
las etapas, y ver en cada una de ellas abundantes bendiciones, por
todo lo adverso que he tenido que enfrentar, pero siempre he visto tu
mano protectora sobre mí, porque nunca me has dejado caminar sola
sino que siempre me has llevado en tus brazos, por permitirme hoy
culminar este trabajo y lograr uno de los sueños más anhelados de mi
vida, estaré eternamente agradecida contigo.
A mis padres (Ma. Dolores Isabel López Gómez y David Flores
Barrera):
Gracias por haberme inculcado valores y principios, porque el fruto de
su labor se ve reflejado, gracias por estar incondicionalmente a mi lado
y por creer en mí, estoy orgullosa de ser su hija, admiro su entrega, su
dedicación, su esfuerzo, su apoyo, su amor, sus palabras de aliento
que me motivaron a nunca darme por vencerme, gracias por ser mis
padres pero sobre todo por ser mis mejores amigos. Este trabajo se
los dedico. ¡¡¡¡¡¡LOS AMO¡¡¡¡¡¡.
A la Universidad Nacional Autónoma de México:
Gracias por formar profesionistas con valores éticos y por permitirme
pertenecera la máxima casa de estudios, por hacer de México un país
con futuro y por tener a personal capaz de enseñar y fomentar el
desarrollo de profesionistas.
A la Facultad de Estudios Superiores Cuautitlán:
Gracias por darme la oportunidad de ser universitaria de esta facultad,
por permitirme estar en sus aulas y aprender de profesores que tienen
amor y entrega por la enseñanza.
A los profesores:
Gracias por compartir sus conocimientos, por llevar el nombre en alto
de la facultad, por el empeño en cada clase. Gracias por inculcarnos a
ser mejores personas y por motivarnos siempre a superarnos.
A mi asesor (L.C. Francisco Alcántara Salinas):
Gracias por haber aceptado dirigir este valioso proyecto que hoy
culmina, por su valioso tiempo que dedico al desarrollo de este trabajo,
y por sus consejos para detallarlo, por compartir sus conocimientos y
su experiencia laboral conmigo, por su entrega hacia su profesión, y
por ser un excelente profesor, que tiene amor por la enseñanza y que
me ayudo a cumplir con mi objetivo .
Al jurado:
Gracias a los profesores quienes forman parte del honorable jurado y
de este proceso tan valioso para mí y que en base a su experiencia
profesional, dedicaron tiempo a la revisión de este trábajo y emitieron
sus puntos para mejorar la calidad o ampliar la información, por eso
agradezco al M.A. César Galo Ramírez Herrera, C.P. Fausto Fermín
González Camberos, C.P. José Alejandro López García y al L.C. Pablo
Navarro Moctezuma, su apoyo a la excelencia académica.
A mi cielo:
Gracias porque me alentaste en los momentos que sentía que era un
proceso largo y difícil, por darme ánimos para no darme por vencida,
por estar siempre a mi lado y porque eres parte importante en mi vida
y por ser un hombre excepcional y valioso. Gracias por todo. TE AMO.
A Karla Edith Galván Flores:
Gracias por desarrollar este trabajo en conjunto y porque hoy hemos
logrado concluir este sueño que tanto anhelábamos, porque hiciste
que juntas desarrolláramos un trabajo enriquecido con tu criterio y mi
criterio particular y llegáramos a una conclusión unificando ambas
ideas. Gracias por apoyarme y por ser una grandiosa amiga.
Ludim Flores López
AGRADECIMIENTOS
A Dios:
Gracias por darme la dicha de la vida, por darme la oportunidad de
tener una carrera, por la salud , por todas las bendiciones. Gracias
por la familia que tengo , y por siempre estar presente en mi vida.
A mis padres (Maria Edit Flores Rojas y Juan Carlos Galván
Flores):
Muchas gracias por ayudarme a ser una persona de provecho, por
la amistad, por el apoyo incondicional, por los consejos, por
aquellas noches de vela, y sobre todo por el gran amor que me
tienen, me siento orgullosa de tenerlos, y les estaré agradecida
siempre por todo. Los amo con todo mi corazón, gracias por creer
en mí.
A la Universidad Nacional Autónoma de México:
Por dame la oportunidad de formar parte de esta gran institución,
ayudándome a concluir una carrera en una de las mejores
universidades de México, llevaré con orgullo y respeto tu nombre
siempre.
A la Facultad de Estudios Superioi es Cuautitlán:
Por permitirme ser parte de ella ingresando a sus instalaciones
para llegar a adquirir mi formación profesional, porque dentro de
sus aulas adquirí conocimientos que me permitirán salir adelante, y
ser orgullosamente alumna egresada de la FESC, gracias por esta
gran oportunidad que me brindaste.
A mis profesores:
Gracias a cada uno de ustedes por compartir sus conocimientos,
por su dedicación, por la paciencia, por todas la horas de
enseñanza que me proporcionaron durante mi estancia en la
facultad, pero principalmente gracias por guiarme en esta etapa de
mi vida.
A mi asesor (L.C. Francisco Alcántara Salinas):
Muchas gracias por el tiempo que nos dedicó y por la gran
paciencia que no tuvo, y sobre todo por aceptar dirigir nuestro
proyecto, que hoy llega a su culminación. Muchas gracias por el
apoyo que nos brindo y por los consejos. Mi eterna y sincera
gratitud.
Al jurado:
Gracias por tomarse el tiempo en revisar y evaluar nuestro trabajo
de tesis, porque gracias a su ayuda logramos dejar un trabajo con
mejor calidad, muchas gracias a cada uno de ustedes M.A. Cesar
Galo Ramírez Herrera, C.P. Fausto Fermín González Cambreros,
C.P. José Alejandro López García y L.C. Pablo Navarro
Moctezuma.
A mi niño:
Gracias por siempre estar a mi lado, por compartir tantos
momentos lindos conmigo, por la confianza que me brindas, por el
apoyo que me has dado siempre, por comprenderme y por todas
las palabras de aliento cuando me veías angustiada. Sabes que
ocupas un lugar muy especial en mi corazón, te amo toñito.
A mi amiga Ludim:
Amiga muchas gracias por realizar este trabajo conmigo, por
tantos momentos de alegría y risas que compartimos durante
nuestra estancia en la Universidad, el trabajo fue un poco difícil,
pero gracias a nuestro esfuerzo logramos llegar al final, por último
muchas gracias por ser mi amiga, puedes contar conmigo por
siempre, te quiero mucho.
Karla Edith Galván Flores.
TITULO
OBJETIVO
ÍNDICE
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
MATERIALES Y METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
INTRODUCCIÓN
CAPÍTULO 1. ANTECEDENTES GENERALES
1.1 Antecedentes de las contribuciones
1.1.1 Prehistoria
1.1.2 Roma
1.1.3 Edad media
1.1.4 México (antiguo, conquista y colonia)
1.2 Concepto y características de las contribuciones
1.2.1 Conceptos
1.2.2 Características
1.3 Clasificación de las contribuciones
1.3.1 Clasificación doctrinal
1.3.2 Clasificación legal
1.4 Legalidad de las contribuciones
1.5 Principios de las contribuciones
1.5.1 Principios constitucionales
1.5.2 Principios teóricos de Adam Smith
1.6 Estructura jerárquica de las contribuciones
1.7 Clasificación de los impuestos
1
2
3
4
5
8
8
8
10
11
13
15
15
17
19
19
21
23
26
26
28
32
35
CAPÍTULO 2. LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES 38
2.1 Concepto de actividad empresarial 38
2.2 Clasificación de las actividades empresariales 38
2.3 Clasificación fiscal de las personas 43
2.3.1 Personas físicas 43
2.3.2 Personas morales 45
2.4 Clasificación fiscal de las actividades empresariales de
las personas físicas 48
2.4.1 Régimen de pequeños contribuyentes de las
personas físicas con actividades empresariales 48
2.4.2 Régimen intermedio de las personas físicas con
actividades empresariales 50
2.4.3 Régimen de las actividades empresariales y
profesionales 52
CAPÍTULO 3. LAS PERSONAS FÍSICAS EN LAS ACTIVIDADES
EMPRESARIALES DEL RÉGIMEN DE INTERMEDIOS 58
3.1 Características del régimen de intermedios 58
3.1.1 Características 58
3.1.2 Contabilidad simplificada 60
3.2 Ingresos 61
3.2.1 Ingresos por actividad empresarial 61
3.2.2 Ingresos acumulables 62
3.2.3 Momento de acumulación de los ingresos 64
3.3 Deducciones 65
3.3.1 Requisitos y características de las deducciones 65
3.3.2 Deducciones generales
3.3.3 Deducción de inversiones
69
70
3.3.4 Deducciones personales 72
3.4 Cálculo y determinación de la base gravable 79
3.4.1 Base gravable 79
3.4.2 Hoja de trabajo fiscal 82
3.5 Pagos provisionales 84
3.6 Declaración anual 90
3.7 Impuestos a entidades federativas 103
3.7.1 Impuestos cedulares 103
3.7.2 Pago a entidades federativas 104
CAPÍTULO 4. OTRAS OBLIGACIONES 106
4.1 Obligaciones contables 106
4.2 Obligaciones fiscales 119
4.3 El IVA en las actividades empresariales 141
4.4 El IMPAC en las actividades empresariales 149
4.5 Registros empresariales ante las diferentes autoridades 150
CASO PRÁCTICO 162
ANEXO 230
CONCLUSIÓN 272
BIBLIOGRAFÍA 275
GLOSARIO 278
TÍTULO
"GUÍA PRÁCTICA PARA PERSONAS FÍSICAS CON ACTIVIDAD
EMPRESARIAL EN EL RÉGIMEN INTERMEDIO"
OBJETIVO
Analizar las obligaciones fiscales y contables con que deben cumplir
las personas físicas en el régimen intermedio,así como las
instituciones ante las cuales se deben registrar, de forma sencilla,
práctica y de fácil comprensión para evitar sanciones innecesarias.
2
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La falta de conocimientos, la poca claridad y los constantes cambios
en el área fiscal de los contribuyentes que tributan en el régimen de
intermedios como persona física provocan confusiones, lo cual trae
como consecuencia que no cumpla puntualmente o se omita alguna
de las obligaciones a las que esta sujeto, provocando sanciones como
son: multas, recargos y actualizaciones.
3
MATERIALES Y METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
Principalmente la tesis se basará en una investigación bibliográfica,
incluyendo códigos y reglamentos; una vez teniendo toda la
información, se procederá a la depuración, plasmando nuestro propio
criterio hasta obtener una síntesis, con la finalidad de presentar un
trabajo de tesis que sea claro y de fácil comprensión para la
comunidad en general.
4
INTRODUCCIÓN
La presente tesis tiene como finalidad dar a conocer la importancia del
cumplimiento de las obligaciones contables y fiscales con las que
deben cumplir los contribuyentes que cuentan con un negocio o
deseen emprender uno, logrando despejar las dudas a que se
enfrentan por confusiones en el área fiscal, debido a que cada vez los
procedimientos son mas rápidos y se debe mantener actualizado para
cumplir con todo lo que la autoridad solicita, por ejemplo, el pago de
los impuestos en la fecha establecida, como ya sabemos, existen tres
tipos de regímenes entre los cuales los contribuyentes pueden optar
para tributar en la actividad empresarial de su ramo, los cuales son: el
régimen de pequeños contribuyentes, el régimen general de ley, y el
que analizaremos, el régimen intermedio.
La estructura de este trabajo esta dividida en cuatro capítulos teóricos
y un caso práctico, los cuales nos ayudan a tener una visión mas
amplia de los aspectos importantes que deben de tomar en cuenta las
personas físicas con actividad empresarial en el régimen intermedio,
que estén interesados en el oportuno y adecuado cumplimiento de sus
obligaciones.
En el capítulo uno, abarcaremos los antecedentes que dieron lugar a
los impuestos desde épocas remotas, haremos mención de los
conceptos, las características, la clasificación, resaltando legalmente la
obligación que tiene el contribuyente de aportar al gasto público,
5
también describiremos los principios y ia estructura jerárquica, así
como la clasificación de los impuestos.
Por otra parte pero siguiendo lo relacionado en el párrafo anterior, en
el capítulo dos describiremos cuales son las actividades empresariales
que nos señala el artículo 16 del CFF, mencionaremos la clasificación
en que pueden dividirse fiscalmente las personas, es decir, en físicas y
en morales, a su vez describiremos la clasificación fiscal de las
actividades empresariales de las personas físicas resaltando
únicamente las características más importantes de cada régimen.
Sin quitarle importancia a los demás regímenes, en el capítulo tres
analizaremos de forma más detallada el régimen intermedio, del cual
describiremos sus características, los ingresos, las deducciones que
pueden efectuarse, los pagos provisionales, la declaración anual y los
impuestos que deben cumplir los contribuyentes.
Continuando con el estudio del régimen intermedio, en el capítulo
cuatro, se podrán observar cada una de las obligaciones fiscales y
contables con que se debe cumplir, también haremos mención al
impuesto al valor agregado y al impuesto al activo, y los registros ante
las diversas autoridades.
Finalmente, presentaremos un caso práctico que nos ejemplifique lo
tratado anteriormente, sirviendo como apoyo a la investigación
realizada del régimen intermedio.
6
ANTECEDENTES GENERALES
,
CAPITULO 1
7
ANTECEDENTES GENERALES
CAPÍTULO 1. ANTECEDENTES GENERALES
1.1 ANTECEDENTES DE LAS CONTRIBUCIONES
1.1.1 PREHISTORIA
Los impuestos aparecen, junto con el mismo hombre, un ejemplo de
dicha aparición es con la ley del más fuerte, ya que el poderoso siempre
se ha aprovechado de la posición que tiene para qué el débil le aporte
tributos.
Por otra parte Maslow maneja una teoría en la que considera que existe
un ser superior o Dios, esta teoría ha motivado que en ciertos momentos
el poderoso se valga de este supuesto para sacar provecho personal, de
esta forma fue cuando el hombre le dio un valor muy grande a la
religión, y esto ha sido aprovechado en la antigüedad, pues era
imposible que se hiciera la defraudación de tributos, ya que se le hacía
creer la gente que si alguien no cumplía con su deber de pagar,
pasarían por enfermedades, demonios, hasta la misma muerte.
Con esto nos podemos dar cuenta que desde antes de la aparición de la
civilización ya existían los tributos. En las primeras civilizaciones como
en egipcia ya existían los tributos los cuales se le daban al faraón. En
ésta época también se tenía otra forma de tributos la cual era el trabajo
personal, un ejemplo de esta es la construcción de la pirámide del rey
Keops.
8
ANTECEDENTES GENERALES
Los egipcios tenían un control de declaraciones de impuestos sobre
frutos y animales, se llevaba un control fiscal a través de operar con
recibos para poder comprobar el cobro de los tributos, estos recibos no
eran otra cosa que piezas de cerámica que servían como comprobantes
de pago.
El pueblo azteca, determinó la importancia de la recaudación de los
tributos y por ello estableció un sistema a través de los Calpisquies,
quienes eran identificados en la gran Tenochtitlán por portar en las
manos respectivamente una vara y un abanico.
El pueblo azteca, marca la pauta para lo que en nuestros días se conoce
como impuestos ordinarios y extraordinarios, pues ellos manejaban
impuestos normales y los impuestos de guerra o para celebridades
religiosas. Algo muy importante de este pueblo es que sus tributos
fueron desarrollados en especie y posteriormente canjeados por el
tributo en dinero y monedas con la llegada de los conquistadores
españoles.
9
ANTECEDENTES GENERALES
1.1.2 ROMA
Debemos hacer énfasis en reconocer, que esta es la cultura donde se
sientan las bases para la regulación de la materia tributaria, que incluso
sigue vigente en nuestros días.
Es en Roma donde surgen los términos tales como aerarium, tributum,
fiscus, etc., que es la terminología fiscal que se utiliza en la legislación
nacional.
Durante el desarrollo de la cultura romana, no sólo se sentaron las
bases para el derecho tributario sino para el derecho en general.
En el campo tributario, como experiencias a las nuevas civilizaciones
nos deja las aportaciones de sus emperadores tales como Augusto, que
en el tiempo que manejo el imperio estableció el impuesto del 1 % sobre
los negocios globales. Tito como emperador del Imperio Romano
también decretó el cobro de impuesto por el uso de los urinarios
públicos.
10
ANTECEDENTES GENERALES
1.1.3 EDAD MEDIA
En ésta época el poderoso estaba representado por el señor feudal, el
cual era rico por tener abundancia de propiedades, pero este requería
de manos útiles para cultivar sus tierras y sobre todo para proteger su
integridad física de ataques vandálicos.
En ésta época el señor feudal establece las condiciones para sus
siervos, los cuales están obligados a deberles respecto y
agradecimiento, esto origina que en la cuestión tributaria se vuelva
anárquica, arbitraria e injusta, ya que los siervos tiene que cumplir con
dos tipos obligación: las personales y las económicas.
Las obligaciones personales consistían en prestar servicio militar a favor
del señor feudal, al acompañarlo a la guerra, siendo esto obligación libre
para el criterio del señor feudal, la de cultivar las tierras propiedad del
feudo.
La obligación de orientar al señoren los negocios y la de hacer guardia.
Cuando alguno de los siervos no deseaba cumplir con las obligaciones
personales quedaba obligado a pagar las "tasas de rescate".
En cuanto a las segundas son las obligaciones que se tenían que pagar
por usar el horno o el molino del señor feudal, contribuir con vino,
proporcionar granos, aportar los impuestos de la talla o pecho, el
impuesto de la mano muerta y el diezmo.
11
ANTECEDENTES GENERALES
Entre otros tipos de impuestos se encuentran los siguientes:
IMPUESTO DE LA TALLA: Consistía en que al momento de ser pagado
se hacia en un pedazo de madera una marca o talla. Los que originaban
el pago de este impuesto básicamente eran: a) el casamiento de una de
las hijas; b) armar de caballero a un hijo; c) la adquisición de equipo
para las cruzadas; d) la propiedad inmueble; la cual estimaba de
acuerdo con su fertilidad.
IMPUESTO DE MANO MUERTA: Consistía en que el señor feudal podía
adjudicarse los bienes de sus siervos fallecidos. En esta época los
parientes colaterales del fallecido no tenían derecho a heredar por lo
que si el señor feudal permitía tal hecho, éstos deberían pagar lo que se
conocía como el derecho de relieve. De acuerdo con este impuesto, el
señor feudal también podía agenciarse los muebles de los extranjeros
que fallecían dentro de sus propiedades o territorios.
DIEZMO
Consistía en que el siervo tenía la obligación de pagar la décima parte
de sus productos al señor feudal.
En México, no están permitidas las costas judiciales, lo cual significaba
que en México no se paga por la justicia.
12
ANTECEDENTES GENERALES
Entre otros tributos podemos mencionar los siguientes:
IMPUESTO DE PEAJE: Consistía en pagar por transitar por los
peligrosos y escasos caminos.
IMPUESTO DE PONTAZGO: Consistía en pagar por pasar por los
pocos puentes que existían.
1.1.4 MÉXICO {ANTIGUO, CONQUISTA Y COLONIA)
La conquista marca el periodo de cambio entre la época prehispánica y
la colonia el pago con moneda y metales se hace de mayor interés para
los conquistadores, al ver un pueblo lleno de riquezas que deja a un lado
sus creencias religiosas y de culto para convertirse en un pueblo
interesado y materialista que como consecuencia traería la imposición
de nuevos tributos.
En nuestro país han existido impuestos en una variedad insospechada
como lo son:
IMPUESTO DE ALMIRANTAZGO: Este impuesto lo pagaban los dueños
de las mercancías que las trasportaban en barcos y que llegaban a los
puertos, por la entrada y salida de dichas mercancías. Este impuesto
llego alcanzar el 15%.
13
ANTECEDENTES GENERALES
IMPUESTO DE LOTERÍA: En 1967 se establece el impuesto de la
lotería, con una tasa del 14% sobre la venta total de dicha lotería.
ALCABALA: Consistía en el pago por pasar mercancía de una provincia
a otra.
IMPUESTO DE CALDOS: Este impuesto se pagaba por la fabricación
de vino y aguardientes.
IMPUESTO DEL TIMBRE: Pagado en México y se conocía con este
nombre porque consistía en un pago amparado por estampillas que se
adquirían ante las autoridades fiscales.
IMPUESTO SOBRE INGRESOS MERCANTILES: Este impuesto era
pagado por las actividades que realizaban los comerciantes. Este
impuesto llego a tener una tasa del 4%, mismo que desapareció al surgir
el Impuesto al Valor Agregado.
14
ANTECEDENTES GENERALES
1.2 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES
1.2.1 CONCEPTOS
Narciso Sánchez Gómez las define que son "Las contribuciones son las
aportaciones en dinero o en especie que con carácter general y
obligatorio deben hacer al Estado los particulares, bajo un régimen
jurídico de derecho público, para cubrir el gasto social, o lo que se
conoce como necesidades colectivas" .1
Giuliani Fonrouge las define como "Una prestación obligatoria,
comúnmente en dinero, exigida por el estado en virtud de su poder de
imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público".2
Refugio de Jesús Fernández Martínez las define como, "Las
prestaciones en dinero o en especie establecidas en la ley
unilateralmente por el Estado, a cargo de las personas físicas y las
morales, para sufragar los gastos públicos, cuando se encuentren en la
situación jurídica o de hecho prevista por la misma".3
1 Sánchez Gómez Narciso. DERECHO FISCAL MEXICANO. Editorial Porrúa, edición 2001, pp. 207.
2 Sánchez Gómez Narciso. DERECHO FISCAL MEXICANO. Editorial Porrúa, edición 2001, pp. 208.
3 Fernández Martinez Refugio De Jesús. DERECHO FISCAL. Editorial Me Graw Hill, Junio del 2004,
pp. 154.
15
ANTECEDENTES GENERALES
Emilio Margain Manautou las define como "El tributo, contribución o
ingreso tributario es el vinculo jurídico en virtud del cual el Estado,
actuando como sujeto activo, exige a un particular denominado sujeto
pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria excepcionalmente
en especie".4
A través del análisis de los anteriores conceptos llegamos a la
conclusión de que las contribuciones son aportaciones que los
particulares (personas físicas y personas morales) le dan al Estado, ya
sea en dinero o en especie, para cubrir el gasto público bajo un régimen
jurídico el cual se fundamenta en la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos en su artículo 31 fracción IV.
4 Arrioja Vizcaíno Adolfo. DERECHO FISCAL. Editorial Themis, Decimosexta edición, Febrero de
2002, pp. 125 y 126.
16
ANTECEDENTES GENERALES
1.2.2 CARACTERÍSTICAS
Las contribuciones también reciben el nombre de tributo, contribución o
ingreso tributario, y sus características son las siguientes:
../ Es una prestación. La obligación consiste en que el
contribuyente se desprenda de una parte de sus ingresos,
para ser entregados al Estado .
../ La prestación se debe de cubrir en dinero o en especie. En
dinero, es el que se realiza con la moneda de curso legal
(peso); por especie, es aquel que se efectúa a través de la
entrega de bienes distintos a los de la moneda de curso legal
los cuales puedan ser valuados económicamente. Por lo
general todas las contribuciones siempre son pagadas en
dinero y excepcionalmente en especie .
../ Existe un sujeto pasivo, y pueden ser tanto las personas
físicas como las personas morales que se encuentran bajo la
denominación de contribuyentes, y estas tienen una
obligación fiscal, ya que deberán de pagar la contribución al
Estado .
../ Existe un sujeto activo, que es el Estado, el cual tiene la
obligación de exigir a los particulares las contribuciones .
../ La existencia de un vínculo jurídico. Consiste en que todo
tributo debe estar previsto en una norma jurídica, la cual
debe estar expedida antes de que sucedan los hechos a los
cuales va a ser aplicada, y se debe de realizar de esta forma
para que tenga validez y sea eficaz.
17
ANTECEDENTES GENERALES
./ Deben ser generales y obligatorias. Son generales porque se
tiene que aplicar a todos las personas que se encuentren
bajo las condiciones que la ley establece para poder
contribuir con la obligación, se debe pagar en la forma y el
los términos que la ley establezca .
./ Las contribuciones deben ser justas. Esto se refiere a que el
tributo tiene que ser de acuerdo a los ingresos que el sujeto
pasivo obtenga para poder contribuir .
./ La finalidad del establecimiento de las contribuciones. Tiene
como finalidad la de proporcionar de recursos económicos al
Estado, para cubrir el gasto público, como son la educación,
seguridad social, defensa nacional, salubridad, seguridad,
obras públicas, administración de justicia, entre otros.
18
ANTECEDENTES GENERALES
1.3 CLASIFICACION DE LAS CONTRIBUCIONES
1.3.1 CLASIFICACIÓN DOCTRINAL
La clasificación doctrinal de las contribuciones es de la siguiente
manera: l. Impuestos, 11. Derechos o Tasas, 111. Contribuciones
Especiales esta se divide en dos a) Aportaciones de seguridad social y
b) Contribuciones de mejoras.l. IMPUESTOS: Es el ingreso tributario más importante, los cuales
están establecidos en Ley con carácter general, obligatorio e
impersonal, y estos son exigidas por el Estado a las personas físicas
y morales, que su situación coincida con el hecho que este generado
la prestación.
La finalidad es cubrir el gasto público, ya que como contribuyentes
tenemos la obligación de aportar de nuestras ganancias, ingresos o
capital que percibimos.
11. DERECHOS: Son conocidos también como tasas. Son
contribuciones, que deben pagar las personas físicas y morales por
los servicios públicos que les presta el Estado o por usar explotar o
aprovechar bienes del dominio público.
19
ANTECEDENTES GENERALES
Las tasas o derechos, son la suma de dinero que pagan los
beneficiarios de un servicio público, o por usar y disponer de bienes
del dominio público, en los casos que así lo establezcan las leyes.
Ejemplos: Por percibir servicios que presta el Estado en funciones de
derecho público (Servicios migratorios, Servicios consulares, Registro
de aeronaves, etc.), Por la prestación de servicios exclusivos del
Estado a cargo de organismos descentralizados, Por uso de bienes de
dominio público, Por la extracción de petróleo, derechos sobre
hidrocarburos.
111. CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Son aquellas prestaciones en
dinero o en especie de carácter general y obligatorios que tiene que
aportar las personas físicas y morales a favor del Estado, con el
objeto de financiar el monto de una obra pública o de un servicio de
interés general.
a) APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL. Son las
contribuciones implantadas en la ley a cargo de personas
físicas y morales, para cubrir los servicios de previsión social
a favor de los trabajadores y familiares, proporcionados por
el Estado. Ejemplos: Aportaciones por patrones para el fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, Cuotas para
el Seguro Social a cargo de los patrones y trabajadores
(Asistencia médica, quirúrgica, hospitalaria, jubilación,
indemnización), Cuotas del Sistema de Ahorro para el Retiro
a cargo de los patrones.
20
ANTECEDENTES GENERALES
b) CONTRIBUCIONES DE MEJORAS. Son los tributos que
tiene que cubrir las personas físicas y morales que se
beneficien directamente por obras públicas. Ejemplo:
Drenaje profundo que beneficia a toda la comunidad, la
construcción de caminos, autopistas, hospitales, puentes,
centro deportivos, introducción de agua a los poblados, la
pavimentación de calles, avenidas, construcciones de
banquetas, escuelas, mercados, entre otras obras públicas
necesarias para las ciudades o comunidades.
1.3.2 CLASIFICACIÓN LEGAL
Según el artículo 2 del Código Fiscal de la Federación nos dice "Las
contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad
social, contribuciones de mejoras y derechos.
l. Impuestos son las contribuciones establecidas en Ley que deben
pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la
situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean
distintas de las señaladas en las fracciones 11, 111, IV de este
artículo.
11 . Aportaciones de seguridad social son tas contribuciones
establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por et
estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en
materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en
21
ANTECEDENTES GENERALES
forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por
el mismo estado (ejemplos de esta fracción son salud y vivienda,
cuotas al IMSS y aportaciones al INFONAVIT).
111. Contribuciones de mejoras son las establecidas en ley a cargo de
las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa
por obras públicas (ejemplos de esta fracción son el servicio de
agua potable, alcantarillado, presas, reasaltado de calles y
avenidas, entre otros).
IV. Derechos son las contribuciones establecidas en ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio publico de la nación, así
como por recibir servicios que presta el estado en sus funciones de
derecho publico, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u órganos desconcentrados cuando en este ultimo
caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren
previstas en la ley federal de derechos. También son derechos las
contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados
por prestar servicios exclusivos del estado. (ejemplos de esta
fracción son el uso de suelo, de puentes y caminos federales).
Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la
seguridad social a que hace mención la fracción 11, las contribuciones
correspondientes tendrán la naturaleza de aportaciones de seguridad
social.
22
ANTECEDENTES GENERALES
Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la
indemnización a que se refiere el séptimo párrafo del artículo 21 de
este código son accesorios de las contribuciones y participan de la
naturaleza de estas". Siempre que en este código se haga referencia
únicamente a contribuciones no se entenderán incluidos los
accesorios, con excepción de lo dispuesto en el artículo 1."5
1.4. LEGALIDAD DE LAS CONTRIBUCIONES
La norma fundamental en México es la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, donde se establece el fundamento legal en
el artículo 31 fracción IV que "son obligaciones de los mexicanos
contribuir al gasto público, así de la Federación, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes."6
Donde se realiza el siguiente análisis del artículo:
Todos los Mexicanos, tanto las personas físicas o morales, están
obligadas a contribuir al gasto público. Los extranjeros que obtengan
ingresos de fuentes de riqueza que se encuentren en el territorio
nacional, independientemente de que residan o no en el territorio
nacional, tienen la obligación de pagar impuestos como cualquier otro
mexicano.
5CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. Editorial ISEF, 2007, artículo 2.
6 CONSTITUCIÓN POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, 2007, artículo 31 fracción
IV.
23
ANTECEDENTES GENERALES
A contribuir a los gastos públicos, los tributos que se pagan se deben
destinar a satisfacer las funciones y los servicios públicos que debe de
prestar el Estado.
En el artículo 7 4 fracción IV de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos establece "facultades exclusivas de la Cámara de
Diputados el examinar, discutir y aprobar anualmente el presupuesto de
Egresos de la Federación ... ,"7 que es precisamente donde se
establecen los gastos públicos del Estado, ya que el Estado no puede
destinar un tributo a un gasto que no sea de carácter público.
Entre algunos ejemplos de gastos públicos tenemos la construcción de
escuelas, carreteras, drenaje, mantenimiento, del ejército o la policía, los
gastos de las Secretarías de Estado, como por ejemplo, la de
Gobernación, Educación, Secretaría de Hacienda y Crédito Público, etc.
Los Gastos públicos están contenidos en el Presupuesto de Egresos de
la Federación, los cuales son aprobados por el Congreso de Unión, sin
embargo este también tiene que aprobar el Presupuesto de Ingresos.
Para que exista un tributo deberá primero existir una ley que la genere.
Así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio
en que residan, debemos de tener en cuenta que hay contribuciones
Federales como son el Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Activo
7 CONSTITUCIÓN POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, 2007, artículo 74 fracción
IV.
24
ANTECEDENTES GENERALES
o el Impuesto al Valor Agregado, entre otros; pero también existen
contribuciones Estatales o Municipales, como son el impuesto sobre
nóminas estatales, Impuestos sobre hospedaje, Impuestos por
obtención de premios o los impuestos prediales.Las personas los deben
pagar de acuerdos a su lugar de residencia.
Para todo esto debemos considerar la estructura de Estado y Municipio
con su autonomía y políticas de administración y recaudación, para lo
cual se establece la armonía en función a la ley de coordinación fiscal
federal.
De la manera proporcional y equitativa, esto refiere a que de acuerdo a
la capacidad contributiva que tengan las personas deberán pagar una
determinada cantidad, y las personas que perciban los mismos ingresos
deberán pagar el mismo monto.
Lo que dispongan las leyes, esto quiere decir que para que haya un
tributo tiene que existir primero una ley, y debe estar establecido en
ésta. En el Artículo 73 fracción VII Constitucional, nos dice que el
Congreso tiene la facultad de imponer las contribuciones necesarias
para cubrir el presupuesto, y de elaborar las leyes.
25
ANTECEDENTES GENERALES
1.5. PRINCIPIOS DE LAS CONTRIBUCIONES
1.5.1 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
Del fundamento legal establecido en la Carta Magna para la imposición
de las contribuciones se desprenden los siguientes principios
constitucionales en las contribuciones:
PRINCIPIOS DE EQUIDAD: Tiene como objetivo la igualdad, así como
de proporcionar al contribuyente la seguridad de la correcta aplicación
de las Leyes Fiscales, es decir, la aplicación de la Ley en Igualdad de
condiciones para aquellos que se encuentran en las mismas
circunstancias establecidas en la misma.
PRINCIPIOS DE PROPORCIONALIDAD: Este principio tiene como
finalidad que las contribuciones establecidas en Ley se fijen en relación
a la capacidad económica del contribuyente, es decir, que van de
acuerdo con el poder adquisitivo que se tenga por la actividad que se
desempeña, la cual se encuentra gravada. Un ejemplo de ello serían las
actividades empresariales y profesionales, así como el régimen de
intermedios y el de pequeños contribuyentes, etc, los cuales tienen una
tarifa aplicable de acuerdo a su utilidad fiscal.
26
ANTECEDENTES GENERALES
PRINCIPIOS DE LEGALIDAD: para que toda norma jurídica fiscal tenga
validez en su aplicación, se establece la exigencia de que las
contribuciones sólo se podrán imponer por medio de una ley.
Además de lo anterior deberán de contener los siguientes elementos:
../ Los sujetos a quienes se aplica la imposición tributaria .
../ El objeto por el cual se está aplicando .
../ La base que se utilizará para calcular la contribución .
../ La tasa o tarifa que se aplica a la base .
../ El periodo de pago.
Así como también debe ser publicado en el Diario Oficial de la
Federación, Gaceta de Gobierno o Bando Municipal, dentro de la cual se
incluye la fecha de entrada en vigor de la Ley, que generalmente es al
día siguiente de su publicación de los antes mencionados.
De igual forma el Código Fiscal de la Federación en su Artículo 1
menciona que "Las personas físicas y las morales están obligadas a
contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales
respectivas ... Sólo mediante Ley podrán destinarse una contribución a
un gasto publico específico."ª
8 CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. Editorial ISEF, 2007, artículo 1 primer párrafo.
27
ANTECEDENTES GENERALES
1.5.2 PRINCIPIOS TEÓRICOS DE ADAM SMITH
PRINCIPIO DE JUSTICIA
Este principio nos habla de que los habitantes de un Estado deben
contribuir al sostenimiento del gobierno, de tal manera que sea
proporcional y equitativa de acuerdo a los ingresos que perciben los
habitantes. Por otra parte estas contribuciones deben ser justas y
equitativas, a través del cumplimiento de la generalidad y de la
uniformidad.
La generalidad, porque abarca a todas las personas cuya situación
coincida con la que la ley señala como hecho generador de la obligación
fiscal.
La uniformidad, abarca que todas las personas son iguales ante la
contribución siempre y cuando perciban el mismo ingreso, ya que
depende de la capacidad contributiva de cada persona.
Sin embargo debe de eliminarse a las personas que solo perciban el
salario mínimo que es fijado por la ley y que este solo sea para su
subsistencia, ya que al imponerles un impuesto se empeoraría su
economía.
28
ANTECEDENTES GENERALES
PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE
Este principio nos habla de que las contribuciones deben de contar con
fijeza en sus características para que no se ocasionen actos de
arbitrariedad por parte de la autoridad, dichas características son la
cantidad que se va a pagar, la fecha y la forma de pago; las cuales
deben ser claras y sencillas para que el contribuyente pueda cumplir con
el pago oportuno y correcto de la obligación fiscal.
Este principio deberá de seguir las siguientes reglas para que se pueda
cumplir:
./ "Las leyes sobre las contribuciones deben de ser redactadas
claramente, debido a que deben de ser fáciles de comprender
para todos .
./ Los contribuyentes deben tener todos los medios para conocer
fácilmente las leyes, reglamentos, circulares que les afecten, es
decir que los ordenamientos fiscales tengan bastante
publicidad .
./ Debe precisarse si se trata de una contribución federal, del
Distrito Federal, Estatal o Municipal.
./ El legislador debe ser imparcial en el establecimiento de la
contribución.
29
ANTECEDENTES GENERALES
./ Se debe evitar lo más que se pueda el contacto de la
administración con el contribuyente para eliminar actos de
corrupción .
./ Las declaraciones que se tengan que formular, para el pago de
las contribuciones, deben de ser claras y sencillas, de manera
que todos los contribuyentes las puedan entender y llenar con
los datos que se requieran". 9
PRINCIPIO DE COMODIDAD
Este principio nos habla de que el tributo debe de cobrarse en la época
y de la forma que mas le convenga al ciudadano para realizar el pago de
esta obligación. El contribuyente debe de elegir la fecha que mas le
convenga para realizar su pago, evitando así que se de la evasión fiscal.
Entre algunos de los ejemplos tenemos los siguientes: en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, en el título 11 de las Sociedades Mercantiles,
establece que éstas deben pagar el impuesto a su cargo, mediante
declaración anual, dentro de los tres meses siguientes al cierre del
ejercicio. Los pagos provisionales se realizarán el día 17 del mes
siguiente al periodo contable.
" Fernández Martínez Refugio De Jesús. DERECHO FISCAL. Editorial Me Graw Hill, Junio del 2004 ,
pp. 56 y 57 .
]()
ANTECEDENTES GENERALES
PRINCIPIO DE ECONOMÍA
Este principio nos habla de que toda contribución debe planearse de
modo que la diferencia de lo que se recauda sea superior a lo que se
gasta en su administración, control y recaudación.
Esto se consigue evitando tener lo siguiente:
./ Un gran número de funcionarios
./ El tributo no debe ser muy alto para que se siga teniendo
inversión .
./ Evitar tener demasiadas visitas fiscales para no dificultar el
trabajo de la recaudación .
./ Las multas no deben de ser muy elevadas para que no afecten
su capital.
Los gastos de la administración fiscal, control y recaudación no deben
exceder de un 2 por ciento del total de lo recaudado, a nivel federal,
estatal y municipal.
31
ANTECEDENTES GENERALES
1.6. ESTRUCTURA JERÁRQUICA DE LAS CONTRIBUCIONES
La ley suprema de nuestro país es la Constitución Política, la cual se
forma por el conjunto de normas supremas que se encargan de regir la
estructura y la relación entre los poderes de la unión, y por otra parte
esta es la encargada de regular la conducta de los ciudadanos ante el
Estado.
Esta compuesta por dos partes una dogmática y una orgánica. La
dogmática se refiere a los derechos fundamentales del hombre.
Contiene las limitaciones de la actividad del Estado frente a los
particulares, esto es, las garantías individuales. En la orgánica se
manejan las normas relativas a la organización del poder público, a losprocedimientos para la composición de los órganos y las facultades, la
forma de gobierno.
El artículo 133 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, nos dice lo siguiente:
"Esta Constitución, las leyes del Congreso de la Unión que emanen de
ella y todos los tratados que estén de acuerdo con la misma, celebrados
y que se celebren por el Presidente de la República, con aprobación del
Senado, serán la Ley Suprema de toda la Unión. Los jueces de cada
Estado se arreglaran a dicha Constitución, leyes y tratados, a pesar de
32
ANTECEDENTES GENERALES
las disposiciones en contrario que pueda haber en las Constituciones o
leyes de los Estados. "10
En el Derecho existen jerarquías en cuanto a las diversas normas
jurídicas que existen, es decir dependiendo el grado de importancia en
el que se ubican dentro de un mismo rango.
Esto quiere decir que existe un orden de acuerdo a la importancia y a la
aplicación de las leyes,· en otras palabras, un orden jerárquico.
1° CONSTITUCIÓN POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, 2007, artículo 133.
33
ANTECEDENTES GENERALES
CONSTITUCIÓN
POLÍTICA DE LOS
ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS
TRATADOS INTERNACIONALES
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN
LEY DEL ISR, LEY DELIA, LEY DEL !VA,
LEY DEL IEPS
REGLAMENTO DE CADA UNA DE LAS LEYES
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA
JURISPRUDENCIA
CRITERIOS ADMINISTRATIVOS
DERECHO COMÚN
34
ANTECEDENTES GENERALES
1.7. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
Los impuestos pueden clasificarse en:
./ Directos, son aquellos que no le permiten al sujeto pasivo
(contribuyente), que los trasladen a terceras personas ya que son
el patrimonio de los contribuyentes. Solo gravan rendimientos,
algunos ejemplos que podemos citar son: Impuesto Sobre la
Renta, el Impuesto Predial que recae directamente en el dueño
del inmueble, los Impuestos sobre herencias, el Impuesto al
Activo .
./ Indirectos, son aquellos que el sujeto pasivo le puede trasladar el
tributo a pagar a terceras personas, con lo cual no se ve afectado
el patrimonio del contribuyente. Solo gravan consumos, algunos
ejemplos de este tipo de impuesto son: el Impuesto al Valor
Agregado, Impuestos Especiales sobre Producción y Servicios,
entre otros.
Los elementos de los impuestos indirectos son:
• Contribuyente = El productor de bienes y servicios.
• Destinatario del gravamen = El consumidor final.
35
ANTECEDENTES GENERALES
POR LA MATERIA IMPONIBLE
./ Reales, son aquellos que recaen sobre un bien sin considerar las
condiciones del sujeto que realiza el acto. Como ejemplos
podemos citar: el predial, impuestos sobre automóviles nuevos,
sobre tenencia y el uso de vehículos .
./ Personales, son aquellos que sobre todo consideran a los
individuos que van a pagar el gravamen, sin tomar en cuenta los
bienes que posean. Ejemplos de estos son: el Impuesto Sobre la
Renta a cargo de los asalariados, el arrendamiento, los
honorarios, entre otros.
POR LA FORMA EN QUE SE LIQUIDAN
./ En dinero, es cuando se pagan con monedas de curso legal
(peso) .
./ En especie, es cuando se paga con un bien inmueble, es decir
diferente al dinero.
POR EL PERIODO EN QUE SE PRODUCEN
./ Instantáneos, son aquellos que se deben de liquidar en el momento
en el que se realiza el acto gravado .
./ Periódicos, son aquellos que tienen un plazo ya establecido para
que se cumpla con el pago del gravamen.
36
LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
,
CAPITULO 2
37
LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
CAPITULO 2. LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
2.1 CONCEPTO DE ACTIVIDAD EMPRESARIAL
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público las define como "conjunto
de acciones realizadas por empresarios privados en las diferentes
áreas económicas tales como las comerciales, industriales, agrícolas,
ganaderas, silvícolas, pesqueras, mineras y de servicios"11 .
2.2 CLASIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Según el artículo 16 del Código Fiscal de la Federación, las
actividades empresariales se clasifican en las siguientes:
l. COMERCIALES. Consiste en comprar y vender todo tipo de
bienes, diferentes a los de las siguientes fracciones. Por
ejemplo: papelerías, farmacias, refaccionarías, restaurantes,
talleres mecánicos, estéticas, tintorerías, transporte de personas
o de carga, estancias infantiles, etc.
11. INDUSTRIALES. Consiste en la extracción, conservación o
transformación de la materia prima, el acabado de productos y la
11 http://www.sat.gob.mx
38
LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
elaboración de satisfactores. Por ejemplo: panaderías,
tortillerías, etc.
111. AGRÍCOLAS: Comprenden las actividades de siembra, cultivo,
cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos,
que no hayan pasado por un proceso de transformación
industrial.
IV. GANADERAS: Consisten en la cría y engorda de ganado, aves
de corral y animales, así como la primera enajenación de sus
productos, siempre y cuando no hayan pasado por un proceso
de transformación industrial.
V. PESQUERAS: Consisten en la cría, cultivo, fomento y cuidado
de la reproducción de toda clase de especies marinas y de agua
dulce, incluida la acuacultura, así como la captura y extracción
de las mismas y la primera enajenación de esos productos, que
no hayan tenido transformación industrial.
VI. SILVÍCOLAS: Son las de cultivo de los bosques o montes, así
como la cría, conservación, restauración, fomento y
aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la primera
enajenación de sus productos, los cuales no hayan pasado por
un proceso de transformación industrial.
39
LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Las personas que realicen alguna de las actividades empresariales,
están obligadas a pagar los siguientes impuestos:
./ IMPUESTO SOBRE LA RENTA Este tipo de impuesto es que se
le aplica a la ganancia que obtiene el contribuyente, se consigue
restándole a los ingresos los gastos realizados para llevar a cabo
su actividad empresarial.
./ IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Este tipo de impuesto es
indirecto, ya que los contribuyentes no lo pagan directamente,
porque es pagado por terceras personas, es decir se traslada al
consumidor final del bien o del servicio .
./ IMPUESTO AL ACTIVO. Este tipo de impuesto es el que pagan
las personas que se dedican a actividades comerciales,
industriales y de servicios, y se aplica sobre el valor de lo bienes
que utilizan para efectuar sus actividades, como por ejemplo:
terrenos, construcciones, mobiliario y equipo, entre otros. Si las
personas rentan los bienes inmuebles solo tendrán que pagar
cuando se utilicen para actividades empresariales (comercio,
industria, agricultura, ganadería o silvicultura) .
./ IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS.
Este tipo de impuesto se paga por la producción y venta o
importación de gasolina, alcohol, cerveza, tabaco, entre otros.
Este tipo de impuesto es indirecto, ya que los contribuyentes no
40
LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
lo pagan directamente sino que se traslada a los clientes para
que lo pague excepto en la importación, ya que el contribuyente
solo debe de dar a conocer la información al SA T.
./ IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA A partir del 1 de
Enero del 2008 surge un nuevo impuesto denominado IETU, el
cual viene a modificar la estructura de recaudación de
impuestos, el cual provisionalmente eliminará el impuesto al
activo y en un futuro será la transformación del ISR.
Además del pago de impuesto se deben de cumplir otras obligaciones
que son:
./ Inscribirse o darse de alta en el RFC .
./ Llevar contabilidad y conservarla .
./ Expedir y conservar comprobantes fiscales por las actividades
que realice .
./ Presentar declaraciones informativas .
./ Formular un estado de posición financiera y levantar inventario
de existenciasal 31 de diciembre de cada año .
./ Presentar declaraciones anuales o informativas, según sea el
caso.
41
LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
../ Expedir constancias. Si tiene trabajadores deberá entregarles
constancia de las percepciones que les pague y las retenciones
que les efectúe, a más tardar en el mes de enero de cada año .
../ Efectuar retenciones. Se deberá efectuar la retención del
impuesto sobre la renta cuando se paguen sueldos o salarios a
trabajadores, y si resultan cantidades a favor por concepto de
crédito al salario, se deberán de entregar en efectivo .
../ Calcular en la declaración anual del impuesto sobre la renta, la
participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa
(PTU), y todos los impuestos de acuerdo a sus obligaciones de
registro.
42
LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
2.3 CLASIFICACIÓN FISCAL DE LAS PERSONAS
Las personas se clasifican en dos que son las personas físicas y las
personas morales.
2.3.1 PERSONAS FÍSICAS
Según el artículo 106 del la ley del ISR, nos dice que están obligadas
al pago del impuesto sobre la renta las siguientes:
1. Las personas físicas residentes en México que perciban ingresos
en efectivo, en bienes, en crédito, en servicios o en los casos que
señale la Ley.
2. Las personas físicas residentes en el extranjero que realicen
actividades empresariales o presten servicios personales
independientes, en el país, que obtengan ingresos, por medio de
un establecimiento permanente.
Las personas físicas residentes en México están obligadas a informar
en la declaración del ejercicio sobre los préstamos, los donativos y los
premios, que se obtengan, siempre y cuando estos excedan de
$600,000.00.
No se consideran ingresos obtenidos por los contribuyentes, los
rendimientos de bienes entregados en fideicomiso, siempre y cuando
sean destinados a fines científicos, políticos o religiosos o a los
43
LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
establecimientos de enseñanza y a las instituciones de asistencia o de
beneficencia, o a financiar la educación hasta nivel licenciatura de sus
descendientes en línea recta, siempre que los estudios cuenten con
reconocimiento de validez oficial.
El artículo 8 del Código fiscal de la Federación nos dice que "para
efectos fiscales se entenderá por México, país y territorio nacional, lo
que conforme la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos integra el territorio nacional y la zona económica exclusiva
situada fuera del mar territorial" 12.
El artículo 9 del Código fiscal de la Federación considera residentes en
el territorio nacional a las personas físicas que tenga su casa en
México. En el caso de que las personas físicas tengan casa habitación
en otro país, se consideran residentes en México, los siguientes:
)> Cuando más del 50% de los ingresos totales que perciba la persona
física en un año de calendario sean originados en México.
)> Cuando en el país tengan el centro principal de sus actividades
profesionales.
Las personas físicas que dejen de residir en México, deberán de
presentar un aviso ante las autoridades fiscales, a más tardar dentro
de los 15 días inmediatos anteriores a aquel en el que suceda el
cambio de residencia fiscal.
12 CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. Editorial ISEF, 2007, artículo 8.
44
LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
2.3.2 PERSONAS MORALES
Según el diccionario jurídico mexicano de la UNAM, nos dice que son
aquellas personas colectivas o grupos de personas a las cuales se les
considera como una sola entidad. Las personas morales se integran
por personas físicas o personas morales o la combinación de las dos,
las cuales cuentan con personalidad jurídica independiente al de sus
integrantes y con un patrimonio propio.
Las personas morales tienen la obligación de calcular el Impuesto
sobre la renta el cual se calcula como sigue:
El ingreso menos los gastos, compras y erogaciones que se generan,
nos da como resultado la utilidad a la cual se le debe de aplicar una
tasa y de esta forma se determina el impuesto sobre la renta a pagar,
o la pérdida fiscal.
El artículo 25 del Código Civil Federal, nos dice que son personas
morales las siguientes:
l. "La nación, los estados y los municipios;
11. Las demás corporaciones de carácter publico reconocidas por la
ley;
111. Las sociedades civiles o mercantiles;
45
LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
lV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las demás a que
se refiere la fracción XVI del artículo 123 de la Contribución
Federal;
V. Las sociedades cooperativas y mutualistas;
VI. Las asociaciones distintas a las enumeradas que se propongan
fines políticos, científicos, artísticos, de recreo o cualquiera otro
fin licito, siempre que no fueran reconocidos por la ley, y
VII . Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los
términos del artículo 2736."13
En el artículo 1 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, nos señala que
las personas físicas y morales, están obligadas al pago del impuesto
sobre la renta de acuerdo con los siguientes supuestos:
1. Las personas que residen en México y que obtienen ingresos
independientemente de la ubicación de la fuente de riqueza.
11. Los residentes en el extranjero y que obtengan ingresos por
establecimientos permanentes en el país.
111. Los residentes en el extranjero que obtengan ingresos de
fuentes de riqueza en territorio nacional, cuando tengan
establecimiento o no permanente.
Una característica muy importante es que para que las personas
morales paguen el impuesto deberán de obtener ingresos.
13 CÓDIGO CIVIL FEDERAL, Agenda Civil Federal, Editorial ISEF, 2007, artículo 25 fracciones 1-
Vll.
46
LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
El ingreso puede ser en dinero, o cualquier otra ganancia o
rendimiento económico, el cual se obtiene durante cierto período. El
ingreso lo puede percibir un individuo, una entidad, una corporación o
un gobierno.
En el Artículo 31 de la Constitución Política en su Fracción IV, nos dice
que es obligación de los mexicanos:
IV. "Contribuir para los gastos públicos, así de la federación, como del
distrito federal o del estado y municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes". 14
Es decir, los mexicanos tienen la obligación de contribuir para los
gastos públicos de acuerdo a lo que perciban, por lo tanto deberán de
aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos.
14 CONSTITUCIÓN POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, 2007, artrculo 31
fracción IV.
47
LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
2.4 CLASIFICACIÓN FISCAL DE LAS ACTIVIDADES
EMPRESARIALES DE LAS PERSONAS FÍSICAS
La clasificación de las personas físicas que se dediquen a las
actividades empresariales es la siguiente: Régimen de Pequeños
Contribuyentes, Régimen Intermedio y Régimen de las Actividades
Empresariales y Profesionales.
2.4.1 RÉGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES DE
LAS PERSONAS FÍSICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES
En el artículo 137 de la Ley del ISR, nos dice que podrán tributar como
pequeños contribuyentes las personas físicas que enajenen bienes o
servicios al público en general, que en el ejercicio inmediato anterior,
sus ingresos e intereses obtenidos por la actividad empresarial, no
sean mayores a la cantidad de $2,000,000.00, esto quiere decir que
podrán tributar en el año 2008 aquellas personas físicas que tengan
ingresos por vender bienes y servicios a los clientes, siempre y cuando
en el año 2007 no excedan la cantidad que marca la ley.
Los contribuyentes que deseen tributar bajo este régimen lo podrán
hacer a partir del ejercicio en que inicien sus operaciones y que
consideren que su ingresos no excedan el limite de pequeños
contribuyentes.
48
LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Cuando en el ejercicio se lleven acabo operaciones por un período
menor de doce meses, se tienen que dividirlos ingresos entre el
número de días que comprenda el período y el resultado se multiplica
por 365 días. Si la cantidad que se obtiene de esta operación excede
el importe de $2,000,000.00, en el ejercicio siguiente no podrá tributar
en el régimen de pequeños contribuyentes.
El artículo 138 de la ley del ISR nos dice que las personas físicas que
paguen el ISR en el régimen de pequeños contribuyentes, deberán de
calcular el impuesto de forma mensual, aplicando la tasa del 2% a la
diferencia de los ingresos que se cobren en el mes, en efectivo, bienes
o servicios, que correspondan a su actividad empresarial, menos el
monto equivalente a cuatro veces el salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente elevado al mes.
Actualmente los Estados recaudan este impuesto en forma
coordinada, y su autonomía le permite establecer rangos por ingreso
bimestral y la asignación de una cuota integrada para ISR, IVA y IETU.
La fecha de presentación de las declaraciones de los contribuyentes
que tributan bajo éste régimen es el día 17 del mes siguiente al que
corresponda. El contribuyente no tiene la obligación de presentar
declaración anual si pertenece al régimen de pequeños
contribuyentes, pero si no tiene máquina registradora de
comprobación fiscal, tiene la obligación de presentar una declaración
informativa en el mes de febrero, donde se señalen los ingresos que
49
LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
obtuvo durante el ejercicio (forma 30 "Declaración Informativa
Múltiple").
En el artículo 140 de la ley del ISR nos dice que en el caso de que los
contribuyentes dejen de tributar en este régimen, ya sea por obligación
o por opción, tiene que pagar el ISR de acuerdo al régimen en el que
se deseen integrar (Régimen de las Actividades Empresariales y
Profesionales o Régimen Intermedio).
2.4.2 RÉGIMEN INTERMEDIO DE LAS PERSONAS FÍSICAS
CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES
En este régimen tributan aquellas personas que realicen actividades
empresariales que tengan ingresos menores de $4,000,000.00.
Se considera que se obtienen ingresos por actividades empresariales,
cuando en el ejercicio inmediato anterior los ingresos representen por
lo menos el 90% del total de sus ingresos acumulables.
Los contribuyentes que obtengan ingresos mayores de $1, 750,000.00
pero menos de $4,000,000.00 y que realicen operaciones con el
publico en general, deben tener maquinas registradoras de
comprobación fiscal o equipos o sistemas electrónicos de registro
fiscal y registrar en estos equipos todas sus operaciones.
50
LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Las personas podrán tributar en este régimen cuando estimen que el
total de sus ingresos no va a pasar el límite superior que establece la
ley del ISR. Si en el ejercicio inmediato anterior se dieron de alta como
contribuyentes y se pretende que para el año 2007 tributen dentro de
este régimen, lo pueden hacer siempre y cuando estos comprueben
que no rebasaron el limite en el ejercicio del año 2006, y esto se
obtiene dividiendo los ingresos entre el número de días en que
tributaron en el ejercicio y multiplicándolos por 365 días.
Las deducciones que se pueden aplicar dentro de este régimen son
las efectivamente realizadas en el ejercicio, excepto en el caso de
inversiones por automóviles, autobuses, camiones de carga,
tractocamiones y remolques en los que se aplica la depreciación fiscal,
en las demás inversiones se podrán deducir al 100%.
Las características de este régimen son las siguientes:
~ Las personas que tributen bajo éste régimen llevarán únicamente un
libro de ingresos, egresos, inversiones y deducciones, en lugar de
contabilidad.
~ Deberán de expedir un comprobante por todas las parcialidades que
se cobren, si se efectúa de esa forma.
~ No tienen que formular estados financieros, no deben de levantar
inventarios, ni presentar declaraciones de operaciones con partes
relacionadas residentes en el extranjero.
51
LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
2.4.3 RÉGIMEN DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y
PROFESIONALES
El artículo 120 de la Ley del ISR, nos dice que las personas físicas que
tributan bajo el régimen general, están obligados a pagar el impuesto,
cuando perciban ingresos por la realización de actividades
empresariales o de la prestación de servicios profesionales.
Las personas físicas que residen en el extranjero y que tengan
establecimientos permanentes en el país, tienen la obligación de pagar
el ISR que se derive por su actividad empresarial o la prestación de
servicios profesionales.
Se consideran en el régimen como ingresos los siguientes:
./ Ingresos por actividades empresariales. Es por todas aquellas
actividades realizadas como es el caso de las comerciales,
industriales, agrícolas, ganaderas, silvícola o de pesca .
./ Ingresos por la prestación de servicios profesionales. Son las
retribuciones que se deriven de un servicio profesional
independiente.
El ingreso lo obtienen en su totalidad las personas que se dediquen a
actividades empresariales o que presten un servicio profesional.
En el artículo 121 de la ley del ISR nos menciona los ingresos
acumulables que señalaremos mas adelante.
52
LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
En el artículo 122 de la ley del ISR nos dice que los ingresos se
consideran acumulables en el momento en el que sean efectivamente
percibidos.
En el artículo 123 de la ley del ISR nos dice que personas que
obtengan ingresos por actividades empresariales o por la prestación
de servicios profesionales, pueden llevar a cabo las deducciones de:
l. "Las devoluciones que se reciban o los descuentos o
bonificaciones que se hagan, siempre que se hubiese
acumulado el ingreso correspondiente.
11. Las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas,
productos semiterminados o terminados, que utilicen para
prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos.
111. Los gastos.
IV. Las inversiones.
V. Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial o
servicio profesional, sin ajuste alguno, así como los que se
generen por capitales tomados en préstamo.
VI. Las cuotas pagadas por los patrones al IMSS, incluso cuando
éstas sean a cargo de sus trabajadores.
VII. Los pagos efectuados por el impuesto local sobre los ingresos
por actividades empresariales o servicios profesionales". 15
15 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Prontuario Fiscal Profesional. Editorial Thomson,
2007, articulo 123 fracciones 1-Vll.
53
LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
El artículo 127 de la ley del ISR nos dice que los contribuyentes tienen
que hacer pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del
ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al
que corresponda el pago, por medio de una declaración que
presentarán ante las oficinas autorizadas.
El pago provisional con que deben cumplir los contribuyentes se
determinará restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en el
periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día
del mes al que corresponde el pago, las deducciones autorizadas
correspondientes al mismo periodo y la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio,
de acuerdo al artículo 123 de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos.
En el caso de que los contribuyentes presten servicios profesionales a
las personas morales, éstas deberán retener, como pago provisional,
el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los
pagos que les efectúen, sin deducción alguna, debiendo proporcionar
a los contribuyentes constancia de la retención.
El artículo 128 de la ley del ISR nos habla de que quienes en el
ejercicio obtengan en forma esporádica ingresos derivados de la
prestación de servicios profesionales y no obtengan otros ingresos
gravados, cubrirán, como pago provisional acuenta del impuesto
anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre los
ingresos percibidos, sin deducción alguna.
54
LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
El pago provisional se hará mediante declaración que presentarán
ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la
obtención del ingreso. Estos contribuyentes quedarán absueltos de la
obligación de llevar libros y registros, y de presentar declaraciones
provisionales distintas de las antes señaladas.
En el artículo 133 de la ley del ISR nos menciona que los
contribuyentes (personas físicas) sujetos al régimen de las actividades
empresariales y profesionales, tendrán las siguientes obligaciones:
./ Solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes .
./ Llevar contabilidad de acuerdo con el Código Fiscal de la
Federación y su Reglamento; las personas físicas que
únicamente presten servicios profesionales, deberán de llevar
un solo libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y
deducciones, en lugar de la Contabilidad a que se refiere el
Código Fiscal de la Federación .
./ Los contribuyentes que realicen actividades agrícolas,
ganaderas, pesqueras o silvícolas o de autotransporte terrestre
de carga o de pasajeros, y que sus ingresos en el ejercicio
inmediato anterior no excedan de $10'000,000.00, podrán llevar
la contabilidad .
./ Expedir y conservar comprobantes que amparen los ingresos
que se perciban. Los comprobantes que se emitan deberán
contener la leyenda preimpresa "Efectos fiscales al pago".
- Cuando la contraprestación que ampare el comprobante
sea cobrado en una sola exhibición, en él se deberá
55
LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES
indicar el importe total de la operación, pero si es cobrado
en parcialidades en el comprobante se deberá indicar el
importe de la parcialidad que se cubre en ese momento.
- Cuando el cobro de la contraprestación se haga en
parcialidades, por el cobro que se haga con posterioridad a
la fecha en que se hubiera expedido el comprobante, los
contribuyentes deberán expedir un comprobante por cada
una de esas parcialidades, así como deberá de contener el
importe de la parcialidad, la forma como se realizó el pago
de la parcialidad y el número y fecha del documento que se
expidió .
./ Se deberá conservar la contabilidad y los comprobantes de los
movimientos y de igual forma aquéllos necesarios para acreditar
que se ha cumplido con las obligaciones fiscales .
./ Los contribuyentes que se dediquen a las actividades
empresariales deberán formular un estado de posición financiera
y levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada
año, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias .
./ En la declaración anual que se presente determinarán la utilidad
fiscal y el monto que corresponda a la participación de los
trabajadores en las utilidades de la empresa .
./ Se debe de presentar a disposición de las autoridades fiscales la
información de las declaraciones a través de medios electrónicos
en la dirección de correo electrónico que señale el Servicio de
Administración Tributaria.
56
LAS PERSONAS FÍSICAS EN LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES DEL RÉGIMEN
INTERMEDIO
" CAPITULO 3
57
LAS PERSONAS FÍSICAS EN LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES DEL RÉGIMEN
INTERMEDIO
CAPÍTULO 3. LAS PERSONAS FÍSICAS EN LAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES DEL RÉGIMEN DE
INTERMEDIOS
3.1 CARACTERÍSTICAS DEL RÉGIMEN DE INTERMEDIOS
3.1.1 CARACTERÍSTICAS
En el Art. 134 de la Ley del ISR, nos dice que los contribuyentes
(personas físicas) que se dediquen a las actividades empresariales
y que tengan ingresos en el ejercicio inmediato anterior que no
excedan de $4,000,000.00, aplicarán las disposiciones del régimen
de intermedios y deben llevar a cabo lo siguiente:
l. Llevarán un solo libro de ingresos, egresos y de registro de
inversiones y deducciones, en lugar de llevar la contabilidad.
11. En lugar de expedir y conservar comprobantes que acrediten
el ingreso percibido, podrán anotar el importe de las
parcialidades que se paguen en el reverso del comprobante,
si la contraprestación se paga en parcialidades.
111. No se llevaran a cabo las siguientes obligaciones: formular un
estado de posición financiero, ni levantar inventario de
existencias al 31 de diciembre de cada año; presentar en la
declaración anual la utilidad fiscal y el monto que corresponda
de PTU; obtener y conservar documentación comprobatoria,
58
f'[RSONAS FÍSICAS [l\j LAS M T!VIDl\fíf :-, FMPl<E 5MiAI >' ¡ i'l HMI r1
tratándose de contribuyentes que celebren operaciones con
partes relacionadas residentes en el extranjero.
Se considera que se obtienen ingresos por actividades
empresariales cuando en el ejercicio inmediato anterior representen
por lo menos el 90% del total de sus ingresos acumulables.
Los contribuyentes que tributen bajo el régimen de intermedios y
que en el ejercicio inmediato anterior obtengan ingresos superiores
a $1'750,000.00 sin que excedan de $4'000,000.00, en el ejercicio,
están obligados a tener máquinas registradoras de comprobación
fiscal o equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal, en estas
máquinas, equipos o sistemas deberán de registrar las operaciones
que realicen con el público en general.
"El Servicio de Administración Tributaria llevará el registro de los
contribuyentes que tengan la obligación de utilizar las máquinas
registradoras de comprobación fiscal, así como de los equipos y
sistemas electrónicos de registro fiscal y éstos deberán presentar
los avisos y conservar la información, que señale el reglamento de
esta ley" 16.
16 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Prontuario Fiscal Profesional. Editorial Thomson,
2007, artículo 134 ultimo párrafo.
59
1 AS PFRSONAS FÍSICAS FN LAS A< 1 lV!DADES EMPRl:SAP.l Al¡_ e, l!tL h:Lc;IMl:N
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3.1.2 CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
En el artículo 32 del Reglamento del Código Fiscal de la
Federación, nos menciona que la contabilidad simplificada, esta
formada por un solo libro foliado de ingresos, egresos y de registro
de inversiones y deducciones. Este libro deberá cumplir como
mínimo con los instrumentos, recursos y sistemas de registro y
procesamiento de acuerdo con sus actividades, como lo establece
el artículo 26 del Reglamento del CFF.
En el Artículo 32-A del Reglamento del CFF, nos señala que las
personas físicas que tributan en el Régimen Simplificado, están
obligadas a llevar un cuaderno de entradas y salidas y de registro
de bienes y deudas. Es necesario tomar en cuenta que el cuaderno
deberá estar foliado y empastado.
La contabilidad simplificada deberá cumplir como mínimo los
siguientes requisitos:
1.- Identificar cada operación, acto o actividad y sus características,
relacionándolos con la documentación comprobatoria, con la
finalidad de que se puedan identificar las cantidades a pagar
(contribuciones y tasas) incluyendo también las exentas de pago.
11.- Identificar los bienes y deudas relacionándolos con la
documentación comprobatoria, para que facilite conocer la fecha de
adquisición, enajenación o extinción, según sea el caso.
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LAS PERSONAS FÍSICAS EN LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES DEL RÉGIMEN
INTERMEDIO
Los contribuyentes podrán llevar su contabilidad a través del
sistema de registro electrónico, en lugar de llevar el cuaderno de
entradas y salidas y de registro de bienes y deudas, siempre que se
cumplan todos los requisitos que nos marcan las fracciones
anteriores.
3.2 INGRESOS
3.2.1 INGRESOS POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL
En el Art. 120 de la Ley del ISR, nos menciona que las personas
físicas que obtengan ingresos por dedicarse a actividades
empresariales o a la prestación de servicios profesionales están
obligadas a pagar el impuesto.
Las personas físicas que residen en el extranjero que tengan uno o
varios establecimientos permanentes en el país,
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