TESIS-ISMAEL-MORALES-VELAZQUEZ--6-

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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL 
 
 
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y 
ADMINISTRACIÓN 
 
 
 
 
ESTRATEGIAS DE CARÁCTER FISCAL 
PARA BENEFICIO DE LAS EMPRESAS EN MÉXICO 
 
 
 
 
T E S I S 
PARA OPTAR POR EL GRADO DE: 
MAESTRO EN CIENCIAS EN 
ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS 
 
 
 
 
P R E S E N T A 
 
ISMAEL MORALES VELÁZQUEZ 
 
DIRECTORAS DE TESIS: DRA. CONCEPCIÓN HERRERA ALCÁZAR. 
DRA. MARÍA ANTONIETA ANDRADE VALLEJO. 
 
 
 
Mayo 2013 
 
 
http://www.cidetec.ipn.mx/poli8.jpg
http://www.gravo-master.com.mx/esca.gif
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
AGRADECIMIENTOS. 
 
Solo hay alguien a quien le puedo dar gracias por este logro, ya que gracias a él están las 
personas que amo a mi lado, gracias a él tengo salud para seguir con mis metas, gracias a él 
tengo lo necesario para estar de pie ante cualquier situación que se ponga en mi camino. 
 
Gracias Dios. 
 
 
ÍNDICE GENERAL 
 
Índice de cuadros, gráficos y tablas. ................................................................................ 5 
Glosario. ................................................................................................................................ 7 
Resumen. .............................................................................................................................. 8 
Abstract. ................................................................................................................................ 9 
Introducción. ....................................................................................................................... 10 
 
CAPÍTULO I. ESTRATEGIA METODOLÓGICA........................................................... 13 
1.1 Situación problemática. .......................................................................................... 13 
1.2 Tabla de problemas ................................................................................................ 13 
1.3 Enunciado del Problema. ....................................................................................... 14 
1.4 Objetivo General. .................................................................................................... 14 
1.5 Objetivos Específicos. ............................................................................................ 14 
1.6 Preguntas de investigación. .................................................................................. 15 
1.7 Matriz de Congruencia ........................................................................................... 16 
1.8 Inferencia de trabajo. .............................................................................................. 17 
1.9 Justificación. ............................................................................................................. 17 
1.10 Arista metodológica .............................................................................................. 17 
1.11 Arista social ............................................................................................................ 18 
1.12 Arista académica ................................................................................................... 18 
1.13 Arista económica ................................................................................................... 18 
1.14 Tipo de investigación ............................................................................................ 19 
1.15 Identidad ................................................................................................................. 19 
1.16 Ubicación ................................................................................................................ 20 
1.17 Tiempo .................................................................................................................... 20 
1.18 Magnitud ................................................................................................................. 20 
1.19 Universo de estudio .............................................................................................. 20 
1.20 Objeto de estudio .................................................................................................. 20 
1.21 Sujeto de estudio .................................................................................................. 21 
 
CAPÍTULO II. ESTADO DEL ARTE DE LOS IMPUESTOS ....................................... 22 
2.1 Antecedentes Históricos de los Impuestos en México. ..................................... 22 
2.1.1 México Prehispánico. ....................................................................................... 22 
2.1.2 La Colonia Periodo Virreinal. .......................................................................... 23 
2.1.3 México Independiente ...................................................................................... 25 
2.1.4 La Reforma ........................................................................................................ 27 
2.1.5 El Porfiriato ........................................................................................................ 29 
2.1.6 La Revolución.................................................................................................... 31 
2.1.7 México Contemporáneo .................................................................................. 34 
 
2.2 Definiciones del Impuesto. ..................................................................................... 34 
 
 
2.2.1 Definiciones Doctrinales. ................................................................................. 34 
2.2.2 Definición Legislativa. ...................................................................................... 36 
2.3 Clasificación de los Impuestos. ............................................................................. 37 
2.3.1 Impuestos Directos e Impuestos Indirectos en base a su incidencia. ..... 38 
2.4 Elementos de los Impuestos. ................................................................................ 38 
2.4.1 Sujetos. .............................................................................................................. 38 
2.4.2 Objeto. ................................................................................................................ 39 
2.4.3 Base. ................................................................................................................... 39 
2.4.4 Tasa. ................................................................................................................... 39 
2.4.5 Período de Imposición. .................................................................................... 39 
2.5 Estudio Comparativo de los Impuestos en el Mundo ....................................... 39 
2.5.1 Los impuestos en Nueva York ...................................................................... 40 
2.5.2 Los impuestos en Toronto, Canadá .............................................................. 42 
2.5.3 Los Impuestos de Brasil ................................................................................. 44 
2.5.4 Los impuestos en Frankfurt Alemania ........................................................... 45 
2.5.5 Los impuestos en España .............................................................................. 46 
2.5.6 Los impuestos en Helsinki, Finlandia. ........................................................... 48 
2.5.7 Los impuestos en Suiza. ................................................................................ 50 
2.5.8 Los impuestos en Italia. .................................................................................. 52 
2.5.9 Los impuestos en Shanghái .......................................................................... 54 
2.5.10 Los impuestos en Tokio ............................................................................... 57 
2.5.11 Los Impuestos de Corea del Sur................................................................. 63 
2.5.12 Los impuestos en la India. ........................................................................... 68 
2.5.13 Los impuestos en Moscú ............................................................................. 68 
2.5.14 Los impuestos en Australia ......................................................................... 71 
2.5.15 Los Impuestos en Johannesburgo. ............................................................ 76 
2.6 Clasificación de los Ingresos del Estado. .......................................................... 104 
2.6.1 Ingresos Tributarios. ...................................................................................... 104 
2.6.2 Ingresos no Tributarios. ................................................................................. 106 
2.7 Clasificación de los Ingresos de la Federación. ............................................... 108 
 
CAPÍTULO III. LA POLÍTICA FISCAL A PARTIR DEL AÑO 2000. ......................... 110 
3.1. Ingresos tributarios, no tributarios, petroleros y especiales sobre producción.
 ........................................................................................................................................ 111 
3.2 La política fiscal 2007-2011. ................................................................................ 117 
3.2.1.- Año 2007. ...................................................................................................... 118 
3.2.2.- Impuesto Empresarial a Tasa Única. (IETU), 2008 ................................ 119 
3.2.3.- Elementos del impuesto .............................................................................. 120 
3.3.- Ubicación de la tabla aplicable de IETU. ........................................................ 123 
3.3.1 Grupos punibles ............................................................................................. 126 
3.4.- El Impuesto a los Depósitos en Efectivo ......................................................... 135 
 
 
 
3.4.1.- Breve interpretación de la Ley del Impuesto a los Depósitos en 
Efectivo....................................................................................................................... 138 
3.4.2.- El Impuesto a Depósitos en Efectivo y su Afinidad con el Impuestos 
Sobre la Renta. ......................................................................................................... 141 
 
CAPÍTULO IV. ESTRATEGIAS DE CARÁCTER FISCAL PARA BENEFICIO DE 
LAS EMPRESAS EN MÉXICO. ..................................................................................... 152 
4.1. Objetivos generales de la iniciativa 2013-2018 ............................................... 152 
4.2 Las cinco propuestas más innovadoras porl el actual gobierno .................... 152 
4.3 Puntos a considerar para reconocer la necesidad de la permanencia del 
citado régimen, dados sus beneficios fiscales y económicos, y tratándose al 
mismo tiempo de un factor relevante de competitividad para nuestro país en el 
ámbito internacional. ................................................................................................... 165 
4.4. Entorno económico de la consolidación fiscal en México. ............................ 173 
4.5. Complemento de estrategias fiscales propuestas. ......................................... 174 
Estrategia 1 ................................................................................................................... 175 
Estrategia 2 ................................................................................................................... 175 
Estrategia 3 ................................................................................................................... 182 
Estrategia 4 ................................................................................................................... 182 
 
Conclusiones .................................................................................................................... 186 
Recomendaciones ........................................................................................................... 188 
Bibliografía ........................................................................................................................ 189 
 
 
 
5 
 
Índice de cuadros, gráficos y tablas. 
 
Tabla 1 Diferentes impuestos en Nueva York ............................................................... 41 
Tabla 2 Diferentes tasas aplicables ................................................................................ 43 
Tabla 3 Diferentes tasas aplicables ................................................................................ 45 
Tabla 4 Operaciones Societarias .................................................................................... 47 
Tabla 5 Índice global del gravamen fiscal ...................................................................... 50 
Tabla 6 2010 Las tasas de impuestos ............................................................................ 53 
Tabla 7 Impuesto Sobre Sociedades Tipo Impositivo General no Residentes ....... 57 
Tabla 8 Impuesto Sobre el Valor Añadido ..................................................................... 57 
Tabla 9 Impuesto Sobre Sociedades ............................................................................. 58 
Tabla 10 Impuesto Sobre Actividades Económicas ..................................................... 59 
Tabla 11 En caso de " El capital pagado en exceso de 100 millones” ..................... 59 
Tabla 12 Los impuestos y habitantes de la prefectura sobre la base de Impuesto 
de Sociedades .................................................................................................................... 60 
Tabla 13 El importe del impuesto varía en función del total de la prima de la pena 
capital y superávit de capital de la corporación ............................................................ 60 
Tabla 14 El importe del impuesto varía del total de prima de la pena capital y 
superávit de capital de la corporación ............................................................................ 61 
Tabla 15 Efectiva la renta de sociedades tipo gravamen ........................................... 61 
Tabla 16 Compensación de pérdidas ............................................................................. 62 
Tabla 17 Impuesto Sobre la Renta ................................................................................. 63 
Tabla 18 Impuesto Sobre La Plusvalia ........................................................................... 65 
Tabla 19 Deducción Especial por Ganancia en el Capital .......................................... 66 
Tabla 20 Ventajas y desventajas del Impuesto Sobre Sociedades ........................... 66 
Tabla 21 Impuesto Sobre Sociedades ........................................................................... 67 
Tabla 22 Impuesto Sobre las Tarifas de Empresas 2009 ........................................... 72 
Tabla 23 Cuadro comparativo del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los países 
americanos.......................................................................................................................... 84 
Tabla 24 Cuadro comparativo del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los países 
africanos .............................................................................................................................. 86 
Tabla 25 Cuadro comparativo del Impuesto Eempresarial a Tasa Única (IETU) de 
los países americanos ...................................................................................................... 87 
Tabla 26 Cuadro comparativo del Impuesto Eempresarial a Tasa Única (IETU) de 
los países de la Únion Europea ....................................................................................... 88 
Tabla 27 Cuadro comparativo del Impuesto Eempresarial aTasa Única (IETU) de 
los países asiáticos............................................................................................................ 89 
Tabla 28 Cuadro comparativo del Impuesto Eempresarial a Tasa Única (IETU) de 
Oceanía ............................................................................................................................... 90 
Tabla 29 Cuadro comparativo del Impuesto Eempresarial a Tasa Única (IETU) de 
África .................................................................................................................................... 90 
Tabla 30 Cuadro comparativo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los países de 
América................................................................................................................................ 91 
 
6 
 
Tabla 31 Cuadro comparativo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los países de 
la Unión Europea ............................................................................................................... 93 
Tabla 32 Segundo Cuadro comparativo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los 
países de la Unión Europea ............................................................................................. 96 
Tabla 33 Cuadro comparativo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los países 
Asiáticos .............................................................................................................................. 97 
Tabla 34 Cuadro comparativo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los países de 
Oceánia ............................................................................................................................... 99 
Tabla 35 Cuadro comparativo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los países 
Áfricanos............................................................................................................................ 100 
Tabla 36 Cuadro comparativo de impuestos atípicos y similares (Países 
americanos) ...................................................................................................................... 101 
Tabla 37 Cuadro comparativo de impuestos atípicos y similares (Unión Europea)
 ............................................................................................................................................ 102 
Tabla 38 Cuadro comparativo de impuestos atípicos y similares (Asiáticos) ........ 103 
Tabla 39 Cuadro comparativo de impuestos atípicos y similares (Oceánia) ......... 104 
Tabla 40 Cuadro comparativo de impuestos atípicos y similares (Áfricanos) ....... 104 
Tabla 41 Comportamiento de la recaudación del ISR 2000-2006 ........................... 114 
Tabla 42 Comportamiento de la recaudación del IVA 2000-2006 ........................... 115 
Tabla 43 Montos señalados por escendentes ............................................................ 126 
Tabla 44 Ejemplo: comparativo de cuando se paga ISR y cuando se paga IETU 127 
Tabla 45 Recaudación tributaria observada (2006-2008) ......................................... 132 
Tabla 46 Ejemplo de la determinación del IDE a recaudar ....................................... 139 
Tabla 47 Ejemplo de acreditamiento, compensación y devolución ......................... 140 
Tabla 48 Cálculo ISR-IDE .............................................................................................. 142 
Tabla 49 Cuadro comparativo del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de México y 
Nueva York ....................................................................................................................... 176 
Tabla 50 Cuadro comparativo del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los países 
de la Unión Europea ........................................................................................................ 177 
Tabla 51 Cuadro comparativo del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los países 
asiático ............................................................................................................................... 179 
Tabla 52 Cuadro comparativo de impuestos atípicos y similares Áfricanos .......... 182 
 
Gráfico 1 Fuentes de ingresos en México ................................................................... 110 
Gráfico 2 Ingresos no tributarios (Por ciento del PIB)................................................ 112 
Gráfico 3 Participación de los ingresos petroleros dentro del presupuesto ........... 113 
Gráfico 4 Recaudación de IETU vs ISR 2008-2010 ................................................. 134 
Gráfico 5 El efecto del IETU en la recaudación del ISR 2000-2011 ....................... 135 
 
 
 
 
 
 
7 
 
Glosario. 
 
Renta: Es la utilidad o el beneficio que rinde algo o lo que de ello se cobra. El 
término, que procede del latín reddĭta, puede utilizarse como sinónimo de ingreso 
en algunas circunstancias. (Hatzacorsian, Tercera edición) 
 
Pecunario: Relativo al dinero en efectivo. 
 
Consolidación: es la integración de los distintos balances de empresas filiales en 
un solo balance de una sociedad matriz. El proceso puede implicar la transferencia 
de activos. Con la consolidación, se agrupan los estados financieros de dos o más 
empresas que son jurídicamente independientes. (Hatzacorsian, Tercera edición) 
 
Hacienda Pública: Función gubernamental orientada a obtener recursos 
monetarios de diversas fuentes para financiar el desarrollo del país. Consiste en 
recaudar directamente los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos; 
así como captar recursos complementarios, mediante la contratación de créditos y 
empréstitos en el interior del país y en el extranjero. Es el conjunto de bienes, 
propiedades y derechos del Gobierno Federal. (Hatzacorsian, Tercera edición) 
 
Dividendos: Cantidad de capital pendiente de desembolso por los accionistas en 
una sociedad anónima. (Hatzacorsian, Tercera edición) 
 
Tributación: significa tanto el tributar, o pagar Impuestos, como el sistema o 
régimen tributario existente en una nación. La tributación tiene por objeto recaudar 
los fondos que el Estado necesita para su funcionamiento pero, según la 
orientación ideológica que se siga, puede dirigirse también hacia otros objetivos: 
desarrollar ciertas ramas productivas, redistribuir la Riqueza, etc. (Hatzacorsian, 
Tercera edición) 
 
http://definicion.de/ingresos/
http://definicion.de/empresa
http://es.mimi.hu/economia/desembolso.html
http://es.mimi.hu/economia/sociedad_anonima.html
http://www.eco-finanzas.com/diccionario/I/IMPUESTO.htm
http://www.eco-finanzas.com/diccionario/E/ESTADO.htm
http://www.eco-finanzas.com/diccionario/R/RIQUEZA.htm
 
8 
 
Resumen. 
 
Esta tesis se enfoca en proponer estrategias de carácter fiscal para que las 
empresas en México puedan administrar de una manera eficaz las contribuciones 
a las cuales están sujetas, todo esto con un conocimiento de las mismas leyes que 
rigen al país en materia fiscal. 
 
La dependencia fiscal del petróleo, la ambigüedad en las leyes fiscales, el 
aumento de las tasas impositivas, la evasión fiscal y la poca cultura tributaria del 
contribuyente, entre otras causas colocan a México con una variación hasta del 
10% mayor o menor de ingresos fiscales con respecto a los demás países 
miembro de la OCDE. (OCDE, 2012). 
 
Las empresas mexicanas no cuentan actualmente con ciertas estrategias de 
carácter fiscal que les beneficie para poder ser competitivas en el mercado. 
 
La correcta aplicación de las leyes en materia tributaria y las nuevas disposiciones 
que están por venir no debieran ser un obstáculo para el crecimiento de la 
empresa, si no que con una buena estrategia fiscal las finanzas de la empresa 
debieran ser solidas. 
 
Las empresas tienen que acercarse a un especialista fiscal que ayude a la 
correcta aplicación de las leyes tributarias y tenga conocimiento de lo que está por 
venir en materia fiscal, con la ayuda de este especialista y el apoyo incondicional 
de la empresa se logrará que la aplicaciónde las estrategias de carácter fiscal 
sean en beneficio de la empresa. 
 
 
 
 
 
9 
 
Abstract. 
 
This thesis focuses on proposing fiscal strategies for companies in Mexico can 
effectively manage the contributions to which they are subject, all with a knowledge 
of the same laws that govern the country on tax matters. 
 
The fiscal dependence on oil, the ambiguity in tax laws, increasing tax rates, tax 
evasion and poor taxpayer's tax culture, among other things placed Mexico with a 
variation up to 10% higher or lower tax revenues compared to other OECD 
member countries. (OECD, 2012). 
 
Mexican companies do not currently have certain fiscal strategies that benefits 
them to be competitive in the market 
The proper application of tax laws and new provisions to come should not be an 
obstacle to the growth of the company, but rather with a good tax strategy business 
finances should be solid. 
 
Companies need to approach a tax specialist to help the proper application of the 
tax laws, and know what is coming fiscal, with the help of the specialist and the 
unconditional support of the company will ensure that the application of fiscal 
strategies are for the benefit of the company. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
10 
 
Introducción. 
 
Esta tesis lleva por nombre “Estrategias de carácter fiscal para beneficio de las 
empresas en México” la cual nos da un panorama acerca del por qué México 
tiene una pobre recaudación fiscal y como la poca cultura tributaría que tienen las 
empresas en el país genera que las mismas paguen en muchas ocasiones más de 
lo que en realidad marca la Ley que tienes que pagar. 
 
En la tesis se marcan objetivos específicos como lo importante que es recaudar 
impuestos en el país ya que esto beneficia tanto al estado como a las empresas 
que tributan dentro de algún régimen que menciona la Ley del Impuesto Sobre la 
Renta (ISR), también el ubicar la situación que guarda el fisco actualmente, es 
importante ya que sabiendo esto, sabremos qué tan agresivo se está portando y 
así estar preparados haciendo una administración correcta de las contribuciones 
que están obligadas las empresas en el país. 
 
La dependencia del país de los ingresos petroleros provoca que el Estado busque 
otra forma de recaudar dinero, por lo tanto la manera más viable para el mismo es 
la creación de nuevos impuestos y el aumento de las tasas de los ya existentes, 
es por eso que es necesario que las empresas del país estén lo suficiente 
informadas con temas fiscales y todos los beneficios que da la ley con la correcta 
aplicación de la misma ley. 
 
El analizar los impuestos de diversos países nos da una visión de cómo 
administrar las contribuciones de una manera que los impuestos no sean una 
carga monetaria para las empresas si no que sea solo manera de contribuir al 
estado para el gasto público y en algunas ocasiones hasta las empresas podrían 
financiarse con las mismas contribuciones si se aplicaran de forma correcta. 
 
 
 
 
11 
 
Un tema importante en la tesis es la Consolidación Fiscal ya que el objetivo del 
ISR es gravar la riqueza generada, situación que se cumple en el régimen de 
consolidación fiscal, pues se considera a inversionistas con intereses comunes 
como un solo ente económico. Es importante considerar que, en la especie, el 
régimen de consolidación fiscal no implica una afectación económica para la 
nación, pues solamente permite el diferimiento del pago del ISR hasta en tanto se 
cumplan ciertos supuestos, lo cuales, en el extremo, involucran el pago total del 
ISR diferido en un plazo no mayor a 10 años, incluyendo su actualización. 
 
Para esos efectos, en las disposiciones fiscales existen controles estrictos en la 
información y documentación que facilita la fiscalización del ISR diferido en la 
consolidación fiscal y, además, de incumplirse tales controles, se contempla como 
sanción el pago del impuesto actualizado con sus respectivos recargos. 
Finalmente, como se aprecia en este trabajo, los principales socios comerciales de 
México reconocen esquemas de tributación a través de regímenes de 
consolidación fiscal, por lo que su continuidad en México es imprescindible para 
fines de competitividad internacional. 
 
Teniendo todo esto claro se podrá tener una perspectiva positiva de las 
contribuciones existentes en el país, además que se propondrán estrategias de 
carácter fiscal para el correcto aprovechamiento de las mismas y financiarse con 
las mismas o en su caso solo pagar lo justo sin dejar de beneficiar al Estado. 
 
En el primer capítulo se muestra la estrategia metodológica que se utilizó para la 
elaboración de esta tesis en la cual partimos desde identificar la problemática el 
cual es la dependencia del país de los ingresos petroleros y de ahí partimos el por 
qué las empresas tienen que crear estrategias de carácter fiscal en beneficio de 
las mismas ya que el estado está enfocado a incrementar los impuestos y en otros 
casos aumentar las tasas de los impuestos ya existentes, de ahí que tenemos que 
ubicar el efecto que tienen los impuestos en las empresas del país. 
 
12 
 
En el segundo capítulo la tesis habla de la historia de los impuestos en México, ya 
que los impuestos que en los últimos 10 años les aplican a las empresas son 
consecuencia de sucesos que han ocurrido en nuestro país desde la época 
prehispánica pasando por toda la historia del país como lo es la Colonia, el México 
Independiente, La Reforma y así hasta hoy en día. También se analizan 
contribuciones a lo largo del mundo esto con la finalidad de tener una idea de 
cómo son las contribuciones en países desarrollados y compararlas con las 
contribuciones de México y el por qué a estos países les funciona su sistema 
tributario. 
 
En el capítulo 3 hablaremos de las diversas modificaciones fiscales que han 
surgido en nuestro país a partir del año 2000, como la aplicaciones de nuevos 
impuesto tal es el Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU), el cual grava sobre 
el flujo de efectivo, uno más es el IDE el cual se aplica a los depósitos mayores de 
$15,000, y la abrogación de impuestos como lo es el Impuesto al Activo (IMPAC) 
 
Por último hablaremos de las propuestas que se hacen en esta tesis para que las 
empresas tengan beneficios palpables en sus finanzas, esto con la correcta 
aplicación de las leyes fiscales, no sin mencionar las estrategias de carácter fiscal 
que tiene el Estado para el sexenio 2013-2018, conjuntamente las dos estrategias 
aplicadas a las empresas en México las empresas podrán ser sustentables y 
competitivas en el mercado. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
13 
 
CAPÍTULO I. ESTRATEGIA METODOLÓGICA. 
 
1.1 Situación problemática. 
 
La dependencia fiscal del petróleo, la ambigüedad en las leyes fiscales, el 
aumento de las tasas impositivas, la evasión fiscal y la poca cultura tributaria del 
contribuyente, entre otras causas colocan a México con una variación hasta del 
10% mayor o menor de ingresos fiscales con respecto a los demás países 
miembro de la OCDE. (OCDE, 2012). 
 
Lo anterior hace necesaria que se plantee una estrategia de carácter fiscal 
encaminada a lograr una equidad entre el estado y los contribuyentes 
considerando el mayor cobro de los impuestos pero sin dejar de beneficiar a las 
empresas del país, a través de la revisión de las leyes fiscales como son: 
 
 Impuesto Sobre la Renta (ISR) 
 Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) 
 Impuesto al Valor Agregado (IVA) 
 Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE) 
 
De lo anterior se desprende una serie de problemas a saber: 
 
1.2 Tabla de problemas 
 
 
 
14 
 
Con base en el cuadro anterior se desprende el título del proyecto: “Estrategias 
de carácter fiscal para beneficio de las empresas en México”, la cual pretende 
mostrar a las empresas los beneficios de una correcta aplicación de las 
contribuciones delpaís sin dejar de lado la recaudación fiscal y así disminuir los 
problemas antes planteados para lograr una mayor tributación en beneficio del 
estado. 
 
1.3 Enunciado del Problema. 
 
Actualmente las empresas en México no cuentan con estrategias de carácter fiscal 
que las beneficien financieramente. 
1.4 Objetivo General. 
 
Proponer estrategias de carácter fiscal que las beneficien a las empresas 
mexicanas financieramente. 
1.5 Objetivos Específicos. 
 
 Ubicar la importancia de los impuestos aplicables a las empresas 
mexicanas. 
 Analizar los principales problemas de pago de impuestos que presentan las 
empresas en el país. 
 Analizar la situación que guarda el fisco actualmente. 
 Detectar la recaudación por Impuesto Federal en el período comprendido 
2009 a 2012. 
 
Asimismo, para poder desarrollar los objetivos específicos se desprenden las 
preguntas de investigación correspondientes, que permitan cubrir adecuadamente 
los objetivos propuestos. 
 
 
 
15 
 
1.6 Preguntas de investigación. 
 
 ¿Qué importancia tienen los impuestos que se aplican a las empresas 
mexicanas? 
 ¿Cuáles son los principales problemas en el pago de impuestos que 
presentan las empresas en el país? 
 ¿Cuál es la situación actual del fisco? 
 ¿Cómo se han comportado los impuestos federales entre 2009-2012? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
16 
 
1.7 Matriz de Congruencia 
 
TEMA DE 
ESTUDIO 
TÌTULO PROBLEMA OBJETIVO GENERAL 
Y ESPECIFICOS 
PREGUNTAS DE 
INVESTIGACIÒN 
 
ESTRATEGIAS 
DE 
CARÁCTER 
FISCAL PARA 
EL BENEFICIO 
DE LAS 
EMPRESAS 
EN MÉXICO 
 
Estrategias 
de carácter 
fiscal para 
beneficio de 
las 
empresas en 
México 
 
Actualmente las 
empresas en 
México no cuentan 
con estrategias de 
carácter fiscal que 
las beneficien 
financieramente. 
. 
 
 
OBJETIVO GENERAL 
 
Proponer estrategias de 
carácter fiscal que las 
beneficien a las empresas 
mexicanas 
financieramente. 
 
OBJETIVOS 
ESPECÍFICOS 
 
 Ubicar la importancia 
de los impuestos 
aplicables a las 
empresas 
mexicanas. 
 Analizar los 
principales 
problemas de pago 
de impuestos que 
presentan las 
empresas en el país. 
 Analizar la situación 
que guarda el fisco 
actualmente. 
 Detectar la 
recaudación por 
Impuesto Federal en 
el período 
comprendido 2009 a 
2012. 
 
 ¿Qué importancia 
tienen los 
impuestos que se 
aplican a las 
empresas 
mexicanas? 
 ¿Cuáles son los 
principales 
problemas en el 
pago de 
impuestos que 
presentan las 
empresas en el 
país? 
 ¿Cuál es la 
situación actual 
del fisco? 
 ¿Cómo se han 
comportado los 
impuestos 
federales entre 
2009-2012? 
 
 
 
17 
 
1.8 Inferencia de trabajo. 
 
Si las empresas mexicanas contaran con ciertas estrategias fiscales entonces se 
beneficiarían financieramente. 
 
1.9 Justificación. 
 
En México la dependencia de los ingresos petroleros en un 8.7% del PIB 
(PUBLICAS, 2012) del total de los ingresos obtenidos para el gasto público, ponen 
en el último lugar de los países miembros de OCDE como el país que menos 
recauda impuestos con respecto al PIB, aunado a la disminución de las reservas 
petroleras, ponen a México en una impostergable reforma fiscal que contemple 
incrementar las bases gravables de los impuestos, disminuir las tasas de los 
impuestos, eliminar las numerosas exenciones tributarias, deducciones y 
regímenes preferenciales, con el objetivo de lograr una mayor recaudación fiscal 
sin dejar de lado la importancia que tienen las empresas en el país y la correcta 
administración de las contribuciones y así generar un amplio beneficio que se 
palpe al terminar cada ejercicio fiscal. 
 
1.10 Arista metodológica 
 
Paso 1. Se llevará a cabo la compilación de la información estadística que 
guardan los impuestos de los países miembros de la OCDE, así como las 
características generales los impuestos en estos países, también se compilará la 
información estadística de los impuestos en México y la normatividad jurídica de 
los mismos durante el período de 2009 a 2012. 
 
Paso 2.- Se realizará una comparación del impuesto al consumo, impuesto sobre 
la renta, impuesto sobre salarios, impuestos especiales y cuotas de seguridad 
social, de los diferentes países miembros de la OCDE. 
 
 
18 
 
Paso 3.- Se realizará y analizará el estado del arte de los modelos de 
recaudación. 
 
Paso 4.- Se analizará la normatividad jurídica concerniente al impuesto al 
consumo, impuesto a la renta, impuesto sobre salarios, impuestos especiales y 
cuotas de seguridad social. 
 
Paso 5.- Se realizarán simulaciones económicas con base al análisis de la 
normatividad jurídica de los impuestos analizados. 
 
Paso 6.- Se propondrá una Estrategia Fiscal que apoye a las empresas del país 
sin dejar de lado el aumento en la recaudación fiscal. 
 
1.11 Arista social 
 
Proponer estrategías de caracater fiscal que se basen en la devolución y 
compensación de IVA para fianciar operaciones relacionadas con la actividad de la 
empresa. 
 
1.12 Arista académica 
 
Este proyecto de investigación aportará una visión sobre las principales 
modificaciones de los impuestos que debe contener una estrategia fiscal sirviendo 
de modelo para investigaciones futuras. 
 
 
1.13 Arista económica 
 
El presente proyecto pretende demostrar que a través de una Estrategia Fiscal se 
apoye a las empresas del país y se logre recaudar más ingresos fiscales, con 
 
19 
 
base a una filosofía de equidad y proporcionalidad de los contribuyentes en el 
pago de los impuestos. 
 
1.14 Tipo de investigación 
 
De acuerdo a la bibliografía consultada el diseño de una investigación se clasifica 
generalmente en 3 tipos: descriptiva, explicativa y correlacional. A continuación se 
detalla el porqué esta investigación se ubica entre los diseños mencionados: 
 
 Es de tipo descriptivo, porque describe y mide aquellas variables 
identificadas para llegar a la propuesta del trabajo que en este caso es: Propuesta 
de una Estrategia Fiscal. 
 
 Es de tipo explicativa, porque a partir de las teorías y argumentos 
establecidos por los especialistas y autores del tema, se busca encontrar las 
razones o causas de poca recaudación fiscal en México y la Propuesta de una 
Estrategia Fiscal que beneficie a las empresas en el país y aumente la 
recaudación. 
 
 El método que se utilizará será el deductivo y la técnica de investigación 
será la documental. 
 
Una vez establecido el tipo de investigación a realizar, se determina la relación 
tempore-espacial que permitan detallar el espacio y el tiempo en donde se 
realizará el proyecto. Para el efecto se han considerado los siguientes aspectos: 
 
1.15 Identidad 
 
El presente proyecto de investigación está identificado dentro del tema fiscal. 
 
 
20 
 
1.16 Ubicación 
 
El proyecto de investigación se observa dentro de una Estrategia Fiscal y los 
beneficios económicos que aportaría para las empresas en México y para el 
mismo Estado. 
 
1.17 Tiempo 
 
El desarrollo del proyecto de investigación se realizó del período de 2009 a 2013, 
que es el tiempo en que se analizarán los datos. 
 
1.18 Magnitud 
 
El proyecto de investigación sobre la Propuesta de una Estrategia Fiscal tiene una 
magnitud de tipo federal. 
 
1.19 Universo de estudio 
 
El universo de estudio del proyecto de investigación se refiere al impacto en las 
empresas que tiene las Leyes Impositivas a nivel Federal en México y los estudios 
estadísticos de recaudación de los impuestos. 
1.20 Objeto de estudio 
 
El objeto de estudio o variable independiente para el presente tema de 
investigación son las Leyes en materia de Impuestos en México. 
 
 
 
 
 
 
 
21 
 
1.21 Sujeto de estudio 
 
El sujeto de estudio o variable dependiente para la presente investigación son las 
empresas en México.22 
 
CAPÍTULO II. ESTADO DEL ARTE DE LOS IMPUESTOS 
 
2.1 Antecedentes Históricos de los Impuestos en México. 
 
Conocer cómo se desarrolló la Hacienda Pública en nuestro país es darnos cuenta 
de otro ámbito importante de la historia de México, al reconocer la importancia de 
las actividades económicas en el desarrollo de los estados y sus habitantes. 
 
2.1.1 México Prehispánico. 
 
Los tributos que se pagaban en México prehispánico eran de dos tipos: los que 
pagaban los pueblos sometidos y los que debían pagar los habitantes mexicanos 
o mexicas. 
 
Al consolidarse México Tenochtitlán surge el periodo de expansión y dominio 
militar de los aztecas. A los pueblos que sometían, les imponían cargas tributarias 
en productos que debían entregar; mantas de algodón, plumas de aves, telas de 
varias fibras, cigarros, bolas de caucho para el juego de pelota y también metales 
preciosos, águilas, serpientes e incluso mancebos a los cuales se les arrancaba el 
corazón para ofrecerlo a sus dioses. 
Durante este periodo, los tributos cobrados a los pueblos sometidos no eran 
utilizados para beneficio de las comunidades que los aportaban; en realidad se 
destinaban para las necesidades de los gobernantes y del pueblo dominante. 
 
La sociedad azteca se encontraba profundamente estratificada: cada clase social 
tenía reglamentado el uso de las diversas calidades, colores y decorados de las 
prendas de su indumentaria. Sin embargo, “ser mexica” obligaba al soberano a 
una redistribución de los bienes en beneficio de los habitantes del Imperio, lo que 
se traducía en una importante obra pública que facilitaba el tránsito, el comercio y 
las artes. 
 
 
23 
 
Los primeros recaudadores 
 
El cobro de tributos era tan importante para los aztecas que se organizaron para 
facilitar su recaudación y nombraron a los “calpixquis” primeros recaudadores. 
 
Esos personajes eran identificados por el pueblo porque llevaban una vara en una 
mano y un abanico en la otra. La recaudación requería que estos funcionarios 
realizaran un registro pormenorizado de los pueblos y ciudades tributarios, así 
como de la numeración y valuación de las riquezas recibidas. 
 
Los registros de tributos se llamaban “tequiámatl” o matrícula de tributos; fueron 
un género de códices relacionados con la administración pública del Imperio 
Mexica. 
 
Tributos aztecas 
 
Había varios tipos de tributos que se daban según la ocasión: de guerra y 
religiosos, entre otros. Los tributos a que estaban obligados los pueblos sometidos 
a los aztecas eran de dos tipos: en especie o mercancías que variaban según la 
provincia, población, riqueza o industria; o en servicios especiales que estaban 
obligados a prestar los habitantes de los pueblos sometidos. 
 
2.1.2 La Colonia Periodo Virreinal. 
 
Cuando Cortés llegó a México, quedó sorprendido con la belleza y organización 
del pueblo azteca. La guerra de conquista de territorios se convirtió en una deuda 
con los soldados que participaron en tal empresa militar, así que repartió el oro 
que encontró y ofreció tierras e indios para que trabajasen en su provecho. 
Las expediciones, que en muchas ocasiones fueron la búsqueda de aventuras y 
negocios, eran financiadas en gran medida por los capitanes. A cada uno de ellos 
se le asignó un grupo de soldados para “rescatar” las tierras en nombre del rey de 
 
24 
 
España y cobrar su inversión. De las tierras, el oro y las especies que “rescataran” 
correspondía la quinta parte a la monarquía española. A esto se le llamó “el Quinto 
Real”. 
 
Cortés, en sus Cartas de Relación describe sus hazañas y el gran número de 
pueblos que tributaban al emperador Moctezuma. Esto lo descubre en el libro de 
tributos de los aztecas, en el que obtuvo información para localizar y explotar los 
yacimientos de minerales. El oro y la plata le interesaban, pero también pensaba 
en el cobre como material necesario para preparar el bronce de sus cañones. 
 
Estas Cartas de Relación son el primer documento fiscal en la historia de la Real 
Hacienda de la Nueva España. 
 
Cortés cambió el pago de tributos del pueblo azteca de flores y animales, por 
alimentos, piedras y joyas. 
 
Después de la caída de México, se creó la Real Hacienda que se dedicó al cobro 
de impuestos. Estaba constituida por un tesorero, un contador que llevaba el 
registro de las contribuciones en libros, un factor que cobraba los impuestos, un 
veedor que veía o inspeccionaba, y oficiales de la Real Hacienda que eran una 
especie de judiciales fiscales. 
 
El tesorero recibía las barras de oro, o plata o monedas y las guardaba en la Caja 
Real. Ésta se abría con tres llaves, que por seguridad estaban en manos de tres 
personas distintas: el tesorero, el contador y el gobernador. A su cargo estaba 
resguardar el Quinto Real. 
 
El diezmo y la primicia eran otros impuestos solicitados por el clero a las 
provincias. Gracias a ellos la Iglesia acumuló grandes riquezas, con las que 
atendió obras de construcción, beneficencia, educación y arte. Para llevar a cabo 
estos trabajos contaba con haciendas, conventos, casas, templos, escuelas, 
 
25 
 
hospitales, asilos y orfanatorios. Un ejemplo de la forma en que cobraban la 
primicia y el diezmo es el siguiente: si una vaca daba a luz, su primer crío pasaba 
al clero; del segundo, el dueño sólo aportaba el 10%. 
 
Establecida la Colonia, los indígenas pagaban impuestos con trabajo en minas, 
haciendas y granjas. En 1573 se implantó la alcabala (tributo que se pagaba sobre 
el precio de una compra-venta) y después el peaje (derecho de paso). La principal 
fuente de riqueza para el conquistador fueron las minas y sus productos, por lo 
que fue este el ramo que más se atendió y para el que se creó un sistema jurídico 
fiscal con el objeto de obtener el máximo aprovechamiento de su riqueza para el 
Estado. 
 
Las Leyes Indias hacen referencia a la administración de los bienes de la 
comunidad de los pueblos indígenas en América. En primer término establece las 
Cajas de Comunidad que estaban al cuidado de los oficiales reales, de los 
corregidores y caciques. Los fondos de estas Cajas se formaban con bienes 
comunales y aportaciones personales de los indígenas, y sólo podían ser 
utilizados en el auxilio de los indios necesitados y para ayudar a pagar la plata de 
los tributos preestablecidos. En realidad, cuando en 1704 por órdenes del rey se 
hacen averiguaciones sobre las Cajas de Comunidad, se encuentran con que los 
bienes eran mínimos y que por la suma pobreza de los tributarios, apenas podían 
costearse los tributos no pagados, las fiestas de obligación de los pueblos y 
demás gastos derivados de los cultos. 
 
2.1.3 México Independiente 
 
Las ideas de libertad en Europa influyeron en el Reino de la Nueva España para 
preparar una revolución que terminaría con el régimen colonial. 
En 1810, la Orden Real de la Nueva España dictó que los indios quedaban 
eximidos del pago de contribuciones. 
 
 
26 
 
Entre las proclamas de los insurgentes se observan las siguientes: 
 
 Que todos los dueños de esclavos deberán darles libertad dentro del 
término de diez días, bajo pena de muerte si no se cumpliera. 
 Que cese la contribución de tributos respecto a las castas que lo pagan y 
toda exacción que a los indios se les exija. 
 Que en todos los negocios judiciales, documentos, escrituras y actuaciones, 
se haga uso de papel común para dejar de pagar impuestos por el papel 
sellado. 
 
En 1812 se organiza la Hacienda Pública, que indicó que en cada provincia 
debería existir una tesorería que recaudara los caudales o recursos del erario 
público. 
 
En 1814, con Fernando VII, se complementó el sistema fiscal para las provincias, 
estructurándose la Hacienda. Se encargó a cada ayuntamiento la administración 
para distribución de las recaudaciones, convirtiéndose las diputaciones localesen 
autoridad suprema. 
 
Al consumarse la Independencia en 1821, México tuvo que enfrentarse al doble 
problema de reparar los daños causados por la guerra y establecer las bases 
sobre las que debía operar el nuevo gobierno. 
 
En 1821 se suprimen por decreto los siguientes impuestos: 
 
 1% de diezmo y real señoraje. 
 El derecho o tributo de 8 maravedíes (moneda española) por marco de 
plata, pago que se hacía por el proceso de afinación de las pastas de oro y 
plata. 
 
27 
 
 Se suprimen todos los derechos que gravaban las pastas (proceso de 
aleación) de oro y plata, así como a la moneda, y que les habían sido 
asignados durante la guerra de Independencia. 
 
En 1822 se aplicaron nuevas disposiciones Hacendarias para tratar de arreglar la 
situación económica. Se modificaron los derechos sobre el vino y el aguardiente, 
aumentándose la tasa para los extranjeros. El Congreso otorgó la primera 
exención de impuestos en un caso particular: se permitió la introducción de cinco 
imprentas sin impuestos y derechos. 
 
En 1824, cuando era presidente el General Guadalupe Victoria, se creó la 
Contaduría Mayor de Hacienda, integrada por Hacienda y por Crédito Público. La 
sección de Crédito Público debía comprobar el estado de la deuda nacional, las 
sumas autorizadas y los intereses cubiertos. 
 
Se fundan también los principios jurídicos sobre los que se basó la Hacienda 
Pública. Éstos quedaron establecidos en el Acta Constitutiva. Asimismo, se 
sancionó el principio de que no podrá hacerse ningún pago o erogación que no 
esté comprendida en los presupuestos, excepto en el caso de que sea aprobado 
por el Congreso. 
 
2.1.4 La Reforma 
 
El panorama político, social y económico del país después de la Independencia 
fue difícil. La mayoría de los mexicanos vivía en el campo en condiciones de 
miseria y trabajaban en las haciendas como peones. Otros habitantes eran 
reclutados para el ejército por la fuerza. 
 
La guerra de Reforma se dio entre 1858 y 1861. En este tiempo se enfrentaron 
conservadores y liberales, llevando al pueblo nuevamente a un periodo de 
inestabilidad. Durante este periodo la Hacienda Pública no funcionó regularmente; 
 
28 
 
sin embargo, Benito Juárez y otros liberales expidieron las Leyes de Reforma, 
entre las que destaca la Ley de Desamortización de los Bienes del Clero 
(nacionalización de bienes del clero). 
 
Otras leyes fueron las siguientes: 
 
 Separación entre la Iglesia y el Estado. 
 Eliminación de órdenes religiosas, así como cofradías, congregaciones y 
hermandades. 
 Matrimonio y registros civiles. 
 De cementerios. 
 Libertad de cultos. 
 
A consecuencia de la guerra, Benito Juárez se vio obligado a instalar su gobierno 
en diferentes ciudades del país, hasta que al triunfo de los liberales regresó a la 
capital y se dedicó a la reorganización de la administración pública y a la 
reestructuración de la Secretaría de Hacienda. 
 
Los principales hechos de importancia hacendaria emanados del Gobierno 
Constitucional de don Benito Juárez fueron: 
 
 El restablecimiento de la Junta de Crédito Público, encargada de 
administrar las aduanas marítimas, así como de las modificaciones que se 
hicieron a su organización. 
 La medida de cobro de los impuestos en los puntos del consumo y no de la 
producción. 
 El cese de las facultades extraordinarias concedidas a los gobernadores de 
los estados en el ramo de Hacienda. 
 Liberación del cultivo, elaboración y comercio del tabaco y fijación de un 
impuesto por su consumo. 
 Se extinguen los fondos de peajes, minería y judicial. 
 
29 
 
 Se establece la Lotería Nacional, cuyos productos se destinan a la 
instrucción pública. 
 Se establece la Contribución Federal, que consistió en el 25% o cuarta 
parte adicional sobre todo entero (pago) realizado en las oficinas de la 
Federación y en los estados. 
 
Es durante el gobierno de Juárez cuando por primera vez las oficinas principales 
de Hacienda tienen una dirección específica de contabilidad, se llevan con toda 
regularidad las cuentas y disposiciones del Ejecutivo y funciona cabalmente la 
maquinaria administrativa, toda vez que la doctrina económica se centraba en la 
consolidación de las instituciones de la República. Esto era importante porque el 
estado lastimoso en que estaba la Hacienda hasta ese momento, impedía prever 
gastos, buscar el desarrollo del país y el bienestar social. 
 
Entre las innovaciones fiscales notables de este periodo se encuentra el 
establecimiento del sistema de contabilidad llamado “partida doble” y la expedición 
de la Ley del Timbre, la cual fijaba un plazo para la sustitución de papel sellado 
por las estampillas correspondientes, así como la creación de una oficina especial 
en la que se imprimieran dichas estampillas y el papel para despachos, títulos y 
nombramientos. Este es antecedente de la Dirección de Impresión de Estampillas 
y Valores. 
2.1.5 El Porfiriato 
 
En 1876 Porfirio Díaz es electo presidente por primera vez, y no abandonará el 
poder sino hasta 1911. 
 
Durante el gobierno de Díaz se inició un periodo de prosperidad en el país, 
principalmente con una política de impulso a la construcción de ferrocarriles y el 
desarrollo de la industria minera, razón por la que se requería la reforma y 
actualización del sistema fiscal y de la Secretaría de Hacienda. 
 
 
30 
 
Las principales características del sistema fiscal de la época fueron: 
 
 La mayor parte de la riqueza del país estaba ligeramente gravada o no 
pagaba ningún impuesto. Ésta, en gran parte, era controlada por 
extranjeros y algunas familias mexicanas muy adineradas, escapando la 
porción de su riqueza a la carga impositiva estatal o nacional. 
 El consumo se gravaba, sobre todo, en los artículos de primera necesidad. 
 A pesar de la estrecha relación entre los sistemas Hacendarios federal y 
estatal, ninguno tomaba en cuenta los impuestos establecidos entre ellos. 
 
Porfirio Díaz duplicó el Impuesto del Timbre, que se adhería a documentos 
oficiales; gravó las medicinas y cien artículos más; cobraron impuestos por 
adelantado y pudo recaudar 30 millones de pesos, pero gastó. También, en este 
periodo se generó la deuda externa en alto grado y por la cual se pagaban altos 
intereses. Se requería de un sistema tributario controlado y de equilibrio. 
 
No obstante que un estrato de la sociedad mexicana imitaba el lujo y diversiones 
de las cortes europeas, en 1892, en un informe elaborado por el ministro de 
Hacienda, Matías Romero, se puso de manifiesto la falsa bonanza de la Hacienda 
Pública de la administración porfirista y los graves problemas económicos de la 
República, causados por el excesivo gasto en el ambicioso programa ferroviario, la 
caída de los precios de la plata y los excesivos empréstitos solicitados con réditos 
relativamente altos. 
 
Con la llegada del ministro de Hacienda José Yves Limantour, en 1893, se niveló 
la Hacienda Pública. Las medidas para lograrlo fueron amplias. Se gravó el 
alcohol y el tabaco, las donaciones y sucesiones o herencias; así también, se 
aumentaron las cuotas de los estados a la Federación. Se redujo el presupuesto y 
las partidas abiertas del Ejecutivo, así como los sueldos de los empleados. Se 
buscaron nuevas fuentes de ingresos al gravar las actividades, especulaciones y 
riquezas que antes no contribuían a los gastos públicos; se fijó el derecho o 
 
31 
 
impuesto de exportación sobre el henequén y el café y se regularizó la percepción 
de los impuestos existentes, por medio de una vigilancia activa y sistemática sobre 
empleados y contribuyentes. 
 
Hacia 1910 se celebraron las fiestas del centenario de la Independencia, que 
encabezó Porfirio Díaz inaugurando edificios públicos, monumentos y escuelas; se 
realizaron bailes, banquetes y un gran desfile al que asistieron personalidades deotros lugares del mundo. Frente a este panorama, era difícil pensar que estallaría 
una revolución. 
 
2.1.6 La Revolución 
 
Hacia 1910, la población dedicada a las labores agrícolas, sin duda el núcleo más 
importante de todos, se encontraba en una situación angustiosa de miseria y 
explotación 
 
Las riquezas que la minería y el petróleo produjeron en escala creciente iban a 
parar a manos de sus propietarios en el extranjero, dejando en el país escasos 
beneficios en forma de salarios y de impuestos. 
 
La caída de la dictadura, así como el destierro de Porfirio Díaz, trajeron desorden 
al país, situación a la que no escapó la tributación. Los mexicanos dejaron de 
pagar impuestos, dado que estaban ocupados en las armas. Durante siete años, 
el desempeño de la Secretaría de Hacienda fue irregular, pues aún cuando 
seguían utilizando los procedimientos establecidos, los jefes militares exigían 
desembolsos de dinero para bienes, armas y municiones; requerían entonces, de 
“préstamos forzosos” en papel moneda y oro. 
 
A partir de 1913, la Hacienda Pública se procuró fondos a través del sistema de 
emisión de papel moneda y mediante un principio de organización hacendaria, que 
consistió en el aprovechamiento de los recursos generados por los derechos de 
 
32 
 
importación y exportación de las aduanas que se encontraban en las regiones 
ocupadas por cada ejército. 
 
A fin de que los jefes pudieran proveerse inmediatamente de fondos, las oficinas 
recaudadoras de Hacienda fueron dejadas a su disposición, y en la mayoría de los 
casos, los comandantes militares asumían facultades hacendarias, llegaban hasta 
a imponer contribuciones especiales...”. Cada jefe militar emitía papel moneda y 
los ejércitos que tenían la posesión de regiones petrolíferas recaudaban un 
impuesto en metálico, derivado del petróleo. 
 
Los ejércitos revolucionarios contribuyeron a la ruptura del sistema monetario con 
la emisión de su propio papel moneda, que sin tener ningún apoyo como reserva 
del Estado, carecía de valor y originaba un rechazo generalizado de la población 
hacia cualquier forma de billetes llamados “bilimbiques”. 
 
Como consecuencia de esta situación, los impuestos y los procedimientos 
Hacendarios se modificaron en virtud de las circunstancias especiales del 
momento. 
El cobro de gran número de los impuestos que se pagaban en papel moneda fue 
imposible, ya que éste dejó de tener validez al no poder convertirse en valores 
metálicos como el oro y la plata 
 
Cuando Venustiano Carranza, primer jefe del Ejército Constitucionalista, asumió el 
Poder Ejecutivo de la Nación, se encontró ante una grave crisis económica: 
huelgas, enfrentamientos con las compañías por el aumento de impuestos, 
ausencia de créditos del exterior e inflación debida a las emisiones monetarias de 
los años anteriores. 
 
Entre 1917 y 1935 se implementaron diversos impuestos, como el de los servicios 
por el uso de ferrocarriles, impuesto especial sobre exportación de petróleo y 
derivados, por consumo de luz, impuesto especial sobre teléfono, timbre, botellas 
 
33 
 
cerradas, avisos y anuncios. “Un hecho que estabilizó la vida política del país fue 
la promulgación de la Constitución de 1917 que actualmente nos rige”. 
 
Un cambio importante en el sistema tributario, fue el incremento de los impuestos 
a los artículos nocivos para la salud: 40% para bebidas alcohólicas, 16% a la 
cerveza, y se duplicó el impuesto al tabaco. 
 
Simultáneamente, se incrementó el impuesto sobre la renta y el de consumo de 
gasolina. 
 
Tales medidas redundaron en beneficios sociales, como la implantación del 
servicio civil y el retiro por edad avanzada con pensión; en general, se 
modernizaron los procedimientos administrativos y los servicios a la comunidad. 
 
En 1920 la revolución armada había terminado con un costo de un millón de vidas; 
sin embargo, continuaba la tarea de reconstruir la nación. Con Álvaro Obregón en 
la presidencia, José Vasconcelos fundó la Secretaría de Educación Pública, se 
crearon nuevas escuelas, se motivó a los maestros para que atendieran las zonas 
rurales y se promovió la elaboración y distribución de libros para enseñar a leer y 
escribir. 
 
En los siguientes periodos presidenciales se realizaron obras diversas, se 
repartieron tierras a los campesinos, se mejoró la situación de los obreros, se 
ampliaron carreteras y se construyeron canales de riego. 
 
No obstante, eran las empresas extranjeras las que administraban los ferrocarriles 
y explotaban los campos petroleros, y si bien con los impuestos que pagaban se 
obtuvo dinero para realizar obras públicas, el país seguía con una fuerte 
dependencia de estas actividades económicas. 
 
 
34 
 
2.1.7 México Contemporáneo 
 
Han transcurrido muchos años para estabilizar la situación económica y las 
finanzas públicas del país. En el México contemporáneo los gobiernos han 
modificado las leyes fiscales conforme a los principios de la Constitución que son: 
 
 Equidad 
 Proporcionalidad 
 Legalidad 
 
El Estado dispone así, de recursos para construir obras y prestar servicios a la 
colectividad, procurando una mejor distribución de la riqueza. 
 
El sistema tributario de nuestro país es mucho más que un conjunto de 
disposiciones fiscales; es parte de nuestra historia, de nuestras costumbres, y 
permite avizorar una mejor calidad de vida a los mexicanos. 
 
El país requiere que haya más y mejores maestros, escuelas para todos los niños, 
hospitales, higiene, comida, habitación, caminos, servicios públicos y elementos 
de bienestar y seguridad común. (SAT) 
 
2.2 Definiciones del Impuesto. 
 
2.2.1 Definiciones Doctrinales. 
 
Entre las definiciones de impuesto podemos encontrar las siguientes: 
 
 Eherberg: “Los impuestos son prestaciones en dinero, al Estado y demás 
entidades de Derecho Público, que las mismas reclaman en virtud de su 
poder coactivo, en forma y cuantía determinadas unilateralmente y sin 
 
35 
 
contraprestación especial con el fin de satisfacer las necesidades 
colectivas”. 
 
 Vitti de Marco: “El impuesto es una parte de la renta del ciudadano, que el 
Estado percibe con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la 
producción de los servicios públicos generales”. 
 
 Luigi Cossa: “El impuesto es una parte proporcional de la riqueza de los 
particulares deducido por la autoridad pública, a fin de proveer a aquella 
parte de los gastos de utilidad general que no cubren las rentas 
patrimoniales”. 
 
 José Álvarez de Cienfuegos: “El impuesto es una parte de la renta nacional 
que el Estado se apropia para aplicarla a la satisfacción de las necesidades 
públicas, distrayéndola de las partes alícuotas de aquella renta propiedad 
de las economías privadas y sin ofrecer a éstas compensación específica y 
recíproca de su parte”. (Flores, 1946) 
 
 Antonio Berliri. “La obligación de dar o de hacer, coactivamente impuesta 
por un mandato de una ley o de un acto expresamente autorizado por ésta 
a favor de un ente público, teniendo por objeto una suma de dinero o u 
valor sellado y no constituyendo una sanción de acto ilícito, salvo que la 
sanción consista en la extensión a un tercero de una obligación tributaria”. 
 
 A. D. Giannini. “La prestación pecuniaria que el Estado u otro ente público 
tiene el derecho de exigir en virtud de su potestad de imperio originaria o 
derivada, en los casos, en la medida y en el modo establecido por la ley con 
el fin de conseguir una entrada”. 
 
 Geraldo Ataliba. “Es el tributo cuya hipótesis de incidencia es un hecho o 
acontecimiento cualquiera, no consiste en una actividad estatal”. 
 
36 
 
 Héctor Villegas. “El tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las 
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos 
hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativaal obligado”. (De 
la Garza, 1999) 
 
De acuerdo a las definiciones anteriores podemos definir que el impuesto es “la 
aportación coercitiva que las personas físicas y morales realizan al Estado de 
manera proporcional y equitativa, sin la especificación concreta de los beneficios 
que deberán recibir con el pago de las mismas”. 
 
2.2.2 Definición Legislativa. 
 
El fundamento legal de la creación de los impuestos está comprendido en la 
fracción IV, artículo 31º de la Constitución Política de los Estados Unidos 
Mexicanos que la letra dice: 
 
“Son obligaciones de los mexicanos: 
… 
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del 
Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la 
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”. 
 
Aunado a lo anterior el Código Fiscal de la Federación en su facción I, artículo 2º, 
define a los impuestos: 
“… 
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben 
pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la 
situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean 
distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este artículo. 
…” 
 
 
37 
 
Las contribuciones que hace referencia la fracción antes mencionada son: 
 
 Aportaciones de seguridad social, 
 Las contribuciones de mejoras y 
 Los derechos. 
 
Por último la Ley Ingresos de la Federación en su artículo 1º señala como 
impuestos: 
 
 Impuesto Sobre la Renta (ISR) 
 Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) 
 Impuesto al Valor Agregado (IVA) 
 Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios (IEPS) 
 Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos (ISTUV) 
 Impuesto sobre automóviles nuevos (ISAN) 
 Impuesto a los rendimientos petroleros (IRP) 
 Impuestos al comercio exterior (ICE) 
 Impuesto a los depósitos en efectivo (IDE) 
 Accesorios 
 
2.3 Clasificación de los Impuestos. 
 
Existen varias clasificaciones de los impuestos, pero para su análisis tomaremos 
la clasificación de los impuestos en directos e indirectos de acuerdo a su 
incidencia debido a que aparece como referencia en la mayor parte de los tratados 
de Derecho Financiero y de Ciencia de las Finanzas Públicas. 
 
 
 
38 
 
2.3.1 Impuestos Directos e Impuestos Indirectos en base a su 
incidencia. 
 
Son impuestos directos aquellos que el sujeto pasivo (el contribuyente) no puede 
trasladar a otras personas, sino que inciden finalmente en su propio patrimonio; de 
acuerdo con este criterio sería impuesto directo el impuesto sobre la renta a los 
productos del trabajo, porque el trabajador a quien se le retiene el impuesto no 
puede trasladarlo a ninguna otra persona. Por el contrario, son impuestos 
indirectos aquellos que el sujeto pasivo (el contribuyente) puede trasladar a otras 
personas, de modo que no inciden en su patrimonio; ejemplo sería, el impuesto al 
valor agregado, en dónde el comerciante lo traslada al consumidor y recupera el 
dinero que tuvo que pagar al Estado. 
 
A continuación se muestra una clasificación de los impuestos: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2.4 Elementos de los Impuestos. 
2.4.1 Sujetos. 
 
Son aquellos sujetos pasivos y activo, los contribuyentes y la autoridad fiscal, 
respectivamente, quienes participan directamente en la relación tributaria, de las 
obligaciones y derechos previstas en las leyes fiscales que de ésta nacen, cuando 
sustancialmente el sujeto pasivo lleve a cabo ciertas situaciones de carácter 
jurídico. 
 
39 
 
2.4.2 Objeto. 
 
El objeto es la realidad económica sujeta a imposición, es decir, lo que se grava. 
Esta realidad económica es por ejemplo desde un punto de vista mercantil la 
compra venta, sin embargo para que el sujeto quien la realiza se vea obligado a 
pagar el impuesto correspondiente, se requiere que hipotéticamente está previsto 
en la norma fiscal que al realizarla genera la obligación tributaria, denominado 
hecho imponible, claro está acompañado con determinados derechos para el 
sujeto pasivo. 
 
2.4.3 Base. 
 
La base es la cantidad o monto a la cual se le aplica la cuota, tarifa o tabla, para 
determinar la contribución a pagar. 
 
2.4.4 Tasa. 
 
La tasa es el porcentaje establecido en cada Ley fiscal específica, que se aplica a 
la base con el objeto de que el Estado reciba cierta cantidad en dinero por cada 
unidad tributario. 
 
2.4.5 Período de Imposición. 
 
El período de imposición se refiere a los lapsos en que dichas situaciones se 
realizan para que se conjuguen los elementos de la relación tributaria que origine 
el pago del impuestos. (Sánchez, 2011) 
2.5 Estudio Comparativo de los Impuestos en el Mundo 
 
Una vez estudiado la definición de impuesto, su clasificación y sus elementos, se 
hace necesario realizar una comparación de los impuestos en el Mundo y los dos 
más importantes son: 
 
40 
 
 El impuesto a la renta (directo) y, 
 El impuesto al valor agregado (indirecto). 
Esta comparación nos dará una visión de los impuestos en el Mundo en 
comparación con México. 
 
2.5.1 Los impuestos en Nueva York 
 
El impuesto del ISR en Nueva York es con base en los ingresos y se observa de la 
siguiente manera: 
Para una sola (soltera) persona son: 
 10%: de $ 0 a $ 7.825 
 15%: de $ 8.025 a $ 32.550 
 25%: de $ 32.550 a $ 78.850 
 28%: de $ 78.101 a $ 164.550 
 33%: de $ 164.550 a $ 357.700 
 35%: $ 357.700 
 
 
 
 
 
 
 
 
41 
 
Tabla 1 Diferentes impuestos en Nueva York 
 
Fuente: elaboración propia con datos de la Reserva Federal, 2010. 
 
 
 
 
 
TÉRMINO CONCEPTO 
Salario Bruto Es la cantidad que se le paga a sus empleadores. 
W-2 salarios 
Son los salarios que aparecen en el empleado de la W-2 
emitido por su empleador, en enero de cada año. Una 
copia de la W-2 se envía al Servicio de Rentas Internas 
(IRS). Es el sueldo bruto menos las contribuciones a los 
planes antes de impuestos. El formulario W-2 también 
muestra la cantidad retenida por el empleador de los 
impuestos federales. W-2 Salarios = sueldo bruto, menos 
(las contribuciones al plan de jubilación empleador) menos 
(las contribuciones al plan de salud del empleador) menos 
(las contribuciones a otros planes de empleador) 
Total de ingresos Es la suma de todos los ingresos imponibles, como la W-2 
salarios. Casi todos los ingresos imponibles. 
Ingreso bruto 
ajustado (AGI) 
Es el ingreso total menos algunas deducciones permitidas. 
Tales como: pensiones alimenticias que se pagaron 
(ingresos para el destinatario), permite gastos de mudanza, 
los autónomos programa de retiro, intereses de préstamos 
estudiantiles, etc. 
Deducciones 
detalladas 
Son otras deducciones específicas, tales como intereses 
hipotecarios de una casa, el estado los impuestos sobre la 
renta o los impuestos sobre las ventas, los impuestos 
sobre la propiedad local, contribuciones caritativas, el 
estado del impuesto sobre la renta retenido, etc. 
La deducción 
estándar 
Es una especie de Deducción mínima Detallada. Si se 
suman todas sus deducciones detalladas, y es inferior a la 
deducción de tomar la deducción estándar. En 2007 este 
fue de $ 5.350 para aquellos presentación individual y $ 
10,700 para parejas casadas conjuntamente. 
Exención 
personales 
Es una exención fiscal en el que el contribuyente puede 
deducir un monto de sus ingresos brutos por cada 
dependiente que puede reclamar. Que fue de $ 3.400 en 
2007. 
 
42 
 
Impuestos locales 
El gobierno local es financiado por los impuestos locales, como los impuestos 
sobre la propiedad. Los Impuestos adicionales como el impuesto sobre las ventas 
y el uso de impuestos también se utilizan. 
El estado de Nueva York tiene un impuesto local sobre las ventas de un 4% 
además de esto hay un impuesto del 4% sobre el transporte y un 0.375% de 
recargos., para un total de 8.375% 
Solo para los contribuyentes, el impuesto sobre la renta personal: 4 por ciento sobre los primeros $ 8.000 de los ingresos imponibles. 
 4,5 por ciento sobre los ingresos imponibles entre $ 8.001 y $ 11.000. 
 5,25 por ciento en los ingresos imponibles entre $ 11.001 y $ 13.000. 
 5,9 por ciento sobre los ingresos imponibles entre $ 13.001 y $ 20000. 
 6.85% sobre la renta imponible de $ 20.001 o más. 
2.5.2 Los impuestos en Toronto, Canadá 
Las corporaciones que operan en Ontario se tributan a una tasa de 33%. Sin 
embargo, las industrias manufactureras de Ontario y los recursos están sujetos a 
una tasa menor de 12% de impuestos provinciales. Cuando se combina con las 
autoridades federales de fabricación y de procesamiento (M & P) con una tasa de 
19%, una empresa de fabricación en Ontario grava a una tasa de sólo el 31%. A 
modo de comparación, la tasa combinada es generalmente inferior a las tasas 
combinadas EE.UU. legales impuestos federales y estatales. (Santos, 2002 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
43 
 
Tabla 2 Diferentes tasas aplicables 
 
CONCEPTO PORCENTAJE 
 19% 14% 33% 
Fabricación y de procesamiento 19% 12% 31% 
 La pequeña empresa 11.05% 5.50% 16.5% 
Fuente: elaboración propia, con datos de la Banca Central, 2009 
Impuestos de Pago 
Las empresas de Ontario deben recoger las primas del Seguro de Empleo y 
Pensiones del Canadá Plan (CPP), tanto del empleador y el trabajador, para 
prestar apoyo a la pérdida del empleo (incluyendo la licencia de maternidad) y la 
jubilación. 
Seguro de Empleo (EI) 
Tanto el patrón como sus empleados tienen que pagar las primas de la IE sobre 
cada dólar de la remuneración asegurable hasta el máximo anual. Como 
empleador, la prima de la IE es 1.4 veces la prima de la IE en cuenta para cada 
empleado. No hay límite de edad para deducir las primas de la IE. Dejas de 
deducir las primas de la IE al llegar a la contribución máxima empleado al año 
EI índice de primas para el 2009 
 Tipo Premium es el 1.73% 
 Asegurables las ganancias máximas son de $ 42,300.00 
 Contribución del empleado máxima es de 731.79 dólares 
 Del contratante máxima es de $ 1,024.51 
 La tasa de cotización de los empleados es 4,95% de los ingresos de 
jubilación 
 
 
44 
 
 Pensionable ingresos máximos son de $ 46,300.00 
 Exención de base anual es de 3.500 dólares 
 
2.5.3 Los Impuestos de Brasil 
Del impuesto de sociedades 
La tasa impositiva corporativa de Brasil para 2010 es del 34%. El impuesto 
consiste en un impuesto básico de 15%. También hay un recargo de 10% de los 
ingresos anuales de más de $ 240.000, alrededor de $ 110.000. Adicional 9% se 
destinarán a la contribución social sobre los beneficios netos. 
Ganancias de capital: Las ganancias de capital de las empresas se suman a los 
ingresos regulares. 
Pagan 15% de impuesto sobre ganancias del capital lo Individuos, los ingresos 
por dividendos de sociedades locales está exenta de impuestos. . 
Deducciones fiscales 
 Las pérdidas se trasladan de forma indefinida. En los próximos años sólo el 
30% de la renta imponible del año en curso pueden ser compensados por la 
pérdida. 
 La depreciación se deducirá por el método de línea recta. Empresas que 
trabajan en 2 turnos puede reclamar el 150% de las tasas estándar, 
mientras que las empresas que trabajan en 3 turnos tienen derecho al 
200% de las tasas estándar. 
 Las compañías involucradas en el desarrollo de la investigación técnica 
puede utilizar la depreciación acelerada para efectos tributarios. 
 No hay consolidación de la empresa a efectos tributarios. 
 Normas de subcapitalización en relación con los gastos por intereses están 
en vigor en Brasil a partir del de enero de 2010. 
 
45 
 
Para los residentes de Brasil, el ingreso anual de R $ 17.208 está exento de 
impuestos. 
Existe una deducción fija mensual por cada persona dependiente. Los gastos de 
educación son deducibles, hasta un límite. 
 
Tabla 3 Diferentes tasas aplicables 
 
CONCEPTO IMPUESTO 
Dividendo 0% 
Interés 15% al 25% 
Regalías 15% 
Servicios 15% 
 
Fuente:(http://www.lataxnet.net/partners/Brasil/brasilinformacion_tributaria/default.html) 
 
2.5.4 Los impuestos en Frankfurt Alemania 
 
Dividendos Ordinarios 
 
Los dividendos ordinarios (sujetos a impuestos) son la distribución más común 
hecha por una sociedad anónima. Se pagan usando los ingresos y ganancias de 
una sociedad anónima y son considerados ingresos ordinarios para el 
contribuyente. Esto significa que no son ganancias de capital. Puede suponer que 
todo dividendo que se reciba de acciones comunes o preferenciales es un 
dividendo ordinario a menos que la sociedad anónima que efectúa el pago le 
indique lo contrario. 
 
Dividendos Calificados 
Los dividendos calificados son los dividendos ordinarios que estén sujetos a la 
misma tasa impositiva del 0% o del 15% que corresponde a las ganancias netas 
de capital. 
http://www.lataxnet.net/partners/Brasil/brasilinformacion_tributaria/default.html
 
46 
 
Los dividendos calificados están sujetos a la tasa impositiva del 15% si la tasa 
impositiva normal que correspondería es del 25% o mayor. Si la tasa impositiva 
normal que correspondería es menor del 25%, los dividendos calificados están 
sujetos a la tasa del 0%. 
2.5.5 Los impuestos en España 
OPERACIONES SOCIETARIAS 
¿Qué se entiende por sociedad a efectos de tributar por la modalidad sobre 
operaciones societarias? 
Se incluyen, además de las sociedades mercantiles propiamente dichas: 
 
1º. Las personas jurídicas no societarias que persigan fines lucrativos 
2º. Los contratos de cuentas en participación. 
3º. La copropiedad de buques. 
4º. La comunidad de bienes, constituida por actos inter vivos, que realice 
actividades empresariales. 
5º. La misma comunidad de bienes constituida u originada por actos mortis causa, 
cuando continúe en régimen de indivisión la explotación del negocio del causante 
por un plazo superior a tres años. 
¿Quién tiene que declarar la modalidad sobre operaciones societarias? 
En el siguiente cuadro se resume quién tiene la obligación de declarar la 
modalidad sobre Operaciones Societarias, en función de la operación que se 
realice: (Jiménez, 2005) 
 
 
 
47 
 
Tabla 4 Operaciones Societarias 
 
OPERACIÓN 
OBLIGADO A 
DECLARAR 
Constitución, aumento de capital, traslado de Sede 
de dirección efectiva o domicilio social y 
aportaciones de los socios que no supongan 
aumento de capital social 
Sociedad 
Disolución de Sociedad y reducción de capital 
social 
Los socios, copropietarios 
comuneros o partícipes 
por los bienes y derechos 
recibidos 
Fuente: www.spainaccountants.com/rates.html 
 
¿Cómo se determina el importe a pagar? 
En la modalidad sobre Operaciones Societarias la cuota tributaria, que con 
carácter general corresponderá con el ingreso a pagar, se obtiene aplicando a la 
base imponible del impuesto el tipo de gravamen establecido. 
¿Cuál es la base imponible en la modalidad sobre operaciones societarias? 
 En la constitución y aumento de capital de sociedades que limiten la 
responsabilidad de los socios, la base imponible coincidirá con el importe 
nominal en que aquél quede fijado inicialmente o ampliado con adición de 
las primas de emisión, en su caso, exigidas. 
 Cuando se trate de operaciones realizadas por sociedades distintas de las 
anteriores y en las aportaciones de los socios que no supongan un aumento 
de capital social, la base imponible se fijará en el valor neto de la 
aportación, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos 
aportados minorado por las cargas y gastos que fueren deducibles y por el 
 
48 
 
valor de las deudas que queden a cargo de la sociedad con motivo de la 
aportación. 
 En los traslados de sede de dirección efectiva o de domicilio social, la base 
imponible coincidirá con el haber líquido que la sociedad, cuya sede de 
dirección efectiva o domicilio social se traslada,