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MANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

CONTENIDO

DESCRIPCIÓN PÁGINA

INTRODUCCIÓN 1

CAPÍTULO 1.- LA FUNCIÓN DE FISCALIZACIÓN 4
1.1. Definición 5
1.2. Elementos 6
1.3. Importancia 6
1.4. Objetivos 7
1.5. Principios de la función de fiscalización 8
1.6. Metodología de la función de fiscalización 10
1.7. Planeación y Programación 12
1.8. Desarrollo de la Auditoría 12
1.9. Control y seguimiento 13

CAPÍTULO 2.- ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORÍA 14
2.1. Definición de auditoría gubernamental 15
2.2. Características de la auditoría gubernamental 17
2.3. Finalidad y objetivos de la auditoría gubernamental 18
2.4. Tipos de Auditoría 21
2.5. Diferencias principales entre la Auditoría Gubernamental y
Financiera
27
2.6. Metodología del proceso de auditoría 29

CAPÍTULO 3.- PROCESO DE AUDITORÍA 30
3.1. Generalidades 31
3.2. Planeación 32
3.2.1. Realizar un estudio general 34
3.2.2. Aplicar procedimientos de análisis previos a la información
financiera y presupuestal
38
3.2.3. Comprender los sistemas de aplicación 40
3.2.4. Identificar riesgos y errores 43
3.2.5. Determinar la importancia relativa 51
3.2.6. Desarrollo del plan de auditoría 55
3.2.7. Preparar el programa de revisión 59
3.2.8. Elaborar el memorando de planeación 62

DESCRIPCIÓN PÁGINA
3.3. Ejecución 63
3.3.1. Aplicación de pruebas de control 64
3.3.2. Aplicación de pruebas sustantivas 66
3.3.3. Desarrollo de hallazgos de auditoría 69
3.3.4 Supervisión en la fase de ejecución 76
3.4. Concluir e informar 77
3.4.1. Elaboración del Pliego de Observaciones y Recomendaciones 78
3.4.2. Notificar resultados 80
3.4.3. Valoración de comentarios del sujeto de fiscalización y su
recurso de reconsideración
82
3.4.4. Elaboración y emisión del Informe de Resultados 83
3.4.5. Supervisión de la fase concluir e informar 87

CAPÍTULO 4.- ROL DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL Y LA
TRANSPARENCIA
89
4.1. Generalidades 90
4.2. Conceptos 90
4.2.1. Transparencia 90
4.2.2. Corrupción 91
4.3. La transparencia y sus componentes 92
4.3.1. Marco integrado de control interno 92
4.3.2. Rendición de cuentas 93
4.3.3. Acceso a la información 95
4.3.4. Organismos de control y vigilancia 95
4.4. Condiciones que favorecen la existencia de actividades
corruptas
98
4.5. La tarea del auditor 98
4.6. Grupo de trabajo especial 100
4.7. Conclusiones 101

APÉNDICES 103
Apéndice 1 104
Apéndice 2 114
Apéndice 3 115
Apéndice 4 116

1
INTRODUCCIÓN

La auditoría gubernamental es un mecanismo disponible en la actualidad para los
diversos órganos de control y vigilancia, así como, para las máximas autoridades de
las diversas entidades que componen el sector público, ya que permite el ejercicio de
funciones de revisión, control y fiscalización de manera independiente, profesional y
confiable, sin interferir o demorar las funciones administrativas en ejecución.

El presente Manual de Auditoría definirá la metodología del proceso de auditoría
incluyendo criterios técnicos y profesionales, así como contar con procesos definidos
que permitan la eficiencia, economía y eficacia en la función de fiscalización, sus
objetivos son:

1. Profesionalizar y estandarizar la práctica de auditoría, con un criterio técnico y
uniforme.

2. Promover la eficiencia y eficacia en los procesos de fiscalización de recursos
públicos, contribuyendo a disminuir los tiempos en los procesos de auditoría.

3. Promover los mecanismos que permitan transparentar los actos de la función de
fiscalización mejorando la práctica de auditorías.

4. Incentivar a los Órganos de Control y Vigilancia, y a otros organismos,
instituciones y unidades del sector público a implantar y mejorar sus actividades
de revisión.

5. Suministrar un texto de referencia para armonizar el proceso de la auditoría
profesional aplicada en el sector público.

6. Proveer de criterios y terminología uniforme que permitirá en el futuro el
intercambio a nivel Estado de experiencias, prácticas exitosas y mejoras en la
auditoría gubernamental.

7. Servir como instrumento de consulta para los auditores gubernamentales.

8. Tener una práctica organizada y sistemática del proceso de fiscalización.

En los artículos 63 fracciones XVIII y XIX y 66 de la Constitución Política del Estado de
Guanajuato, se establece que el Congreso del Estado ejercerá las funciones técnicas
de fiscalización a través del Órgano de Fiscalización Superior del Congreso del Estado.
Dicho Órgano realizará esta función considerando la Ley de Fiscalización Superior del
Estado de Guanajuato, la cual establece lo siguiente:

2
Artículo 8 fracción XXII: El Órgano de Fiscalización Superior tendrá la siguiente
atribución: Expedir su reglamento interior y emitir las disposiciones administrativas
conducentes al ejercicio de sus atribuciones, así como el manual de criterios,
procedimientos y métodos relativos al proceso de fiscalización, debiendo publicarlos
en el Periódico Oficial del Gobierno del Estado.

Artículo 23 fracción III: El Órgano de Fiscalización Superior iniciará la fiscalización de
las cuentas públicas, conforme a las disposiciones de esta Ley, de sus reglamentos y
de los manuales de procedimientos aplicables.

Artículo 57 fracción VII: Una atribución del Auditor General es elaborar y expedir con
apoyo de los Directores Generales, los manuales de organización, criterios,
procedimientos, métodos y servicios necesarios para el desempeño de la función de
fiscalización del Órgano de Fiscalización Superior, los que deberán ser publicados en
el Periódico Oficial del Gobierno del Estado.

Hoy en día la función principal de los órganos de control y vigilancia es desarrollar y
efectuar la auditoría profesional con base en exámenes y pruebas selectivas
sistemáticas y de alcance comprensivo a las operaciones de las entidades y
organismos que conforman el sector público.

Se contempla que este manual sea útil a los siguientes usuarios:

• Organismos de control y vigilancia estatales y municipales,
• Unidades de Auditoría Interna (Contralorías Internas Estatales y Municipales),
• Funcionarios públicos cuyas responsabilidades involucran actividades de
auditoría,
• Instituciones académicas,
• Profesores y estudiantes en la materia,
• Organismos profesionales de las disciplinas relacionadas.

Debido al énfasis puesto en el empleo económico, eficiente y efectivo de los recursos
públicos es necesario unificar los criterios y conceptos desarrollados sobre la auditoría
gubernamental.

El contenido de este manual está integrado por los siguientes capítulos:

El capítulo primero describe la función de fiscalización y sus fases: Planeación y
programación, desarrollo de la auditoría, control y seguimiento así como su definición,
objetivo, importancia y sus principios.

El capítulo segundo describe los conceptos, características y objetivos de la auditoría
gubernamental, los tipos de auditoría previstos en la Ley de Fiscalización Superior del
Estado de Guanajuato y las principales diferencias entre la auditoría gubernamental y

3
la auditoría financiera. Es importante destacar que la finalidad principal de la auditoría
gubernamental es ayudar a los sujetos de fiscalización a mejorar sus operaciones y
actividades dándoles a conocer sus áreas de oportunidad, los resultados de la revisión
y la presentación de recomendaciones. Asimismo, tiene como objetivo enfatizar sobre
acciones preventivas y correctivas que posibiliten el aumento de la economía,
eficiencia y eficacia de las operaciones sujetas a la fiscalización.

El capítulo tercero describe la metodología de las etapas del proceso de auditoría
gubernamental y presenta las actividades a realizarse en cada una.

En el contenido del manual se citan las características y actividades, entre otros
conceptos relativos a la auditoría, las cuales deberán considerarse en la medida que el
Órganode Control y Vigilancia pretenda utilizarlo siempre y cuando tenga conferida la
facultad de realizar la auditoría en una ley, reglamento o decreto.

El capítulo cuarto enfatiza sobre los conceptos de la transparencia y corrupción en los
entes públicos y la actuación del auditor gubernamental enfatizando las acciones y
retos que se pretenden realizar.

Para una mayor comprensión de algunos términos mencionados en el manual se
podrá consultar el Glosario de Términos y otros apéndices elaborados por el Órgano
de Fiscalización Superior del Estado de Guanajuato.

CAPÍTULO 1

LA FUNCIÓN DE
FISCALIZACIÓN

CAPÍTULO 1
LA FUNCIÓN DE FISCALIZACIÓN

1.1. DEFINICIÓN

El término FISCALIZAR es un concepto genérico que comprende la revisión,
inspección, vigilancia, seguimiento de auditoría, supervisión, control y cualquier
manera de evaluación de la gestión financiera y operativa en la aplicación de los
recursos públicos.

La rendición de cuentas es obligación de los funcionarios y servidores públicos electos
o designados con responsabilidades en el manejo de los recursos públicos y la gestión
de las organizaciones. Un gobierno responsable es consecuencia directa del grado de
exigencia de la sociedad, cuyos integrantes sean los primeros en dar ejemplo de
respondabilidad.

La calidad de la rendición de cuentas depende de la responsabilidad con la que se
asume la conducción de una institución pública, esto llevará a pensar que la
fiscalización está de más; pero no faltaría alguien que rápidamente levantara su voz
para expresar que todavía no somos una sociedad suficientemente madura para
conducirse por sí misma. La fiscalización no es un mal necesario, es un aliado que
ayuda al cumplimiento de las obligaciones de los servidores públicos.

Por lo anterior, se puede comentar que la FISCALIZACIÓN es, la acción de la
inspección, de la vigilancia, del seguimiento de la auditoría, de la supervisión, del
control y de la evaluación que procede con estricto apego de Ley. Es el acto de
verificar que los recursos públicos se apliquen a los fines que la Ley establece e
implica la vigilancia, control, revisión y evaluación de la aplicación de los recursos
públicos. El concepto se empleará para enunciar en forma genérica las facultades de
vigilancia, revisión, evaluación y dictamen.

La función de fiscalización de una manera sintetizada, consiste en conocer, revisar y
evaluar el uso y aplicación de los recursos públicos, de conformidad con las
disposiciones constitucionales, legales, reglamentarias y técnicas, por lo tanto, la
revisión, inspección y evaluación de la gestión pública es su objetivo.

El objetivo de la fiscalización se centra en la función de revisión de las cuentas públicas
y su vigilancia en torno al origen de los ingresos y a la asignación del gasto público.

Una de las herramientas para realizar la fiscalización por parte de los órganos de
control y vigilancia, es la auditoría gubernamental. Esta tarea se ejerce de manera
posterior a la gestión financiera, tiene carácter externo y se lleva a cabo de manera
independiente y autónoma de cualquier otra forma de control o fiscalización interno de

6
los Poderes del Estado, de los Ayuntamientos, de las Dependencias y Entidades de la
Administración Pública Estatal y Municipal y de los Organismos Autónomos, como
sujetos de fiscalización.

1.2. ELEMENTOS

La función de fiscalización encierra elementos fundamentales para el desarrollo y
consolidación de la democracia. Dichos elementos son:

• Rendición de cuentas;

• Vigilancia y auditoría;

• Sanciones por acciones irregulares; y

• Transparencia en el desarrollo de las operaciones

Todos los elementos están dirigidos a cumplir el siguiente objetivo: Garantizar los
canales formales e informales que promuevan las conductas éticas y honestas que
fomenten la transparencia.

1.3. IMPORTANCIA

La función de fiscalización permite mediante la auditoría gubernamental evaluar a
fondo el origen y el destino de los recursos públicos y en su caso brindarle a los
usuarios de la información instrumentos que le permitan evaluar el desempeño
institucional de los administradores y/o titulares de los entes fiscalizados, ya que si
bien, en situaciones extremas y excepcionales el desvío de recursos surge de una
motivación personal por el bienestar propio, la existencia de estas conductas se
incrementa como consecuencia de la discrecionalidad, opacidad y ambigüedad de las
normas que definen las responsabilidades y los derechos de las autoridades
encargadas de administrar los recursos públicos.

De ahí, la importancia de establecer el mayor número de controles que impidan la
desviación de los objetivos y metas planteados en los planes y programas públicos.

Asimismo, a través de la función de fiscalización de los recursos públicos se
comprueba si las entidades públicas o privadas los han administrado y aplicado dando
cumplimiento a la normatividad vigente a la que se encuentran sujetos.

7
Para llevar a cabo una función fiscalizadora eficiente y oportuna, es necesario que el
Poder Ejecutivo, el Poder Legislativo del Estado y los Ayuntamientos se esfuercen
para:

• Establecer un marco regulatorio claro y transparente que castigue la conducta
ilícita y promueva la profesionalización de los servidores que administran los
recursos públicos. Modernizar los sistemas administrativos, contables y de
control.

• Fortalecer los mecanismos de vigilancia y rendición de cuentas de los sujetos
fiscalizados para que exista una alta correlación entre los recursos asignados
por el Congreso del Estado, su aplicación y los objetivos y metas alcanzados.

La función de fiscalización ha cobrado mayor importancia, convirtiéndose en uno de
los elementos que promueven la transparencia en los informes de rendición de cuentas
de los sujetos de fiscalización. También contribuye a prevenir o desincentivar las
conductas que promueven la corrupción.

1.4. OBJETIVOS

Los objetivos de la función de fiscalización son:

1.- Promover la cultura de rendición de cuentas;

2.- Cautelar el uso apropiado y legal de los recursos públicos;

3.- Verificar el cumplimiento de leyes, reglamentos y la normativa gubernamental;

4.- Contribuir a la mejora y la calidad de la gestión pública;

5-. Identificar y disminuir las decisiones discrecionales;

6.- Promover valores y responsabilidades de los servidores públicos;

7.- Fomentar la transparencia.

1.5. PRINCIPIOS DE LA FUNCIÓN DE FISCALIZACIÓN

La función de fiscalización se debe guiar por lo siguientes principios rectores:

1. Objetividad.

Los auditores deben realizar la fiscalización, libres de prejuicios. Los profesionales al
servicio del Órgano de Fiscalización Superior deben proceder con toda objetividad en
el ejercicio de sus funciones de fiscalización, principalmente en lo que se refiere a sus
informes, que se basarán exclusivamente en los resultados de las pruebas efectuadas.
Los profesionales al servicio del Órgano de Fiscalización Superior deben aplicar los
criterios más estrictos para asegurarse de que sus conclusiones se funden en
evidencia suficiente y competente, sobre todo cuando éstas puedan dar origen al
fincamiento o promoción de responsabilidades y a la imposición de sanciones.

2. Imparcialidad.

Los profesionales al servicio del Órgano de Fiscalización Superior deben dar un trato
equitativo a los sujetos de fiscalización.

Para fortalecer la credibilidad del Órgano de Fiscalización Superior es esencial que sus
auditores sean imparciales y así sean considerados por la sociedad y por los propios
sujetos de fiscalización, como resultado del trato justo y equitativo que están obligados
a dispensar a cada uno de ellos.

3. Independencia.

Los auditores deben actuar libres de influencias institucionales o políticas. Los
profesionales al servicio del Órgano de FiscalizaciónSuperior deben actuar con
independencia de criterio, libres de prejuicios o intereses de cualquier índole, con el fin
de preservar la imparcialidad y objetividad a las que la institución está obligada. Los
profesionales al servicio del Órgano de Fiscalización Superior deben realizar una
evaluación equilibrada de todas las circunstancias relevantes y elaborar sus
conclusiones sin dejarse influir por prejuicios o intereses políticos, étnicos, religiosos,
gremiales, económicos o de otra naturaleza. Los auditores están éticamente obligados
a no intervenir en ningún asunto en el cual tengan algún interés personal, o de
cualquier otra índole, que constituya un impedimento para desempeñar sus funciones
con la debida imparcialidad y objetividad.

4. Transparencia.

El auditor debe transparentar y justificar sus decisiones y acciones. El auditor está
obligado a rendir cuentas, a dar respuesta veraz, clara y oportuna ay que el ejercicio
cabal de rendición de cuentas, es un elemento primordial que contribuye a la
legitimación política de los gobiernos y da sustento a la ampliación de la práctica
democrática en los espacios públicos deliberativos.

5. Legalidad.

Los auditores deben actuar invariablemente según el mandato de la ley. El estatuto
jurídico del Poder Público señala que éste únicamente puede lo que la ley le concede y
el gobernado todo lo que ésta no le prohíbe. (Artículo 2 de la Constitución Política del
Estado de Guanajuato)”, en razón de ello el personal al servicio del Órgano de
Fiscalización Superior debe desempeñar su función con estricto apego a la legalidad.
El auditor sólo debe hacer lo que la legislación y normatividad le faculta, cumplir
estrictamente con las obligaciones que le imponen, y evitar interpretaciones
tendenciosas. De igual manera, usar el poder exclusivamente para servir al ciudadano
no para atentar contra su dignidad y sus derechos.

6. Profesionalismo.

Los auditores deben desempeñarse con rigor técnico y ético. El personal del Órgano
de Fiscalización Superior debe proceder conforme a las normas, los criterios y el rigor
profesional más estrictos en la realización de sus tareas, con objeto de alcanzar la
excelencia. La fiscalización de la gestión pública no admite improvisaciones y ha de
ejercerse como un proceso ordenado, sistemático y riguroso, que sea una garantía de
la competencia con que debe efectuarse. Los profesionales adscritos al Órgano de
Fiscalización Superior deben poseer el entrenamiento técnico, los conocimientos, la
capacidad y la experiencia necesarios para realizar las tareas de fiscalización que les
sean encomendadas.

El Órgano de Fiscalización Superior espera que los grupos interdisciplinarios a su
servicio procedan en todo momento con apego a las normas y criterios profesionales
aplicables, que incluyen las disposiciones de su Código de Ética, las que regulan el
ejercicio de las distintas profesiones y las normas de auditoría de la institución. Los
auditores del Órgano de Fiscalización Superior deben tener presente que su actividad
no sólo requiere conocimiento y destrezas específicas, sino también compromisos
éticos para no encubrir actos ilícitos ni ser indulgentes con los infractores, y para no
actuar arbitrariamente con los auditados.

10
1.6. METODOLOGÍA DE LA FUNCIÓN DE FISCALIZACIÓN

La función fiscalizadora se integra por métodos y procedimientos, que se agrupan en
las siguientes fases:

1.- Planeación y Programación;

2.- Desarrollo de auditoría; y

3.- Control y seguimiento.

En cada fase se realizan actividades a fin de obtener los elementos necesarios para
proceder al inicio de la siguiente. Esto es, de la planeación y programación se genera
un programa de trabajo el cual se ejecuta, desarrollando el proceso de auditoría para
cada una de las revisiones programadas. Como producto del desarrollo de auditoría,
se realiza un informe de resultados, al cual se le deberá de dar seguimiento a efecto de
verificar la corrección, prevención o establecimiento de las medidas que se indiquen en
dicho informe.

Es importante mencionar que el control debe aplicarse desde el inicio de la función de
fiscalización a efecto de garantizar su eficiencia y eficacia ya que este permite
supervisar y evaluar los resultados.

En el siguiente esquema se presenta el proceso que se lleva a cabo para realizar la
función de fiscalización, mediante la auditoría gubernamental.

1. PLANEACIÓN Y PROGRAMACIÓN

2. DESARROLLO DE LA AUDITORÍA

3. CONTROL Y SEGUIMIENTO

ANÁLISIS
SUJETOS-RUBROS

PROGRAMAR
TIEMPOS Y
ACTIVIDADES

ELABORAR
PROGRAMA
DE TRABAJO
PROGRAMA ANUAL DE
AUDITORÍA

PLANEAR

EJECUTAR

INFORMAR
INFORME DE
RESULTADOS

PLANEAR

EJECUTAR

INFORMAR
CONSTANCIA DE ATENCIÓN DE
RECOMENDACIONES

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12
1.7. PLANEACIÓN Y PROGRAMACIÓN

Planeación y Programación: Esta etapa de la función de fiscalización reúne y evalúa
los criterios de selección, que determina los sujetos a fiscalizar y obedece
fundamentalmente a la necesidad de reunir e integrar de manera sencilla y clara un
mayor conocimiento y comprensión del sujeto a fiscalizar, sus actividades claves y
áreas de riesgo, sirviendo de apoyo para señalar los aspectos importantes para las
decisiones a tomar en relación al Programa Anual de Auditoría. Lo anterior se
encuentra detallado en el Manual de Planeación y Programación emitido por el
Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Guanajuato.

El Programa Anual de Auditoría se autorizará por el personal responsable de la función
de fiscalización. Dicho documento establecerá claramente los sujetos de fiscalización y
el tipo de acto de fiscalización que se realizará asimismo establecerá las áreas de
riesgo o críticas a considerarse en el trabajo.

1.8. DESARROLLO DE LA AUDITORÍA

Consiste en la realización del examen sistemático a través de técnicas y
procedimientos de auditoría a las operaciones de los sujetos fiscalizables definidos en
el Programa Anual de Auditoría.

El desarrollo de auditoría se realizará a través de los siguientes procesos:

1. Planear

2. Ejecutar

3. Informar

Las Normas y Procedimientos de Auditoría deben ser consideradas para la definición y
aplicación de técnicas y procedimientos en el desarrollo de estos procesos.

1.9. CONTROL Y SEGUIMIENTO

Control y seguimiento.

El control es una expresión que utilizamos con el fin de describir las acciones
adoptadas por los directores de instituciones, para evaluar y monitorear las
operaciones en sus instituciones. Es un proceso continuo realizado por la dirección, y
otros colaboradores de la institución, para proporcionar seguridad razonable, respecto
a sí están lográndose los objetivos. El control consistirá en la verificación periódica del
avance del programa anual de auditorías y de la situación que guardan las distintas
acciones de fiscalización, así como del flujo de la información, del cumplimiento de las
normas legales, de los lineamientos de políticas y planes de acción internos.

El seguimiento es el proceso que permite vigilar y cerciorarse que las acciones
correctivas y preventivas sugeridas por este órgano de control se hayan adoptado por
los entes auditados. Y consiste en realizar la valoración de la información aportada por
el sujeto fiscalizado dentro del plazo legal conferido o la recabada por el personal de la
Dirección durante las diligencias que al efecto se realicen.

La etapa de seguimiento tiene como objetivos principales, entre otros, verificar las
acciones efectuadas por el sujeto fiscalizado tendientes a concretar:I) El deslinde de responsabilidades a que haya lugar;

II) La recuperación, reintegro, aclaración o justificación de los importes erogados
indebidamente;

III) La reparación de daños y/o perjuicios a la hacienda pública; y

IV) La implantación y/o mejora de controles internos.

Las directrices para llevar a cabo lo anterior se encuentra detallado en el Manual de
Criterios para la Solventación de Observaciones y Recomendaciones y en la Guía
de Procedimientos para el Seguimiento a las Recomendaciones Derivadas de
Auditorías o Revisiones que para tal efecto emita el Órgano de Fiscalización Superior
del Estado de Guanajuato.

CAPÍTULO 2

ASPECTOS
GENERALES DE LA
AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL

CAPÍTULO 2
ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

2.1. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

El objetivo fundamental de la administración pública es la prestación de servicios de
calidad, por los cuales los ciudadanos pagan sus impuestos y otras formas de
contribuciones.

El mismo objetivo puede ser proyectado a cada una de las entidades que conforman el
Estado y los Municipios. Para lograrlo la administración dispone de recursos humanos,
financieros, materiales y tecnológicos, sobre los cuales es indispensable buscar su
máximo rendimiento, tanto en conjunto, como individualmente.

La administración pública requiere de un elemento retroalimentador de información del
proceso administrativo, como lo es la auditoría gubernamental, cuyo impacto positivo
en las entidades del sector público debe generar cambios en los procedimientos y
prácticas actuales, por otras más eficientes, efectivas y económicas.

La auditoría en general es una herramienta necesaria tanto para el sector público como
para el privado. Y ésta se define como:

El examen objetivo y sistemático de las operaciones financieras y administrativas de
una entidad practicado con posterioridad a su ejecución y evaluación. Revisión,
análisis y examen periódico efectuado a los registros contables, sistemas y
mecanismos administrativos, así como a los procedimientos de control interno de una
organización, con el objeto de determinar opiniones en lo que respecta a su
funcionamiento.

Las características propias de cada sujeto de fiscalización, así como, la magnitud de
operaciones, aspectos legales, prácticas contables entre otras han generado la
especialización para el desarrollo de auditorías.

Por lo antes descrito la auditoría gubernamental se define de la siguiente manera:

Es el examen profesional, objetivo, sistemático, constructivo y selectivo de evidencias,
efectuado con posterioridad a la gestión de los recursos públicos, con la finalidad de:

• Determinar el cumplimiento de aspectos legales y la veracidad de la información
financiera y presupuestal para el informe de resultados de auditoría;

• Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas;

16
• Determinar el grado de protección y empleo de los recursos;

• Fortalecer y aumentar el grado de economía, eficiencia y efectividad de su
planeación, organización, dirección y control interno;

• Informar sobre los hallazgos significativos resultantes del examen, presentando
comentarios, conclusiones y recomendaciones para mejoras. (Proactivas y
constructivas).

El concepto de auditoría gubernamental es utilizado en el presente Manual, para
describir, las tareas que se desarrollan al examinar la información financiera y
presupuestal, así como la labor de revisar la economía, efectividad y eficiencia en las
actividades y las operaciones que ejecutan los entes sujetos de fiscalización. Es
importante considerar que el término auditoría incluye el concepto de revisión de las
cuentas públicas.

La auditoría gubernamental cumple con las siguientes consideraciones:

• Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, así como
las políticas y normas internas en el uso de los recursos públicos.

• Se dirige principalmente a la mejora de las operaciones futuras y la divulgación
de irregularidades en su caso.

• Mejora la administración pública dirigiéndose a encontrar las mejores medidas
para proveer los servicios del gobierno al llevar a cabo sus funciones públicas.

• No está dirigido hacia la divulgación de fraudes u otras irregularidades
importantes o menores, a pesar de que su revelación debe realizarse de así
resultar.

• En aquellos casos cuando la auditoría gubernamental determina delitos
importantes, el auditor no desempeña la función de policía, de investigador
criminal, ni de fiscal. Puede ser llamado para cooperar con los funcionarios cuando
haya comunicado la irregularidad, pero siempre tiene que actuar como un auditor.

• En muchas ocasiones las irregularidades administrativas y financieras que no
son delitos, constituyen hallazgos de auditoría.

Sin embargo, el propósito principal del desarrollo e informe de dichos hallazgos y
las conclusiones relacionadas es el de formar la base que justifica la
implementación de las recomendaciones necesarias para las mejoras
administrativas y financieras.

17
• Es responsabilidad del sujeto de fiscalización aplicar las sanciones
administrativas, cuando sean necesarias, con base en los hallazgos y conclusiones
de auditoría.

• Lo más importante es el deber de la administración del sujeto fiscalizado de
implementar las recomendaciones para mejoras en las operaciones con base en la
auditoría.

2.2. CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Las características que se enumeran a continuación constituyen el marco general de
cualquier examen efectuado en el sector público y denominado auditoría
gubernamental, son:

1. Es objetiva, siendo una condición que el auditor sea independiente de las
actividades revisadas, cuidando siempre mantener una actitud mental independiente.

2. Es sistemáticamente planeada y efectuada, responde a un proceso desarrollado por
profesionales interdisciplinarios idóneos y expertos, sujetos a las normas de auditoría y
su código de ética profesional.

3. Cubre las operaciones financieras o administrativas y las inversiones de obra pública
(realizada con recursos propios, estatales y/o federales) del sujeto de fiscalización o
grupo de unidades responsables o una parte de las mismas.

4. Se efectúa posteriormente a la ejecución de las operaciones examinadas, sin
embargo, su valor disminuye directamente en proporción a cualquier demora indebida
entre la ejecución de las operaciones y su examen. Por lo tanto, a pesar de ser
posterior debe ser oportuna.

5. Verifica las operaciones en el aspecto de su legalidad, veracidad y propiedad.

6. Evalúa las operaciones comparándolas con las políticas, estrategias, planes,
objetivos y metas, además, con las disposiciones legales aplicables, los principios y
mejores prácticas en el área de estudio y las resultantes de la aplicación del sentido
común.

7. Concluye con un informe escrito, presentando los resultados del examen, que
contiene comentarios del auditor sobre los hallazgos desarrollados durante el curso de
la revisión y en la medida de lo posible recomendaciones proactivas y constructivas
para introducir mejoras en las operaciones examinadas.

2.3. FINALIDAD Y OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Finalidad.

La finalidad principal de la auditoría gubernamental es ayudar a los sujetos de
fiscalización a mejorar sus operaciones y actividades dándoles a conocer las áreas de
oportunidad, mediante las conclusiones y las recomendaciones.

Los propósitos de la auditoría gubernamental deben ser proactivos y constructivos
dando énfasis en la medida posible a las acciones correctivas que posibiliten el
aumento de la eficiencia, efectividad y economía en las operaciones.

Objetivos

Para una mejor comprensión de este apartado se dividen en tres categorías:

A.- Básicos,

B.- Generales, y

C.- Específicos.A.- Los objetivos básicos de la auditoría gubernamental son evaluar:

• Si las entidades del sector público y sus servidores han cumplido
adecuadamente con los deberes y atribuciones asignados:

• Si tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, efectiva y económica;

• Si los objetivos y las metas propuestas han sido logrados (auditoría de
desempeño);

• Si la información producida es correcta y confiable; y

• Si se han cumplido las disposiciones legales aplicables.

Asimismo, para la revisión a las inversiones de obra pública, se consideran los
siguientes objetivos principales:

• Verificar que las inversiones en obra pública se hayan aplicado de conformidad
a las leyes, normas, reglamentos y demás disposiciones legales que la regulan.

• Verificar que los presupuestos considerados para la ejecución de las obras se
hayan aplicado correctamente, y que las modificaciones ocurridas se justifiquen
mediante los convenios correspondientes.

• Comprobar que la adjudicación y contratación de la obra pública, se haya
realizado con estricto apego a lo dispuesto en la legislación vigente.

• Comprobar que los sistemas de control interno, operativo y contable que
regulan la función, aseguren la protección de los recursos y su efectiva
utilización, la calidad de los trabajos, la razonabilidad de los costos y la
confiabilidad de la información en la ejecución de la obra pública; y

• Comprobar que los contratistas hayan cumplido con las cláusulas contractuales,
las especificaciones de obra, los procedimientos de construcción y la
calendarización de los trabajos.

Para cumplir en forma eficaz con la finalidad es necesario comunicar oportunamente a
los funcionarios pertinentes los hallazgos, comentarios, conclusiones y
recomendaciones resultantes de la auditoría.

El cumplimiento de dicho objetivo también incluye el examen de las funciones
específicas de los funcionarios y empleados públicos encargados de los programas o
actividades del Estado, considerando especialmente las funciones de autorización,
recaudación, custodia, utilización y desembolso de recursos públicos y las
transacciones relacionadas.

B.- La responsabilidad de efectuar la auditoría en el sector público implica los
objetivos generales, siguientes:

1. Opinar sobre si la información financiera y presupuestal de los entes fiscalizados
presentan la situación financiera y los resultados de las operaciones y flujos de
efectivo de conformidad con disposiciones y los Principios de Contabilidad
Gubernamental. Lo anterior a fin de determinar la suficiencia, oportunidad y
confiabilidad de dicha información.

2. Promover mejoras o reformas constructivas en las operaciones, en los sistemas
administrativos y financieros y en el control interno implantado por los titulares o
máxima autoridad del ente fiscalizado.

3. Determinar el cumplimiento a las disposiciones legales y reglamentarias, así
como las políticas y normas internas en el uso de los recursos públicos y si se
están llevando a cabo, exclusivamente, aquellos programas o actividades

20
legalmente autorizados, conduciéndolos en forma debida y cumpliendo con los
objetivos establecidos.

4. Evaluar si los entes fiscalizados adquieren, protegen y utilizan los recursos de
manera eficiente, efectiva y económica.

5. Revisar si la entidad ha establecido un sistema adecuado de control interno para
medir el rendimiento, elabora informes y monitorea su ejecución a fin de
examinar y evaluar los sistemas de control interno de las entidades públicas,
determinando, asimismo, el grado de confiabilidad que merece la administración
en el ejercicio directo del control sobre los recursos humanos, materiales y
financieros.

6. Buscar entidades, unidades, funciones y tareas obsoletas o de poca o ninguna
importancia, cuya eliminación puede beneficiar al estado (auditoría de
desempeño).

7. Asegurar que los procedimientos implantados sean beneficiosos o de costo
justificable.

8. Obtener evidencia suficiente para fundamentar conclusiones concretas en los
casos de irregularidades descubiertas o divulgadas, manteniendo una actitud
positiva al dar énfasis a la eliminación de posibles irregularidades similares en el
futuro, más que a la aplicación de sanciones por operaciones del pasado.

9. Comunicar oportuna y claramente todo hallazgo significativo.

Una vez identificada el área problema o crítica, el auditor debe analizar adecuada y
detenidamente las circunstancias, hasta determinar si se trata de un problema aislado
o repetitivo. Si el problema es de naturaleza repetitiva debe considerar y recomendar
las medidas más adecuadas y necesarias para corregir el problema básico. Este
enfoque es el más efectivo para lograr mejoras de largo alcance en las operaciones del
gobierno.

Una mayor concentración en los problemas básicos que originan desperdicios o
ineficiencias similares a los indicados durante la auditoría, presenta un enfoque en la
conducción del examen, dirigido al alcance de resultados más beneficiosos para las
entidades auditadas.

También se debe tomar en cuenta que un objetivo básico de la auditoría en el sector
público es evitar que las deficiencias encontradas en el examen vuelvan a ocurrir en el
futuro. Una vez identificada el área problema o crítica, el auditor debe analizar
adecuada y detenidamente las circunstancias, hasta determinar si se trata de un
problema aislado o repetitivo. Si el problema es de naturaleza repetitiva debe
considerar y recomendar las medidas más adecuadas y necesarias para corregir el

21
problema básico. Este enfoque es el más efectivo para lograr mejoras de largo alcance
en las operaciones del gobierno.

C.- Los objetivos específicos de la auditoría gubernamental.- Para cada auditoría de
una entidad, unidad, programa o actividad pública deben establecerse objetivos
específicos de acuerdo con la naturaleza y alcance del examen.

Casi nunca será posible o práctico efectuar un examen de alcance suficiente como
para poder evaluar el rendimiento de las actividades totales de una entidad y en todas
las áreas de interés descritas en los objetivos generales. Por lo tanto, es necesario
definir objetivos específicos y alcanzarlos tomando en cuenta el tiempo y recursos
humanos disponibles para la auditoría.

Los objetivos de cada fase deben establecerse antes de elaborar el programa de
auditoría respectivo, pues dichos objetivos establecerán el marco general para definir
los procedimientos a ser incluidos en dicho programa.

2.4. TIPOS DE AUDITORÍA

Se podrán practicar auditorías a los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial del
Estado, los Ayuntamientos, las Dependencias y Entidades de la Administración Pública
Estatal y Municipal, los Organismos Autónomos del Estado, entre otros. Lo anterior de
acuerdo a las facultades y atribuciones conferidas al Órgano de Fiscalización Superior
del Estado de Guanajuato.

Clasificaremos a las auditorías de la siguiente manera:

I.- Revisión de Cuentas Públicas

1.-Integral
Tipos de
II.- Auditorías
Auditoría A) Financiera
2.- Específica
B) Obra Pública.

III.- Investigación de Situaciones Excepcionales.

I.- Revisión de Cuenta Pública

Es la auditoría que comprende el análisis de los estados financieros y presupuestarios
de los sujetos de fiscalización, a fin de verificar el cumplimiento normativo y
presupuestal, revisar selectivamente las cifras reportadas de los estados financieros y
los aspectos de control interno. Asimismo abarca el objeto de revisión considerado en
una auditoría integral.

II.- Auditorías

1) Auditoría Integral

Es la auditoría que comprende la revisión legal, económica, financiera, administrativa y
contable del ingreso y gasto público, abarcando todos los aspectos relativos a la
situación financiera, presupuestal, patrimonial y programática de la entidadauditada;
así como a la deuda pública, la obra pública, el manejo de fondos y valores, la
adquisición de bienes, la contratación de servicios y la administración de los recursos
humanos.

Tratándose de recursos federales es necesario mencionar que derivado del Convenio
de Coordinación y Colaboración celebrado entre la Cámara de Diputados del H.
Congreso de la Unión, por conducto de la Auditoría Superior de la Federación y el H.
Congreso del Estado de Guanajuato se realiza la fiscalización del ejercicio de los
recursos de los ramos generales 23 y 33, publicado en el Diario Oficial de la
Federación de fecha 30 de mayo de 2002. Cuando la remisión de recursos federales
abarquen aspectos financieros y de obra pública su objetivo será el mismo que para
una auditoría Integral y se identificará como Auditoría de Ramo.

2) Auditorías Específicas

A) Auditoría Financiera

Trata sobre aspectos específicos de la hacienda pública, comprende la revisión legal,
económica, financiera, administrativa y contable de uno o varios rubros integrantes de
la cuenta pública de los entes a fiscalizar: cuentas reflejadas en el estado de situación
financiera o balance general (efectivo y bancos, cuentas por cobrar, activos fijos,
cuentas por pagar) ingresos, gastos, adquisiciones y contrataciones de servicios,
recursos humanos y patrimoniales.

A continuación se desglosan algunos conceptos que se revisan en este tipo de
auditoría:

a) Revisión de las Cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio.- De manera enunciativa,
algunos de los aspectos que cubre la revisión esta dirigida a verificar la correcta
integración de los saldos, para lo cual, se analiza lo siguiente:

• La correcta integración y conciliación de los saldos en bancos;
• La integración, soporte documental y en su caso propiedad de las cuentas de
activo, pasivo y patrimonio.

b) Ingresos.- Examen, análisis y verificación de las operaciones financieras sobre la
forma y términos en que los ingresos recaudados y los financiamientos contratados
fueron administrados por los entes públicos sujetos de fiscalización y verificar que se
obtuvieron de conformidad con las disposiciones legales.

De manera particular, se verifica que las contribuciones por concepto de impuestos,
derechos, contribuciones especiales, productos, aprovechamientos, participaciones y
extraordinarios, se recaudaron, registraron y se presentaron correctamente en la
información financiera y presupuestal; y si los ingresos contratados por medio de
financiamientos se calcularon, registraron y autorizaron de acuerdo con la legislación
vigente.

c) Egresos.- Examen, análisis y verificación de los recursos presupuestarios
autorizados y se aplicaron en operaciones efectivamente realizadas; que su ejercicio se
ajustó estrictamente a la normatividad vigente; que se realizaron para el cumplimiento
de las funciones propias de los entes, y que se registraron con base en los Principios
Básicos de Contabilidad Gubernamental y la normatividad aplicable según sea el caso.

En lo que se refiere a la adquisición de bienes y a la contratación de servicios se
verificará que se hayan aplicado los procedimientos que establecen la Ley de
Adquisiciones, Enajenaciones, Arrendamientos y Contratación de Servicios
Relacionados con Bienes Muebles e Inmuebles del Estado de Guanajuato y su
Reglamento, y las disposiciones reglamentarias vigentes en el ejercicio fiscal
correspondiente a la información financiera y presupuestal sujeta a revisión; que los
bienes y servicios se hayan adquirido oportunamente, a precios razonables, en la
cantidad y con la calidad pactadas y en las condiciones estipuladas en los contratos;
que las erogaciones se hayan ajustado a las presupuestadas, que los recursos se
hayan destinado a los programas para los que fueron aprobados y, en su caso, que las
modificaciones presupuestales se hayan autorizado conforme a la normatividad
aplicable; y que las operaciones se hayan registrado en la contabilidad conforme a la
naturaleza del gasto y respaldado con la documentación justificativa y comprobatoria
correspondiente.

En la revisión de obra pública se abarca la revisión legal, financiera, técnica,
administrativa y contable de las obras que se seleccionen, abarcando todas las etapas

24
relativas a su realización como son licitación, adjudicación, contratación, ejecución,
liquidación y entrega – recepción.

B) Auditoría obra pública

Comprende la revisión legal, financiera, técnica, administrativa y contable de las obras
que se seleccionen, abarcando todas las etapas relativas a su realización como son
licitación, adjudicación, contratación, ejecución, liquidación y entrega – recepción.

Tratándose de recursos federales es necesario mencionar que derivado del Convenio
de Coordinación y Colaboración celebrado entre la Cámara de Diputados del H.
Congreso de la Unión, por conducto de la Auditoría Superior de la Federación y el H.
Congreso del Estado de Guanajuato se realiza la fiscalización del ejercicio de los
recursos de los ramos generales 23 y 33, publicado en el Diario Oficial de la
Federación de fecha 30 de mayo de 2002. Cuando la remisión de recursos federales
abarquen solo aspectos de obra pública su objetivo será el mismo que para una
auditoría de obra pública y se identificará como Auditoría de Ramo.

III.- Investigación de Situaciones Excepcionales

Este tipo de auditorías efectúan exámenes para investigar denuncias de diversa índole,
ejercer control sobre las donaciones, procesos de licitación, el endeudamiento público
y los controles de gestión gubernamental.

La aplicación de procedimientos y programas se fijará de acuerdo al objetivo
específico que comprenda dicha situación especial. A continuación se presenta las
características de los tipos de auditoría descritos:

Tipo

Sujeto

Objetivo
Marco
legal
Periodo
de
revisión
Habilida-
des del
equipo
REVISIÓN
DE
CUENTA
PÚBLICA
Los obligados
a entregar
cuenta pública
según la LFS

Conocer, revisar y evaluar el uso y aplicación de
los recursos públicos, de conformidad con las
disposiciones constitucionales y legales.

De manera particular tiene como objetivo el
análisis de los estados financieros y
presupuestarios de los sujetos de fiscalización, a
fin de verificar el cumplimiento normativo y
presupuestal, evaluar la razonabilidad y
revelación de contingencias de las cifras
reportadas en los estados financieros evaluando
los aspectos de control interno que refuerzan la
transparencia y credibilidad de la información.
Asimismo abarca el objeto de revisión
considerado en una auditoría integral.
Título
segundo,
capítulos
primero y
segundo
de la LFS
Mensual o
trimestral, con
la posibilidad
de
acumulación
de cuentas
para la
presentación
de resultados.
Equipos
interdis-
ciplinarios

Tipo

Sujeto

Objetivo
Marco
legal
Periodo
de
revisión
Habilida-
des del
equipo
AUDITORÍA:
Integral Los que
considere el
OFS. Aplica a
cualquier ente
público de
conformidad
con el Manual
de Planeación-
Programación
del OFS

Conocer, revisar y evaluar el uso y aplicación de
los recursos públicos, de conformidad con las
disposiciones constitucionales y legales.

De manera particular comprende la revisión legal,
económica, financiera, administrativa y contable
del ingreso y gasto público, abarcando todos los
aspectos relativos a la situación financiera
(efectivo y bancos, cuentas por cobrar, activos
fijos, cuentas por pagar, ingresos y egresos),
presupuestal, patrimonial y programática de la
entidad auditada; así como la obra pública.

• Verificar que los presupuestosconsiderados
para la ejecución de las obras se hayan
aplicado correctamente, y que las
modificaciones ocurridas se justifiquen
mediante los convenios correspondientes.

• Comprobar que la adjudicación y
contratación de la obra pública se haya
realizado con estricto apego a lo dispuesto en
la legislación vigente.

• Comprobar que los sistemas de control
interno operativo y contable que regulan la
función, aseguren la protección de los
recursos y su efectiva utilización, así como la
calidad de los trabajos, la razonabilidad de
los costos y la confiabilidad de la información
en la ejecución de la obra pública.

• Comprobar que los contratistas hayan
cumplido con las cláusulas contractuales, las
especificaciones de obra, los procedimientos
de construcción y la calendarización de los
trabajos.

• Comprobar que los recursos federales se
hayan aplicado de conformidad con lo
establecido en la normatividad vigente.

Título
segundo,
capítulos
primero y
tercero de
la LFS
Convenio
s de
colaborac
ión con la
ASF.
Por el periodo
que se defina
en el
Programa
Anual de
Auditorías.
Equipos
interdis-
ciplinarios

Tipo

Sujeto

Objetivo
Marco
legal
Periodo
de
revisión
Habilida-
des del
equipo
Financiera Los que
considere el
OFS. Aplica a
cualquier ente
público de
conformidad
con el Manual
de Planeación-
Programación
del OFS

Conocer, revisar y evaluar el uso y aplicación de
los recursos públicos, de conformidad con las
disposiciones constitucionales y legales.

Título
segundo,
capítulos
primero y
tercero de
la LFS
Por el periodo
que se defina
en el
Programa
Anual de
Auditorías.
Personal de
ciencias
económico
administra-
tivo.
Obra pública Los que
considere el
OFS. Aplica a
cualquier ente
público de
conformidad
con el Manual
de Planeación-
Programación
del OFS

Conocer, revisar y evaluar el uso y aplicación de
los recursos públicos, de conformidad con las
disposiciones constitucionales y legales.
Comprende la revisión legal, financiera, técnica,
administrativa y contable de las obras que se
seleccionen, abarcando todas las etapas relativas
a su realización como son licitación,
adjudicación, contratación, ejecución, liquidación
y entrega – recepción.

Es importante destacar los objetivos que se
persiguen al revisar el rubro de obra pública, los
cuales son:
• Verificar que las inversiones en obra pública
se hayan realizado de conformidad a las
leyes, normas, reglamentos y demás
disposiciones que la regulan.
• Verificar que los presupuestos considerados
para la ejecución de las obras se hayan
aplicado correctamente, y que las
modificaciones ocurridas se justifiquen
mediante los convenios correspondientes.
• Comprobar que la adjudicación y
contratación de la obra pública se haya
realizado con estricto apego a lo dispuesto en
la legislación vigente.
• Comprobar que los sistemas de control
interno operativo y contable que regulan la
función, aseguren la protección de los
recursos y su efectiva utilización, así como la
calidad de los trabajos, la razonabilidad de
los costos y la confiabilidad de la información
en la ejecución de la obra pública.
• Comprobar que los contratistas hayan
cumplido con las cláusulas contractuales, las
especificaciones de obra, los procedimientos
de construcción y la calendarización de los
trabajos.
• Comprobar que los recursos federales se
hayan aplicado de conformidad con lo
establecido en la normatividad vigente.

Título
segundo,
capítulos
primero y
tercero de
la LFS
Convenio
s de
colaborac
ión con la
ASF.
Por el periodo
que se defina
en el
Programa
Anual de
Auditorías.
Equipos
interdis-
ciplinarios

Tipo

Sujeto

Objetivo
Marco
legal
Periodo
de
revisión
Habilida-
des del
equipo
SITUACIÓN
EXCEPCIONAL
Las que
deriven de una
denuncia de
conformidad
con el Manual
de Planeación-
Programación
del OFS
Revisar y evaluar el uso y aplicación de los
recursos públicos, de conformidad con las
disposiciones constitucionales y legales de
acuerdo a la causa que motivo la aceptación de
la denuncia.
Título
segundo,
capítulos
primero y
cuarto de
la LFS
Por el periodo
que se defina
en el
Programa
Anual de
Auditorías.
Dependerá
de la
situación a
investigar

LFS.- Ley de Fiscalización Superior del Estado de Guanajuato.
ASF.- Auditoría Superior de la Federación.

2.5 DIFERENCIAS PRINCIPALES ENTRE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Y
FINANCIERA.

Con la finalidad de resaltar la responsabilidad e importancia del trabajo realizado por
los auditores gubernamentales a continuación se presentan los aspectos principales
en los cuales la auditoría gubernamental se diferencia de la auditoría financiera:

Auditoría Financiera Auditoría Gubernamental

1. Objetivo

Expresar una opinión sobre
los estados financieros

Promover mejoras en la
economía, efectividad, eficiencia
en la operación y en los
controles gerenciales de las
entidades.

2. Alcance

Sistema contable, libros
principales y registros
contables.

Sistema contable, libros
principales y registros contables.
Además, abarca la revisión de
los procesos con la finalidad de
aumentar la economía,
efectividad y eficiencia en la
aplicación de los recursos
públicos.

3. Habilidades

Contadores Públicos

Interdisciplinario con
entrenamiento continuo.

4. Usuarios

Poderes del Estado y
público en general.

Poderes del Estado y público en
general.

Auditoría Financiera Auditoría Gubernamental

5. Normas de
actuación del
auditor

NIF, NIIF, NAGA, NAGU,
NIAS.

Se rige por Leyes además de las
Normas y Procedimientos de
Auditoría Generalmente
Aceptados.

6. Dictamen

Dictamen financiero

Dictamen financiero y dictamen
técnico jurídico.

7. Resultado de la
auditoría

Dictamen sobre los estados
financieros

Informe con observaciones,
conclusiones y
recomendaciones del sujeto de
fiscalización.

8. Énfasis

Los estados financieros
presentan razonablemente
la situación financiera,
resultados de las
operaciones y flujos de
efectivo de la entidad.

Propone mejoras positivas en la
gestión financiera, resultados y
controles gerenciales. Así como
acciones preventivas y/o
correctivas.

9. Enfoque

Financiero

De acuerdo al tipo de trabajo a
desarrollar: financiero,
cumplimiento a la legalidad y/o
programas, investigación de
situaciones excepcionales.

10. Criterio de éxito

Opinión sin salvedades

El sujeto fiscalizado implementa
las recomendaciones y solventa
observaciones.

2.6. METODOLOGÍA DEL PROCESO DE AUDITORÍA

La metodología aplicada en la auditoría incluye las siguientes etapas: Planear, ejecutar
e informar. Un elemento importante que garantiza el control y logro de objetivos es la
supervisión. Esta actividad debe efectuarse antes, durante y hasta el final de este
proceso. El producto final de esta fase es el informe final. A continuación se presenta el
esquema en el cual se indican las principales actividades a desarrollar:

DOCUMENTOS
ETAPA ACTIVIDADES A GENERAR

Supervisión

EJECUTAR

INFORMAR
-Estudio general
-Análisis previos
-Comprender sistemas de aplicación
-Determinar riesgos e importancia
relativa
-Programa de revisión

Plan de
Auditoría

PLANEAR-Determinar estrategia y alcance
-Aplicar pruebas de auditoría y
programa de revisión
-Desarrollar hallazgos
-Recabar evidencia suficiente y
competente
-Elaborar Pliego de Observaciones y
Recomendaciones.
-Notificar del pliego
-Valorar respuesta al pliego
-Elaborar Informe de Resultados
-Notificación de resultados
Papeles de
Trabajo y
memorando de
conclusiones

Informe

CAPÍTULO 3

PROCESO DE
AUDITORÍA

31
CAPÍTULO 3
PROCESO DE AUDITORÍA

3.1. GENERALIDADES

Al planear se deben definir sus objetivos, así como el alcance y la metodología para
alcanzar esos objetivos. Los objetivos son lo que la auditoría trata de alcanzar,
identifican los puntos y las partidas específicas a revisar y los aspectos y hallazgos que
los auditores esperan desarrollar. El alcance es el límite de la auditoría y debe estar
enlazado con los objetivos. Por otra parte la metodología consiste en el trabajo de
recolectar y analizar la información para alcanzar los objetivos. Los procedimientos de
auditoría son los pasos y exámenes específicos que se llevan a cabo para atender los
objetivos. Por lo anterior se debe diseñar la metodología para obtener evidencia
suficiente, competente y relevante para alcanzarlos.

El auditor debe desarrollar y documentar un plan general, describiendo el alcance y la
ejecución del examen. Dicho plan necesita ser suficientemente detallado para guiar el
desarrollo del respectivo programa. Su forma y contenidos precisos variarán de
acuerdo al tamaño de la entidad, la complejidad de la auditoría, metodología y
tecnología específica utilizada por el auditor.

La labor de auditoría debe ser controlada por medio de la utilización de programas de
trabajo. Estos programas son planes que se hacen por adelantado del trabajo que ha
de efectuarse durante la ejecución y están basados en objetivos aprobados y en la
información disponible sobre las actividades, operaciones y procedimientos de la
entidad.

El proceso de planeación deberá ser supervisado por los niveles adecuados del grupo
de auditores. Asimismo es un proceso continuo durante toda la auditoría, por lo tanto,
los auditores conforme se vayan allegando de más información deben evaluar si
necesitan hacer ajustes a los objetivos, alcance y metodología. Los programas de
auditoría son parte de la planeación.

Concluida la planeación comienza la etapa de ejecución a través de la cual el auditor
realiza los programas y ejecuta su plan de revisión aplicando las pruebas sustantivas y
de control necesarias con el fin de determinar los hallazgos de auditoría que habrán de
presentarse en su informe reuniendo la evidencia suficiente y competente que pruebe
los hechos encontrados.

Al terminar cada revisión por rubro o área se debe también elaborar las conclusiones
de todas las pruebas efectuadas haciendo un resumen de observaciones y señalando
aquellas que solamente serán consideradas para mejorar y/o eficientar el control
interno de la entidad así como aquellas que posiblemente serán sujetas a alguna

32
responsabilidad al personal involucrado en ellas y que a su vez hayan ocasionado un
daño económico a la hacienda o patrimonio del sujeto de fiscalización.

A continuación se describen detalladamente las fases del proceso de auditoría
indicando las actividades que habrán de realizarse en cada una de ellas.

3.2. PLANEACIÓN

Esta fase se inicia con la comprensión de las operaciones de la entidad a ser
examinada, incluye la realización de procedimientos de revisión analítica y el diseño de
las pruebas. Estas actividades implican reunir información que nos permita llevar a
cabo una evaluación del control interno y determinar el grado del riesgo de auditoría
mediante la comprensión del ambiente de control, sistema de presupuesto y
contabilidad, procedimientos de control, sistemas de información computarizada y
auditoría interna.

Factores a considerar.
La planeación comprende el desarrollo de una estrategia global para su conducción, al
igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditoría que deben aplicarse. Algunos factores a
considerar son:

• Permitir que el equipo asignado pueda hacer uso apropiado del potencial
humano disponible.

• Identificar las áreas más importantes y los errores potenciales, determinar el
nivel de riesgo y programar la obtención de la evidencia necesaria para
determinar observaciones y recomendaciones.

• Determinar la forma de obtener los datos necesarios e informar acerca de la
información financiera y presupuestal de la entidad.

• La naturaleza y alcance de los procedimientos, puede variar según el tipo de
auditoría, el volumen de las operaciones, la experiencia del auditor, el
conocimiento de las operaciones y el nivel de riesgo.

• El éxito de una adecuada planeación radica en que esta sea efectuada por
miembros experimentados del equipo de auditores, que posean especialización
que requiera las circunstancias de la comisión.

• Determinar lo que debe hacerse durante la auditoría, por quién y cuándo. La
planeación es vista como una secuencia de pasos que conducen a la ejecución
de procedimientos de auditoría; sin embargo, este proceso debe proseguir en

33
forma continua durante el curso de la misma y dirigido a la obtención del
objetivo del examen.

La planeación tiene una importancia fundamental, porque si se realiza de manera
adecuada se asegura el cumplimiento de los siguientes objetivos:

! Cumplir con el alcance y el tiempo establecido.
! Aplicar la normativa correspondiente.
! Utilizar los procedimientos necesarios.
! Obtener resultados con eficiencia y eficacia.
! Informar oportuna y objetivamente.

Planear implica la aplicación de técnicas y procedimientos (tales como: investigar,
analizar, etc.) a efecto de recabar la información, que permita tomar en cuenta todos
los aspectos que proporcionen un panorama completo de la entidad y/o rubro a
auditar, de su control interno, recomendaciones de auditorías anteriores, situaciones
especiales, estructura, volumen de operaciones, etc.

Además se deben considerar, los recursos humanos y materiales disponibles para
cumplir con los objetivos que se pretenden establecer.

La planeación debe permitir la realización de cambios y adecuaciones; debe ser
flexible, con el fin de afrontar situaciones imprevistas, permitiendo replantear objetivos
sobre la marcha. Una planeación eficiente, presentará menos adecuaciones por
situaciones imprevistas.

Integración:

La planeación estará integrada generalmente por los objetivos de la revisión, el
conocimiento del sujeto fiscalizado, la evaluación de riesgos, el alcance de la auditoría,
los rubros a revisar, el personal que participará y el tiempo destinado. Para dicha
integración se debe elaborar un memorando de planeación que reúna como mínimo
los requisitos mencionados. A continuación se enlistan de manera específica los
elementos de una planeación:

I. Realizar un estudio general de la información de la entidad.
II. Aplicar procedimientos de análisis previos a la información financiera.
III. Comprender los sistemas de aplicación de los sujetos de fiscalización.
IV. Identificar riesgos y errores potenciales.
V. Determinar la importancia relativa de los rubros.
VI. Desarrollo del plan de auditoría.
VII. Preparar el programa de revisión.
VIII. Elaborar memorando de planeación.

3.2.1. REALIZAR UN ESTUDIO GENERAL

El propósito del estudio previo o preliminar es obtener información de todos los
aspectos importantes del sujeto de fiscalización o parte del mismo (tratándose de
auditorías especificas, situaciones excepcionales, otras). Dicha información debe ser
reunida de manera utilizable y de fácil asimilación en la forma de un memorando, que
sirva como instrumento para la realización de futuros trabajos de auditoría.

Una revisióngeneral de la información disponible permitirá al auditor analizar las
actividades o funciones del sujeto de fiscalización, en aspectos relevantes con los
cuales se pueda planear el trabajo de auditoría y hacer planes para una revisión
detallada de las actividades y los controles de las mismas.

El objetivo es acumular información útil en corto tiempo a base de la cual se pueden
identificar las áreas apropiadas para examen y hacer planes para revisar y, en su caso,
evaluar el control interno sobre dichas actividades. El estudio previo no debe ser largo
y tedioso, caracterizado por una laboriosa lectura de manuales y otros materiales.
Debe ser un proceso relativamente rápido de recopilación de información, cuyo
resultado será utilizado en la programación y decisiones de auditoría.

El estudio preliminar no pretende demostrar la existencia de deficiencias importantes.
Sin embargo, debe documentarse cualquier indicio de serias deficiencias encontradas
en las operaciones durante esta parte del trabajo (identificación de riesgos), para que
sean considerados al momento de decidir en que áreas se requiere un examen
detallado.

Las actividades a realizar e información general a recabar en esta etapa son:

A) Comprender las operaciones.- Se deberá comprender la operación con
suficiente detalle para: identificar las transacciones y factores internos y externos
que tengan efecto en la información financiera y presupuestal; evaluar la
aplicación de políticas y prácticas contables y proporcionar una base en la
evaluación de riesgos. Por lo anterior se requiere documentar y/o describir los
métodos de operación. También debe obtenerse información general sobre el
patrón de las operaciones y procedimientos del sujeto de fiscalización al
efectuar sus actividades.

B) Identificar la estructura orgánica.- Debemos identificar las partes que
intervienen en los sistemas de aplicación del ente fiscalizado y su proceso
contable. Por lo cual se deberán obtener datos sobre la organización del sujeto
de fiscalización dando énfasis primordial en las actividades principales o
aquellas especificadas en los objetivos del examen, tales como las siguientes:
división de deberes y responsabilidades; naturaleza, tamaño y ubicación de las
unidades responsables del sujeto de fiscalización; número de empleados por

35
unidades responsables y su ubicación; Organigramas y descripción de
funciones. Un estudio muy breve de este material proporcionará al auditor una
información preliminar sobre la forma en que está organizado el sujeto de
fiscalización para llevar a cabo sus funciones y de como están divididas las
responsabilidades. También se debe estudiar la relación entre los más altos
funcionarios del sujeto de fiscalización con otras entidades.

C) Revisar la legislación y normatividad aplicable.- Consiste en conocer el
marco legal de actuación del ente fiscalizado que permitirá obtener los
procedimientos de control y cumplimiento que deba seguir, identificando y
clasificando las normas constitutivas, contables y administrativas. Durante el
estudio preliminar, no es necesario realizar un estudio extenso de la legislación.
En este momento es más importante obtener un registro de las fuentes de
autoridad relacionadas con las actividades bajo examen y un cabal
entendimiento de sus partes importantes.

D) Analizar el pronóstico de ingreso y presupuesto de egresos.- Comprenderá
el análisis de información presupuestal determinando las variaciones o
relaciones inesperadas.

E) Revisar el informe y papeles de trabajo de la auditoría anterior.- El auditor
deberá conocer las observaciones y recomendaciones establecidas por el ente
fiscalizado las cuales hayan trascendido en la modificación de procesos e
implementación o adecuación de políticas. Se realizará una breve descripción
de los aspectos más sobresalientes de auditorías pasadas, lo cual permitirá
conocer errores potenciales y posibles riesgos identificados y/o latentes del ente
fiscalizado. Es conveniente además conocer los informes o dictámenes de otros
entes fiscalizadores incluyendo los datos sobresalientes en un descriptivo.

F) Revisar las actas del órgano de gobierno y de los comités internos.- El
auditor necesita recabar las actas celebradas durante el periodo de revisión así
como las celebradas antes y posterior al mismo, las cuales hayan tenido
impacto en las operaciones del periodo revisado. Efectuará una lectura de las
actas celebradas y se preparará un resumen de los principales acuerdos. Este
estudio permitirá conocer acerca de la toma de decisiones importantes en la
operación del ente.

G) Consultar o elaborar el archivo permanente.- El auditor tratándose de entes
previamente fiscalizados, deberá consultar el archivo permanente a fin de
conocer la información que se tenga y proceder a su actualización de ser
necesario; en caso de no haber sido fiscalizado se procederá a la elaboración
del archivo permanente. Esta actividad conducirá a integrar los documentos que
serán consultados durante y posterior a la auditoría, incluirá el marco normativo,
manuales, políticas, estructura orgánica, entre otros.

36
H) Comprender Ambiente PED (Procesamiento Electrónico de Datos).- El
auditor debe documentar la comprensión de cómo la entidad utiliza el sistema
de información computarizada-PED y cómo afecta la preparación de los estados
financieros. Dependiendo del grado de utilización de la computadora, podrá
asistir un especialista. Un especialista en auditoría del ambiente PED puede
asistir al auditor para su comprensión en la entidad.

La documentación de esta actividad debe incluir lo siguiente:

• Volumen de transacciones procesadas: Cantidad de pólizas de ingresos,
cheques emitidos.

• Porcentaje de empleados que regularmente usan la computadora.

• Fuentes de información que soportan decisiones: Sistemas en donde se
emiten reportes clave.

• Configuración de hardware: Cantidad de equipos y servidores, de estos
equipos cuantos se encuentran en red.

• Configuración de software: Enumerar los sistemas de aplicación y quien
los desarrolló.

• Descripción de software que se utiliza para restricción: Enumerar el
software mediante el cual se restringe el acceso a los sistemas de
aplicación.

• Organizaciones de servicio: Mencionar si existe algún proceso interno
que es realizado por un proveedor externo.

• Personal de sistemas: Mencionar el personal de sistemas que compone
el área de Informática.

• Comunicaciones: Mencionar si se cuenta con enlaces a otras
dependencias y para que se utilizan.

• Métodos de ingresos de datos: El método de ingreso de datos (interactivo
o no interactivo).

• Si el procesamiento está fundamentalmente centralizado o
descentralizado y, si la información es ingresada sólo en zonas de
procesamiento o también en zonas remotas.

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• Ambientes en los cuales se procesan las aplicaciones: Mencionar los
ambientes de procesamiento en los que se encuentran los sistemas de
aplicación (Windows, Unix, AS400).

• Complejidad de cálculos: Mencionar si se cuenta con aplicaciones que
realicen cálculos complejos.

• Modificación de software: Mencionar quienes realizan modificaciones a
los sistemas de aplicación.

• Interconexión con otros sistemas: Mencionar si se cuenta con sistemas
que alimenten sistemas de otras dependencias y viceversa.

• Grado de interrupción si no hubiera sistemas (continuidad de operación).

• Efectos inmediatos y a largo plazo de errores en el sistema: Describir el
impacto que tendría la interrupción en los sistemas.

• Dependencia de las actividades principales de la dependencia:
Mencionar la dependencia de las computadoras en la operación y si
existen alternativas de continuar la operación en forma manual.

• El impacto de las computadoras sobre la entidad, incluyendo los cambios
significativos que procedan de la auditoría previa necesitaránrevisiones.

Fuentes de consulta
Las fuentes en las cuales se puede obtener información para el trabajo preliminar son:

a) Internas:
• Cuentas públicas de los entes fiscalizados.
• Información financiera y presupuestal.
• Informes de gobierno o de operaciones emitidos por el sujeto de fiscalización.
• Manuales de procedimientos, reglamentos o documentos administrativos
similares.
• Informes de la auditoría interna del sujeto de fiscalización, inspecciones u otros
informes internos.
• Entrevistas con personal del sujeto de fiscalización.
• Recorrido y observación de las instalaciones de la entidad.
• Historia y folletos informativos sobre la entidad o sus programas.

b) Externas:
• Página Web de acceso a la información del sujeto de fiscalización, entre otras.
• Medios informativos.
• Informes de auditorías externas.

En el apéndice 1 de este manual se presenta el formato sugerido para documentar el
estudio general del sujeto de fiscalización.

3.2.2. APLICAR PROCEDIMIENTOS DE ANÁLISIS PREVIOS A LA INFORMACIÓN
FINANCIERA Y PRESUPUESTAL

Estos procedimientos se harán al planear la auditoría con la finalidad de lograr una
comprensión general del contenido de la información financiera y presupuestal y los
cambios operacionales significativos ocurridos en el periodo auditado.

Se aplican comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones y observaciones,
(entre otras técnicas de auditoría que se consideren necesarias) para efectuar el
análisis y desarrollo de expectativas, respecto a las relaciones entre los datos
financieros, con el objeto de compararlos con los saldos de cuentas, clases de
transacciones. Tales procedimientos se basan en el supuesto de que existen
relaciones entre los datos y que continuarán existiendo, en ausencia de información
que evidencie lo contrario. Algunos de estos procedimientos sirven para un mejor
entendimiento del sujeto de fiscalización, por lo que son aplicados para la elaboración
del plan general de auditoría.

Los procedimientos analíticos se ejecutan para ayudar al auditor a:
1.- Comprender las operaciones de la entidad y las transacciones y eventos inusuales
que hayan ocurrido en el periodo bajo examen;
2.- Identificar en los estados financieros, transacciones o saldos que pueden señalar
riesgos inherentes o riesgos de control;
3.- Identificar y comprender las políticas contables más significativas; y,
4.- Determinar la planeación, diseño, materialidad de las pruebas, y alcance de los
procedimientos de auditoría a ser realizados.

Para lograr los objetivos de los procedimientos de revisión analítica, el auditor debe
realizar los pasos siguientes:

a) Obtención de la información financiera y presupuestal.

b) Comparar la información financiera y presupuestal.

c) Considerar las políticas y prácticas contables.

a) Obtención de la información financiera y presupuestal

Para realizar los procedimientos analíticos previos se requiere de la información
financiera y presupuestal del ente auditado la cual estará integrada en la cuenta
pública, así como la información no financiera. Se podrá utilizar información financiera
y presupuestal por cada unidad de operación del ente fiscalizado o global, que
corresponda al periodo de revisión y periodos anteriores.

Los análisis que se realicen o las expectativas no necesitan ser precisas con relación a
la materialidad pero si necesitan desarrollarse formalmente y documentarse. Asimismo
es necesario estar conscientes de los tipos de saldos y transacciones que se han
reflejado en los estados de información financiera y presupuestal.

b) Comparar la información financiera y presupuestal

La comparación de información financiera y presupuestal deberá efectuarse
confrontando los saldos de las cuentas o partidas en periodos de tiempo comparables.
El objetivo principal es identificar condiciones que puedan indicarnos riesgos
específicos de cifras erróneas.

Esto se hará considerando, entre otros aspectos, lo siguiente:

1.- Cambios excepcionales o la ausencia de cambios esperados en los saldos o en las
relaciones financieras clave. Como ejemplo:
• Los saldos de cuentas por cobrar no reflejan cambios.
• Incrementos al valor de los activos sin que en su presupuesto de egresos
hubiese partidas autorizadas para estas adquisiciones.
• Tratándose de cuentas por pagar la omisión de registro de contribuciones
federales o bien aumentos que puedan representar fuentes de financiamiento.
• Variaciones significativas de un año a otro.

2.- Relaciones clave financieras o no financieras, ejemplo:
• Adecuaciones a las políticas contables que conlleven a modificar los saldos a
nivel de cuenta o la creación de nuevas cuentas o partidas.

• Sistematización de los procesos de control interno y operativo o cambios
sustanciales a los mismos.

Si identificamos saldos y relaciones excepcionales o inesperadas y no pueden
explicarse fácilmente las razones para ello, generalmente lo identificamos como
riesgos específicos de cifras erróneas. Por lo tanto se deberá identificar las cuentas y
los errores potenciales que puedan afectarse.

c) Considerar las políticas y prácticas contables

Al realizar los procedimientos analíticos preliminares debemos considerar si se han
adoptado o se deberían adoptar nuevas políticas contables y verificar que la
información financiera y presupuestal este sobre bases consistentes y coherentes.
Estas situaciones debemos identificarlas al obtener el estudio general y conocimiento
del ente fiscalizado.

Para documentar los procedimientos analíticos se podrá hacer en los memorandos de
planeación o en otros papeles de trabajo. Sin embargo, los riesgos específicos
identificados deben documentarse en el memorando de planeación de auditoría.

3.2.3. COMPRENDER LOS SISTEMAS DE APLICACIÓN

El sistema contable de la entidad está conformado por grupos de transacciones y
actividades relacionadas. Cada cuenta es afectada desde una o más aplicaciones
contables (fuente de débitos o créditos). Las aplicaciones contables relacionadas
pueden ser agrupadas dentro de sistemas de aplicación por el auditor.

Las cuentas más significativas de los estados financieros, generalmente, son obvias
dado que su conocimiento emerge de las entrevistas con los funcionarios de la entidad
y la comprensión de sus operaciones. El concepto significativo constituye algo más
que el monto del saldo en una cuenta, en vista que el saldo es el resultado neto de las
operaciones que se incluyen en la cuenta. Los saldos de las cuentas incluyen todas las
operaciones reconocidas durante el periodo materia de examen.

En el proceso de comprensión de la estructura de control interno, el auditor evalúa
cada sistema de aplicación de operaciones más importantes. El sistema de aplicación
debe ser considerado importante si procesa una cantidad extensa de transacciones o
si se apoya en un saldo de cuenta importante.

El auditor debe documentar los sistemas de aplicación más importantes y las cuentas
que las afectan. Asimismo debe diseñar procedimientos de auditoría que sean
eficientes para los objetivos del examen, de tal manera que las cuentas más
importantes puedan agruparse dentro de los sistemas de aplicación, para facilitar la
preparación de papeles de trabajo.

Al comprender los sistemas de aplicación del ente se abarcará lo siguiente:

• Comprender el proceso contable.

• Comprender el ambiente de control.

Comprender el proceso contable.

Se debe comprender el proceso contable a un nivel suficiente que nos permita
identificar los riesgos específicos asociados con el proceso contable y desarrollar un
plan de auditoría adecuado. El uso de computadoras es un elemento importante
dentro del proceso contable independientemente del tamaño del ente auditado. El
sistema y/o proceso contable consiste en los métodos y registros establecidos para
identificar,

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