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Nombre de la asignatura Contabilidad financiera 4to. semestre Clave: TSU 08142419 LIC 07142419 2. Cuentas de activo fijo Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 1 Índice Presentación 2 Estructura temática 3 Inmuebles 4 Determinación de costos 6 Altas y bajas 10 Métodos de depreciación 14 Maquinaria 20 Determinación de costos 21 Altas y bajas 23 Métodos de depreciación 28 Equipo 35 Determinación de costos 36 Altas y bajas 37 Métodos de depreciación 39 Cierre de contenido nuclear 40 Fuentes de consulta 41 Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 2 Presentación En esta unidad, se analizarán las operaciones que realiza la empresa, los elementos de las cuentas de activo fijo, es decir, las principales cuentas de operaciones en una empresa, según su depreciación, y los estados financieros. Estos elementos permiten aplicar la técnica contable, el manejo de cuentas especiales, la elaboración y la presentación de estados financieros confiables, por medio de la identificación de las cuentas de activo fijo. Una función del (de la) administrador(a) es interpretar de forma adecuada el manejo de las cuentas que conforman el grupo de activos fijos, es decir, las principales cuentas de operaciones en una empresa. Este conocimiento es la base para manejar el estado financiero denominado balance general, estado que se integra por activos fijos. El activo fijo está compuesto de las segundas partidas que contempla el balance general por su apoyo a las operaciones de la empresa, las cuales se clasifican según su durabilidad en inmuebles, maquinaria y equipo. En cada cuenta se aplican los registros de operaciones y técnicas contables que ayudan a determinar el costo, el proceso de altas y bajas, y la aplicación de los métodos de depreciación. A partir de esta base conceptual y procedimental, se aplicará el registro de las operaciones de cada una de las cuentas que juntas conforman el grupo de activo fijo y se reconocerá su importancia en el balance general. En esta unidad, se analizarán las operaciones que realiza la empresa, los elementos de las cuentas de activo fijo, según su depreciación, y la técnica contable en estados financieros. Estos elementos permiten aplicar la técnica contable, el manejo de Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 3 cuentas especiales, la elaboración y la presentación de estados financieros confiables, por medio de la identificación de las cuentas de activo fijo. ¡Adelante! Estructura temática Los temas que revisarás son… Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 4 Inmuebles Dentro del balance general, en la mayor parte de las empresas, el activo fijo representa el mayor recurso monetario, principalmente en el concepto de inmuebles; cabe mencionar que, por las características que lo componen, así como por la plusvalía de estos (incrementan su valor). Los inmuebles forman parte del activo fijo, su soporte es fundamental para el desarrollo de las actividades empresariales; por ello, es necesario conocer el tratamiento contable aplicable. La partida de inmuebles, planta y equipo, está regulada por normas específicas a nivel internacional, las cuales han sido adoptadas por aproximadamente cien países. En México se aplican las Normas de Información Financiera (NIF). Para profundizar en el tema, revisa el documento: Cuadro de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las Normas de Información Financiera (NIF) que se aplican al activo fijo. Disponible en la carpeta de Material de apoyo de la unidad. Este rubro está integrado por las cuentas de terrenos y edificios, que representan las instalaciones donde se desarrollan las operaciones de la empresa. Estas cuentas se deben registrar de manera separada, debido a que el tratamiento contable es Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 5 diferente para cada una: en el caso de los terrenos, su valor no disminuye, por el contrario, aumenta (actualización); en cambio los edificios sí son susceptibles de ser depreciados. La NIF C-6 define a qué se refiere el concepto de inmuebles: Toma dato… Es importante considerar que, cuando una empresa se dedica a vender los terrenos, entonces se considera como inventario y no como activo fijo. “Las propiedades son activos tangibles propiedad de una entidad económica, mismos que serán utilizados para el uso de la producción de bienes o suministro de servicios, que de igual forma se podrán arrendar a terceros o para propósitos administrativos, y lo cual se espera que el uso de estos activos sea mayor a un año”. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 6 Por tanto, los conceptos que revisarás en este tema son: determinación de costos, altas y bajas, y métodos de depreciación. Determinación de costos Esto quiere decir que el costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, más todos los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y las condiciones que permitan su funcionamiento, como: derechos y gastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación o acondicionamiento necesarios para que el activo comience a operar. Todo lo anterior debe cargarse a la cuenta del activo. El costo de adquisición es: El importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados o el valor razonable de la contraprestación entregada por un activo al momento de su adquisición o construcción. Estos costos comprenden tanto los que se han incurrido inicialmente como los incurridos posteriormente para reemplazar, incrementar su vida útil o cuando se realizan adaptaciones o mejoras. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 7 La NIF C-6 estipula los elementos que integran el costo de adquisición de propiedades, planta y equipo: Su precio de adquisición, incluidos los derechos, los impuestos y los gastos de importación y los impuestos indirectos no recuperables, así como honorarios profesionales, seguros, almacenaje y demás costos y gastos que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. Todos los costos directamente atribuibles que son necesarios para la ubicación del activo en el lugar y las condiciones necesarias para que puedan operar de la forma prevista por la administración. Esto quiere decir que se tienen que incluir los gastos de transporte e instalación. La estimación inicial de los costos relacionados con una obligación asociada con el retiro del componente, cuando exista una obligación por parte de la entidad de adquirir el componente o como consecuencia de haber utilizado dicho componente durante un determinado periodo. Esto se refiere a que, cuando necesitamos cambiar un motor de una maquinaria, se tiene que agregar al costo de la maquinaria lo que nos cobren por desinstalar el motor, el costo del nuevo motor y los gastos que incurran para la su instalación. Contabilidad financiera 2. Cuentasde activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 8 De acuerdo con lo anterior, los costos del terreno y del edificio quedarían integrados de la siguiente forma: Los terrenos •Deben ser valuados al costo inicialmente pagado, con el objeto de adquirir su posesión, una vez aplicados todos los desembolsos efectuados. En consecuencia, incluyen el precio de adquisición del terreno, honorarios y gastos notariales, indemnización o privilegios pagados sobre propiedad a terceros, comisiones a agentes, impuestos de translación de dominio, honorarios de abogados y gastos de localización. Además, se incluyen los siguientes costos: demoliciones, limpia y desmonte, drenaje de calles, cooperaciones y costos sobre obras de urbanización, y reconstrucción, en otra parte, de propiedades de terceras personas que vivían en el terreno. El costo total de un edificio •Es el costo de adquisición o de construcción que incluye las instalaciones y el equipo de carácter permanente. Dentro del costo, también se consideran conceptos como: permiso de construcción, honorarios de arquitectos e ingenieros, costo de planeación e ingeniería, gastos legales, gastos de supervisión y administración incurridos para llevar a cabo la construcción. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 9 Para profundizar en el tema, revisa el documento: Ejemplo de la determinación y registro del costo de inmuebles. Disponible en la carpeta de Material de apoyo de la unidad. Considera lo siguiente si se compra o se recibe a cambio un lote de activo fijo, sin especificar el precio que corresponde a cada uno de los bienes: el costo total del lote debe distribuirse entre los diversos bienes, con base en el valor relativo de cada uno, el cual se determina por un avalúo realizado por peritos. Cuando se compra un terreno y un edificio en un paquete, se debe dar un valor al terreno con base en su valor relativo, registrándolo en una cuenta por separado del edificio, porque los terrenos no se deprecian y todos los costos concernientes a la reconstrucción o al acondicionamiento del edificio se cargan a la cuenta edificio. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 10 Altas y bajas Como ya estudiamos, los inmuebles están integrados por edificios y terrenos, los cuales son adquiridos con dinero proveniente de fuentes de financiamiento de largo plazo, con la aportación de los socios (capital social) y a través de los excedentes de efectivo. Es importante identificar cómo se adquieren, reconocer el uso que se les da y el procedimiento para registrar su retiro o baja cuando termina su vida útil. El tratamiento contable incluye la adquisición de los activos, el uso que reciben y el retiro de los mismos, por causa de terminación de su vida útil o por obsolescencia. Los edificios, los equipos, el mobiliario, los enseres, la maquinaria, los automóviles y los camiones son ejemplos de activos fijos que se deprecian a lo largo de su vida útil. En una empresa, la vida útil de un inmueble se determina en función del tiempo de uso aplicado, así como del destino para el cual fue utilizado. Ejemplo: un efecto de depreciación de un edificio es con relación al uso y al mantenimiento aplicado en forma constante que conlleva a una vida útil prolongable. Las autoridades fiscales y diversos organismos establecen porcentajes para cada uno de los conceptos, es decir, los porcentajes para edificios y terrenos son distintos, según la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 11 Término de la vida útil de la computadora Fuente: Pixabay El valor residual, de desecho o recuperación, es una estimación del valor de un activo fijo al término de su vida útil. También representa el importe que se obtendrá en el momento de venderlo o cuando se deseche o se retire del servicio activo. El valor de recuperación estimado depende del uso que se le dé al activo, así como de las normas de mantenimiento y reparación de la compañía. El activo no puede depreciarse más allá de su valor residual. La NIF C-6 establece que “el valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil”; es decir, muchos activos tienen vida útil estimada y, al momento de darlos de baja, la empresa determina su valor comercial, pero contablemente ya están totalmente depreciados. Esto es a lo que se refiere el valor residual. El mantenimiento y la reparación normal de un activo fijo se clasifican como gastos de operación del negocio o gastos de mantenimiento. Por mantenimiento, se entiende la conservación de un activo en su forma de operar acostumbrada, sin que ello incremente su vida útil original. Reloj en reparación Fuente: Pixabay https://pixabay.com/es/equipo-tecnolog%C3%ADa-electr%C3%B3nica-313456/ https://pixabay.com/es/mec%C3%A1nica-movimiento-feinmechanik-463011/ Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 12 Las reparaciones ordinarias no se capitalizan, ya que su objetivo es conservar el activo en condiciones normales de servicio, lo cual significa que se consideraron implícitamente al estimar la vida útil del activo. En cambio, las reparaciones mayores, las adiciones y las adaptaciones o mejoras a un activo fijo que incrementan la vida útil, o aumentan su productividad o capacidad, o, bien, ambas cosas, se conocen como adaptaciones o mejoras; éstas se cargan a la cuenta del activo fijo, es decir, forman parte del costo. Cambiar el techo por uno nuevo, que durará más que el original, o las viejas instalaciones eléctricas, son adaptaciones o mejoras. Las adaptaciones o mejoras de activos fijos son desembolsos que tienen el efecto de hacer crecer el valor de un activo existente, porque aumentan su capacidad de servicio y su eficiencia, y prolongan su vida útil o ayudan a reducir los costos de operación futuros, por tanto, forman parte del costo de edificio. Se recomienda que el costo de las adaptaciones o mejoras se registre por separado del costo del activo. De esta forma, no sólo se cuenta con mejor información sobre los costos incurridos, sino que éste puede estar sujeto a una tasa de depreciación diferente de la que se aplica al costo del activo original. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 13 A los activos se les puede dar de baja al desecharlos, venderlos o entregarlos a cambio de otro activo. Al contabilizar la baja de un activo fijo, se debe eliminar en libros tanto el activo, como la depreciación acumulada. Sin importar cuál sea la forma de dar de baja un activo, sólo existen tres situaciones: Para determinar la ganancia o la pérdida en la cancelación de un activo fijo, se debe: 1. Determinar primero el valor en libros del bien con la siguiente fórmula: a) Se obtiene una ganancia: Cuando el valor de la venta es mayor al valor en libros b) Se produce una pérdida: Cuando el valor de la venta es menor al valor en libros c) No se obtiene ni ganancia, ni pérdida Cuando el valor de la venta esigual al valor en libros. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 14 2. Ya que se tiene el valor en libros del bien, se aplica la siguiente fórmula para determinar la utilidad o la pérdida: Métodos de depreciación Los activos fijos con el tiempo pueden caer en la obsolescencia o quedar fuera de uso por desgaste. Por tanto, disminuye su valor y éste se carga a un gasto llamado depreciación. La depreciación indica el monto del costo o gasto que corresponde a cada periodo. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil, al asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal. Métodos de depreciación: existen dos tipos de métodos para estimar el gasto por depreciación de los activos fijos tangibles, mediante esta clasificación se hacen más específicos los métodos lineales y sus procedimientos, así como el acelerado y sus procedimientos, tal y como lo ejemplifica el siguiente esquema: Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 15 La depreciación de un año varía según el método seleccionado, pero la depreciación total a lo largo de la vida útil del activo no puede ir más allá del valor de recuperación. Algunos métodos de depreciación dan como resultado un gasto mayor en los primeros años de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del ejercicio. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos los factores antes de seleccionar un método para depreciar los activos fijos. Método Cargo por depreciación Línea recta Igual para todos los periodos Unidades producidas Se distribuye de acuerdo con el volumen de producción Doble saldo decreciente Mayor los primeros años Suma de años dígitos Mayor los primeros años. Método de depreciación en línea recta: cuando se aplica el método de depreciación en línea recta, el activo se desgasta por igual durante cada periodo contable. Este método se emplea con frecuencia, debido a que es sencillo y fácil de calcular. Métodos lineales •El método de línea recta y el método de unidades producidas. Métodos acelerados •El método de doble saldo decreciente y suma de años dígitos. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 16 El método de línea recta se basa en el número de años de vida útil del activo, de acuerdo con la siguiente fórmula: (Costo menos valor de desecho) dividido entre años de vida útil es igual a monto de la depreciación anual. Otro aspecto a considerar es el problema que provoca la inflación sobre los activos fijos, por lo que las NIF, boletín B-10, considera dos métodos de actualización: a) Índice general de precios: Aplicación del método de depreciación en línea recta: La depreciación anual de un edificio con un costo de $ 1, 760 000, un valor de rescate o desecho de $ 1, 000 000 y una vida útil de 10 años es: (Costo – valor de desecho) / años de vida útil = monto de la depreciación anual. ($ 1, 760 000 - $ 1, 000 000) / 10 años = $ 76, 000 de gasto de depreciación anual. $ 760 000 / 12 = $ 6 333.33 de depreciación mensual. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 17 Una empresa adquirió un terreno el 1° de mayo del año 2000, con un valor de $ 1, 000 000. No se ha hecho ningún ajuste por inflación. Para el cierre del año 2004 se actualiza el terreno de la siguiente manera: Índice Nacional de Precios al Consumidor abril del año 2000 = 170. 5 Índice Nacional de Precios al Consumidor a diciembre del año 2005 = 260. 8 Con relación a los índices obtenidos anteriormente, el proceso para el cálculo de la actualización es de la siguiente manera: 260. 8 / 170. 5 = 1. 5296188 * $ 1 000 000 = $ 1 529 618. 8 El registro contable de la actualización por el método de índices de precios es el siguiente: Fecha Detalle Debe Haber Dic 31, 2005 Terreno $ 529 618. 8 Actualización $ 529 618. 8 Para registrar la actualización del terreno Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 18 b) Valor actual: En cuanto al método de actualización basado en el valor actual, en él se pretende incluir en los estados financieros valores más apegados a la realidad, tanto en el renglón de activos fijos, como en el de inventarios. Este valor se obtiene con la ayuda de un perito valuador, quien lo determina a través de la experiencia. El monto del valor actual se calcula obteniendo la diferencia resultante de comparar el valor neto de reemplazo de un activo determinado menos el valor en libros (costo menos depreciación acumulada). Valor neto de reemplazo menos valor en libros igual a monto del valor actual Una compañía de juegos de diversión posee un terreno con valor de $ 600 000 al 31 de diciembre del año 2000. Al cierre del año de 2003, un perito valuador determina que el valor del terreno es de $ 750 000. El registro en el asiento de diario, si se emplea el método del valor actual, es: Fecha Detalle Debe Haber Dic. 31, 2003 Terreno $ 150 000 Actualización $ 150 000 Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 19 Para profundizar en el tema de la utilidad o pérdida en venta del activo fijo, revisa el documento: Ejemplo del procedimiento para calcular la utilidad o pérdida en venta de activo fijo. Disponible en la carpeta Material de apoyo de la unidad. Toma dato… Con los ejemplos anteriores, se mostró el proceso del registro de operaciones que afecta la depreciación y la actualización de la cuenta que integra el concepto de terreno y el registro en los libros de mayor. Ambos buscan controlar los gastos erogados que son ocasionados por el activo fijo y su repercusión en saldo. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 20 Para profundizar sobre el tema de depreciaciones, revisa el capítulo 2 del siguiente material: Huerta, F. 2004. La deducción inmediata ¿Un estímulo real? Tesis Licenciatura. Contaduría y Finanzas con orientación en Asesoría Externa. Departamento de Contaduría y Finanzas, Escuela de Negocios, Universidad de las Américas Puebla. Disponible en: http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo2.pdf Maquinaria En la actualidad, las economías cada vez son más globalizadas, razón por la cual muchas empresas deben ser más competitivas. Uno de los componentes que permite la competitividad es reducir los costos, es por eso que el mercado es cada vez más exigente y muchas empresas están obligadas a renovar su maquinaria con tecnología de punta. La maquinaria es todo aquel activo que se utiliza para apoyar las actividades de la empresa en la producción de bienes o los suministros de servicios. Mediante los siguientes subtemas, se abordarán: la determinación de los costos, el proceso de alta y baja de los equipos nuevos por obsoletos, así como las técnicas contables aplicables en este proceso. http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo2.pdf Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME21 Determinación de costos Además, para determinar el costo de un activo, es necesario aplicar la depreciación que es el desgaste que sufre por el tiempo y su uso. El costo que se determina en una maquinaria es con relación a las unidades que se producen y en función del tiempo que tenga operando. En el registro de operación y la aplicación de las técnicas contables, es necesario tomar en cuenta sus procedimientos, y aplicarlos en libro diario y libros de mayor, para que queden reflejados en el balance general y en el estado de resultados. •Es importante incluir todos los costos de adquisición o de manufactura, conjuntamente con los costos de transporte y de instalación. Cuando la mano de obra y los gastos de prueba se identifiquen intrínsecamente con la maquinaria y equipo; pueden registrarse como costos de dichos activos. De acuerdo con las NIF C-6 Esto quiere decir que el costo de la maquinaria está integrado por todos los conceptos que se paguen para el transporte e, incluso, para que ésta quede perfectamente instalada y funcione. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 22 Para profundizar en el tema, revisa el documento: Ejemplo de la determinación y registro del costo de maquinaria. Disponible en la carpeta Material de apoyo de la unidad. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 23 Altas y bajas Máquina de coser Fuente: Pixabay La maquinaria, después de un largo tiempo de utilización, presenta un desgaste por el uso que se le da, lo que origina una disminución en su valor comercial, hasta que llega el momento de reemplazarla. En ocasiones el reemplazo se realiza cuando la máquina obsoleta es aceptada a cambio de otra nueva. Para aplicar este proceso contable, es necesario dar de alta la máquina nueva que se va adquirir y dar de baja la máquina obsoleta que se va a dar a cuenta de la nueva. Generalmente, los activos fijos se desechan o se venden durante el año contable; por tanto, se requiere un ajuste a la depreciación acumulada, con el objeto de actualizar saldo. Un procedimiento utilizado con frecuencia es cargar la depreciación desde la fecha de compra, hasta que se dé la baja, mediante la asignación de importes al mes completo más cercano. Si el activo fue adquirido el día 15 del mes o antes, se considerará todo el mes para efectos de la depreciación. Si se adquirió después del día 15 del mes, no se tomará en cuenta para calcular la depreciación. https://pixabay.com/es/m%C3%A1quina-de-coser-aguja-coser-659919/ Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 24 Para profundizar en el tema, revisa el documento: Ejemplo del procedimiento para determinar valor en libros de la maquinaria. Disponible en la carpeta Material de apoyo de la unidad. El valor en libros representa el valor de un activo en los registros contables de la compañía, no el valor de mercado. En seguida, se presentan tres situaciones que muestran los registros contables para dar de baja la máquina de la compañía que tiene un valor en libros de $ 475 000. a) Venta del activo a su valor en libros: Se vende la máquina en $ 475 000 al contado. Primero, se compara el importe recibido por la máquina con el valor en libros para determinar si se produce ganancia o pérdida por la venta del equipo. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 25 $ 475 000 - $ 475 000 = 0 Posteriormente, se prepara el asiento de diario para registrar el efectivo recibido, dar de baja el costo de la máquina y su respectiva depreciación, y reconocer la ganancia o la pérdida por la venta del activo. Fecha Detalle Debe Haber Marzo 26, 2007 Bancos $ 475 000 Depreciación acumulada de la máquina $ 1 025 000 Máquina $ 1 500 000 Para registrar la venta de activo fijo. En este caso, no se registra ganancia o pérdida por la venta de activos, debido a que el activo se vendió en su valor en libros. Efectivo recibido Valor en libros Ganancia o pérdida Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 26 b) Venta del activo a un precio mayor a su valor en libros: Se vende la máquina en $ 500 000 al contado. Efectivo recibido menos valor en libros igual a ganancia o pérdida. $ 500 000 - $ 475 000 = $ 25 000 Registro del asiento de diario y reconocimiento de la ganancia por la venta de la máquina: Fecha Detalle Debe Haber Marzo 20, 2007 Bancos $ 500 000 Depreciación acumulada máquina $ 1 025 000 Máquina $ 1 500 000 Ganancia en venta de activo fijo $ 25 000 Para registrar la venta de activo fijo y reconocer la ganancia correspondiente. La ganancia obtenida por la venta de la máquina se clasifica en la sección de otros ingresos y se presenta al final del estado de resultados, después de la sección de utilidad de operación. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 27 c) Venta del activo a un precio menor a su valor contable: La máquina se vendió en $ 375 000 al contado. Efectivo recibido – valor en libros = pérdida por venta de equipo. $ 375 000 - $ 475 000 = $ 100 000 Registro del asiento de diario y reconocimiento de la pérdida por la venta de la máquina: Fecha Detalle Debe Haber Marzo 26, 2007 Bancos $ 375 000 Depreciación acumulada máquina $ 1 025 000 Pérdida en venta de activo $ 100 000 Máquina $ 1 500 000 Para registrar la venta de activo fijo y reconocer la pérdida correspondiente. La pérdida obtenida por la venta de la máquina se clasifica en la sección de otros gastos y se presenta en el estado de resultados. Los ejemplos muestran cómo afecta la venta de un activo fijo al registro de operaciones, específicamente en la maquinaria; por lo que es importante reconocer la utilidad o la pérdida, la actualización de la cuenta que integra el concepto de maquinaria y el registro en libros de mayor, para identificar el control de los saldos ocasionados por el activo fijo y su repercusión en saldo. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 28 Métodos de depreciación Los métodos lineales Es el tipo de depreciación que se aplica de acuerdo con el uso que tenga la maquinaria. Por tal motivo, los métodos de depreciación en línea recta y de unidades producidas distribuyen el gasto por depreciación de una manera equitativa. a) En el método de depreciación en línea recta, el importe de la depreciación es el mismo para cada periodo contable. La fórmula para su determinación es: (Costo menos valor de desecho) dividido entre años de vida útil igual a gasto de depreciación anual. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 29 b) En el método de unidades producidas, el costo de la depreciación de cada unidad producida es el mismo, ya sean horas o kilómetros, pero la cifra total de depreciación de cada periodo depende de cuántas unidades se producen, cuántas horas se emplean o los kilómetros recorridos durante el periodo.La fórmula para su determinación es: (Costo menos valor de desecho) dividido entre unidades de uso, horas o kilómetros igual a monto de la depreciación multiplicado por unidad de asignación, multiplicado por número de unidades, horas o kilómetros durante el periodo. Para profundizar en el tema, revisa el documento: Ejemplo del procedimiento para determinar la depreciación por unidades producidas. Disponible en la carpeta de Material de apoyo de la unidad. Aplicación del método de depreciación en línea recta: Costo de la maquinaria: $ 700 000 Valor de rescate o valor de desecho (valor comercial) de: $30 000 Vida útil del equipo: 5 años (Costo – Valor de desecho) / Años de vida útil) = Gasto de depreciación anual ($ 700 000 - $ 30 000) / 5 $ 670 000 / 5 = $ 134 000 de depreciación anual $ 134 000 / 12 = $ 11 166 depreciación mensual Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 30 Los métodos acelerados Los métodos de depreciación acelerada, en contraste con los lineales, producen un gasto por depreciación más grande en los primeros años del uso del activo fijo, que en los últimos años de su vida útil. Los más importantes son el método del doble saldo decreciente y el método de la suma de los años dígitos. a) El método del doble saldo decreciente es dos veces la tasa de la línea recta. De acuerdo con este método, no se deduce al valor de desecho o de recuperación del costo del activo, para obtener la cantidad a depreciar. El primer año, el costo total de activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciación anual por el método de la línea recta. En el segundo año, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciación acumulada. Para profundizar en el tema, revisa el documento: Ejemplo del procedimiento para determinar la depreciación por el método del doble saldo decreciente. Disponible en la carpeta Material de apoyo de la unidad. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 31 b) El método de la suma de años dígitos asigna el gasto por depreciación, con base en fracciones del costo calculadas a partir de la vida útil del activo. Cada fracción usa la suma de los años como denominador y el número de años de vida útil como numerador, ésta irá descendiendo conforme pasen los años de vida útil del activo. A diferencia del método de doble saldo decreciente, en éste sólo se considera la base a depreciar para el cálculo del gasto por depreciación. A partir del ejemplo anterior, el cálculo del gasto por depreciación de cada uno de los años se muestra en seguida: Cálculo del denominador = 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 21 Base para el cálculo de la depreciación = 260 000 – 30 000 = $ 230 000 Base Base de depreciación Vida útil restante Fracción a depreciar Gasto por depreciación Valor en libros 1 $ 230 000 6 6 / 21 $ 65 714. 28 $ 194 285. 72 2 $ 230 000 5 5 / 21 $ 54 761. 90 $ 139 523. 82 3 $ 230 000 4 4 / 21 $ 43 809. 52 $ 95 714. 29 4 $ 230 000 3 3 / 21 $ 32 857. 14 $ 62 857. 14 5 $ 230 000 2 2 / 21 $ 21 904. 76 $ 40 952. 37 6 $ 230 000 1 1 / 21 $ 10 952. 38 $ 29, 999. 98 21 21 / 21 $ 229 999. 98 Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 32 Una vez determinado este método se debe aplicar el registro contable de la depreciación. Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciación: En ambos casos, las cuentas que se utilizan para registrar la depreciación son un cargo a gastos por depreciación y un abono a depreciación acumulada del activo. El asiento para registrar la depreciación de la máquina al finalizar el año, si se utiliza el método de línea recta y se considera que ésta se adquirió cuando inició el año, es el siguiente: Fecha Detalle Debe Haber Enero 1, 2011 Gasto de depreciación de máquina $ 180 000 Depreciación acumulada de máquina $ 180 000 Para registrar la depreciación del periodo que termina el 31 de enero del 2011. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 33 Una vez que el (la) estudiante haya aplicado su registro contable, deberá realizar la presentación en el estado de situación financiera. La cuenta de depreciación acumulada se presenta en el estado de situación financiera en la sección activos fijos, como se muestra en seguida: Empresa A Estado de situación financiera al 30 de enero del 2011 Activos Total de activos circulantes $ 680 000 Activos fijos Terreno $ 1 000 000 Edificio $ 1 500 000 Menos: Depreciación acumulada edificio (30 000) 1 470 000 Maquinaria 850 000 Menos: Depreciación acumulada maquinaria (12 700) 837 300 Equipo de reparto 470 000 Menos: Depreciación acumulada Eq. reparto (47 000) 423 000 Total de activos fijos $ 3 730 300 Total de activos $ 4 410 300 Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 34 Este método muestra el costo original de los activos fijos y el importe total de la depreciación a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su depreciación acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor de mercado. Toma dato… Los ejemplos anteriores muestran el registro de operaciones, mediante los distintos tipos de métodos de depreciación aplicados para la cuenta de maquinaria, sus variaciones registradas en el estado de situación financiera y el efecto en las depreciaciones que se calcula en cada periodo. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 35 Equipo Es muy necesario que las empresas estén a la vanguardia con la tecnología. Al no estar actualizadas se quedarán con equipos en deterioro, lo que traería consecuencias negativas y originaría una falta de competitividad, así como crecimiento dentro de su mercado. Es importante conocer el concepto de equipo, ya que tiene que ver con todos esos medios que utilizan las empresas para otorgar un excelente servicio. Dentro de este tema, se abordonarán los procesos y las técnicas contables aplicables en cada uno de los equipos, sobre todo, cuando se toma la decisión de darlos de alta (equipo nuevo) o de baja (equipo en deterioro). El equipo de transporte es un elemento más del activo fijo; es un concepto que se relaciona con las unidades de transporte que son propiedad de la empresa, cuyo fin es facilitar las operaciones de logística y distribución de las empresas. Asimismo en muchos casos, son unidades asignadas al personal directivo de altos mandos, así como a los agentes de ventas; por ejemplo: coches y camionetas utilitarios de diferente capacidad. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 36 Ejemplo: Aeroméxico es una empresa que se dedica al servicio de transporte aéreo a nivel local e internacional, su equipo está compuesto por aviones; refacciones y todo el mobiliario de sus oficinas y de su corporativo. Determinación de costos El costo del equipo está integrado por el costo de adquisición, los gastos de importación, los costos de transportey de instalación, así como por los honorarios por capacitación; es decir, por todos los conceptos que se pague hasta que se deje funcionando el equipo. Además para determinar el costo de mobiliario y equipo, es fundamental aplicar la depreciación que corresponda, según el uso de cada equipo. El costo se determina con relación al tiempo, ya sea en transporte, enseres o mobiliario. Durante el proceso del registro de operación y su aplicación de las técnicas contables, es necesario realizar y aplicar todos procedimientos en libro diario y libros de mayor, para que queden reflejados adecuadamente en el balance general y en el estado de resultados. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 37 Para profundizar en el tema, revisa el documento: Ejemplo de la determinación y registro del costo del equipo. Disponible en la carpeta Material de apoyo de la unidad. Altas y bajas En el momento de adquirir una nueva flotilla de equipo, ya sea de transporte, enseres y mobiliario, la empresa de administración turística decide aplicar la técnica contable para dar de baja la que se vende o la que está inservible, y dar de alta a las nuevas unidades. En algunas ocasiones, al adquirir un nuevo equipo, se entrega el antiguo como pago parcial y, a cambio, se recibe un crédito o efectivo, para rebajar el costo del nuevo. Existen dos métodos para contabilizar estas operaciones: Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 38 Para profundizar en el tema, revisa el documento: Procedimiento para registrar la utilidad o pérdida en venta de equipo cuando hay un intercambio de equipo. Disponible en la carpeta Material de apoyo de la unidad. Método del reconocimiento de la utilidad, o pérdida o método de precio de lista Se produce una utilidad cuando la bonificación por la entrega es mayor que el valor en libros del activo entregado a cambio. Hay pérdida cuando la bonificación es menor que el valor en libros del activo entregado a cambio. Método de no reconocimiento de la utilidad o pérdida Cualquier diferencia entre la bonificación por la entrega y el valor en libros del activo, se lleva al costo del nuevo activo. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 39 Métodos de depreciación La aplicación de este método en el equipo de transporte depende del kilometraje recorrido. En este proceso también se consideran el mobiliario y los enseres, que a lo largo del uso también tienen alguna afectación por su desgaste. Para el equipo de una empresa PyME, también son aplicables los mismos métodos de depreciación que para la maquinaria, los cuales son: en línea recta, por unidades producidas, suma de años dígitos y del doble del saldo decreciente. Cada método se calcula en forma distinta y da como resultado un gasto por depreciación diferente para el periodo. Para profundizar en el tema del cálculo de la depreciación del equipo, revisa los siguientes documentos: Ejemplos del método de depreciación en línea recta y por unidades producidas. Ejemplos del método de depreciación suma de años dígitos y del doble del saldo decreciente. Disponibles en la carpeta Material de apoyo de la unidad. Al igual que la maquinaria, los equipos pueden venderse, desecharse o entregarse como pagos parciales para la compra de otros nuevos. Cuando un activo fijo queda obsoleto o se vende, se considera como utilidad o pérdida, es decir, es la diferencia entre el efectivo recibido y el valor del activo en libros. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 40 Cierre de contenido nuclear Los temas que revisaste te han permitido comprender que la contabilidad: Ahora reflexiona: ¿Cuál es la utilidad de conocer los métodos y los procedimientos contables del activo fijo como administrador? El activo fijo está compuesto de las inmuebles, maquinaria y equipo. Los registros de operaciones y técnicas contables ayudan a determinar el costo, el proceso de altas y bajas, y la aplicación de los métodos de depreciación. El estado financiero denominado balance general, está integrado por activos fijos Es posible interpretar la información de los activos fijos, a partir del análisis de la técnica contable y las NIF. Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 41 Fuentes de consulta Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera. Norma de Información Financiera (NIF). México: IMPC. Guajardo Cantú, G. (2008). Contabilidad administrativa. México: Mc Graw Hill. Huerta, F. 2004. La deducción inmediata ¿Un estímulo real? Tesis Licenciatura. Contaduría y Finanzas con orientación en Asesoría Externa. Departamento de Contaduría y Finanzas, Escuela de Negocios, Universidad de las Américas Puebla. Disponible en: http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capit ulo2.pdf López Castro, P. (2005). Contabilidad básica. México: Éxodo. Lara Flores, E. (2008). Primer curso de contabilidad, incluye el registro contable de IVA. México: Trillas. Pellegrino, F. (2001). Introducción a la contabilidad general. Caracas: UCAB Pombo, J. (2011). Contabilidad General. Madrid: Paraninfo. Moreno Fernández, J. A. (2014). Contabilidad de la estructura financiera de la empresa. México: Patria. http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo2.pdf http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo2.pdf Contabilidad financiera 2. Cuentas de activo fijo Contenido División de Ciencias Sociales y Administrativas / Gestión y Administración de PyME 42 Escobar Rodríguez, T. (2012) Fundamentos de contabilidad de gestión. Madrid: Pearson. Pacheco Coello, C. E. (2011). La información financiera y administrativa. México: Porrúa.
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