Descarga la aplicación para disfrutar aún más
Vista previa del material en texto
1 PROPUESTA DE IMPLEMENTACIÓN DE NIIF PARA PYMES - CASO DE ESTUDIO INGASTRO EL PATIO S.A.S. LUZ SARAY GONZÁLEZ CORTES COD. 1023829 VANESSA RIVAS BENJUMEA COD. 1031823 UNIVERSIDAD DEL VALLE FACULTAD CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN PROGRAMA ACADÉMICO DE CONTADURÍA PÚBLICA SANTIAGO DE CALI 2017 2 PROPUESTA DE IMPLEMENTACIÓN DE NIIF PARA PYMES. CASO DE ESTUDIO INGASTRO EL PATIO S.A.S. LUZ SARAY GONZÁLEZ CORTES COD. 1023829 VANESSA RIVAS BENJUMEA COD. 1031823 Trabajo de grado para optar por el título de Contador Público Tutor de Tesis Carlos Augusto Rincón Contador Público UNIVERSIDAD DEL VALLE FACULTAD CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN PROGRAMA ACADÉMICO DE CONTADURÍA PÚBLICA SANTIAGO DE CALI 2017 3 DEDICATORIA Queremos dedicarles este trabajo de grado a nuestras madres quienes siempre han sido un ejemplo de superación para nosotras. A nuestros profesores y compañeros por el apoyo y la incansable paciencia. 4 CONTENIDO ÍNDICE DE TABLAS ...................................................................................... 7 INTRODUCCIÓN .......................................................................................... 10 1. ANTECEDENTES .................................................................................. 11 2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ................................................... 15 2.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ................................................ 15 2.2 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA .......................................... 16 3. OBJETIVOS ........................................................................................... 17 3.1 OBJETIVO GENERAL .................................................................... 17 3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ........................................................... 17 4. JUSTIFICACIÓN .................................................................................... 18 5. MARCO REFERENCIAL ....................................................................... 19 5.1 MARCO CONTEXTUAL .................................................................. 19 5.1.1 Definición de Mediana, pequeña y microempresa. ...................... 19 5.1.2 Descripción de la empresa ............................................................ 20 5.1.2.1 Objeto social de la empresa .............................................................. 21 5.1.2.2 Misión de la empresa ......................................................................... 21 5.1.2.3 Visión de la empresa ........................................................................... 21 5.1.2.4 Organigrama ....................................................................................... 22 5.2 MARCO NORMATIVO .................................................................... 23 5.2.1 Ley 1314 de 2009 ............................................................................. 23 5.2.2 Direccionamiento Estratégico del Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) a diciembre de 2012 ......................................... 24 5.2.3 Decreto 3022 de 2013 - Decreto 2420 de 2015. Titulo 2 ................. 27 5.3 MARCO TEÓRICO .......................................................................... 31 5.3.1 Contabilidad ..................................................................................... 31 5.3.2 Asimetría de la información ................................................................. 31 5.3.3 Paradigma de la Utilidad ...................................................................... 32 5.3.4 Marco Conceptual de las NIIF .............................................................. 33 5 5.3.5 Convergencia a NIIF en Colombia ....................................................... 33 5.3.6 Taxonomía Contables ........................................................................... 34 5.4 MARCO CONCEPTUAL ................................................................. 35 5.4.1 Globalización y Nueva Arquitectura Financiera Internacional .......... 35 5.4.2 Convergencia a NIIF en Colombia ....................................................... 36 5.4.3 Política contable ................................................................................... 37 5.4.4 Política de reconocimiento .................................................................. 37 5.4.5 Política de Medición ............................................................................. 37 5.4.6 Política de revelación ........................................................................... 37 5.4.7 Política de presentación ....................................................................... 38 5.4.8 Estados financieros .............................................................................. 38 5.4.9 Estado de situación financiera de apertura ........................................ 38 6. METODOLOGÍA .................................................................................... 39 6.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN ............................................................. 39 6.1.1 Fases de la Investigación ..................................................................... 39 6.1.2 Técnicas e instrumentos de investigación ......................................... 40 6.2 FUENTES DE INFORMACIÓN ........................................................... 40 7. DESARROLLO DE LOS OBJETIVOS ..................................................... 41 7.1 POLÍTICAS CONTABLES NIIF PYMES ............................................. 41 7.1.1 Diagnóstico políticas contables actuales ........................................... 43 7.1.2 Manual de politicas contables NIIF Pymes ......................................... 51 7.2 POSIBLES EFECTOS O INCIDENCIAS NIIF PYMES ....................... 51 7.3 COMPARACIÓN CIFRAS ................................................................... 56 7.3.1 Estado de Situación Financiera De Apertura ...................................... 56 7.3.2 Comparativo Cifras ............................................................................... 61 7.3.2.1 Comparativo Cifras del Activo .......................................................... 61 7.3.2.2 Comparativo cifras del pasivo .......................................................... 70 7.3.2.3 Impuesto Diferido .............................................................................. 84 7.3.2.4 Comparativo Cifras del Patrimonio .................................................. 86 8. CONCLUSIONES .................................................................................. 88 9. RECOMENDACIONES O SUGERENCIAS GENERALES .................... 90 6 BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................ 92 ANEXOS ....................................................................................................... 94 7 ÍNDICE DE TABLAS Tabla 1. Resumen clasificación de las normas de Contabilidad e Información Financiera y de aseguramiento de la Información en Colombia por grupos de usuarios ............................... 24 Tabla 2. Análisis de la situación actual de la empresa respecto a cada una de las categorías a revelar en el ESFA .......................................................................................................... 43 Tabla 3.Tabla 3. Descripción de las posibles incidencias al aplicar las NIIF para PYMES en las distintas categorías del ESFA de la empresa INGASTRO el Patio SAS ......................... 51 Tabla 4. Comparativo de las cifras del Efectivo y Equivalentes al Efectivo bajo COLGAAP y NIIF para PYMES ...............................................................................................................61 Tabla 5. Comparativo de las cifras de las Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar bajo COLGAAP y NIIF para PYMES ........................................................................ 62 Tabla 6. Comparativo de las cifras del Inventario bajo COLGAAP y NIIF para PYMES ....... 67 Tabla 7. Comparativo de las cifras de la Propiedad, Planta y Equipo bajo COLGAAP y NIIF para PYMES ...................................................................................................................... 68 Tabla 8. Comparativo de las cifras de los Pasivos Financieros bajo COLGAAP y NIIF para PYMES .............................................................................................................................. 70 Tabla 9. Préstamos con entidades financieras vigentes de INGASTRO El Patio S.A.S a Dic 31/14.................................................................................................................................. 70 Tabla 10. Comparativo de las cifras de Proveedores bajo COLGAAP y NIIF para PYMES .. 76 Tabla 11. Comparativo de las cifras de Costos y Gastos por Pagar bajo COLGAAP y NIIF para PYMES ...................................................................................................................... 76 Tabla 12. Comparativo de las cifras de Retenciones en la fuente bajo COLGAAP y NIIF para PYMES .............................................................................................................................. 77 Tabla 13. Comparativo de las cifras de Retenciones y aportes de nómina bajo COLGAAP y NIIF para PYME ................................................................................................................. 78 Tabla 14. Comparativo de las cifras de Acreedores varios bajo COLGAAP y NIIF para PYMES .............................................................................................................................. 78 Tabla 15. Comparativo de las cifras de Pasivos por Impuestos bajo COLGAAP y NIIF para PYMES 82 Tabla 16. Compensación de los activos por impuestos corrientes con los pasivos por impuestos corrientes .......................................................................................................... 83 Tabla 17. Comparativo de las cifras de Beneficios a empleados bajo COLGAAP y NIIF para PYMES .............................................................................................................................. 83 Tabla 18. Comparativo de las cifras de Pasivos estimados y Provisiones bajo COLGAAP y NIIF para PYMES ............................................................................................................... 84 Tabla 19. Cálculo impuesto diferido .................................................................................... 85 Tabla 20. Comparativo de las cifras de Activos y Pasivos por Impuesto Diferido bajo COLGAAP y NIIF para PYMES .......................................................................................... 85 Tabla 21. Comparativo de las cifras del Patrimonio bajo COLGAAP y NIIF para PYMES .... 86 Tabla 22. Conciliación del Patrimonio - Ajustes de conversión registrados en el Patrimonio 86 8 TABLA DE ILUSTRACIONES Ilustración 1. Organigrama de la empresa INGASTRO El Patio SAS .................................. 22 Ilustración 2. Fases de la Investigación que se desarrollaron durante el trabajo. ................. 39 Ilustración 3. Hoja de trabajo de la aplicación por primera vez de la NIIF para PYMES al Balance General a Dic 31/2014 de la empresa INGASTRO El Patio S.A.S ......................... 59 Ilustración 4. Estado de Situación Financiera de Apertura de la empresa INGASTRO El Patio S.A.S a Enero 01 de 2015 .................................................................................................. 60 Ilustración 5. Préstamos a accionistas y su ajuste a valor presente..................................... 64 Ilustración 6. Ajuste a valor presente de los Préstamos a terceros ...................................... 66 Ilustración 7. Amortización bajo COLGAAP préstamo 1 ...................................................... 72 Ilustración 8. Amortización bajo NIIF préstamo 1 ................................................................ 73 Ilustración 9. Amortización bajo COLGAAP préstamo 2 ...................................................... 74 Ilustración 10. Amortización bajo NIIF préstamo 2 .............................................................. 75 Ilustración 11. Valor presente de los flujos futuros cuenta por pagar Acreedor 1 ................. 79 Ilustración 12. Ajuste cuenta por pagar Acreedor 1 ............................................................. 80 Ilustración 13. Valor presente de los flujos futuros y ajuste cuenta por pagar Acreedor 2 .... 81 9 RESUMEN Con el objetivo de estimar las posibles incidencias del proceso de convergencia de Normas COLGAAP a NIIF para PYMES en la información financiera de la empresa INGASTRO El Patio S.A.S, se realizó un diagnóstico, donde se determinó el manejo de la información financiera y contable con la normatividad del Decreto 2649 de 1.993, y se propuso un manual con los nuevos lineamientos a seguir bajo las NIIF para PYMES, de acuerdo a lo establecido en el Decreto 3022 de 2013, para posteriormente ajustar las partidas de los estados financieros a las nuevas políticas de reconocimiento, medición y revelación; quedando en evidencia algunas variaciones en los rubros del Estado de Situación Financiera. 10 INTRODUCCIÓN En este trabajo de práctica empresarial se presenta el diseño de implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera en la empresa INGASTRO El Patio S.A.S, la cual pertenece al grupo 2 de las Pymes (pequeñas y medianas empresas). La empresa INGASTRO El Patio S.A.S, está obligada a presentar información bajo los nuevos marcos normativos, pero a la fecha actual, no ha realizado el proceso de conversión e implementación de los programas contables a NIIF grupo 2. Por tal razón, se presenta este trabajo aplicado, con la intención de apoyar a la empresa a ir cumpliendo con los requerimientos contables, dado que para el año en curso debió presentar la información a Cámara de Comercio bajo NIIF, pero se presentó bajo los decretos 2649 y 2650 de 1993. Igualmente, las entidades financieras para la actualización de las cuentas, solicitaron la información bajo NIIF, requerimiento que actualmente no se ha presentado. El trabajo se divide en dos partes, la primera presenta los antecedentes, objetivos, los marcos conceptuales, teóricos, metodológicos y contextuales de la empresa. Y la segunda parte es el desarrollo del trabajo aplicado. En la segunda parte del trabajo se expone inicialmente un mapa de riesgos de la aplicación de la normativa en la compañía y seguidamente se presenta una propuesta de las políticas contables bajo los nuevos marcos normativos, para finalmente mostrar los resultados de la conversión de estados financieros, el balance de apertura y la comparación de las diferencias de las cifras de los estados financieros bajo la norma internacional y el Decreto 2649 de 1993. 11 1. ANTECEDENTES Con la globalización económica se hace necesaria la aplicación de normas internacionales que permitan que la información financiera cumpla con las características de comparabilidad, transparencia y confiabilidad. Las NIIF (Normas Internacionales de información Financiera) han tenido una rápida divulgación y adopción en varios países, en Colombia con la apertura económica que inició en la década de los 90`s surgió la necesidad de adherirse a esta normativa debido a que los múltiples conveniosinternacionales celebrados por el país lo exigen. Después de años de diversos debates sobre la conveniencia de la armonización de las NIIF en Colombia, en el año 2009 con la ley 1314 se hace obligatoria la convergencia a ésta normativa para todas las personas naturales y jurídicas que se encuentran obligadas a llevar contabilidad según el código de comercio. Según cifras del DANE (Departamento Administrativo Nacional de Estadísticas) en el año 2016, 99,6% del total de empresas registradas a nivel nacional son Mipymes, de las cuales el 91,9% son microempresas y el 7,7% son pequeñas y medianas empresas (Cámara de Comercio del Cauca, 2016). Éstas constituyen la base de la economía y son las mayores generadoras de empleo en el país, y debido a su estructura organizacional simple tendrán que realizar un mayor esfuerzo para adaptarse a este cambio. Como antecedentes a esta práctica empresarial se tomarán a consideración los siguientes trabajos: TÍTULO DEL PROYECTO INVESTIGATIVO: Implementación de las NIIF para pymes en las empresas Termoformas SAS –E Tres SAS. Autor: Vargas Ospina, Jennifer 12 AÑO: 2015 Institución académica: Universidad del Valle En este trabajo se realizó una evaluación de la situación de las empresas Termoformas SAS y E Tres SAS, con el fin de determinar si cumplían con lo estipulado en la Ley 1314 de 2009 y en el Decreto 3022 de 2013 para adoptar las NIIF para Pymes, y en tal caso llevar a cabo las fases propuestas por la guía de la Superintendencia de Sociedades, definir el procedimiento y forma de presentación del Estado de Situación Financiera de Apertura (Vargas, 2015). Para la empresa Termoformas SAS se concluyó que debido a las constantes pérdidas reflejadas en sus Estados Financieros, ya se encuentra en causal de disolución, y por lo tanto debería seguir aplicando las normas que sobre la materia trata el Decreto 2649 de 1993 y demás normas vigentes, esto de acuerdo a los Conceptos 505,605 y 721 de Diciembre de 2014 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Por lo anterior, y apoyándose en las Hipótesis Fundamentales para aplicar las NIIF bajo el marco de la Ley 1314 de 2009 (Negocio en Marcha y la Base del Devengado), el autor determinó que la empresa estudiada no cumplía con las condiciones necesarias para aplicar las NIIF para Pymes (Vargas, 2015) En cuanto a E Tres SAS, al momento de la realización del trabajo era una empresa relativamente nueva (sólo llevaba un poco más de 2 años en funcionamiento), que durante el período de los últimos Estados Financieros presentados sólo había realizado la compra de maquinaria e incurrido en gastos de administración, sin iniciar operaciones productivas, pero tenía la expectativa de empezar a funcionar normalmente y la administración aspiraba aplicar voluntariamente las NIIF para PYMES. 13 Esta empresa por sus características fue ubicada por el autor en la clasificación del Grupo 3 – Microempresas, y apoyándose en lo estipulado en el Decreto 2706 de 2012, determinó que podría aplicar voluntariamente la NIIF para Pymes, cumpliendo con los siguientes requerimientos normativos: Aplicar el cronograma señalado en el artículo 3° del decreto 3022 de 2013 Permanecer en la NIIF para Pymes mínimo tres (3) años Informar al ente de control y vigilancia correspondiente o dejar la evidencia pertinente para ser exhibida ante las autoridades facultadas para solicitar información Para dar cumplimiento a lo anterior, el autor recomienda que la empresa aplique ciertas políticas contables, y así mismo presente a los organismos correspondientes el Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA). TITULO DEL TRABAJO DE INVESTIGACIÓN: Propuesta de un manual de políticas contables bajo NIIF Pymes para la empresa Acuabuitrera Cali ESP, según el Decreto 3022 de 2013 AUTOR: Zapata Morales, Luisa María AÑO: 2015 UNIVERSIDAD DEL VALLE En éste trabajo se plantea como objetivo general la elaboración de una propuesta de manual de políticas contables bajo NIIF Pymes para la empresa Acuabuitrera Cali ESP. Esta es una empresa sin ánimo de lucro dedicada a la prestación de servicios de acueducto y alcantarillado en el corregimiento de la Buitrera (Cali, Valle). El autor afirma que el primer paso que deben dar las pequeñas y medianas empresas para iniciar con el proceso de adopción de las NIIF, es construir un manual de políticas 14 contables bajo la nueva normatividad, el cual le permita establecer la forma de reconocimiento, medición y revelación de cada uno de los elementos que conforman los estados financieros de la empresa (Zapata, 2015). En el desarrollo de los objetivos el autor comienza con el análisis de los posibles impactos de aplicar las NIIF a la empresa, partiendo de un diagnóstico externo e interno de la misma, identificando los factores que inciden en ella. Después entra a caracterizar los procesos y las políticas contables actuales de la compañía (ya que no las tiene descritas de una manera clara), para seguidamente identificar cuales secciones de las NIIF para Pymes le son aplicables y así establecer el alcance, conceptos básicos, los requerimientos de reconocimiento inicial – posteriores, y la información a revelar, para finalmente elaborar la propuesta de un manual de políticas contables dentro del marco normativo NIIF Pymes para la empresa Acuabuitrera Cali ESP (Zapata, 2015) 15 2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 2.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA En Colombia, la convergencia a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) se reglamenta con la ley 1314 de 2009, posteriormente, para la aplicación de ésta se realizó una clasificación por grupos de las Compañías, emitiéndose los siguientes decretos: Decreto 2706 (Diciembre de 2012) Grupo 3 Decreto 2784 (Diciembre de 2012) Grupo 1 Decreto 3022 (Diciembre de 2013) Grupo 2 En el Decreto 2420 de 2015 se compilan los decretos anteriormente mencionados y posteriormente se modifican con el Decreto 2496 del mismo año. La empresa INGASTRO El Patio SAS, acogiéndose a las características expresadas en el Decreto 2420 de 2015 Título 2, se clasifica en el Grupo 2, y debió haber iniciado en el año 2015 un periodo de transición donde llevaría la contabilidad de manera paralela bajo la norma local y la norma internacional, y en el año 2016 estar aplicando la nueva normatividad, para presentar al 31 de diciembre de 2016 los primeros estados financieros elaborados de conformidad con el nuevo marco técnico normativo. Esta compañía hasta el momento sigue manejando la contabilidad bajo la normatividad del Decreto 2649 de 1993, razón por la cual en este trabajo se 16 pretende presentar un modelo o propuesta de implementación de NIIF para PYMES aplicando la Sección 35 – Transición a la NIIF para PYMES, e identificar los cambios en la situación financiera de la organización con la convergencia hacia estas normas. ¿Cuáles son los efectos de la convergencia a Normas Internacionales de Información Financiera, en los estados financieros en la empresa INGASTRO El Patio SAS? 2.2 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA ¿Cuáles serían las nuevas políticas contables a implementar con la aplicación del Decreto 2420 de 2015 en la compañía INGASTRO EL PATIO SAS? ¿Cuáles serían las incidencias en las cifras financieras de los estados financieros de la compañía con la convergencia? 17 3. OBJETIVOS 3.1 OBJETIVO GENERAL Estimar las incidencias del proceso de convergencia de Normas COLGAAP (Principios de contabilidad Generalmente aceptados en Colombia) a NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) para PYMES, en la empresa INGASTRO El Patio SAS para el año 2.014.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS Proponer las políticas contables con base en NIIF para la empresa INGASTRO El Patio SAS. Determinar los posibles efectos en las cifras de los estados financieros bajo NIIF de la compañía INGASTRO El Patio SAS al 31 de Diciembre de 2014. Presentar un comparativo entre las cifras de los estados financieros de la empresa bajo nueva normativa y la normativa anterior (Decreto 2649 de 1993) a Diciembre 31 de 2014. 18 4. JUSTIFICACIÓN Con el presente trabajo se pretende preparar un manual de políticas contables para la implementación de Normas Internacionales de Información Financiera en una empresa del sector de Hoteles y Restaurantes, y medir los posibles efectos de su aplicación, que podrán ser utilizados como guía para posteriores implementaciones en otras empresas del mismo sector y también podrán ser discutidos y mejorados para lograr que el proceso de convergencia sea más eficiente. Además, cabe resaltar que la empresa al no haber realizado la transición a las NIIF en las fechas estipuladas, no está dando cumplimiento con lo reglamentado en el Decreto 2420 de 2015, y por tal motivo requieren del apoyo de este trabajo para iniciar este proceso. Ahora bien, desde el punto de vista profesional, se puede afirmar que la realización del proyecto de investigación generará beneficios en la empresa INGASTRO El Patio SAS, porque se aplicarán de manera objetiva los conocimientos teóricos y prácticos adquiridos durante un ciclo de formación universitaria, para establecer los parámetros que permitirán enfocar y estructurar los procesos y recursos de la empresa de tal manera que la convergencia a Estándares Internacionales se realice de manera eficaz, dando así cumplimiento a los nuevos requerimientos de Información Financiera decretados en Colombia y exigidos Internacionalmente. Por último, y no menos importante, este proyecto de investigación contribuye a la formación de las estudiantes como futuras profesionales de la Contaduría pública, permitiendo poner en práctica los conocimientos aprendidos durante el proceso de formación y adquirir nuevos conocimientos que surgen de la vida en la organización. 19 5. MARCO REFERENCIAL 5.1 MARCO CONTEXTUAL 5.1.1 Definición de Mediana, pequeña y microempresa. De acuerdo con el artículo 2 de la Ley 590 del 2000, una MIPYME, es decir, una micro, pequeña y mediana empresa, es toda unidad de explotación económica, realizada por personas naturales o jurídicas, en actividades empresariales, agropecuarias, industriales, comerciales o de servicios, rurales o urbanas, que cumpla con las siguientes características: 1. Mediana Empresa: a) Planta de personal entre cincuenta y uno (51) y doscientos (200) trabajadores; b) Activos totales por valor entre cinco mil uno (5.001) y quince mil (15.000) salarios mínimos mensuales legales vigentes. 2. Pequeña Empresa: a) Planta de personal entre once (11) y cincuenta (50) trabajadores; b) Activos totales por valor entre quinientos uno (501) y menos de cinco mil (5.001) salarios mínimos mensuales legales vigentes. 3. Microempresa: a) Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores; b) Activos totales por valor inferior a quinientos uno (501) salarios mínimos mensuales legales vigentes. 20 En la sección 1 de la NIIF para Pymes se describen a las pequeñas y medianas empresas como aquellas entidades que: a) No tienen obligación pública de rendir cuentas, y b) Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia. Teniendo en cuenta lo anterior, la empresa INGASTRO EL PATIO SAS se clasifica dentro de la categoría de pequeña empresa, que desarrolla su objeto social bajo la actividad económica según clasificación DIAN de expendio a la mesa de comidas preparadas. 5.1.2 Descripción de la empresa INGASTRO EL PATIO SAS es un restaurante ubicado en el Barrio Ciudad Jardín de la comuna 22 de la Ciudad de Cali, con una capacidad para 320 personas, en donde se ofrece comida mediterránea internacional, variedad de licores, bebidas refrescantes y shows musicales en vivo, contando para ello con el apoyo de 34 empleados directos. Entre los espectáculos musicales se encuentran artistas de son cubano, salsa, jazz, ranchera y tango, que se encargan de amenizar diferentes tipos de eventos como grados, matrimonios, cumpleaños, cenas románticas y comidas empresariales. Esta empresa tiene su origen en el año 2008, cuando un empresario tomó la decisión de vender su restaurante Faró Patio a un inversionista, y este último 21 decide cambiar el nombre del establecimiento y nombrarlo como se le conoce actualmente. El 03 de Diciembre de ese mismo año se efectúa la matrícula mercantil del restaurante bajo una nueva razón social, y el 13 de Septiembre de 2012, mediante acta de la asamblea general de accionistas, se transformó de sociedad anónima a sociedad por acciones simplificada quedando bajo el nombre de INGASTRO EL PATIO SAS hasta el día de hoy. Actualmente, para sus registros contables y para la preparación de sus Estados Financieros, la compañía aplica el Decreto 2649 de 1993, adoptando el sistema contable de causación, según el cual los hechos económicos se registran cuando se causan independientemente de que se haya cobrado o pagado. 5.1.2.1 Objeto social de la empresa El objeto social de la compañía consiste en la producción, comercialización y distribución de alimentos y bebidas; la prestación del servicio de restaurante a la mesa en establecimientos especializados y el servicio a domicilio de alimentos. 5.1.2.2 Misión de la empresa “INGASTRO EL PATIO SAS es una empresa dedicada a la gastronomía de alta calidad que ofrece productos que complacen las exigencias de nuestros clientes, acompañados de un excelente servicio y un agradable ambiente a través de la música y el baile, apoyando permanentemente el talento artístico y cultural de nuestros jóvenes.” 5.1.2.3 Visión de la empresa “Para el año 2.020 INGASTRO EL PATIO SAS será una empresa reconocida y líder en gastronomía a nivel regional, que satisfaga las necesidades de sus 22 clientes con productos y servicio de alta calidad, guiados por nuestro personal competente y ofreciendo espectáculos de buen gusto e innovación.” 5.1.2.4 Organigrama Hoy en día, el restaurante cuenta con 34 trabajadores, distribuidos en la siguiente estructura organizacional: Ilustración 1. Organigrama de la empresa INGASTRO El Patio SAS 23 5.2 MARCO NORMATIVO 5.2.1 Ley 1314 de 2009 Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento (Congreso de Colombia, 2009). Objetivo: Mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurídicas, nacionales y extranjeras, a través de la emisión de normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información en convergencia de los estándares internacionales que sean de aceptación mundial, que incorporen las mejores prácticas y que estén acordes con la rápida evolución de los negocios. Alcance: Personas naturales y jurídicas obligadas a llevar contabilidad o que se acojan a su aplicación voluntaria, así como a los contadores públicos, funcionarios y demás personas encargadasde la preparación, promulgación y aseguramiento de estados financieros e información financiera. Autoridades responsables: - De regulación: Estos organismos tienen las funciones de adoptar las normas, velar por la consistencia del sistema que se adopte, velar porque los procesos de adopción de las normas por parte de las autoridades sean abiertos y transparentes y ajustar la conformación, estructura y funcionamiento de la Junta Central de Contadores y el Consejo Técnico de Contaduría Pública. Dichas funciones están bajo la dirección del Presidente de la República y con respeto de las 24 facultades regulatorias en materia de contabilidad pública a cargo de la Contaduría General de la Nación, los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, obrando conjuntamente. - De normalización: Es la encargada de proponer las normas a la autoridad de regulación, además de participar en los organismos emisores internacionales y de actuar en los procesos de divulgación, conocimiento y comprensión de las mismas. La entidad responsable es el Consejo Técnico de Contaduría Pública. - De Disciplinaria: La Junta Central de Contadores continuará actuando como tribunal disciplinario y órgano de registro de la profesión contable, y las entidades de vigilancia y control. 5.2.2 Direccionamiento Estratégico del Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) a diciembre de 2012 El CTCP fue designado por la Ley 1314 de 2009 para normalizar y ejecutar el proceso de convergencia hacia Estándares Internacionales y proponer tanto al Ministerio de Hacienda y Crédito Público (MHCP) como al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo (MCIT) los proyectos de actos legislativos. Este documento propone que las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de aseguramiento de la Información en Colombia sean clasificadas y aplicadas a tres grupos de usuarios, tal como se resume en el siguiente cuadro: Tabla 1. Resumen clasificación de las normas de Contabilidad e Información Financiera y de aseguramiento de la Información en Colombia por grupos de usuarios Tipo de Norma Grupo 1 Grupo 2* Grupo 3* a) Emisores de valores; a) Entidades con activos superiores a) Personas naturales o 25 Tipo de Norma Grupo 1 Grupo 2* Grupo 3* b) Entidades de interés público; c) Entidades con activos superiores a 30.000 salarios mínimos legales mensuales vigentes (SMLMV) o con más de 200 empleados, que no sean emisores de valores ni entidades de interés público y que cumplan además cualquiera de los siguientes requisitos: i. ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF; ii. ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF; iii. realizar importaciones (pagos por costos y gastos al exterior, si se trata de una empresa de servicios) o exportaciones (ingresos del exterior, si se trata de una empresa de servicios) que representen más del 50% de las compras (gastos y a 30.000 SMLMV o con más de 200 empleados y que no cumplan con los requisitos del literal c) del grupo 1; b) Entidades con activos totales entre 500 y 30.000 SMLMV o que tengan entre 11 y 200 empleados y que no sean emisores de valores ni entidades de interés público; y c) Microempresas con activos de no más de 500 SMLMV o 10 empleados y cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV. Dichos ingresos brutos son los ingresos correspondientes al año gravable inmediatamente anterior al periodo sobre el que se informa. jurídicas que cumplan los criterios establecidos en el artículo 499 del Estatuto Tributario (ET) y normas posteriores que lo modifiquen. Para el efecto, se tomará el equivalente a unidades de valor tributario (UVT), en salarios mínimos legales vigentes. (b) Microempresas con activos de no más de 500 SMLMV o 10 empleados que no cumplan con los requisitos para ser incluidas en los grupos 1 y 2 ni en el literal anterior. 26 Tipo de Norma Grupo 1 Grupo 2* Grupo 3* costos, si se trata de una empresa de servicios) o de las ventas (ingresos, si se trata de una compañía de servicios), respectivamente, del año gravable inmediatamente anterior al ejercicio sobre el que se informa, o iv. ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF. Normas de Información Financiera – NIIF Aplicarán NIIF plenas (IFRS) Aplicarán NIIF para PYMES (IFRS for SMEs) El Gobierno autorizará de manera general que ciertos obligados lleven contabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones abreviados o que estos sean objeto de aseguramiento de la información de nivel moderado Normas de aseguramiento de la Información – NAI 1) Estándares Internacionales de Auditoría (ISA – por sus siglas en inglés), 2)Estándares Internacionales sobre Trabajos de Revisión Limitada (ISRE – por sus siglas en inglés), 3) Estándares Internacionales sobre Trabajos de Aseguramiento (ISAE – por sus siglas en inglés), 4) Estándares Internacionales sobre Servicios Relacionados (ISRS – por sus siglas en inglés), 5) Estándares Internacionales de Control de Calidad para los servicios incluidos en los estándares de IAASB (ISQC – por sus siglas en inglés), 6) Estándares Internacionales sobre Prácticas de Auditoría (IAPS – por sus siglas en inglés) y 7) Código de Ética para Contadores 27 Tipo de Norma Grupo 1 Grupo 2* Grupo 3* Profesionales (IESBA -por sus siglas en inglés). Otras Normas de Información Financiera – ONI Desarrollo normativo de manera general o para cada grupo de todo lo relacionado con el sistema documental contable, registro electrónico de libros, depósito electrónico de información, reporte de información mediante XBRL, y los demás aspectos relacionados que sean necesarios. Nota. Fuente: Documento final del Direccionamiento Estratégico presentado por el CTCP (2012). *Las entidades del grupo 2 y del grupo 3 que deseen voluntariamente aplicar una normatividad de orden superior, es decir, las NIIF plenas (para los grupos 2 y 3), o la NIIF para PYMES (para el grupo 3), podrán hacerlo teniendo en cuenta las obligaciones que de dicha aplicación se derivarán (Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 2012). 5.2.3 Decreto 3022 de 2013 - Decreto 2420 de 2015. Titulo 2 Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2. Ámbito de Aplicación: Este decreto es aplicará a los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2, como se detallan a continuación: a) Entidades que no cumplan con los requisitos del artículo 1 º del Decreto 2784 de 2012 y sus modificaciones o adiciones, ni con los requisitos del capítulo 1º del marco técnico normativo de información financiera anexo al decreto 2706 de 2012; b) Los portafolios de terceros administrados por las sociedades comisionistas de bolsa de valores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehículo de propósito especial, administrados por entidades 28 vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, que no establezcan contractualmente aplicar el marco técnico normativo establecido en el Anexo del Decreto 2784 de 2012 ni sean de interés público. Cuando sea necesario, el cálculo del número de trabajadores y de los activos totales para establecer la pertenencia al Grupo 2, se hará con base en el promedio de doce (12) meses correspondiente al año anterior al periodo de preparación obligatoria definido en el cronograma establecido en el artículo 3 de este Decreto, o al año inmediatamente anterior al periodo en el cual se determine la obligación de aplicar el Marco Técnico Normativo deque trata este Decreto, en periodos posteriores al periodo de preparación obligatoria aludido (Presidencia de la República de Colombia, 2015) Cronograma de aplicación del marco técnico normativo para los preparadores de información financiera del Grupo 2. Los primeros estados financieros a los que los preparadores de la información financiera que califiquen dentro del Grupo 2, aplicarán el marco técnico normativo contenido en el anexo del presente Decreto, son aquellos que se preparen con corte al 31 de diciembre del 2016. Esto, sin perjuicio de que con posterioridad nuevos preparadores de información financiera califiquen dentro de este Grupo. Para efectos de la aplicación del marco técnico normativo de información financiera, los preparadores del Grupo 2 deberán observar las siguientes condiciones: 1) Período de preparación obligatoria. Se refiere al tiempo durante el cual las entidades deberán realizar actividades relacionadas con el proyecto de convergencia y en el que los supervisores podrán solicitar información a los supervisados sobre el desarrollo del proceso. El período de preparación obligatoria comprende desde el 1° de enero. de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014. 29 2) Fecha de transición. Es el inicio del ejercicio anterior a la aplicación por primera vez del nuevo marco técnico normativo de información financiera, momento a partir del cual deberá iniciarse la construcción del primer año de información financiera de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo que servirá como base para la presentación de estados financieros comparativos. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo en el corte al 31 de diciembre de 2016, esta fecha será el 1° de enero de 2015. 3) Estado de situación financiera de apertura. Es el estado en el que por primera vez se medirán de acuerdo con el nuevo marco normativo los activos, pasivos y patrimonio de las entidades que apliquen este Decreto. Su fecha de corte es la fecha de transición. 4) Período de transición. Es el año anterior a la aplicación del nuevo marco técnico normativo durante el cual deberá llevarse la contabilidad para todos los efectos legales de acuerdo a la normatividad vigente al momento de la expedición del presente Decreto y, simultáneamente, obtener información de acuerdo con el nuevo marco normativo de información financiera, con el fin de permitir la construcción de información financiera que pueda ser utilizada para fines comparativos en los estados financieros en los que se aplique por primera vez el nuevo marco técnico normativo. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo con corte al 31 de diciembre de 2016, este período iniciará el 1° de enero de 2015 y terminará el 31 de diciembre de 2015. Esta información financiera no será puesta en conocimiento público ni tendrá efectos legales en dicho momento. 5) Últimos estados financieros conforme a los decretos 2649 y 2650 de 1993 y demás normatividad vigente. Se refiere a los estados 30 financieros preparados con corte al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior a la fecha de aplicación. Para todos los efectos legales, esta preparación se hará de acuerdo con los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y las normas que las modifiquen o adicionen y la demás normatividad contable vigente sobre la materia para ese entonces. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo con corte al 31 de diciembre de 2016, esta fecha será el31 de diciembre de 2015. 6) Fecha de aplicación. Es aquella a partir de la cual cesará la utilización de la normatividad contable vigente al momento de expedición del presente Decreto y comenzará la aplicación del nuevo marco técnico normativo para todos los efectos, incluyendo la contabilidad oficial, libros de comercio y presentación de estados financieros. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo con corte al 31 de diciembre del 2016, esta fecha será el 1° de enero de 2016. 7) Primer período de aplicación. Es aquel durante el cual, por primera vez, la contabilidad se llevará, para todos los efectos, de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo, este período está comprendido entre el 1 de enero de 2016 y el 31 de, diciembre de 2016. 8) Fecha de reporte. Es aquella en la que se presentarán los primeros estados financieros de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo será el 31 de diciembre de 2016. 31 5.3 MARCO TEÓRICO 5.3.1 Contabilidad La Contabilidad es considerada como una disciplina de carácter social, que haciendo uso de métodos propios de captura, medición, valoración, representación e interpretación, se encarga de describir y predecir de forma cualitativa y cuantitativa, el estado y la evolución económica de una entidad específica, con el propósito de lograr comunicar a sus usuarios información que cumpla con las características de ser objetiva y relevante para la toma de decisiones (Tua, 1988). De este concepto, Tua rescata el carácter social y la naturaleza económica de la contabilidad, haciendo evidente la relación de ésta con el entorno en que se desenvuelve, en el sentido en que ambos han evolucionado constantemente, de manera que la contabilidad ha reflejado los cambios del entorno y a su vez ha incidido en ellos. Partiendo desde este punto de vista, en el presente la contabilidad se encuentra en un entorno globalizado, que ha conllevado a distintas entidades a esforzarse por lograr que la información que esta produce sea relevante en las distintas regiones geográficas del mundo (Tua, 1988). 5.3.2 Asimetría de la información La asimetría de la información hace referencia a la situación en la que una de las partes en una negociación posee mayor información que la otra para la toma de dediciones dentro la misma. Esta situación se presenta muy frecuentemente en la mayoría de las transacciones mercantiles. La economía neoclásica se basa bajo el supuesto de que la información es perfecta (simétrica), a pesar de que los economistas de esos tiempos sabían 32 que no era cierto, tal vez no lo tuvieron en cuenta porque no pudieron ver la forma de incorporarlo en sus modelos aparentemente precisos (Stiglitz, 2002). Sin embargo, Stiglitz (2002) demostró que hasta la más pequeña imperfección en la información podría traer cambios importantes en el comportamiento de la economía, aun cuando la estructura del mercado llega a ser competitiva, la distribución de los recursos no es necesariamente eficiente desde el punto de vista social. La información no es completa, y además, tiene costo obtenerla. Lo que conlleva a que algunos usuarios tengan mayores privilegios al tener mejor información que otros, lo que les da ventajas en las negociaciones. 5.3.3 Paradigma de la Utilidad Como consecuencia de: “… los acontecimientos bursátiles ocurridos en torno a la Gran Depresión, así como la consiguiente reforma y reordenación organizativa y, especialmente, legal, acometida en los mercados de valores estadounidenses con motivo de aquella conmoción económica, que hacen que los usuarios de la información financiera y sus modelos de decisión pasen a un primer plano en la atención de la doctrina contable” (Tua, 1988). Bajo el paradigma de la utilidad los objetivos de la contabilidad consisten en suministrar información útil para los usuarios en la toma de decisiones, de esta manera, el usuario se convierte en el determinante de la información a incluir en los estados financieros (Tua, 1990) Sterling (como se citó en Tua, 1990) afirma que de la información disponible se debe elegir, con base en su utilidad para la toma de decisiones, la información que sea más relevantesiendo ésta la que contiene un mayor 33 potencial con respecto al suministro de datos necesarios para los modelos empleados por el decisor. 5.3.4 Marco Conceptual de las NIIF El Marco Conceptual para la Información Financiera es una guía que describe el objetivo y los conceptos de la información financiera con propósito general. De acuerdo con el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (2015) el Marco Conceptual es una herramienta práctica que: a) Ayuda al IASB a desarrollar Normas que estén basadas en conceptos congruentes; b) Permite el desarrollo de políticas contables coherentes por parte de los preparadores cuando no es aplicable ninguna norma a una transacción o suceso específicos, o cuando una norma permite una opción de política contable; y c) Facilita la comprensión e interpretación de las normas al público en general. El fundamento del Marco Conceptual es el objetivo de la información financiera con propósito general, el cual es brindar información útil de la entidad informante a los inversores, prestamistas y otros acreedores posibles o existentes, para tomar decisiones sobre la entrega de recursos a la entidad. Dentro de las posibles decisiones están el comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito (Presidencia de la República de Colombia, 2015). 5.3.5 Convergencia a NIIF en Colombia De acuerdo al Diccionario de la Lengua Española, converger significa “tender a unirse en un punto, o coincidir en la misma posición ante algo 34 controvertido”, en este sentido, convergencia es el proceso de transición de las normas contables descritas en el Decreto 2649/93 (COLGAAP) a las Normas Internacionales de Información Financiera para garantizar la comparabilidad de la información a nivel mundial. Con la apertura económica de inicios de los noventa, en Colombia surge la necesidad de actualizar las normas contables a nivel interno con las Normas Internacionales de Información Financiera, para poder orientar los procesos contables hacia un camino en donde la normatividad esté totalmente acorde a las exigencias y características vigentes (Luna & Muñoz, 2011). El proceso de convergencia a normas Internacionales de Información Financiera y de aseguramiento de la información en Colombia inició con la promulgación de la ley 1314 de 2009, en ésta se le asignó al Consejo Técnico de la Contaduría Pública la responsabilidad de presentarle al gobierno nacional, propuestas de principios, normas, interpretaciones y guías de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información. 5.3.6 Taxonomía Contables Según el Diccionario de la Lengua Española, la taxonomía es una ciencia que trata de los principios, métodos y fines de la clasificación (Real Academia Española, 2015). Bajo las NIIF existe un sistema de clasificación que contiene nombres de elementos y características relacionadas, para facilitar que las entidades marquen la información a revelar en la versión electrónica de los estados financieros, permitiendo que los usuarios accedan y organicen con mayor facilidad la información (Instituto Nacional de Contadores Públicos, 2015). Para ello existe la Taxonomía de las NIIF, que es una norma para comunicar información entre negocios y otros usuarios de la información financiera a través de un formato electrónico común, conocido como XBRL, cuyo desarrollo está a cargo del Equipo de la Taxonomía NIIF. Esta Taxonomía 35 establece su jerarquía y los elementos que la componen, el formato exigido para estos elementos, tales como texto, valores monetarios, entre otros, y las normas inherentes a estos elementos. 5.4 MARCO CONCEPTUAL 5.4.1 Globalización y Nueva Arquitectura Financiera Internacional La globalización es la integración de las economías y las sociedades como consecuencia de la disminución de las barreras para la circulación de ideas, personas, servicios y capitales (Stiglitz, 2002). Este proceso de globalización, es gobernado por tres instituciones principales: El FMI (Fondo Monetario Internacional), el Banco Mundial y la OMC (Organización Mundial del Comercio), las cuales expiden una serie de directrices económicas que deben seguir tanto los países que buscan su ayuda como aquellos que desean obtener su aprobación para acceder con mayor facilidad a los mercados internacionales de capitales. Las instituciones anteriormente mencionadas son algunas de las que hacen parte de la Nueva Arquitectura Financiera Internacional, entendiéndose ésta última como aquellas medidas internacionales orientadas a disminuir la inestabilidad financiera internacional y a prevenir y gestionar mejor las crisis financieras, con el fin de asentar e incrementar el crecimiento económico a nivel mundial (Bustelo, 2005). Para ello las instituciones por lo general proponen la prevención, mejora de prácticas contables y de administración de riesgos, y el aumento de la disponibilidad de información, oportunidad y transparencia; medidas encaminadas a la autorregulación del mercado (Correa, 2000) El FMI junto con el Banco Mundial han promulgado por intermedio de otros organismos adscritos estándares internacionalmente reconocidos en diferentes áreas, incluyendo la Contabilidad, de la cual el Consejo de Normas 36 Internacionales de Contabilidad, o IASB por sus siglas en inglés (International Accounting Standards Board), se ha encargado de desarrollar y aprobar las Normas Internacionales de Información Financiera o NIIF. 5.4.2 Convergencia a NIIF en Colombia De acuerdo al Diccionario de la Lengua Española, converger significa “tender a unirse en un punto, o coincidir en la misma posición ante algo controvertido”, en este sentido, convergencia es el proceso de transición de las normas contables descritas en el Decreto 2649/93 (COLGAAP) a las Normas Internacionales de Información Financiera para garantizar la comparabilidad de la información a nivel mundial. Con la apertura económica de inicios de los noventa, en Colombia surge la necesidad de actualizar las normas contables a nivel interno con las Normas Internacionales de Información Financiera, para poder orientar los procesos contables hacia un camino en donde la normatividad esté totalmente acorde a las exigencias y características vigentes (Luna & Muñoz, 2011) El proceso de convergencia a normas Internacionales de Información Financiera y de aseguramiento de la información en Colombia inició con la promulgación de la ley 1314 de 2009, en ésta se le asignó al Consejo Técnico de la Contaduría Pública la responsabilidad de presentarle al gobierno nacional, propuestas de principios, normas, interpretaciones y guías de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información. 37 5.4.3 Política contable Las políticas contables son aquellos principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos seguidos por un ente para la preparación y presentación de estados financieros (Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, 2013). 5.4.4 Política de reconocimiento Reconocer es incorporar en los estados financieros una partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto, la cual tiene la probabilidad de generar la entrada o salida de algún beneficio económico futuro, siendo posible la medición fiable de su costo o valor (Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, 2013). 5.4.5 Política de Medición Medir es determinar los importes monetarios de medición de los activos, pasivos, ingresos y gastos en los estados financieros de una entidad. Para realizar este proceso se hace necesario seleccionar una base, siendo el Costo histórico y el Valor Razonable las normalmente utilizadas. (Ministerio deComercio, Industria y Turismo, 2013). 5.4.6 Política de revelación Las revelaciones a los estados financieros se hacen a través de notas, las cuales contienen información adicional a la presentada, brindando descripciones narrativas o desagregaciones de las partidas e información sobre aquellas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas. 38 En las notas se presenta información sobre las bases para la preparación de los estados financieros, y de las políticas contables aplicadas, y toda información requerida por las NIIF que no se presente en otro lugar de los estados financieros, o que no se presente en ninguno de estos, pero que sea relevante para su comprensión. (Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, 2013). 5.4.7 Política de presentación De acuerdo a la NIIF para PYMES, en los estados financieros se presentará de manera razonable la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. Para ello se necesita una representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos. (Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, 2013) 5.4.8 Estados financieros Un estado financiero es el que tiene como objetivo suministrar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para la toma de decisiones económicas de los distintos usuarios (Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, 2013). 5.4.9 Estado de situación financiera de apertura Es el estado en el que por primera vez se medirán bajo Normas Internacionales de Información Financiera los activos, pasivos y patrimonio de una entidad. Su fecha de corte es la fecha de transición, es decir el 01 de Enero de 2015 (Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, 2013) 39 6. METODOLOGÍA 6.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN El tipo de investigación que se desarrollará en este trabajo es un método de investigación de estudio de caso, ya que se deberá partir de la recolección de información para la realizar un diagnóstico de la situación actual de las políticas contables de la empresa INGASTRO EL PATIO SAS, con el objetivo de estimar los posibles efectos en los estados financieros de la compañía tras la convergencia a las NIIF. 6.1.1 Fases de la Investigación Ilustración 2. Fases de la Investigación que se desarrollaron durante el trabajo. Fuente: Elaboración propia FASE 1 • Realizar un diagnóstico de la situación actual de las políticas y procedimientos contables de la empresa. • Determinar cuales secciones de la NIIF para PYMES le son aplicables a la compañia. • Elaborar una propuesta de las políticas contables con base en las NIIF para PYMES. FASE 2 • Revisar las posibles incidencias de la aplicación de la nueva normatividad en los estados financieros. FASE 3 • Elaborar el Estado de Situacion Financiera de Apertura con corte al 01/ene/2015 basado en las politicas contables propuestas. • Realizar un comparativo de las cifras del ESFA con las del Balance General al 31/Dic/2014. 40 6.1.2 Técnicas e instrumentos de investigación Las técnicas e instrumentos de investigación que se utilizarán en el desarrollo del presente trabajo son: Entrevistas: Se aplicarán al Gerente, Contadora y a la Revisora Fiscal para obtener respuestas en relación a la organización de la empresa y al sistema de información contable del restaurante. Se realizarán por medio de encuestas de carácter cerrado para obtener información más objetiva. Toma de información bibliográfica: Se aplicará para tomar información de los libros, textos, normas y demás fuentes bibliográficas relacionadas con la Implementación de las NIIF para Pymes. Observación: Se aplicará para revisión de los Estados financieros, documentos y demás informes suministrados por la empresa. Análisis documental: Se utilizará para evaluar la relevancia de la información obtenida mediante las técnicas anteriores para desarrollo del proyecto. 6.2 FUENTES DE INFORMACIÓN Las fuentes de información que se utilizarán en el desarrollo del presente trabajo son: Primarias: La información obtenida a través de la técnica de la entrevista aplicadas y la de los Estados Financieros suministrados por la empresa. Secundarias: La información obtenida de documentos, normatividad y bibliografías. 41 7. DESARROLLO DE LOS OBJETIVOS 7.1 POLÍTICAS CONTABLES NIIF PYMES El manual de políticas contables: “es el documento que agrupa todos los procesos y políticas contables que el Gobierno Corporativo deberá controlar, como un mecanismo ordenador interno de la organización, para dirigir el sistema de información contable. Este documento, por exigencias de calidad, debe constituirse de manera explícita (descriptiva) y con una metodología que permita llegar fácilmente a la ejecución de las políticas” (Flórez, Rincón, & Zamorano, 2014). La sección 10 de las NIIF PYMES define las políticas contables como los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros. Lo primero que se debe tener en cuenta para la formulación de las nuevas políticas contables son las incidencias que éstas traerán sobre las políticas contables actuales, para ello se revisan cuales secciones de la NIIF para PYMES se deben aplicar y que cambios que traerían. Las secciones que la empresa debe aplicar de las NIIF para PYMES son: Sección 1 Pequeñas y medianas entidades Sección 2 Conceptos y principios generales Sección 3 Presentación de estados financieros Sección 4 Estado de situación Financiera Sección 5 Estado de resultado integral y Estado de resultados 42 Sección 6 Estado de cambio en el patrimonio y Estado de resultados y Ganancias acumuladas Sección 7 Estado de flujos de efectivo Sección 8 Notas a los Estados Financieros Sección 10 Políticas contables, Estimaciones y errores Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos Sección 12 Otros temas relacionados con los Instrumentos Financieros Sección 13 Inventarios Sección 17 Propiedades planta y equipo Sección 18 Activos intangibles distintos a la Plusvalía Sección 20 Arrendamientos Sección 21 Provisiones y Contingencias Sección 22 Pasivo y Patrimonio Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias Sección 25 Costos por préstamos Sección 27 Deterioro del valor de los activos Sección 28 Beneficios a los empleados Sección 29 Impuesto a las Ganancias Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa 43 Sección 35 Transición a la NIIF para las PYMES 7.1.1 Diagnóstico políticas contables actuales Una vez identificadas las secciones aplicables a la empresa, se procedió a elaborar un cuadro de diagnóstico, determinando el manejo actual de la información financiera en la normatividad local, y cuáles serían los lineamientos a seguir bajo las NIIF para PYMES. Para realizar el diagnóstico, se analizó cada una de las categorías a revelar en el ESFA, revisando su situación actual en la norma COLGAAP frente a su aplicación en la norma internacional. A continuación, se presenta el resultado del análisis: Tabla 2. Análisis de la situación actual de la empresa respecto a cada una de las categorías a revelar en el ESFA CATEGORÍAS DIAGNÓSTICO NIIF PYMES EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO En la norma actual se conoce como disponible y comprende la caja general y las menores, y los dineros disponibles en bancos. En la empresa existe un ahorro en una cuenta fiduciaria, que está disponible para su utilización acorto plazo (tiempo menor a 90 días). Por tal razón, se decidió presentarlo como efectivo y equivalente al efectivo. El efectivo corresponde al monetario en posesión de la empresa o en cuentas de ahorro y corrientes que están disponibles para el uso de la gestión empresarial. Igualmente, también hace parte del efectivo las cuentas monetarias restringidas. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros. CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR Por lo general las ventas son de contado, en el momento no se tiene cartera con plazo mayor de Las cuentas por cobrar, incluirán la cartera y los otros deudores como los empleados, socios y demás 44 CATEGORÍAS DIAGNÓSTICO NIIF PYMES COBRAR 360 días. Existen préstamos efectuados a los accionistas sin soporte legal, y con saldos de más de tres años. También se encuentran préstamos efectuados a particulares por cifras considerables pero no se cobra ningún tipo de interés sobre estos y no se tiene certeza de su recuperabilidad. terceros por cuestiones de contratos celebrados con la organización. El reconocimiento inicial se medirá al precio de la transacción, excepto si el acuerdo constituye una transacción de financiación, en este caso se medirá al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar. INVENTARIOS En esta categoría se encuentran las materias primas para la elaboración de los platos y los productos que la empresa compra para luego ser vendidos sin transformación alguna, como lo son los licores y las bebidas no alcohólicas. La fecha del último inventario físico realizado es 01/ene/2015. Por el alto nivel de rotación del inventario, el porcentaje de obsolescencia en este es bajo, por lo que no tiene ajuste por deterioro. El sistema de inventario que se maneja es PERMANENTE y el método de valoración es promedio ponderado. Los inventarios se registran por el menor valor entre el costo y el valor neto realizable. Los costos incluyen el precio de compra más lo costos adicionales necesarios para traer cada producto a su actual ubicación y condición, netos de descuentos comerciales y otro tipo de rebajas. El valor neto realizable es el precio de venta estimado en el transcurso ordinario del negocio, menos los costos estimados para realizar la venta. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Hay propiedades, planta y equipo que ya no existen Las propiedades, planta y equipo son activos 45 CATEGORÍAS DIAGNÓSTICO NIIF PYMES PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO dentro de la empresa y siguen activados, también se detectan activos fijos en uso no incluidos en los estados financieros. No se encuentran activos fijos adquiridos por medio de financiación ni tampoco ninguno obtenido para alquiler o con fines de inversión. La depreciación se calcula con el método de línea recta y la vida útil se determina según la normatividad fiscal. Había propiedades, planta y equipo que estaban totalmente depreciadas, una camioneta, que fue nuevamente registrada al valor de mercado, para seguir siendo depreciada por su tiempo económico. tangibles que: (a) se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y (b) se esperan usar durante más de un periodo. Se reconocen si y solo si: (a) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con el elemento, y (b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. La medición inicial es al costo, el cual comprende el precio de adquisición, honorarios legales, aranceles, impuestos no recuperables, más todos los costos directamente atribuibles a su ubicación en el lugar y las condiciones necesarias para que pueda operar, más los costos de desmantelamiento, y la medición posterior es el costo de adquisición, menos su depreciación acumulada, menos su deterioro, esta medición debe hacerse cada vez que se presenten estados financieros. Los métodos posibles de depreciación incluyen el método de línea recta, el método de depreciación 46 CATEGORÍAS DIAGNÓSTICO NIIF PYMES decreciente y los métodos basados en el uso. PASIVOS FINANCIEROS La empresa realiza el reconocimiento de sus obligaciones financieras por el valor del capital prestado, registrando por separado los intereses y otros gastos financieros que no incrementen el capital, aplicando lo establecido en el art. 74 del Decreto 2649/93. Mensualmente se contabilizan las cuotas de los préstamos bancarios de acuerdo a los extractos, llevando como abono a capital un valor fijo y la diferencia se reconoce como gastos de intereses. Los pasivos financieros deben reconocerse inicialmente por el precio de la transacción y posteriormente por el costo amortizado utilizando el método de interés efectivo (Sección 11 NIIF para PYMES). En caso de que se trate de una transacción de financiación; por ejemplo, si un proveedor vende mercancía a la empresa a un plazo más amplio al normal, o a una tasa de interés distinta a la de mercado, la entidad medirá la transacción al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés para un instrumento de deuda similar. PASIVOS POR IMPUESTOS Las obligaciones de la empresa con el Estado por motivo de los distintos impuestos se registran cada uno por separado, determinados de acuerdo a lo indicado en las normas legales que los rigen. Para el caso del impuesto de renta, se realiza una provisión aplicando a la utilidad del ejercicio la tasa establecida por el Gobierno. El impuesto al consumo se La empresa reconocerá un pasivo por impuestos corrientes el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Dado el caso en que el valor pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocerá el exceso como un activo por 47 CATEGORÍAS DIAGNÓSTICO NIIF PYMES PASIVOS POR IMPUESTOS contabiliza aplicando la tasa establecida al importe de las bebidas y alimentos vendidos a los clientes en el establecimiento. El impuesto a las ventas se reconoce aplicando la respectiva tasa a los bienes y servicios vendidos por la empresa distintos de bebidas y alimentos. El impuesto de industria y comercio se calcula aplicando la tasa determinada por el municipio al promedio mensual de ingresos brutos del año inmediatamente anterior menos las devoluciones y otros ingresos indicados por la normatividad municipal. Por último, la cuota de fomento corresponde al 1% retenido del valor de ciertos artículos agrícolas adquiridos a los proveedores. impuestos corrientes. PASIVO IMPUESTO DIFERIDO La empresa anteriormente –bajo los decretos del 2649 y 2650 de 1993- no calculaba impuesto diferido. Además, la medición fiscal y contable era la misma. Actualmente, se debe calcular el impuesto diferido por el método del pasivo. Las diferencias más comunes fueron en cuentas cobrar a socios, en La empresa deberá reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros, dado a la diferencia entre los activos y pasivos reconocidos en sus estados financieros y los reconocidos por las autoridades fiscales, y la compensación a futuro de pérdidaso créditos fiscales 48 CATEGORÍAS DIAGNÓSTICO NIIF PYMES PASIVO IMPUESTO DIFERIDO propiedades planta y equipo, y en cuentas por pagar (Saldos pendientes de cruzar). no utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR Las obligaciones a cargo de la empresa surgidas por recibir bienes o servicios se registran por separado dependiendo de si están a favor de proveedores, vinculados económicos, propietarios y otros acreedores, por el valor de lo pactado. En cuentas por pagar comerciales se reconocen las obligaciones contraídas por la empresa, en moneda nacional o extranjera, con terceros para la adquisición de bienes y servicios tales como materiales, materias primas, equipos, suministro de servicios y contratación de obras para el desarrollo de su actividad económica. Las retenciones y aportes de nómina y anticipos recibidos por parte de clientes también forman parte de este rubro. Aquellas obligaciones que tengan un plazo de pago mayor al normalmente pactado deben medirse al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés para un instrumento de deuda similar. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Las obligaciones laborales a cargo de la empresa se originan en los contratos de trabajo. Estas obligaciones se representan en los salarios, primas, vacaciones, cesantías, intereses sobre las cesantías, auxilio de De acuerdo con la NIIF para PYMES, es toda contraprestación que la empresa entrega en retribución de sus servicios; a todos sus colaboradores vinculados mediante un contrato laboral establecido conforme a la normatividad 49 CATEGORÍAS DIAGNÓSTICO NIIF PYMES BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS transporte y otros auxilios, indemnizaciones, etc. Todas estas obligaciones son de corto plazo. vigente. Estos beneficios son de cuatro tipos: - Beneficios de corto plazo: son todos aquellos diferentes a los de terminación, que serán pagados dentro de los doce meses siguientes al cierre del período en el cual los empleados prestaron sus servicios. - Beneficios post-empleo: son los que se pagan después de que el empleado haya dejado de prestar sus servicios a la empresa, y que no se consideran beneficios por terminación. - Otros beneficios a largo plazo: el plazo para su pago no se vence dentro de los doce meses siguientes al cierre del período de prestación de servicios por parte del empleado. - Beneficios por terminación: se pagan al empleado como consecuencia de la terminación del contrato laboral por parte de la empresa antes del plazo pactado, o por decisión del empleado de aceptar la conclusión del vínculo laboral a cambio de esos beneficios. OTRAS PROVISIONES Son los valores provisionados por la empresa por concepto de Una provisión es un pasivo a cargo de la entidad, que está sujeto a condiciones 50 CATEGORÍAS DIAGNÓSTICO NIIF PYMES OTRAS PROVISIONES obligaciones para costos y gastos tales como, intereses, comisiones, honorarios, servicios, igualmente para multas, sanciones, litigios, indemnizaciones, demandas, imprevistos, reparaciones y mantenimiento. La empresa no presenta valores por provisiones. Anteriormente, tenía como provisiones pago a proveedores, y otros, que no cumplían con los requisitos para ser provisiones, los cuales debían ser recategorizados. de incertidumbre en relación con su cuantía y/o vencimiento. Las provisiones, como pasivos que son, pueden tener origen en obligaciones legales o en obligaciones implícitas: - Obligación legal: Esta se deriva de un contrato, de la legislación o de otra causa de tipo legal. - Obligación implícita: aquella que se deriva de actuaciones de la empresa producto de políticas internas, de dominio público, patrones de comportamiento o declaraciones específicas, en las que la empresa ha dado a conocer a terceros, que está dispuesta a aceptar ciertas responsabilidades, y como consecuencia, ha creado una expectativa válida de su cumplimiento. PATRIMONIO De acuerdo con las COLGAAP, el patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir todos sus pasivos. El patrimonio de la empresa se conforma por: - Capital social: son los aportes efectuados a la empresa, en dinero, en industria o en especie, con el fin de proveer recursos para el desarrollo de sus Es la participación residual en los activos de la empresa, una vez deducidos los pasivos. En el patrimonio se incluyen las inversiones hechas por los propietarios de la empresa, más los incrementos en estas, generados en operaciones rentables y mantenidos para usarlos en sus operaciones, menos las pérdidas por las 51 CATEGORÍAS DIAGNÓSTICO NIIF PYMES PATRIMONIO actividades, y para que sirvan de garantía a los acreedores. - Reservas: Representan los recursos retenidos de las utilidades por la empresa, con el fin de cumplir requerimientos legales, estatutarios u ocasionales. - Resultados del ejercicio: Son las utilidades o pérdidas obtenidas por el ente económico al cierre de cada ejercicio. operaciones no rentables y distribuciones a los propietarios. 7.1.2 Manual de politicas contables NIIF Pymes Teniendo en cuenta las secciones de la NIIF para PYMES que son aplicables a la empresa y el diagnóstico de las políticas contables actuales elaborado, se propone un manual con las nuevas políticas contables para la empresa INGASTRO EL PATIO S.A.S. (Ver anexo 1) presentado bajo el marco normativo de los Decretos 3022 de 2013, y 2420 y 2496 de 2015. 7.2 POSIBLES EFECTOS O INCIDENCIAS NIIF PYMES En la siguiente tabla se describen las posibles incidencias al aplicar las NIIF Pymes a cada una de las categorías o rubros de Estado de Situación Financiera de la empresa: Tabla 3.Tabla 3. Descripción de las posibles incidencias al aplicar las NIIF para PYMES en las distintas categorías del ESFA de la empresa INGASTRO el Patio SAS CATEGORÍA INCIDENCIAS GRADO DE INCIDENCIA EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL La empresa debe separar el efectivo o equivalente al efectivo que tenga algún BAJO 52 CATEGORÍA INCIDENCIAS GRADO DE INCIDENCIA EFECTIVO tipo de restricción, la fiducia a corto plazo podrá ser reconocida como equivalente al efectivo y la moneda funcional será la que la empresa disponga como moneda significativa. BAJO CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR Aquellas cuentas por cobrar que superen el plazo para pago de 360 días, que sean instrumento de financiación y que estén pactadas a una tasa de interés que no es una tasa de mercado, se medirán al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar. Se deberá realizar un análisis del deterioro de la cartera para determinar qué valor es posible reconocer en los estados financieros como recuperable. ALTO INVENTARIOS El valor de este grupo de cuentas ya se encuentra depurado de productos en obsolescencia, se medirá al costo de su adquisición como se venía manejando. NEUTRO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Se deben dar de baja los activos que definitivamente no se van utilizar en el futuro, así no estén totalmente depreciados. Por otro lado, se deben de incorporar los activos que fueron dados de baja pero que todavía se utilizan. La vida útil se debe determinar teniendo en cuenta el uso de los activos y el tiempo que se utilizará para que haya una mayor correspondencia con la realidad financiera de la empresa. Se debe recalcular
Compartir