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repositorio.uptc@uptc.edu.corepositorio.uptc@uptc.edu.co CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX VALUACIÓN DEL ACTIVO MOBILIARIO PARA PYMES EN EL PROCESO DE ADOPCIÓN DE LAS NIIF Hollman Dubán Camacho Reyes Lina Marleny Lopez Sanchez Contador Público y Magister en Educación de la Universidad Pedagógica y Tecnológica de Colombia, integrante del grupo de investigación Dinámica Contable (GIDICON) U.P.T.C. Email: hocamacho@hotmail.com Contador Público y Magister en Administración de la Universidad de la Salle, Directora del grupo de investigación Dinámica Contable (GIDICON). U.P.T.C. Email: linalopezuptc@hotmail.com mailto:hocamacho@hotmail.com mailto:linalopezuptc@hotmail.com CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX Resumen El presente documento analiza la importancia del avalúo como herramienta útil en la medición de ciertos activos, lo que resulta de gran utilidad para la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Se plantea una propuesta de medición de activos muebles, a partir de modelos matemáticos de valoración técnica, tales como Ross Heidecke, Delphi, Jans y Kuentzle, aplicables en pequeñas y medianas empresas que requieran el uso del modelo de revaluación. Adicionalmente, se contemplan los estándares internacionales de valuación, publicados por el International Valuation Standards Council (IVSC), los cuales suministran metodologías concretas de tasación de activos, con base en los lineamientos internacionales de valuación en cumplimiento de las cualidades y objetivos de la información financiera. Palabras Clave Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Valuación, avalúo, bienes muebles, pequeñas y medianas empresas. Summary The present document emphasizes on the importance of valuation as a useful tool in the measurement of certain assets, which is useful for the application of International Financial Reporting Standards (IFRS), which presents a proposal for the measurement of movable assets, on the basis of mathematical models of technical assessment, such as: Ross Heidecke, Delphi, Jans and Kuentzle, applicable in small and medium-sized companies that require the use of the revaluation model. In addition, the International Valuation Standards, published by the International Valuation Standards Council (IVSC), which provide specific methodologies of valuation of assets, having international guidelines of valuation in accordance with the qualities and objectives of the financial information. CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX Introducción En el proceso de incorporación de un activo a los estados financieros, hay dos términos de gran trascendencia: medición y valuación, donde el primero hace referencia al importe o cuantía para reconocerlo, como lo expresa la norma NIIF para las PYMES del IASB (2015), “es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros” (párr. 2.33), mientras que en la segunda, el Congreso de la República, mediante la ley 1673 se refiere a la tarea que permite hallar el valor de un activo, definida como: La actividad, por medio de la cual se determina el valor de un bien, de conformidad con los métodos, técnicas, actuaciones, criterios y herramientas que se consideren necesarios y pertinentes para el dictamen. El dictamen de la valuación se denomina avalúo (Ley 1673, 2013, art. 3). La presente investigación está basada, principalmente, en cuatro métodos: Método de Ross-Heidecke, Método Delphi, Método de Jans y Método de línea Kuentzle; sin embargo, vale la pena mencionar otros métodos que también pueden ser utilizados en la valuación de la propiedad, planta y equipo: método de la sociedad mexicana de ingeniería económica, método de línea recta, método de las unidades de producción, método del ingeniero Helio de Caires (Brasil). 1. Importancia de la medición de activos para la norma internacional El Gobierno colombiano ha venido mostrando un notorio interés y compromiso en adoptar los estándares internacionales de información financiera, como se evidenció con la promulgación de la Ley 1314 de 2009, para dar así cumplimiento de ciertas cualidades como la comparabilidad, transparencia y confiablidad, las cuales se hacen cada vez más exigentes en aquellos países que quieran seguir siendo competitivos. Para reglamentar la mencionada ley, expidió, entre otros, el Decreto 3022 de 2013 que regula el tiempo para preparar la información financiera durante el periodo de transición, correspondiente al año 2015, al establecer que las PYMES deberán ir preparando su información con el objeto de “construir información financiera que pueda ser utilizada para fines comparativos en los Estados Financieros en los que se aplique por primera vez el nuevo marco técnico de normas internacionales”(art. 3, numeral 4), además, del periodo de implementación en el 2016 presentando el primer estado de la situación financiera de apertura (E.S.F.A). CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX Por lo anterior, las empresas se han visto en la necesidad de ajustar la información contable a una economía cada vez más globalizada, con el objeto de que cualquier usuario que tenga acceso a la información pueda visualizar de una mejor manera su estado económico. Durante este proceso, la parte administrativa de las empresas han tenido una serie de dificultades al revelar la información a valor razonable, Paya (2015) enfatiza que: Muchas empresas en sus estados financieros, en el rubro de activos fijos y propiedad planta y equipo, tienen valores por debajo del mercado o totalmente depreciados, cifras que al momento de realizar análisis financiero, no proporciona información confiable a los gerentes financieros y administradores de las compañías por la misma falta de realización de los avalúos. (p. 16) En consecuencia, las PYMES están reflejando estados financieros de activos que ya se han depreciado en los libros contables pero que se encuentran en etapa productiva, otros están a la espera de mantenimiento o reparación cumpliendo una vida ociosa y otros están descontinuados u obsoletos, es por ello que se puede observar que “los principales problemas que presentan el reconocimiento contable de PPYE son la contabilización de los activos; la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos” (Mora, 2014, p. 112). Al respecto, la sección 27 de la NIIF para PYMES dispone que la entidad deberá determinar si una partida o un grupo de partidas de PPYE se han visto deteriorados en su valor, y, en tal caso, reconocer y medir la pérdida por deterioro del valor, siendo este el mayor valor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. Si no hubiese razón para creer que el valor en uso de un activo excede de forma significativa a su valor razonable menos los costos de venta, se considerará a este último como su importe recuperable. Este será, con frecuencia, el caso de un activo que se mantiene para su disposición. (Sección 27, párr. 27.13) Otra de sus preocupaciones se da, frente al diseño y aplicación de políticas contables con respecto a la valoración de activos, por cuanto implica contratar personal capacitado en NIIF y avaluadores expertos en maquinaria y equipo. 2. Enfoques de valoración Por su parte, la NIIF 13 Valor razonable establece que “una entidad utilizará las técnicas de valoración que sean apropiadas alas circunstancias y sobre las cuales existan datos suficientes disponibles para medir el valor razonable” (párr. 61). El objetivo de utilizar una técnica de valoración es estimar el precio al que tendría lugar una transacción ordenada de venta del activo entre participantes del mercado en la fecha de la medición en las condiciones de mercado presentes. CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX Las técnicas de valoración más empleadas son el enfoque de mercado, del costo y el del ingreso. Enfoque de Mercado “Técnica de valoración que utiliza los precios y otra información relevante generada por transacciones de mercado que involucran activos, pasivos o un grupo de activos y pasivos idénticos o comparables (es decir, similares), tales como un negocio” (Niif 13, Apéndice A). Las técnicas de valoración que se pueden asociar con este enfoque, usan frecuentemente múltiplos de mercado para los activos de PPYE similares. La selección de los múltiplos dependerá de la experticia del encargado de la valoración (teniendo en cuenta tanto factores cuantitativos como cualitativos). Enfoque del Costo “Técnica de valoración que refleja el importe que se requeriría en el momento presente para sustituir la capacidad de servicio de un activo (a menudo conocido como costo de reposición corriente)” (Niif 13, Apéndice A). En tal sentido, la obsolescencia es determinante para precisar el estado del bien, teniendo en cuenta el deterioro físico, funcional y/o económico. Este método es ampliamente empleado para medir el valor razonable de activos que se combinan con otros activos. Enfoque del Ingreso “Hace referencia a las técnicas de valoración que convierten importes futuros [...] en un importe presente único. La medición del valor razonable se determina sobre la base del valor indicado por las expectativas de mercado presentes sobre esos importes futuros” (Niif 13, Apéndice A). La sección 17 de la NIIF para PYMES, (Propiedad, Planta y Equipo de la Fundación IASC) define el concepto de propiedad planta y equipo, el reconocimiento, la medición en el momento del reconocimiento, la medición posterior y la información a revelar de los activos. Según Arias y Sánchez (ene – jun 2011) “Esta norma también desarrolla con mayor detalle los criterios que han de tenerse en cuenta en estas estimaciones, sin establecer metodologías de valuación específicas, establece la jerarquización de las estimaciones de acuerdo con la disponibilidad de la información” (p. 98). En la investigación se profundizó en el enfoque del costo, dado que los métodos de valuación son coherentes con el valor razonable, en el sentido, que están basados en el uso y estado del activo. Los métodos que se aplicaron se describen a continuación donde cada CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX uno hace énfasis en criterios de acuerdo a la clase de activo (tecnológico, equipo de comunicación, equipo de audio – video, maquinaria, enseres, etc.) 3. Modelos matemáticos Método Delphi Este método es utilizado por grupo de expertos y consiste en determinar con antelación los factores que están directamente relacionados con el estado, mantenimiento, edad, etc. de la máquina o equipo. Según Mora (2014), a cada factor se le asigna una ponderación de 0 a 100 puntos. Adicionalmente, a cada uno de los factores se le asigna una calificación o grado estimado en porcentaje que van en cinco niveles denominados A, B, C, D, E, siendo A el factor de mejor conservación y E el factor más descuidado en escala, respectivamente. Con el resultado global y la determinación del precio a nuevo del equipo, se calcula el demérito existente y con ello el valor o costo depreciado del equipo. Los factores básicos que se deben considerar son: 1. El estado del equipo 2. La edad del equipo 3. La procedencia del equipo 4. Las condiciones de montaje 5. La clasificación de equipo 6. Las posibilidades de mercado El método tiene la facilidad de crear o eliminar nuevos factores dependiendo del medio y del tipo de maquinaria. Método de Ross Heidecke Empleado tradicionalmente para valorar bienes inmuebles, sin embargo, actualmente se ha popularizado su uso en la tasación de maquinaria y equipo. Este método parte del supuesto de que un activo nuevo presta un servicio óptimo y con el paso del tiempo se observa un deterioro que afecta en cierto grado su funcionalidad, de acuerdo con Mora (2014), esto conlleva una pérdida de valor que al principio es pequeña pero se acelera en la medida que transcurre su vida útil. Variables como el factor de comercialización y el factor tecnológico (obsolescencia tecnológica) deben ser involucradas para acelerar el proceso de depreciación. Su expresión formal es: )1(*)1(*))1)]((1)[(( 2 2 2 1 ctn x n x x FFLFLPP CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX En donde: P: es el valor a nuevo del equipo n: la vida útil del equipo L: es el valor de salvamento F: factor del estado de mantenimiento X: la edad del equipo FC: factor de comercialización Ft: factor tecnológico Método de JANS El método JANS permite elegir un índice de depreciación “X” que es tomado de una tabla donde están clasificados los distintos tipos de bienes y al extraer la raíz se calcula el coeficiente de depreciación del activo, donde posteriormente se obtiene el valor más aproximado al precio de venta. La tabla es producto del resultado de la investigación de Núñez (s.f.) que establece los criterios para hallar el índice “X” donde define el nivel de depreciación. Su expresión es: En donde: K = Coeficiente de depreciación. X = Índice del nivel de depreciación. Ant.= Antigüedad Vu = Vida útil Tabla 1. TABLA JANS ITEM NOMENCLATURA INDICE (X) 01 CONSTRUCCIONES Edificios Casas Galpones 0,50 a 1,00 0,50 a 1,00 0,50 a 1,00 02 EQUIPAMIENTOS PARA EDIFICIOS, CASAS Y OFICINAS Mobiliarios Enseres Aparatos de comunicaciones Equipos Informáticos Equipos de audio y video 1,50 a 2,00 1,75 a 2,25 1,50 a 2,00 2,00 a 2,50 1,75 a 2,25 03 RODADOS – VEHICULOS Automóviles utilitarios Automóviles de lujo Camionetas Camiones y ómnibus 1,25 a 1,75 1,50 a 2,00 1,25 a 1,75 1,25 a 1,75 x Vu Antk CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX 04 MAQUINARIAS Y EQUIPOS Máquinas industriales Tractores agrícolas Tractores viales Maquinaria para construcción 1,50 a 2,00 1,25 a 1,75 1,50 a 2,00 1,50 a 2,00 05 EQUIPOS ESPECIALES Con depreciación acelerada 3,50 a 10,0 Fuente: Núñez (s.f., p. 4) Método de línea Kuentzle Este método creado por el arquitecto Jorge Kuentzle tiene como representación gráfica una parábola que coincide con el método de línea recta en su gráfico lineal en sus dos extremos, según Restrepo (2010), se utiliza para los activos que tienen una depreciación acelerada (la pérdida es menor al comienzo de la vida útil y se incrementa con el paso de los años) o para activos que están sujetos a una acción dinámica. Su representación matemática esta expresada por: Donde, D: Demerito VR: Valor de reposición a nuevo e : Edad del bien Vr: Valor residual Vp: Vida probable 4. Estándares El Internacional Valuation Standars Council (IVSC), entidad no gubernamental sin ánimo de lucro de carácter internacional creada en 1981, emitió las Normas Internacionales de Valuación (IVS). Siguiendo a García, E., Martinez, I., y Laffarga, J. (jul – sep. 2009), el objetivo de este organismo es: Basicamente la elaboración y publicaciónde normas internacionales de valoración de la propiedad, la promoción de su aceptación internacional, y la armonización de la normativa de valoración entre países, identificando y divulgando las diferencias 2)()( pV e rR VVD CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX en normativas y aplicaciones […] de igual forma, el IVSC proporciona asesoramiento y consultoría de valoración a los profesionales contables, tratando de asegurar que las normas internacionales de valoración sean homogéneas con los requisitos de valoración establecidos en las NIIF”. (p. 479 - 480). En Colombia el IVSC está representado por el Registro Nacional de Avaluadores (RNA), entidad que, a su vez, está a cargo de la elaboración de las Normas Técnicas Colombianas de Valuación, con autorización y vigilancia del Instituto Colombiano de Normas Técnicas (Icontec). Por su parte, Arias, M. y Sanchez, A. (2011) sostienen que “las IVS […] pueden suministrar metodologías concretas sobre estas mediciones, para garantizar lineamientos internacionales de valuación que permitan el cumplimiento de las cualidades y objetivos de la información financiera de manera complementaria” (p. 98). El documento de las Normas Internacionales de Valuación (IVS), versión 10 del año 2013, está elaborado en inglés y fue traducido gran parte de su contenido por los autores del presente trabajo. A continuación se esbozan los aspectos más sobresalientes de la citada norma: Inicialmente se encuentran las definiciones utilizadas en el marco de las IVS, seguido del marco conceptual y un grupo de tres series de normas a saber: las Normas generales (serie 100), Normas de Activos (serie 200) y las Aplicaciones de Valoración (serie 300). Definiciones como: valor razonable, activo tangible, activo intangible, valor de inversión, propiedad de inversión, valor de mercado, bienes inmuebles, fecha de valoración, enfoque del costo, enfoque de la renta y enfoque de mercado, se encuentran entre las más pertinentes para la investigación. SERIE NORMA DESCRIPCIÓN IVS 101 Alcance del trabajo Se expone el objetivo de la valoración, alcance de la investigación, procedimientos que se adoptarán, supuestos y limitaciones. IVS 102 Implementación Se adecuan las investigaciones teniendo en cuenta la finalidad para la cual se requiere la valoración y la base de valor a ser informado. IVS 103 Informes Comunica la adecuada información necesaria para la adecuada comprensión de la valoración, debe ofrecer comparabilidad, relevancia y credibilidad. Deberá contener: descripción del alcance, la finalidad, el uso previsto, la confirmación de la base de valor utilizada, la revelación de la hipótesis, supuestos especiales, Colombia y Brasil son los únicos estados miembros que forman parte del IVSC en representación de Suramérica. [en línea]. Disponible en: https://www.ivsc.org/files/file/view/id/758. CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX incertidumbre de importancia o restricciones que afecten directamente la valoración. IVS 200 Empresas y los intereses comerciales Se identifica el activo o el pasivo, al igual que el interés específico del negocio. Esto incluirá la estructura legal, el interés, limitaciones y las clases de acciones involucradas. IVS 210 Activos intangibles IVS 220 Planta y equipo Se tendrá en cuenta el grado en el que el elemento de la planta y equipo está unido o integrado a otros activos. IVS 230 Bienes inmuebles Se identifica el activo a ser valorado. Se debe incluir la descripción del bien, la identificación de sus intereses y cumplir con los requisitos del alcance de la investigación, la naturaleza y la fuente de información. El marco conceptual de las IVS incluye los conceptos de la valoración, principios generalmente aceptados y definiciones, en que se basan las normas internacionales de valoración. Para que un tasador pueda emitir un juicio imparcial y creíble acorde con su independencia, el proceso de valoración exige que haya sido hecho en un ambiente que promueva la transparencia y minimice la influencia de factores subjetivos permitiendo llegar a una conclusión. Sin embargo, muchos países reglamentan su ejercicio basado en un código de ética del tasador, en Colombia se encuentra regulado por la Ley 1673 de 2013 y la norma técnica sectorial NTS S 04 alusiva al código de conducta del valuador. Debido a que la valoración requiere el ejercicio de la competencia y el juicio, conviene que sea llevada a cabo por una empresa o persona que tenga la adecuada capacidad técnica, experiencia y conocimiento del mercado en que opera y el propósito de la valoración, entre otros requisitos que deben ser incluidos en el informe de valoración, tal como lo exige la IVS 103, reglamentada por la norma técnica sectorial NTS S03, emitida en conjunto por el ICONTEC y el Registro Nacional de Avaluadores (RNA). En este sentido, “el informe de valuación es un documento que registra las instrucciones del encargo de valuación, la base y finalidades de la valuación, y los resultados del análisis que llevaron a una opinión sobre el valor” (Icontec & RNA, 2009, p. 2). El informe de valoración deberá contener una descripción clara y precisa del alcance de la tarea, su finalidad y uso previsto. Entre los requisitos del contenido se deben incluir la identificación del cliente, de las características físicas y jurídicas así como del uso que se pretende dar a la valuación, la fecha a partir de la cual la estimación de valor será de aplicación, la fecha del informe y de la visita o verificación del bien objeto de valuación, la responsabilidad del valuador, la base de la valuación, tipo y definición del valor, los CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX derechos de propiedad o intereses que han de valorarse, la descripción del alcance del trabajo de la valuación, del alcance la hipótesis y condiciones restrictivas, de las hipótesis especiales, inusuales o extraordinarias, así como la descripción de la información y datos examinados del análisis de mercado, de los métodos seguidos y argumentación que respalda los análisis, opiniones y resultados, la cláusula de prohibición y publicación del informe, la declaración de cumplimiento, el nombre, cualificación profesional y firma del avaluador y los anexos. 5. Casos de aplicación de los modelos Ejemplo práctico del Método Ross-Heidecke Se desea avaluar una fotocopiadora Minolta BHZ 223 con factura de compra No. 2365 por un valor de $ 3’530.000 y con un tiempo de uso de 11 meses. Los datos se presentan a continuación: n: Vida útil = 3 años x: Antigüedad = 11 meses P: Valor a nuevo = 2’900.000 L: Valor de salvamento = (15%) P = 435.000 F: Factor estado de mantenimiento = 1,5 FC: Factor comercialización = 0,1 FT: Factor de obsolescencia El factor de estado de mantenimiento (F), según la calificación del perito avaluador es 1,5 de un equipo que se encuentra en muy buen estado. Por tanto el porcentaje de demerito es de 0,032 % (Ver tabla Ross-Heidecke) El valor actual (PX) surge de aplicar la expresión matemática (fórmula de Ross-Heidecke): FICHA TÉCNICA Marca: Konica Minolta Serie: Bizhup 223 Tipo: Color, Blanco y Negro Capacidad: 22 ppm Disco duro: 250 Gb Garantía: 1 año LFLPP n x n x x )1)]((1)[( 2 2 2 1 435.000)00032,01)]((1)[435.0002'900.000( 2 2 36 11 36 11 2 1 xP 2'407.700 $xP CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX En el caso que el equipo se vea afectado por una venta forzada, debe usarse el método de Ross-Heidecke modificado, con un factor de comercialización (FC) y se indicauna tasa atractiva de interés para la empresa. Para el ejemplo se tomará una tasa de 1,5% mensual en un tiempo de comercialización de 8 meses. Por tanto, el demerito sería de 0,1 Agregando el factor (FC) a la expresión anterior, se tendría un valor actual de: Obteniéndose un valor final para la fotocopiadora de $ 2’166.930. De forma análoga, si se considera que este equipo es afectado por la tecnología, se le aplicará un factor de obsolescencia (FT) ponderando con una relación de productividad del equipo nuevo con el equipo que se está valuando. Ejemplo práctico Método Delphi Se desea avaluar una fotocopiadora Minolta BHZ 223 con factura de compra No. 2365 por un valor de $ 3’530.000 y con un tiempo de uso de 11 meses. Los datos se presentan a continuación: n: Vida útil = 3 años x: Antigüedad = 11 meses P: Valor a nuevo = 2’900.000 L: Valor de salvamento = (15%) P = 435.000 FICHA TÉCNICA Marca: Konica Minolta Serie: Bizhup 223 Tipo: Color, Blanco y Negro Capacidad: 22 ppm Disco duro: 250 Gb Garantía: 1 año %10)8%5,1( tiFC 2'166.930 $1,012'407.700 $12'407.700 $ Cx FP CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX Al aplicar el método DELPHI, se definen con antelación los factores que afectan el deterioro de la fotocopiadora de acuerdo con el criterio del avaluador, estos son: FACTORES CALIFICACION PUNTAJE PUNTAJE MÁXIMO 1. El estado del equipo A 100 100 2. Edad del equipo B 75 100 3. Procedencia del equipo B 75 100 4. Mantenimiento del equipo B 75 100 5. Condiciones de montaje A 100 100 6. Clasificación del equipo B 75 100 7. Ocupación del equipo B 75 100 8. Posibilidades de mercadeo B 75 100 9. Disponibilidad de repuestos B 75 100 TOTAL 725 900 De esta manera se obtiene un factor total F, representado en porcentaje Lo que significa que el demerito (F) del equipo es de 0,8056 y teniendo en cuenta los datos iniciales del equipo, calculamos el valor actual (Va) P: valor a nuevo = $ 2’900.000 L: Valor de salvamento = (15%)P = 435.000 Va: Valor actual del equipo %56,80100100 900 725 maximo Puntaje PuntajeF LFLPva )( CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX Obteniéndose un valor actual para la fotocopiadora de $ 2’420.804 Ejemplo práctico del método JANS Se desea avaluar un equipo de aire acondicionado General Electric GE 24000 BTU por el método JANS, teniendo en cuenta que su valor de reposición a nuevo es de $2’612.720 y que ha sido usado durante 14 meses. Los datos se incluyen a continuación: VU: Vida útil = 10 años Vr: Valor residual = 20 % Según tabla JANS el índice x se encuentra en el rango [1,5 a 2] clasificado entre equipamientos para edificio casas y oficina; el índice x nos permite hallar el coeficiente de depreciación (k). (Ver tabla JANS) Por consiguiente el valor actual (Va) del equipo, será expresado mediante la expresión: Dónde: VR: Valor de reposición a nuevo FICHA TÉCNICA Marca: General Electric Tipo: Minisplit MGI 24CDB2 Capacidad: 24000 BTU Voltaje: 220 V Gas refrigerante Garantía: 1 año 804.420'2$000.4358056,0)000.435000.900'2( av 2387616552,05,1 120 14 x Vu Antk kvvvv rRRa )( CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX Vr: Valor residual Valor actual del equipo. $ 2.113.666 Cuando el equipo sobrepase la mayoría de su vida útil puede ser aplicado un índice x = 2,0 Ejemplo práctico del método de Línea Kuentzle Se desea avaluar el equipo de aire acondicionado General Electric GE 24000 BTU, que se utilizó en el ejemplo anterior. Su valor de reposición a nuevo es de $2’612.720 y que ha sido usado durante 14 meses. Los valores de entrada son: e: edad del bien = 14 meses Vp: Vida probable = 10 años = 120 meses VR: Valor de reposición a nuevo = $ 2’612.720 Vr: Valor residual = 20 % D : Demerito La expresión formal de la línea Kuentzle está representada por: 2387616252,0)544.522720.612'2(720.612'2 av 2)()( pV e rR VVD 2 120 14 )()544.522( 2'612.720D 62,28449)013611,0()176.090( 2'D 666.113'2av CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX Por consiguiente el demerito (D) del equipo de aire acondicionado es de $28449/mes, mostrando una depreciación suave al comienzo de su vida útil. 6. Resultados de las encuestas Para el desarrollo de la investigación, se diseñaron y aplicaron cuestionarios a 111 contadores públicos de Tunja y sus zonas de influencia, que en la actualidad trabajan en la implementación de NIIF en entidades públicas y privadas, siendo esta última la ocupación que más predomina. Por la misma razón, se recogió información de 61 peritos avaluadores de los departamentos de Boyacá, Cundinamarca, Santander y Antioquia, con poseen más de 15 años de experiencia y se encuentran certificados por las entidades regulatorias de la profesión valuatoria, de los cuales solo el 32% posee la especialidad de maquinaria fija y móvil (en Boyacá solamente hay dos peritos con esta especialidad). Los resultados permitieron identificar el grado de conocimiento y aplicación del marco normativo para la valoración de activos de propiedad planta y equipo, al igual que, los criterios, indicadores de deterioro y métodos de valoración. En primer lugar, se evidenció que la mitad de los contadores (51,35%) declaran conocer el marco normativo y de aplicación para la valoración de activos PPyE, mientras que, la mayoría (70,3 %) no han tenido la oportunidad de participar en el proceso de implementación de NIIF. En el otro sentido, se puede revelar que el 86,9 % de los peritos ha realizado avalúos para entidades que requieren la adopción de NIIF. En segundo lugar, se aprecia que, los inconvenientes que tienen los contadores a la hora de reconocer activos de PPyE son: La ausencia de información financiera y contable respecto de este activo (45,9%) y la poca disposición por parte de la administración y demás responsables de la información financiera (35,1%). Entre los criterios que más utilizan se encuentran: el costo (26,13%), el Uso (18,9%), la productividad (15,3%), el mantenimiento (10,8%) y la edad (9,91%). En tercer lugar, se observa que los indicadores de deterioro más usados por los contadores son la eficiencia (44,1%) y la tecnología (29,7%). Frente a la misma pregunta, los peritos avaluadores coinciden con la obsolescencia (70%), eficiencia (20%) y tecnología (10%) como los más relevantes. Sin embargo, en ambos casos, no están considerando todas las fuentes internas y externas del activo. En cuarto lugar, se puso en evidencia que los métodos más conocidos por los contadores para realizar los avalúos son el de línea recta (50,45%) y el de unidades de producción (33,33%). Por otra parte, los peritos están utilizando el método de Ross – Heidecke (88,9%), el de línea recta (77,8%) y Kuentzle (27,3%) para valorar bienes muebles. CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX En último término, para el 51,4% de los contadores el modelo de revaluación es más complejo (36%) que el modelo del costo (15,3%); ellos justifican que es más complejo (37,1%), por la búsqueda de la información (22,2%), porque incurre en más costos (14,8%) y por la misma normatividad NIIF (11,1%). Con respecto a la aplicación del modelo de revaluación, los contadores establecieron que la ventaja más relevante es porque mantiene el valor en libros más cercano a la realidad (51,35%) y porque facilita la adopción de NIIF por primera vez (37,8%). Por el contrario, el costo de contratar expertos avaluadores (49,5%), es la principaldesventaja para las PYMES, en segundo lugar, conseguirlos (23,42%) y en tercer lugar, identificar los métodos que usan para valorar PPyE (16,22%). 7. Conclusiones y recomendaciones Conclusiones • La enmienda a la sección 17 permite la posibilidad de aplicar el modelo de revaluación como método de medición posterior de PPyE, a partir del 1 de enero de 2017. • Las Normas Internacionales de Valuación (IVS) ofrecen metodologías especializadas en diferentes ámbitos de aplicación que permiten medir más detalladamente el demerito de los activos a través de modelos matemáticos, que exigen el empleo de factores que están relacionados con el desgaste del bien, pero que implican un dispendioso razonamiento lógico del avaluador. • El juicio profesional constituye el elemento esencial para estimar el valor de cualquier activo, en él se deben tener en cuenta los factores que influyen en el avaluó, como el estado, la obsolescencia, el funcionamiento, el mantenimiento, las condiciones de trabajo, el mercado, etc. acompañado inevitablemente del respectivo informe de valuación como lo exige la IVS 103. • Estos métodos buscan cuantificar el desgaste permitiendo emitir un juicio sobre cada una de las piezas (partes) que componen el activo, y así concluir con un factor numérico, el cual expresa el deterioro. Recomendaciones • Puede utilizarse más de un enfoque o método de valoración para llegar a un indicador de valor cuando no hay suficientes datos de entrada observables y producir una conclusión fiable. Cuando se usa más de un enfoque y método, los indicadores de valor que resultan deben analizarse y conciliarse para llegar a una conclusión de la valoración. • En las empresas se siguen aplicando las técnicas tradicionales de línea recta o unidades de producción y sus estados financieros no reflejan con fidelidad el valor actual de sus activos, por lo que se sugiere que usen metodologías basadas en normas internacionales de valoración. CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD FINANZAS Y SOCIEDAD ISSN: XXXXX Referencias Arias, M. y Sanchez, A. (ene – jun 2011). Valuación de activos: Una mirada desde las Normas Internacionales de Información Financiera, los estándares internacionales de Valuación y el contexto actual colombiano. Cuadernos de Contabilidad, (ene – jun 2011), 12 (30), 95-126. 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