Tutorial-Conta-I-version-8 - Lari Romano (1)

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El presente tutorial presenta de una manera clara y simple la mayoría de los
conceptos contables, dentro del esquema mayor que sirve para: registrar, controlar y
brindar información para la toma de decisiones.
Las siguientes hojas pueden verse de manera seguida desplazándolas, teniendo estas
una continuidad lógica para el aprendizaje.
O pueden verse también a través del índice donde se puede ir a una hoja específica
haciendo solamente click sobre el título que quieran ver. Se vuelve clickeando “volver”.
Es importante destacar que en el blog: contabilidad.bellido.com.ar pueden encontrar 
los mismos contenidos desarrollados con mayor profundidad junto con el resto de los 
conceptos que integran la materia.
Tutorial básico de Contabilidad - Introducción
Mayo de 2019, Prof. Cdor. José Luis Bellido 1
http://contabilidad.bellido.com.ar/
Indice ( hoja 1)
Inicio
Esquema patrimonial
Proceso contable
Plan de cuentas y tipos de 
cuentas
Consejos contables 1
Registración y Mayorización 
Asiento de apertura
Medios de pago
Imágenes de medios de pago
Asiento de compras con IVA
Asiento de gastos con IVA
Asiento de ventas con IVA 
Asiento de costo de ventas
Depósito y retiro bancario
Amortizaciones y Amort. Acumulada
Descuento de documentos
Valuación de inventarios
Ficha de stock
Mayo de 2019, Prof. Cdor. José Luis Bellido 2
Indice ( hoja 2)
Provisiones
Devengamiento de gastos
Devengamiento de Sueldos y Jornales
Gastos diferidos
Consejos contables 2 
Fuentes y Usos
Conciliación bancaria
Notas de débito y crédito
Comprobantes contables
Bibliografía
Sumas y saldos
Gastos: ejemplos 
Cuadro de gastos 
Estado de Resultados 
Asiento de cierre
Constitución de reservas 
Distribución de utilidades 
Esquema patrimonial 
Estado patrimonial
Ratios e Indicadores
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Proceso contable (volver índice)
REGISTRACION
MAYORIZACION
SUMAS Y 
SALDOS
CUADRO DE 
GASTOS
ESTADO DE 
RESULTADOS
ESTADO 
PATRIMONIAL
CUADRO DE 
BIENES DE USO
CUADRO EVOLU 
CION DEL P. NETO
CUADRO DE FLUJO 
DE EFECTIVO
MEMORIA Y 
BALANCE
INVENTARIO
Mayo de 2019, Prof. Cdor. José Luis Bellido 4
Tipos de cuentas (volver índice)
Cada bien, cada derecho y cada obligación tiene un nombre y a esto se le llama
cuenta contable:
1 Cuentas patrimoniales
• Son las cuentas que representan bienes y derechos a cobrar (Activo) y obligaciones a pagar (Pasivo)
• Ej: dinero, mercadería, documentos a cobrar, documentos a pagar, préstamos a pagar, etc
2 Cuentas de resultados
• Son las cuentas que representan ingresos y gastos
• Ej: ingresos como ventas de mercadería, y gastos como: sueldos, cargas sociales, alquileres, impuestos, 
etc.
• No son cuentas que representen derechos a cobrar ni obligaciones a pagar
3 Cuentas de orden
• Son las cuentas que representan acontecimientos eventuales, es decir se utilizan para recordar una 
situación que ocurrirá o pueda llegar a ocurrir en el futuro.
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Plan de cuentas (volver índice)
• Significa asignarle un número u otra identificación a cada cuenta dentro del plan de 
cuentas para poder identificarlas adecuadamente.
• También sirve para ubicarnos fácilmente dentro de la estructura del plan.
• Hay distintos tipos de codificación, algunas son nemotécnicas alfabéticas, alfanumérica y 
numérica, numérica con campos de identificación y dependencia.
1. ACTIVO
1. ACTIVO CTE
1.1.01 DISPONIBILIDADES
1.1.01.01 CAJA
2. PASIVO
1. PASIVO CTE
2.1.01 ETC
(continúa en la hoja siguiente)
Mayo de 2019, Prof. Cdor. José Luis Bellido
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Consejos contables 1 (volver índice)
- Cada cuenta contable se representa en un mayor, que tiene una forma de T y que tiene a
la izquierda el debe y a la derecha el haber, la diferencia entre ambos constituye el saldo
contable.
- Solamente se registra lo que tiene valor económico y que puede ser expresado
monetariamente.
- Todos los valores deben ser expresados en la misma moneda ($).
- Todo registro es a través de la partida doble, todo lo que ingresa (debe) tiene que ser
igual a lo que sale (haber).
- Los gastos se registran ni bien se conocen o corresponden (método devengado)
- Los ingresos se registran cuando son efectivizados solamente. Es decir no se puede
registrar una venta que se hará en un futuro.
7
Esquema 
patrimonial
(volver índice)
ACTIVO= PASIVO+ PATRIMONIO NETO + - RESULT EJERCICIO
s
Activo 
Ctes
Pasivos 
Ctes
Pasivos 
No Ctes
Activos 
No Ctes
Pat Neto
Capital 
Ajeno
TOTAL PASIVO
ACTIVO TOTAL
Capital 
Propio
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Conjunto de bienes y 
derechos a cobrar
Conjunto de obligaciones
a pagar
La suma del capital inicial
más los resultados del ejercicio
Registración y Mayorización (volver índice)
Registrar es hacer un asiento contable, identificando con cuentas al debe con otras cuentas al
haber, la suma de cada una de las columnas deben ser iguales.
Por ejemplo el pago de un gasto: DEBE HABER
ALQUILERES
A CAJA
1.000
1.000
Estas cuentas luego se mayorizan, es decir se anotan sus movimientos de manera centralizada por 
cuenta, una forma es hacerlo con el método tradicional que consiste en una T.
HABER
ALQUILERES CAJA
DEBE HABER DEBE
1.000 1.000
El saldo de cada cuenta es la diferencia entre el debe y el haber de cada una, si es más grande el 
debe el saldo va a la izquierda y se le llama Saldo Deudor, y al contrario se le llama Saldo Acreedor.
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Asiento de apertura (volver índice)
HABERDEBE
1.000
2.000
1.500
CAJA 
MERCADERIAS 
RODADO
ETC.
A CAPITAL SOCIAL 4.500
Esta sería una forma de registrar el aporte inicial de los socios de una sociedad. 
La cuenta Capital Social forma parte del Patrimonio Neto.
El Patrimonio Neto también va a estar conformado por los Resultados del Ejercicio y las
Reservas que constituyamos.
Hay varias clases de Reservas: Reserva Legal, Reserva Facultativa y Reservas Estatutarias.
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Medios de pago (volver índice)
Deudores varios 12.100 Maquinarias 5.000
a Ventas 10.000 IVA 1.050
a IVA 2.100 a Acreedores varios
Un medio de pago o cobro puede consistir en:
- En efectivo
- Con un pagaré
- Con un cheque posdatado (CPD) o cheque corriente
- Con un bien
Cuando no hay un instrumento de pago (CPD, pagaré, etc), se le llama en Cuenta 
Corriente y se denomina Deudores Varios cuando es a cobrar (cuenta de activo) y 
Acreedores Varios cuando es a pagar (cuenta de pasivo).
Ejemplos en cta cte serían: (es como la libreta del almacenero)
6.050
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Imágenes de medios de pago (volver índice)
Pagaré
Los más comunes
Efectivo
Cheque (CPD)
Transferencia bancaria
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Asiento de compras con IVA (volver índice)
DEBE HABER
1.000
210
1.210
MERCADERIA 
IVA (21%)
A CAJA
UTILES DE ESCRITORIO 1.000 
IVA (21%) 210
A ACREEDORES VARIOS A PAGAR 700
A DOCUMENTOS A PAGAR 510
El IVA que hemos pagado al proveedor es un crédito que tenemos a nuestro favor contra el 
Estado y lo registramos en el Activo. Se llama IVA CREDITO. El IVA no es un impuesto.
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Asiento de gastos con IVA (volver índice)
SEGUROS
DEBE
1.000
HABER
IVA (21%)
A CAJA
210
1.210
Ejemplos de cuentas de gastos:
electricidad, gas, agua, municipalidad, rentas, comunicaciones, sueldos, cargas sociales, 
seguros, amortizaciones, fallas de stock, incobrables, fallas de caja, impuesto a las 
ganancias, IIBB (ingresos brutos), intereses perdidos, gastos bancarios, comisiones, fletes, 
etc.
Es un gasto cuando: no es un bien (dinero, mercadería, rodado, etc), ni un derecho (ctas a
cobrar) ni una obligación (ctas a pagar)
Un gasto es cuenta patrimonial cuando está a pagar, cuando es una obligación: sueldos a 
pagar (pasivo), fletes a pagar (pasivo), intereses a pagar (pasivo)
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Asiento de ventas con IVA (volver índice)
HABERDEBE
1.210CAJAA VENTAS
A IVA (21%)
1.000
210
Se utiliza la cuenta Ventas para registrar la misma y el asiento de costos (hoja siguiente) 
para registrar la salida de la mercadería.
Ejemplos de cuentas de ingresos: ventas, intereses ganados, alquileres ganados, etc. Son 
cuentas de resultados y van al Estado de Resultados
Es un ingreso cuando: cuando representa un ingreso de fondos, a veces es inmediato 
como las ventas al contado, y a veces se traduce en cuentas a cobrar que luego cuando se 
cobran se transforman en fondos ingresados.
Estos fondos a cobrar son por ejemplo: intereses a cobrar (activo), alquileres a cobrar 
(activo), etc. No existe la cuenta Ventas a cobrar (por principio contable no se puede 
registrar una venta que no se ha efectivizado).
El IVA por una venta es una deuda con el Estado, se llama IVA DEBITO y va al pasivo.
15
Asiento de costo de ventas (volver índice)
DEBE HABER
COSTO DE VENTA 600
A MERCADERÍA 600
El asiento de costo de venta se realiza inmediatamente después que se registra la venta y 
se hace por el costo de la mercadería vendida, en el asiento anterior hubieron $ 1000 x 
ventas que tienen un costo de mercadería de $ 600. (método de inventario permanente)
La cuenta Costo de Ventas es una cuenta de resultados y va al Estado de Resultados.
La cuenta Ventas es una cuenta de resultados y es la primera que se muestra en el Estado 
de Resultados.
La diferencia entre estas dos cuentas nos da un Resultado Bruto (o Margen de 
Contribución), es decir en cuanto contribuye cada peso que vendemos.
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Valuación de inventarios (volver índice)
Valuar significa asignarle un valor a un bien o a algo. En este caso vamos a valuar la 
existencia de mercaderías.
Por efecto de la inflación, en su mayor medida, una misma mercadería se compra a lo
largo del año a distintos precios.
Y cuando nosotros hacemos el Asiento de Costo de venta, tenemos que darle un valor a 
esa mercadería vendida, y cómo haremos si tenemos distintas compras a distintos 
valores?.
Hay varios métodos a utilizar:
- PEPS (FIFO): primero entrado primero salido.
- UEPS (LIFO): último entrado primero salido.
- PPP: precios promedio ponderado
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Recordatorio contable (volver índice)
EL IVA DE LAS COMPRAS Y GASTOS VA SIEMPRE A LA IZQUIERDA
EL IVA DE LAS VENTAS VA SIEMPRE A LA DERECHA
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Ficha de 
stock
(volver índice)
Mayo de 2019, Prof. Cdor. José 
Luis Bellido
(a) - ( b)
ENTRADAS X COMPRAS 1 10 -10 0
ENTRADAS X COMPRAS 2 12 -12 0
ENTRADAS X COMPRAS 3 20 -1 19
SALIDA X VENTAS I (23 unid)
VALOR EXISTENCIA FINAL 42 -23 19
EXISTENCIA FINAL $
PX UNIT
(d)
"$"
( e)
(c) x ( d)
$ 15 $ 0
$ 20 $ 0
$ 30 $ 570
$ 570
(a) - ( b)
ENTRADAS X COMP 1 10 10
ENTRADAS X COMP 2 12 -3 9
ENTRADAS X COMP 3 20 -20 0
SALIDA X VENTAS I (23 unid)
VALOR EXISTENCIA FINAL 42 -23 19
EXISTENCIA FINAL $
PX UNIT
(d)
"$"
( e)
(c) x ( d)
$ 15 $ 150
$ 20 $ 180
$ 30 $ 0
$ 330
EXISTENCIA FINAL $
PX UNIT
(d)
"$"
( e)
(a) - ( b) (c) x ( d)
el precio promedio ponderado se obtiene: sumando los items de la columna ( e) dividido: la
sumatoria de los items de la columan (a)
SISTEMA PEPS (FIFO) EXISTENCIA EN UNIDADES
primero entrado prim. salido ENTR
(a)
SALIDA
(b)
SALDO
( c)ESTADO INICIAL
COSTO VTA
"$"
(f)
(b) x (d)
-$ 150
-$ 240
-$ 30
-$ 420
SISTEMA UEPS (LIFO) EXISTENCIA EN UNIDADES
ultimo entrado primero salido ENTR
(a)
SALIDA
(b)
SALDO
( c)ESTADO INICIAL
COSTO VTA
"$"
(f)
(b) x (d)
$ 0
-$ 60
-$ 600
-$ 660
SISTEMA PPP EXISTENCIA EN UNIDADES
precios promedio pronderado ENTR
(a)
SALIDA
(b)
SALDO
( c)ESTADO INICIAL
ENTRADAS X COMP 1 10 10 $ 15 $ 150
ENTRADAS X COMP 2 12 12 $ 20 $ 240
ENTRADAS X COMP 3 20 20 $ 30 $ 600
PPP
SALIDA X VENTAS I (23 unid) -23 $ 24
VALOR EXISTENCIA FINAL 42 -23 19 $ 24 $ 456
COSTO VTA
"$"
(f)
(b) x (d)
-$ 542
19
Devengamiento de gastos (volver índice)
HABERDEBE
1.000ALQUILERES
A ALQUILERES A PAGAR (cta de pasivo) 1.000
Devengar significa registrar un gasto en el período que deseamos sin haberlo pagado
todavía, por ejemplo en este mes.
Cuando se paga efectivamente el gasto se hace el siguiente asiento
ALQUILERES A PAGAR (se cierra la cta anterior) 1.000
A CAJA 1.000
Se devengan gastos como: fallas de stock, diferencias de caja, sueldos, alquileres, intereses, 
etc
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Amortizaciones y Amort. Acumulada (volver índice)
- Los bienes con el tiempo se desvalorizan, pierden valor y debemos registrar esa pérdida 
económica y lo hacemos a través de un asiento
- Los bienes que se amortizan tiene al final de su vida útil un valor residual, para simplificar
la enseñanza no se considerará durante las clases iniciales.
- También hay que saber que los terrenos no se amortizan, es decir si tenemos un 
inmueble x valor de $1.000.000, de los cuales $200.000 corresponden al terreno, lo que 
se amortiza son los $800.000 restantes (edificado).
AMORTIZACION INMUEBLES (800.000/10 años) 80.000
A AMORTIZACION ACUMULADA INMUEBLES 80.000
- La cuenta Amortización inmueble es una cuenta de gasto y va al Estado de Resultados.
- La cuenta Amortización Acumulada es una cuenta de Reservas (patrimonio neto) pero se 
expresa restando debajo del bien en el activo, por eso se llama también cuenta 
complementaria de activo.
21
Previsiones (volver índice)
Las previsiones se utilizan para registrar un riesgo incierto que sabemos que en algún 
momento se podría llegar a producir, por ej: faltantes de caja, fallas de stock, incobrables, 
etc.
FALTANTES DE CAJA (cuenta de gasto) 500
A PREVISIÓN FALTANTES DE CAJA (cta de pasivo) 500
La cuenta Previsión faltantes de caja, como cualquier otra previsión es una cuenta de
Pasivo.
100
Y cuando se produce realmente el faltante se hace el siguiente asiento:
PREVISIÓN FALTANTES DE CAJA 100 
A CAJA
Las previsiones son una obligación incierta y por lo tanto van a Pasivo.
Mayo de 2019, Prof. Cdor. José Luis Bellido
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Provisiones (volver índice)
Se parece en el nombre con la Previsión, la diferencia es que la Provisión es para prever
algo cierto, algo que deberemos pagar en una fecha determinada. Por ejemplo:
DEBE HABER
3.500IMPUESTO A LAS GANANCIAS (cta de gasto)
A PROVISION IMPUESTO A LAS GANANCIAS (pasivo) 3.500
El importe del impuesto es cierto y surge del cálculo que se hace en el Estado de 
Resultados, es el 30% de las utilidades determinadas.
Y se va a pagar en un futuro cierto, generalmente las empresas pagan su impuesto en abril 
de cada año.
Se pueden hacer provisiones sobre el monto de un juicio que debemos pagar, etc.
En definitiva es una obligación cierta y como las Previsiones deberán figurar en el pasivo.
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Todos los cálculos se hacen sobre la base de los 100.000 de sueldos.
Las cargas sociales y los sueldos son cuentas de gastos, todo el resto de las cuentas son de 
pasivo porque son a pagar.
Los aportes del empleado son retenidos por la empresa para depositarlos después en la AFIP.
Devengamiento de Sueldos y Jornales (volver índice)
SUELDOS Y JORNALES (es por el total de los sueldos) 100.000
A JUBILACIONES A PAGAR (aporte del empleado 14%) 14.000
A OBRA SOCIAL A PAGAR (aporte del empleado 3%) 3.000
A CUOTA SINDICAL A PAGAR (la paga sólo el empleado 1,5%) 1.500
A SUELDOS Y JORNALES A PAGAR (los 100.000 - 18.500) 81.500
CARGAS SOCIALES (el 20% + 6% + 3% s/el sueldo total) 29.000
A JUBILACIONES A PAGAR (por la parte patronal 20%) 20.000
A OBRA SOCIAL A PAGAR (por la parte patronal 6%) 6.000
A ART A PAGAR (la paga sólo el empleador 3%) 3.000
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Conciliación bancaria (volver índice)
Conciliar es encontrar las diferencias entre la cuenta bancaria contable con respecto a lo
que tiene registrado el banco en su contabilidad. 
Hay varios tipos de ajustes:
- Gastos que me ha cobrado el banco que yo no tengo registradoen mi cuenta contable.
En este caso vemos cuanto es el gasto y ajustamos “restando” del saldo contable.
- Pueden haber ingresos en la cuenta del banco producto de un depósito que me hizo un 
cliente y que yo no tengo registrado en mi contabilidad, entonces lo que tengo que 
hacer es “sumar” ese monto al saldo contable.
- Pueden haber pagos que yo tengo registrado en la cuenta contable que el banco todavía
no ha pagado, si quiero llegar a conciliar es decir que las dos cuentas den iguales debo 
“sumar” a mi saldo contable ese importe. Esta es la parte que a veces presenta 
dificultados de entender, por qué tengo que sumarlo si antes lo resté?, es porque 
estamos marcando las diferencias y para que los saldos coincidan debemos ajustar los 
movimientos que hay en uno y otro lado. Si el banco no lo tiene registrado para conciliar 
debo entonces sumar al saldo contable lo que no registró el banco.
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Conciliación bancaria
(mayor del banco en la contabilidad de la empresa XX)
BANCO NACION
DEBE HABER
(volver índice)
(mayor de la empresa en la contabilidad del banco)
EMPRESA XX
DEBE HABER
CONCILIACION BANCARIA (a partir de nuestro saldo contable)
SALDO SEGÚN CONTABILIDAD
MENOS: (debitos en el banco que no hemos registrado en la conta nuestra) 
COMISIONES EN EL BANCO NO REGISTRADAS
GASTOS DEBITADOS POR EL BCNO NO REGISTRADAS 
INTERESES DEBITADOS EN EL BANCO NO REGISTRADOS 
GASTOS DE CHEQUERA NO REGISTRADOS
IMPUESTOS DEBITADOS POR EL BANCO NO REGISTRADOS
MAS: (cheques entregados y que no ha pagado el banco todavia)
PAGO CHEQUE 2
MAS: (cobranzas recibidas por el banco que no hemos registrado)
COBRANZA DE MM
SALDO CONTABLE AJUSTADO 
SALDO SEGÚN BANCO NACION 
DIFERENCIA
300
- 100
- 50
800
700
1.650
1.650
-
DEPOSITO 1 1.000
COBRANZA DE JJ 500 PAGO C CHEQUE 1 400
PAGO C CHEQUE 2 800
SUMAS 1.500 1.200
SALDO 300
PAGO C CHEQUE 1 400
COMISION BANC 100
INTERESES 50
DEPOSITO 1 1.000
COBRANZA DE JJ 500
COBRANZA DE MM 700
SUMAS 550 2.200
SALDO 1.650
26
Notas de débito y crédito (volver índice)
Hacer una nota de débito significa que le estoy cargando un gasto a un cliente o a un
proveedor.
Por el contrario, una nota de crédito significa que le estoy haciendo un descuento o 
bonificando algo a un cliente o un proveedor.
Supongamos que queremos hacerle una Nota de débito por intereses a un cliente por 
haber pagado fuera de término:
Deudores varios (la cta del cliente) 1.000
a Intereses ganados 1.000
O bonificarle con un descuento por pronto pago, hacemos una Nota de crédito:
Descuentos otorgados 3.000
a Deudores varios (la cta del cliente) 3.000
Mayo de 2019, Prof. Cdor. José Luis Bellido
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Depósito y retiro bancario (volver índice)
En el banco tenemos nuestros fondos y cuando los depositamos hacemos el siguiente 
asiento:
BANCO SANTANDER CTA CTE 
A CAJA
DEBE HABER
1.000
1.000
Y cuando retiramos fondos hacemos el siguiente asiento:
1.000CAJA
A BANCO SANTANDER CTA CTE 1.000
Estas cuentas son del Activo, representan un bien o un derecho.
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Descuento de documentos (volver índice)
Descontar un documento, factura o cheque que tenemos en cartera, significa entregarlos
en una institución financiera para que nos anticipen los fondos por lo cual nos va a cobrar
un interés. (10%)
Inmediatamente se entrega el documento que teníamos a cobrar, se hace un asiento de 
orden, es un asiento que sirve para recordarnos que hay un documento que hemos 
entregado al banco y que deberá pagar el cliente (firmante del documento).
DOCUMENTO DESCONTADO DE JJJ 1.000
A BANCO SANTANDER DOC DESC DE JJJ 1.000
Estas dos cuentas de orden no integran ni el Estado de Resultados ni el Estado patrimonial.
CAJA 900
INTERESES PERDIDOS 100
A DOCUMENTOS A COBRAR DE JJJ 1.000
29
Gastos diferidos (volver índice)
Alguna veces es necesario que un gasto que se realiza en un año distribuirlo en varios, 
para esto se utiliza el método de diferir los gastos.
Supongamos que hemos gastado una suma muy importante para posicionar la marca de la 
empresa y no queremos cargar solamente este año con este gasto extraordinario, por lo 
tanto lo queremos repartir en 3 años.
Gastos de publicidad (marca): $ 1.200.000 (ya fué registrado y mayorizado)
División del gasto en 3 años: $ 1.200.000 / 3 años = $ 400.000 por año.
Se hace el siguiente asiento:
1.200.000
400.000
GASTOS DIFERIDOS PUBLICIDAD (ac n/cte) 1.200.000
A GASTOS DE PUBLICIDAD (cierre de la cta de gasto)
y cada año hacemos el asiento para cargar el gasto en cada año:
AMORTIZACION GTOS DIF. PUBLICIDAD 400.000
A AMORTIZACION ACUMULADA GTOS DIF.
Esta última cuenta va restando de Gastos diferidos en el activo.
30
Consejos contables 2 (volver índice)
- Cuando se confecciona el Estado de Resultados se determina el Impuesto a las 
Ganancias que consiste en un 30 % sobre los Resultados antes de impuesto (Resultado 
Bruto - Costos fijos o indirectos).
- Una vez deducido el impuesto de los Resultados antes de impuesto, se obtiene el
Resultado después de impuesto.
- Inmediatamente se realiza el asiento de Provisión impuesto a las ganancias, cuenta esta 
que va al pasivo en el Estado Patrimonial .
- Una vez que tenemos lo anterior confeccionamos el asiento de cierre de las cuentas de 
resultado, es decir si tienen saldo deudor se ponen al haber en el asiento, y si tienen 
saldo acreedor se ponen al debe en el asiento, la diferencia lógicamente es la cuenta de 
Resultados después de impuestos. En este momento se está creando la cuenta contable 
de Resultados.
- Esta cuenta como la de impuesto tienen que tener su mayor correspondiente.
Mayo de 2019, Prof. Cdor. José Luis Bellido 31
Cuadro de sumas y saldos (volver índice)
En el cuadro de Sumas y Saldos se muestran como su nombre lo indica la suma del debe 
y la suma del haber de cada cuenta como también su saldo que tiene cada mayor 
respectivamente.
DOC A PAGAR CAJA
DEBE HABER DEBE HABER
80.000
Sumas 80.000
70.000 100.000 80,000
20.000
90.000 100.000 80.000
Saldo 10.000 20.000
( Continúa en la hoja siguiente )
32
Cuadro de sumas y
saldos (volver índice)
Todas las cuentas, las patrimoniales y las 
de resultados, deben integrar el cuadro 
de Sumas y Saldos.
Los totales de las Sumas como los 
totales de los Saldos deben dar iguales. 
Es la forma de controlar que todo está 
bien registrado.
De aquí surgen los saldos de la cuentas
que integran el Estado de Resultados y
el Estado Patrimonial.
33
 DETALLE CUENTAS DEBE HABER DEBE HABER
 ALQUILERES 10.000 10.000
 AMORT.ACU.RODADOS 20.000 20.000
 AMORTIZACION RODADO 20.000 20.000
 BANCO SANTANDER 40.000 20.000 20.000
 CAJA 100.000 80.000 20.000
 CAPITAL SOCIAL 610.000 610.000
 COSTO DE VENTA 200.000 200.000
 DOCUMENTOS A 
 COBRAR 
 DOCUMENTOS A PAGAR 80.000 90.000 10.000
 ENERGIA 10.000 10.000
 INTERESES 15.000 15.000
 MERCADERIA 500.000 200.000 300.000
 PREST. LARGO PLAZO 100.000 100.000
 PUBLICIDAD 10.000 10.000
 RODADOS 100.000 100.000
 SEGUROS 5.000 5.000
 SUELDOS Y JORNALES 30.000 30.000
 VENTAS 500.000 500.000
 TOTALES 1.620.000 1.620.000 1.240.000 1.240.000
SUMAS SALDOS
500.000 500.000
Gastos: ejemplos (volver índice)
Administración Comercialización Financieros
Sueldos de administ. 
Cargas sociales adm. 
Comunicaciones 
Fletes
Alquileres 
Amortizaciones 
Combustible 
Seguros
Sueldos de comerc. 
Cargas sociales com. 
Comisiones 
Combustible
Gtos representación 
Publicidad
Gastos bancarios 
Intereses de préstamos 
Comisiones bancarias 
Gasto de chequera
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Estas son algunas de las cuentas, no son todas. Se detallan a modo de ejemplo.
Cuadro de gastos (volver índice)
Se clasifican los gastos que ya fueron identificados en el cuadro de Sumas y Saldos y los 
distribuimos de la siguiente manera para ponerlos agrupados en el Estado de Resultados.
DETALLE
COSTOS DE
VENTAS
GTOS
ADMINISTRACION
GASTOS
COMERCIALIZACION
GASTOS
FINANCIEROS
Alquileres10.000
Sueldos y Jorn. Adm. 30.000
Cargas sociales Adm
Seguros 5.000
Intereses 15.000
Gastos bancarios
Comisiones
Publicidad 10.000
Amortizaciones 20.000
Costo de ventas 200.000
Energía 10.000
TOTALES 200.000 75,000 10.000 15.000
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Estado de Resultados (volver índice)
Ventas 500.000
Menos: Costo de ventas 200.000
Utilidad bruta 300.000
Gastos de administración 75.000
Gastos de comercialización 10.000
Gastos financieros 15.000
Total Costos fijos o indirectos 100.000
Resultados a/impuestos 200.000
Impuesto a las ganancias (30%) 60.000
Resultados d/impuestos 140.000
Es la diferencia entre las ventas y el 
costo.
También se le puede llamar Margen de
contribución.
Es la suma de los conceptos anteriores
Es la resta entre el M de contribución y 
el total de los Costos fijos
Resulta de restar el impuesto a los Res.
antes de impuesto
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(*) En este momento se crea la cuenta de Resultados.
(**) No olvidarse de cerrar también la cuenta de Imp a las ganancias
El asiento se hace con las cuentas de gastos e ingresos, con los saldos que tienen en el Cuadro 
de Sumas y Saldos.
Asiento de cierre (volver índice)
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VENTAS 500.000
A COSTO DE VENTA 200.000
A SUELDOS ADMINISTRACION 30.000
A AMORTIZACIONES 20.000
A SEGUROS 5.000
A INTERESES 15.000
A ALQUILERES 10.000
A ENERGÍA 10.000
A PUBLICIDAD 10.000
A IMPUESTO A LAS GANANCIAS 60.000
 A RESULTADOS D/IMPUESTOS (*) 140.000
Constitución de reservas (volver índice)
- Una reserva en separar parte de las utilidades del ejercicio y dejarlas en el 
patrimonio para un uso especial.
- Existe la Reserva Legal, que es exigida por la ley que consiste en separar el 5% de 
las utilidades hasta completar el 20% del capital social. Es una reserva para 
posibles quebrantos futuros.
- Existen otras como la Reservas Facultativas que, como su nombre lo indica 
es facultad de la empresa de crearlas.
RESULTADO DEL EJERCICIO (140.000 x 5%)
A RESERVA LEGAL 
DEBE HABER
7.000
7.000
RESULTADO DEL EJERCICIO (140.000x 15%) 21.000
A RESERVA FACULTATIVA P MAQUINARIAS 21.000
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Distribución de utilidades (volver índice)
Una vez que tenemos determinados los resultados del ejercicio, la 
Asamblea decide que hacer con ellos:
a) Puede distribuir efectivo entre los socios (con limitaciones)
b) Puede guardar parte en Reservas
c) Puede capitalizarlos
d) Puede dejarlos como Resultados no asignados hasta que decida que 
hacer con ellos.
14.000
RESULTADOS DEL EJERCICIO 14.000
A CAJA (10% x 140.000 result.)
Este asiento es un ejemplo de distribución del 10% en efectivo.
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Estado 
patrimonial
(volver índice)
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ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 40.000 Doc a pagar p/compras 10.000
Doc a cobrar p/ventas 500.000 AFIP a pagar 0
Otras cuentas p/cobrar 0 Previsiones 0
Mercaderías 300.000 Provisiones 60.000
TOTAL ACTIVo CTE 840.000 TOTAL PASIVO CTE 70.000
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
Rodados 80.000 Prest. a largo plazo 100.000
 valor origen: 100.000
 menos: amortiz acululada 20.000 TOTAL PASIVO NO CTE 100.000
TOTAL ACT NO CTE 80.000
PATRIMONIO NETO 750.000
Capital social 610.000
Resultados del ejercicio 140.000
Reservas 0
TOTAL ACTIVO 920.000 TOTAL PASIVO + PAT NETO 920.000
TOTAL PASIVO 170.000
Fuentes y Usos (volver índice)
Las Fuentes y Usos son movimientos que modifican la Caja.
Una Fuente son aquellos movimientos que generan ingreso de fondos.
Ej.: vender mercadería al contado. Significa que sale mercadería y entra efectivo.
Se puede decir que todo disminución de activos son fuentes y todo aumento de pasivo son 
fuentes, los resultados del ejercicio son fuentes.
Las amortizaciones siempre son una Fuente.
Son Usos aquellos movimientos que generan salida de fondos.
Ej.: comprar una máquina que se paga al contado. Entra la máquina y sale efectivo.
Se puede decir entonces que todo aumento de activo es un uso, y toda disminución de 
pasivos es un uso.
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Fuentes y Usos (cont) (volver índice)
FUENTES
(CAJA AUMENTA CUANDO…)
CAJA +
ACTIVO -
PASIVO +
PAT NETO +
USOS
(CAJA DISMINUYE CUANDO…)
CAJA
ACTIVO
-
+
PASIVO -
PAT NETO -
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Fuentes y Usos (cont) (volver índice)
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GIRO A LA IZQUIERDA
EJEMPLO DE ASIENTO EJEMPLO DE ASIENTO
CAJA 1.000 CAJA 10.000 
 A MAQUINARIAS 1.000 A PRESTAMOS 10.000 
PASIVO
ACTIVO
PAT NETO
FUENTES
FUE
NTE
S
GIRO A LA DERECHA
EJEMPLO DE ASIENTO EJEMPLO DE ASIENTO
MAQUINARIA 20.000 PRESTAMOS 10.000 
 A CAJA 20.000 A CAJA 10.000 
PASIVO
ACTIVO
PAT NETO
USOS
USOS
Ratios e Indicadores (volver índice)
Un indicador o ratio es una relación que se hace comparando dos cantidades, dos datos 
que nos ofrece la contabilidad, que no va a servir para interpretar mejor lo que estamos 
viendo en un Estado de situación Patrimonial o Estado de Resultado de una empresa.
Hay análisis verticales y horizontales.
- El primero se hace solamente con los datos de un balance en particular.
- El segundo se hace comparando datos históricos de dos o más balances.
Se pueden clasificar en:
- Patrimoniales
- Indice de Liquidez: Activo cte / Pasivo cte
- Capital de trabajo: Activo cte – Pasivo cte
- Indice de Endeudamiento: Pasivo / Activo ó Pasivo / Pat. Neto
- % de cuentas a cobrar: Ctas x cobrar / Ventas+IVA (multiplicando x 365=días de cobranza)
- % de cuentas a pagar: Ctas x pagar / Compras+IVA (idem para días de pago)
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Ratios e Indicadores (cont) (volver índice)
- Indicadores de resultados:
- Rentabilidad sobre ventas: Res ejercicio d. imp / ventas
- Rentabilidad del capital propio: Res. Ejercicio d. imp / Pat Neto (del comienzo del 
ejercicio)
- Retribución del capital ajeno: Intereses / Pasivo total
- Retribución del activo: EBIT / Total activo
- Margen de contribución: ventas - costo variables
- Coeficiente de contribución: margen de contribución / ventas
- EBIT: resultados antes de abonar los impuestos y los intereses
- El EBIT se puede calcular así: Result d/imp + impuestos + intereses
- Es la capacidad que tiene el Activo de generar recursos
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Ratios e Indicadores (cont) (volver índice)
- Indicadores de resultados:
- Ventaja financiera (leverage) Retribución del activo/ Rent. Cap. Propio
- Punto de equilibrio económico: Gastos fijos / Coeficiente de contribución
- Punto de equilibrio flujo de efectivo: (Gtos fijos - Amort) / Coef. de contrib.
- Indicadores de rotación:
- Rotación del activo: Total activo / Ventas
- Rotación del costo de venta: Costo de ventas / ventas
Nota: estos son algunos de los indicadores más representativos, existen otros que 
sirven para completar una análisis más completo, tanto de la realidad económica como 
de la realidad financiera de la empresa.
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Comprobantes contables (volver índice)
Toda registración debe de estar respaldada por su comprobante respectivo:
- Facturas emitidas y facturas recibidas
- Recibos emitidos y recibos recibidos
- Notas de débito recibidas y entregadas
- Notas de crédito recibidas y entregadas
- Cheques a fecha y CPD (cheques pos datados), recibidos y entregados
- Documentos a cobrar / pagar
- Remitos recibidos y entregados
- Extracto bancario
- Bonos de sueldos
- F931
- etc.
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Proceso contable (volver índice)
Resumen periódico o diario de todos los movi-
mientos x partida doble x fecha
Mayorización= detalle por cuenta de c/u de
sus movimientos, sus sumas y sus saldos
Cuadro de Sumas y Saldos= resumen x cta 
de sus sumas y saldos, solamente.
Cuadro de Flujo de efectivo
Plan de Cuentas
Hechos económi-
cos=comprobantesy sus fechas, y 
otros registros
Estado de Resultados= determinación de
los resultados del ejercicio y del impuesto
a las ganancias
Estado Patrimonial= clasificación de las 
cuentas en activo, pasivo y patrimonio 
neto.
Cálculo de amor-
tizaciones, previsio-
nes y provisiones.
Registración
Cuadro de Bienes de uso=altas, bajas y 
amortizaciones, amortiz. acumladas
Cuadro de Gastos= clasificación de las 
cuentas de gastos y costos
Cuadro de Evolución del patrimonio neto
Base de datos
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Bibliografía
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Libros:
Fewler Newton, contabilidad básica
Fewler Newton, contabilidad avanzada
Dumrauf, finanzas corporativas
Biondi, análisis de balances
Blog: contabilidad.bellido.com.ar
Resoluciones técnicas CPCE, FACPCE
(volver índice)
	Tutorial básico de Contabilidad - Introducción
	Indice ( hoja 1)
	Indice ( hoja 2)
	Proceso contable
	Tipos de cuentas
	Plan de cuentas
	Consejos contables 1
	ACTIVO= PASIVO+ PATRIMONIO NETO + - RESULT EJERCICIO
	Registración y Mayorización
	Asiento de apertura
	Medios de pago
	Imágenes de medios de pago
	Asiento de compras con IVA
	Asiento de gastos con IVA
	Asiento de ventas con IVA
	Asiento de costo de ventas
	Valuación de inventarios
	Recordatorio contable
	Ficha de stock (volver índice)
	Devengamiento de gastos
	Amortizaciones y Amort. Acumulada (volver índice)
	Previsiones
	Provisiones
	Devengamiento de Sueldos y Jornales (volver índice)
	Conciliación bancaria
	Conciliación bancaria
	Notas de débito y crédito
	Depósito y retiro bancario
	Descuento de documentos
	Gastos diferidos
	Consejos contables 2
	Cuadro de sumas y saldos
	Cuadro de sumas y
	Gastos: ejemplos
	Cuadro de gastos
	Estado de Resultados
	Asiento de cierre
	Constitución de reservas
	Distribución de utilidades
	Estado patrimonial
	Fuentes y Usos
	Fuentes y Usos (cont)
	Fuentes y Usos (cont)
	Ratios e Indicadores
	Ratios e Indicadores (cont)
	Ratios e Indicadores (cont)
	Comprobantes contables
	Proceso contable
	Bibliografía