17 - Auditoria Forense como apoyo de la Auditoria Interna

Vista previa del material en texto

Auditoría Forense 
como soporte de
Auditoría Interna
Cra. Leticia Otero
Setiembre, 2009
Etimológicamente, la palabra 
AUDITORAUDITOR significa "oidor" o “persona 
que oye".
Historia de la Auditoría
Resultaba muy apropiado en la época 
durante la cual los registros de los 
grandes propietarios o incluso de la 
contabilidad gubernamental eran 
aprobados solamente después de la 
lectura pública en la cual las cuentas 
eran leídas en voz alta.
Los bancos fueron los principales 
usuarios externos de los informes 
financieros. 
La auditoría como profesión 
fue reconocida por primera 
vez bajo la Ley Británica de 
Sociedades Anónimas de 
1862. 
Se consideraba que…
“que los objetivos primordiales de 
la auditoría eran la detección y 
prevención de errores y fraude”.
Historia de la Auditoría
Ayer…
El cerciorarse de la 
condición financiera 
actual y de las 
ganancias de una 
institución, 
pasó a ser el nuevo 
objetivo de la auditoría, 
mientras que la 
detección y 
prevención de fraude, 
se convirtió en un 
objetivo menor.
Historia de la Auditoría
Hoy…
Historia de la Auditoría
Una de las personas 
más buscadas en 
toda la historia del 
crimen organizado
No fue capturado por Elliot 
Ness, pudo ser encarcelado 
gracias a un Contador …
Al Al 
CaponeCapone
Sin embargo…
A partir de la década de los 60s 
en Estados Unidos la detección 
de fraudes asumió un papel más 
importante en el proceso de 
auditoría. 
Se entendía que las auditorías 
para descubrir fraudes serían 
muy costosas, por estos 
motivos, en aquel entonces, el 
control interno fue reconocido 
como la técnica más apropiada.
Historia de la Auditoría
Historia de la Auditoría
En los años 90 surgió
el gran Boom de la 
Auditoría Forense y se 
dio el gran salto a la 
globalización de la 
disciplina.
Dentro de esta evolución la 
auditoría se ha especializado 
para ofrecer nuevos modelos 
de auditorías, entre estos 
encontramos la Forense que 
surge como un nuevo apoyo 
técnico a la auditoría financiera 
e interna, debido al incremento 
de la corrupción tanto en el 
sector público como privado. 
Fraude financiero
Fraude Financiero
El Glosario de Términos de las Normas Internacionales de 
Auditoría (NIA) define al fraude de la siguiente manera:
“El término fraude se refiere a un acto 
intencional realizado por uno o más 
individuos dentro de la administración, 
ya sea pública o privada, siendo 
empleados, o terceras partes, el cual da 
como resultado una representación 
errónea de los estados financieros.”
Alteración de registros.
Apropiación indebida de efectivo o 
activos de la empresa.
Apropiación indebida de las 
recaudaciones de la empresa mediante 
el retraso en el depósito y 
contabilización de las mismas 
(denominado: jineteo).
Castigo financiero de préstamos 
vinculados a la alta gerencia.
Defraudación tributaria.
Inclusión de transacciones 
inexistentes (falsas)
Lavado de dinero y activos.
Obtener ilegales beneficios económicos 
a través del cometimiento de delitos 
informáticos.
Ocultamiento de activos, pasivos, 
ingresos, gastos.
Ocultamiento de un faltante de efectivo 
mediante la sobrevaloración del efectivo 
en bancos aprovechando los períodos de 
transferencias entre cuentas 
Omisión de transacciones existentes.
Pérdidas o ganancias ficticias.
Sobre o sub valoración de cuentas.
Sobre valoración de acciones en el 
mercado.
Fraude Financiero
Fraude Financiero
El Instituto Americano de Contadores Públicos, define alguna de las 
condiciones o acciones que involucran riesgos, por lo cual se debe 
estar atento en casos de encontrarse con:
Gran dominio del administrador principal
Deterioro en las utilidades
Condiciones en los negocios que pueden crear presiones poco usuales
Compleja estructura organizacional
Cambios constantes en los auditores externos y asesores legales
Pocos conocimientos en materia de control interno y debilidad del mismo en 
algunas áreas
Transacciones importantes y poco usuales, particularmente al cierre del ejercicio, 
con efectos materiales en las utilidades
Dificultad en la obtención de evidencia de auditoría
Auditoría Interna y Fraude
“La Auditoría Interna es una actividad 
independiente y objetiva de aseguramiento y 
consulta, concebida para agregar valor y 
mejorar las operaciones de una organización.
Ayuda a una organización a cumplir sus 
objetivos aportando un enfoque sistemático y 
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia 
de los procesos de gestión de riesgos, control y 
gobierno.”
El auditor interno al realizar sus labores de 
aseguramiento (evaluación de un proceso o 
sistema) o de consulta (asesoría) puede 
encontrar indicadores o casos de fraude 
financiero.
Auditoría Interna y Fraude
El auditor interno respecto del fraude (posible o 
existente) en la organización, debe: 
Poseer los conocimientos y habilidades suficientes que le 
permitan identificar los indicadores de que un fraude pudiera 
haberse cometido; es decir, reconocer los indicios de fraude 
existente (presente).
Permanecer siempre alerta ante cualquier circunstancia 
(oportunidad) que pudiera facilitar y permitir el cometimiento de 
fraude; es decir, reconocer los fraudes potenciales que podrían 
presentarse en la empresa (futuro). 
Evaluar los indicadores que señalen la posibilidad de que un 
fraude pudo haberse perpetrado a fin de comunicar a los 
directivos los casos en que el auditor ha concluido:
- Que hay suficientes indicios del cometimiento de un fraude; y,
- Que, por lo tanto, amerita el inicio de una investigación 
(auditoría forense).
Auditoría Interna y Fraude
El Auditor Interno tiene un 
perfil que pareciera ser que 
se acerca al del auditor 
forense, dado que parte de 
la función del primero, es 
detectar los potenciales 
problemas e implementar 
mejoras para asegurar el 
cumplimiento de los 
objetivos de las 
organizaciones de forma 
eficaz. 
Auditoría Forense
Fraude Financiero
La Auditoría Forense, se 
convierte en una herramienta 
eficaz para la investigación 
cuando se comete un delito, 
pero también sirve de control y 
prevención
InformeAuditoríaForense
Auditoría Forense
Se ha retomado la auditoría forense, como una actividad que facilita 
desenmascarar especialmente a los delincuentes de cuello blanco 
que forman parte de la alta directiva de las organizaciones y que 
con sus actuaciones no garantizan transparencia ni confiabilidad
para preservar el interés público
Consiste en el mal uso de un 
cargo o función con fines no 
oficiales y se manifiesta de las 
siguientes formas: el soborno, la 
extorsión, el tráfico de influencia, 
el fraude, el pago de dinero a los 
funcionarios del gobierno para 
acelerar o demorar trámites o 
investigaciones, y el desfalco, 
entre otros. 
Corrupción
Argentina 81%
Perú 71%
Panamá 65%
Venezuela 65%
Chile 59%
Bolivia 43%
UruguayUruguay 31%31%
Brasil no se realizó
Sondeo de Transparencia Internacional
Corrupción en
“La ausencia de 
contabilidades 
eficientes permitió a 
las empresas teñir sus 
balances para 
aparentar un valor que 
no tenían, y provocar 
así robos y fraudes”.
Lo que en 
nuestra 
profesión 
solemos llamar 
“maquillar”
Joseph Stiglitz 
Auditoría Forense
La Administración Pública en 
América Latina parecería ser que 
carece en general de una adecuada 
información contable que permita la 
evaluación y toma de decisiones 
oportunas, esto ha posibilitado la 
presencia del flagelo de la 
corrupción en parte de los 
gobiernos de esta región, lo cual 
amenaza su desarrollo económico.
La auditoría forense 
como un nuevo proceso 
de control contra la 
corrupción, también es 
aplicable en el sector 
Gubernamental 
investigando casos de 
fraudes u otros delitos 
para aportar evidencias 
legales, en caso de ser 
necesario. 
Auditoría Forense
Auditoría Forense
¿¿QuQuéé significa el tsignifica el téérmino forense?rmino forense?
El término forense corresponde al latín 
forensis, que significa público,y 
complementando su significado 
podemos remitirnos a su origen forum 
del latín que significa foro, plaza 
pública
Lo forense se vincula con lo relativo al derecho y 
la aplicación de la ley, en la medida que se busca 
que un profesional idóneo asista al juez en 
asuntos legales que le competan y para ello 
aporte pruebas de carácter público para 
representar en un juzgado o Corte Superior.
??
Auditoría Forense
DefiniciDefinicióón n 
“Es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestiguar 
sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y 
privadas”. 
“La Auditoria forense es el uso de técnicas de investigación 
criminalística, integradas con la contabilidad, conocimientos 
jurídico-procesales, y con habilidades en finanzas y de negocio, 
para manifestar información y opiniones, como pruebas en los 
tribunales. El análisis resultante además de poder usarse en los 
tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas 
índoles, sin llegar a sede jurisdiccional.”
“La Auditoría Forense en la actualidad es reconocida 
internacionalmente como un conjunto de técnicas efectivas 
para la prevención e identificación de actos irregulares de 
delitos, fraude y corrupción.”
La auditoría forense
descansa en la experiencia de 
expertos que trabajan con 
evidencia delicada, con abogados, 
con agencias estatales y el 
sistema legal. 
Su trabajo está dirigido para 
ambientes legales o cuasi 
jurídicos. 
Auditoría Forense
Auditoría Forense
Auditoría Forense Preventiva
Orientada a proporcionar 
aseguramiento (evaluación) o 
asesoría a las organizaciones 
respecto de su capacidad para 
disuadir, prevenir (evitar), detectar y 
reaccionar ante fraudes financieros, 
puede incluir trabajos de consultoría 
para implementar: programas y 
controles anti fraude; esquemas de 
alerta temprana de irregularidades; 
sistemas de administración de 
denuncias. Este enfoque es 
proactivo por cuanto implica tomar 
acciones y decisiones en el presente 
para evitar fraudes en el futuro. 
Auditoría Forense Detectiva
Orientada a identificar la existencia de 
fraudes financieros mediante la investigación 
profunda de los mismos llegando a 
establecer entre otros aspectos los 
siguientes: cuantía del fraude; efectos 
directos e indirectos; posible tipificación 
(según normativa penal aplicable); presuntos 
autores, cómplices y encubridores; en 
muchas ocasiones los resultados de un 
trabajo de auditoría forense detectiva son 
puestos a consideración de la justicia que se 
encargará de analizar, juzgar y dictar la 
sentencia respectiva. Este enfoque es 
reactivo por cuanto implica tomar acciones y 
decisiones en el presente respecto de 
fraudes sucedidos en el pasado. 
Auditoría Forense
La auditoría forense es el 
otro lado de la moneda de 
la labor del auditor 
tradicional, en procura de 
prevenir y estudiar hechos 
de corrupción
La auditoría forense es, en términos de 
la práctica contable, se ve como la 
ciencia que permite reunir y presentar 
información financiera, contable, legal, 
administrativa e impositiva, para que sea 
aceptada, en caso de ser necesario por 
una corte o un juez en contra de los 
perpetradores de un crimen económico.
Auditoría Forense
Objetivos Objetivos 
Luchar contra la corrupción y el fraude. 
Evitar la impunidad
Evaluar las medidas tomadas para prevenir y predecir situaciones 
indeseables
Disuadir las prácticas deshonestas
Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas
Aporte, en los procesos administrativos, tanto externos como internos
Evaluación de los procesos de prevención de fraudes y actos ilícitos, que 
dañen la propiedad del estado o de entes privados, con la finalidad de velar 
por el interés público
Investigar todos aquellos hechos que se le encomienden como sospechosos 
de actos delictivos
Auditoría Forense
Habilidades de comunicación y persuasión
Habilidad de comunicar en las condiciones de ley
Habilidades de mediación y negociación
Habilidades analíticas
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones
Experiencia en el campo de la auditoría
El Auditor El Auditor 
Forense Forense 
debedebe……
Ser perspicaz
Buen “psicólogo”
Una mentalidad investigadora
Mucha auto motivación
Trabajo bajo presión
Mente creativa
Auditoría Forense
Experto o sujeto investigador, capaz de realizar 
peritajes a hechos acontecidos y de realizar auditorías que 
permitan anticipar la comisión de delitos o fraudes
Un profesional imparcial, asignado al proceso como una 
persona que no reviste el carácter de parte involucrada, 
resguardando principalmente su independencia
Conocimiento del negocio
Adoptar una mente estratégica a fin de cumplir con una 
función investigadora de la gestión empresarial.
Conocimiento de tecnologías de información.
Efectuar su trabajo siguiendo las directrices del Informe 
COSO a fin de hacer más controlable el riesgo
YY ademademááss…
El Auditor Forense debe desarrollar dos capacidades, para 
llevar a cabo su trabajo con éxito. 
Auditoría Forense
Una de ellas es la habilidad de 
investigar pequeños detalles sin 
perder de vista el gran entorno…
…o dicho en otras palabras, el auditor 
forense "debe percatarse de las 
hojas (ya no decimos el árbol) sin 
perder de vista el bosque". 
Y la segunda que le permite ver 
desde las circunstancias 
relativamente fáciles de detectar, 
como un simple robo…
…hasta situaciones de suma 
complejidad, como la manipulación de 
estados financieros y los delitos de 
"cuello blanco".
Auditoría Forense
Auditoría Forense
no es recurrente y sólo se lleva acabo cuando hay suficiente afirmación 
de la existencia de fraude.
es conducida para resolver alegaciones específicas.
el objetivo del examen del fraude es determinar si ha ocurrido o está
ocurriendo un fraude u otro delito económico, y relacionar y/o determinar 
quiénes son los responsables.
usa técnicas de examen de fraudes, basadas en documentación, 
revisión de datos públicos y entrevistas.
requiere que los examinadores de fraude implementen un enfoque de 
pruebas para lograr la resolución de un fraude, tratando de establecer 
suficiente evidencia para confirmar o descartar la alegación de un fraude.
CaracterCaracteríísticas sticas 
Auditoría Forense
Campo de acciCampo de accióónn
La cuantificación de pérdida financiera: Aportando las pruebas 
necesarias para ser utilizadas en los tribunales en cada caso.
Disputas entre accionistas o compañeros
Incumplimientos de contratos
Demandas de lesiones Personales, de Seguros
Irregularidades e infracciones
Auditoría Forense
Campo de acciCampo de accióón (Cont..)n (Cont..)
Investigación financiera: Determinando los móviles, los culpables y 
aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:
- Fraude
- Falsificación
- Lavado de Dinero
La práctica profesional: Investigando y determinado por ejemplo:
Negligencia Profesional relacionada con:
- Auditoría
- Contabilidad
- Ética
Auditoría Forense
La profesión del Contador PContador Púúblicoblico reconoce
nuevos desafíos, que le impone la sociedad, la
prevención del Fraude y la Corrupción. 
Los hechos
demuestran que existe un porcentaje significativo
de negocios fraudulentos, que aprovechan
las condiciones imperantes para cerrar contratos y
hacer negocios.
Algunos comentariosAlgunos comentarios……
La auditoría forense es una alternativa para 
combatir la corrupción, dado que permite 
que un profesional desarrolle un trabajo 
riguroso con los objetivos principales de 
prevención y la emisión,
ante la materialización del riesgo, de 
conceptos u opiniones de valor técnico, que 
le permiten a la justicia actuar con mayor 
certeza, especialmente en lo relativo a la 
vigilancia de la gestión de la empresa y de 
las organizaciones en general.
Auditoría Forense
El mundo avanza aceleradamente en 
conocimientos
y desarrollo de aplicaciones 
tecnológicas,
sin embargo, el hombre aún no se 
convence queaplicando reglas éticas podrían existir 
avances espectaculares
para todos los miembros de la 
sociedad.
Es así, como nace la necesidad de la 
“Lucha
contra la corrupción”.
Auditoría Forense
Puede ser la Auditoría Forense 
como un nuevo proceso de 
fiscalización, control e 
investigación contra la corrupción 
en el sector gubernamental???
La corrupción podría ser 
una de las principales 
causas del deterioro del 
Patrimonio Público. 
La auditoría forense es una 
herramienta para 
combatirla. 
Auditoría Forense
Auditoría Forense
Recordemos a nuestro Recordemos a nuestro 
amigoamigo……
Si la Auditoría Forense, es 
una herramienta útil para 
prevenir o detectar el fraude, 
o combatir la corrupción…
podríamos aprovecharla
Por último….
“Esta generación se va 
a arrepentir, 
no tanto de los actos 
perversos de los 
hombre malos,
sino principalmente 
del abrumador silencio 
de los hombres buenos 
frente a aquellos 
actos”.
Martin Luther King
Muchas 
gracias!!!
Cra. Leticia Otero
lotero@bdodeffeminis.com.uy
www.bdodeffeminis.com.uy