20 - MaterialAuditoríaForense

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Cr. Cayetano Mora 1
Auditoría forense 
El contador público ante 
el fraude 
o la corrupción
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La Auditoría forense es el uso de técnicas de investigación 
criminalística, integradas con la contabilidad, conocimientos 
jurídico-procesales, y con habilidades en finanzas y de negocio, 
para manifestar información y opiniones, como pruebas en los 
tribunales. El análisis resultante además de poder usarse en los 
tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas 
índoles, sin llegar a sede jurisdiccional.” Pedro Miguel Lollett. 
“La auditoría forense es aquella labor de auditoría 
que se enfoca en la prevención y detección del 
fraude financiero; por ello, generalmente los 
resultados del trabajo del auditor forense son 
puestos a consideración de la justicia, que se 
encargará de analizar, juzgar y sentenciar los 
delitos cometidos (corrupción financiera, pública o 
privada).” Jorge Badillo
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ENFOQUES POSIBLES
Para referirnos a la auditoría forense, debemos pensar en un 
conjunto de procedimientos que son necesarios para probar, 
detectar o demostrar algún hecho o situación fraudulenta, 
ocurrido u omitido tanto en el ámbito público como en el 
privado.
Estas búsquedas de evidencias las podemos considerar divididas en 
dos grandes enfoques.
1. Para probar la existencia o inexistencia de fraude
En este caso la tarea puede resultar de un requerimiento 
inicial en tal sentido o como consecuencia de una tarea 
anterior realizada con otro objetivo
2. Para probar la verdad o razón jurídica en una litis
Se dirimen de pleno derecho o por medio de prueba.
Cuando la resolución de una causa requiere una prueba, las 
evidencias puestas a la luz, suelen condicionar la sentencia. 
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¿Es posible una auditoría forense preventiva?
Juan Iván Rogers Harper señala:
En la auditoría forense preventiva y disuasiva se 
busca crear las instituciones y/o canales de 
coordinación para que se logre la prevención, 
disuasión y el conocimiento a tiempo de los actos 
de corrupción, fraude y lavado de dinero, así como 
implementar y fortalecer el programa de 
cumplimiento regulatorio, de controles 
organizacionales e internos administrativos, 
operativos, presupuestarios, fiscales, contables y 
financieros en todas las instituciones privadas o 
públicas.
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Jim Wesberry propone un plan de acción “ANTI FRAUDE”
Paso 1:Anticipar preguntas y administrar esperanzas – Esté
preparado para luchar contra el fraude
Paso 2: Evaluar los programas y controles anti-fraude vigente
Paso 3: Obtener el patrocino de la alta gerencia y el comité de 
auditoría
Paso 4: Reunir pericia en fraude dentro del ente
Paso 5: Organizar una evaluación de riesgo de fraude
• Organizar por ciclo del negocio o como ciclo por separado
• Determinar las unidades y ubicaciones a ser evaluadas
• Identificar esquemas y escenarios potenciales de fraude y 
mala conducta
• Evaluar la probabilidad de fraude e importancia del riesgo
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Paso 6: Vincular las actividades anti-fraude (con los riesgos 
identificados)
Paso 7: Evaluar y probar el diseño y efectividad de los controles
Paso 8: Pulir el plan de auditoría para cubrir el riesgo residual e 
incorporar la auditoría de fraude
Paso 9: Establecer un proceso estándar para responder a alegatos 
o sospechas de fraude o mala conducta
Paso 10: Tomar acciones disciplinarias y de recuperación y 
aprender del incidente para asegurar que no ocurra 
de nuevo
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NUESTRA OPINIÓN SOBRE AUDITORÍA FORENSE 
PREVENTIVA
No participamos el considerar que puede designarse a la 
auditoría forense como “preventiva”.
Podría dar pie a los usuarios para considerarla “garantía anti
delitos”
Se puede disuadir, pero nunca detener al delincuente antes de 
cometer el delito, pues sólo se convierte en tal cuando delinquió.
Con mas precisión, se podría ensayar la existencia de 
“auditoría con enfoque anti-fraude”, siguiendo alguno 
de los caminos de las diapos anteriores y poniendo el 
eje en un apropiado y efectivo control interno, que 
además resulte adecuado al escenario en el que se 
desenvuelva la Organización objeto del resguardo.
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OBJETO DE LA AUDITORÍA FORENSE
el objeto de la auditoría forense consiste en la búsqueda y 
presentación de evidencias aceptables por una corte de justicia 
acerca de hechos delictivos relacionados con la información 
financiera o contable (tanto gubernamental como privada), legal,
administrativa, impositiva, informática y otras de similares 
características.
Dos formas principales de crimen económico contra el negocio:
Crimen “ocupacional”
delitos cometidos por 
• individuos en el curso de sus ocupaciones, y
• por empleados contra sus empleadores
Crimen “corporativo”
delitos cometidos
• por funcionarios de la empresa a favor de la Organización, y
• por la empresa misma
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OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE
EN SUS COMIENZOS
investigación de la corrupción y el fraude en el sector público y 
como apoyo a la auditoría gubernamental, en particular ante delitos 
como el enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno y otros
EN LA ACTUALIDAD
� Luchar contra la corrupción y el fraude identificando a los 
supuestos responsables para informar las violaciones 
� Evitar la impunidad proporcionando los medios técnicos que 
faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, 
� Disuadir en los individuos las prácticas deshonestas, promoviendo 
l a responsabilidad y transparencia en los negocios
� Generar credibilidad en los funcionarios e instituciones públicas y 
privadas al hacerlos partícipes de la búsqueda de medios 
para la detección y el castigo ulterior de los corruptos.
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Si bien existen en algunos países Examinadores de Fraude 
Certificados, una de las organizaciones más reconocidas, la 
Association of Certified Fraud Examiners – www.acfe.com -
sostiene que “un Examinador de Fraude Certificado (CFE) no es 
habitualmente responsable por la detección inicial del fraude y que 
en cambio, habitualmente es involucrado después que exista un 
suficiente indicio del fraude. El CFE, agrega, comúnmente 
supervisa o dirige los exámenes o investigaciones de fraude”. 
Finaliza diciendo que las responsabilidades de los CFE son:
• Ayudar a resolver alegatos de fraude desde el principio hasta su 
finalización.
• Obtener evidencia.
• Obtener testimonios.
• Redactar informes sobre los exámenes de fraude.
• Testimoniar sobre los hallazgos.
• Asistir en la detección y prevención del fraude.
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CARACTERÍSTICAS DEL AUDITOR FORENSE
El periodista Daniel Santoro, opinó sobre de un periodista 
investigador que lo extendemos a un auditor forense
� Capacidad de duda, considerada como una actitud de 
desconfianza o escepticismo
� Actitud detectivesca
� Aptitud “glúteo – cerebral”, capacidad de estar largo tiempo 
sentado (de modo figurado) buceando datos, relacionándolos 
y meditando acerca de las conclusiones posibles
� Decisión de asumir riesgos profesionales, legales y físicos
� Paciencia, la investigación de cualquier naturaleza, requiere 
tiempo y saber esperar para alcanzar los resultados
� Discreción
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ALGUNAS CUESTIONES A TENER EN CUENTA A LA HORA DE 
INVESTIGAR
� Tener la mente en blanco, sin preconceptos
� Dar un cierto orden a los procedimientos, planificarlos. 
� Definirlos y ejecutarlos de modo prolijo.
� Estudiar los desvíos o excepciones. Suelen ser el punto de 
hallazgo de un fraude
� Atender a las hipótesis. Contrastarlas con los datos conocidos.
Cruzar los datos obtenidos. Validarlos. Obtener evidencias 
confirmatorias de terceros
� Ponerse en el lugar de quien/es son considerados sospechosos
� Imaginar sus pasos o acciones. Calcular las ventajas que pudieron 
obtener
� Adoptar un pensamiento lateral ante las cuestiones conexas o 
vinculadas. Buscarpuntos de intersección de los hallazgos
� Hacer un “mapa” de las evidenciasrecolectadas. Algo así como 
“armar el rompecabezas”
� Plasmarlo en informe claro, no abrumar con términos técnicos
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FORMACIÓN DEL AUDITOR FORENSE
Tercera Conferencia anual sobre Educación acerca del fraude y la 
contabilidad forense organizada por la SEC (mayo 2009) 
Necesidad de contar con una capacitación especial en:
• Malversación de bienes: ingresos y desembolsos de fondos
traslapo de fondos, hurto de dinero, adulteración de 
cheques, liquidaciones de remuneraciones, reembolso de 
gastos, falsificación de firmas o endosos 
• Malversación de bienes: inventarios y otros activos
Entrega de mercaderías sin facturación, utilización indebida 
y robo de activos, utilización de documentación falsa para 
el retiro de bienes, falsos scrap, inventarios adulterados
• Compras de bienes y servicios y sus correspondientes cuentas por
pagar o desembolsos
Informes de recepción falsos, pago duplicado de compras, 
precios superior al mercado, compras personales, 
proveedores fantasma, falsa evaluación de la calidad del 
bien o servicio recibido, manipulación de ofertas.
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• Ventas de bienes y servicios y sus correspondientes cuentas por 
cobrar o ingreso de fondos
Facturación de ventas y creación de una cuenta a cobrar 
falsas, utilización de listas de precios fraudulentas, 
reconocimiento de descuentos y bonificaciones inexistentes, 
• Soborno y corrupción 
Recepción de dádivas por el encargado de compras, por el 
responsable de pagos u otro funcionario, desvío de 
operaciones a terceros
• Robo de propiedad intelectual
Venta o utilización de descubrimientos de la compañía en 
beneficio de empleados o funcionarios,
• Fraudes específicos en instituciones financieras, compañías de 
capitalización y ahorro, seguro, asistencia médica 
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ELEMENTOS DISTINTIVOS RESPECTO DE LA AUDITORÍA 
TRADICIONAL
Pactados o regulados 
por la Justicia
Pactados Honorarios
Inconducente, excepto 
auditoría preventiva
EsperableCarta con recomendaciones
Reservado a las partes 
y Juez en su caso
PúblicoInforme
Objetivo esencialSubproductoBúsqueda de fraudes 
Los planificadosLos 
planificados
Ejecución procedimientos
Plan de TrabajoEstratégica y 
detallada
Planificación
Referido a la litisAmplioConocimiento del ente
El auditor de parte no 
lo requiere
Requisito 
esencial
Independencia
Auditoría ForenseAuditoría 
Financiera
Procedimiento, enfoque o 
cualidad
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ETAPAS DE LA AUDITORÍA FORENSE FINANCIERA
I. En el primer estadio, el auditor debe considerar:
• las características del trabajo que le solicitan
• su expertise y la de su equipo para cumplir con la 
tarea,
• evaluación preliminar de las áreas de riesgo 
potenciales 
II. Decidida su aceptación el auditor deberá realizar:
a. planeación preliminar obteniendo la comprensión del 
negocio del cliente, el ambiente de control y el 
proceso contable y las áreas de riesgo potenciales 
o en su caso las áreas, procesos o personas 
incluidas en la solicitud del cliente. 
b. luego de haber obtenido la información definirá la 
estrategia de su auditoría forense verificando la 
existencia de factores específicos de riesgo 
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III. Ejecución del plan de auditoría, mediante la aplicación 
de todos los procedimientos que crea necesarios para 
detectar la existencia de hechos ilícitos y en caso afirmativo 
obtener las evidencias que permitan presentarlo ante la 
justicia.
IV. Conclusión e Informe con la presentación de las 
pruebas obtenidas a quienes han encargado su trabajo para 
que decidan el curso de acción a seguir. Esto es así porque 
podría ser que las autoridades del ente decidan llegar a un 
acuerdo privado sin recurrir a la justicia.
Algunos autores prefieren:
a. planeación
b. ejecución del trabajo
c. la redacción del informe y finalmente,
d. el testimonio ante la Corte como testigo experto
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PROCEDIMIENTOS APLICABLES
Dependerán, entre otras cosas, del objetivo específico de la 
auditoría forense, pudiendo clasificarse en dos grandes grupos:
Procedimientos generales y Procedimientos específicos
1. Procedimientos generales
1.1. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente
específico del compromiso en el que se realizará la 
Auditoría Forense, de manera que permitan preparar 
procedimientos de auditoría que nos posibiliten conclusiones 
valederas y apropiadas para sustentar ante las partes 
involucradas el informe correspondiente
1.2. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Enterprise 
Risk Management bajo el esquema COSO.
1.3. Establecer una estrategia que permita obtener en forma 
detallada las declaraciones de las partes involucradas, 
con la precaución de obtener la declaración escrita y siendo 
complementada por videos, grabaciones, etc.
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2. Procedimientos específicos
Dependiendo del tipo de compromiso podrían ser los siguientes:
2.1. Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado
a. Analizar el origen de depósitos inusuales de dinero en efectivo.
b. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas
de dinero hacia localidades que no tienen relación con el 
giro del negocio.
c. Verificar los depósitos y retiros de montos elevados que 
exceden en forma importante los ingresos normales de una 
persona natural o jurídica.
d. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se está
realizando en cuentas que estuvieron inactivas por un 
determinado tiempo.
e. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con paraísos 
fiscales 
f. Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada 
de los préstamos bancarios solicitados se han efectuado con 
los recursos propios de la empresa
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2.2. Procedimientos orientados a detectar sustracción 
de activos
a. Revisar la antigüedad de las partidas conciliatorias e investigar 
si obedecen efectivamente a situaciones transitorias
b. Efectuar arqueos de caja en forma sorpresiva
c. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa. 
d. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas 
del balance
e. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas 
con mercaderías del giro del negocio, estén de acuerdo a 
las condiciones de mercado
g. Evaluar las políticas de descuentos en las ventas si están de 
acuerdo a las políticas comerciales de la empresa.
h. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas
i. Revisar los cargos a las cuentas de resultados
j. Inspeccionar activos fijos e inventarios
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2.3. Procedimientos orientados a la detección del 
crimen de «cuello blanco»
a. Efectuar un análisis de la situación financiera y económica de 
la empresa que nos permita determinar si las decisiones 
tomadas por la alta dirección generaron valor o de lo contrario 
destruyeron valor.
b. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros
de ingreso de la empresa e incidir sobre las líneas de negocio 
que originaron pérdidas y destruyeron el valor del negocio de la 
empresa.
c. Preparar indicadores de gestión, análisis de volumen de 
negocios, productividad, tipos de ingresos, gastos y determinar 
si están de acuerdo al sector económico y a los planes 
estratégicos de la empresa.
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d. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los 
gerentes desde su permanencia en la empresa, de manera 
que se pueda identificar incrementos patrimoniales no 
justificados.
e. Analizar la evolución de la estructura de los activos para 
determinar si éstos han crecido y generado valor, debiendo 
efectuarse, desde la fecha en que se nombró al gerente 
general y su equipo gerencial.
f. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por 
el Directorio.
g. Verificar si los gerentes tienen préstamos que han sido 
aprobados por el Directorio o si se han efectuado, con los 
recursos de la empresa, préstamos a empresas 
relacionadas con familiares de las gerencias. 
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2.4. Procedimientos orientados a la detección de 
quiebras fraudulentas de empresas
a. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los 
accionistas para declarar la quiebra de una empresa.
b. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la 
Ley de Sociedades.
c. Analizar los estados financieros de los últimos periodos 
anteriores a la fecha de insolvencia o de la declaración de 
quiebra y determinar las posibles razones que han 
determinado la insolvencia o quiebra de la empresa.
d. Determinar qué decisiones tomadas en los últimos periodos 
originaron que la empresa sea declarada en quiebra.
e. Analizar los gastos registrados en los últimos meses de la 
gestión.
f. Determinar si es que existe algún tipo de beneficio oculto que 
resulta de la quiebra.
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EJEMPLOS DE HERRAMIENTASEJEMPLOS DE HERRAMIENTAS
� Análisis de ratios
� Análisis digital mediante la ley de Benford
� Técnicas de auditoría ayudadas por 
computadora:
� Test integrados
� Herramientas de auditoría concurrente
� Módulos integrados de auditoría
� Confirmaciones electrónicas
� Extracción de información y análisis de software
� Dispositivos específicos del auditor
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Lista de chequeo para la prevenciLista de chequeo para la prevencióón del n del 
fraude de la fraude de la Association of Certified Fraud 
Examiners
� Existencia de un proceso para la supervisión 
del riesgo
� Grado de tolerancia de las autoridades
� Políticas de gerenciamiento de los riesgos
� Medidas para eliminarlo o reducirlo
� Procesos establecidos para detectar, 
investigar y resolver potenciales fraudes
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INFORMES DE AUDITORÍA FORENSE
Para su preparación es posible utilizar:
a. las normas que surgen de la Resolución Técnica Nº 7 
para los Informes Especiales o bien,
b. la Norma Internacional para Servicios de 
Confiabilidad (o atestación) Nº 3000
c. Si el objeto de la tarea no amerita la emisión de una 
conclusión o bien se estima que no será posible 
emitirla, se podrían utilizar las normas sobre 
Procedimientos convenidos, establecidas por la Norma 
Internacional para Servicios Relacionados Nº 4400
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INFORMES DE AUDITORÍA FORENSE
Dejando de lado los contenidos formales como destinatario, título, 
lugar y fecha, destacamos sus contenidos distintivos:
a. Antecedentes de la situación sujeta a análisis
b. El objeto de la auditoría forense debe estar suficientemente 
descrito y explicar a los usuarios del informe el material sobre
el que ha trabajado (registros contables, datos extracontables, 
información de terceros, etc).
c. La descripción de los procedimientos o técnicas utilizadas en el 
trabajo de auditoría forense, asegurando la validez de la 
evidencia recogida e informada. Esta descripción es 
normalmente más detallada que la que puede figurar en un 
examen de auditoría de estados contables y apunta a reseñar 
las pruebas practicadas: revisión de documentación, entrevistas, 
personas entrevistadas, comprobaciones físicas, investigaciones 
con terceras partes, entre otras. Debe quedar claro el rigor 
aplicado en el trabajo profesional efectuado
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d. Toda limitación en el alcance del trabajo, por ejemplo 
determinados procedimientos que se tuvo la intención de 
llevar a cabo y no se concretó por la razón que fuera, debe 
informarse a los usuarios del informe.
e. Las constataciones verificadas a lo largo del trabajo profesional 
efectuado. Las mismas deben cumplir con las cualidades de 
ser pertinentes, relevantes, precisas, suficientes a los 
efectos de las conclusiones a que se llegará, tener 
documentación respaldante adecuada.
f. Las conclusiones referentes al trabajo efectuado y la opinión del 
auditor forense sobre si ha llegado a poder obtener 
evidencia válida y suficiente como para cumplir el objetivo 
de su trabajo y entregar a sus mandantes un documento 
técnico que les permita tomar decisiones[
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Checkup del CFE para la 
Prevención de Fraude
- Introducción
Toby J.F. Bishop CFE CPA FCA
Presidente & CEO
Association of Certified Fraud Examiners
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Preocupaciones Actuales en Materia 
de Fraude
• Estados Financieros Fraudulentos
• Riesgo Legal para ejecutivos
– Responsabilidad Civil 
– Responsabilidad Penal (condena efectiva)
• Pérdidas para los inversores
• Perjuicio reputacional para las 
Compañías/Marcas
• Crisis de confianza
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Una Respuesta Apropiada
• La Prevención es el 80% de la solución
• Evaluación Objetiva de los procesos de 
prevención de fraude de la entidad
• Acciones Inmediatas para regularizar
deficiencias gaps/breakdowns
• Testeo Anual
• Continua Educación y entrenamiento anti-
fraude
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Checkup del CFE para la 
Prevención de Fraude
• Checkup de alto nivel de los procesos de 
prevención de fraude de la entidad
• Check-list detallado disponible en 
www.CFEnet.com
• Identifica principales falencias/debilidades
• Provee puntaje final
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Beneficios para las Entidades
que Utilicen esta Herramienta
• Provee información interna que el Senior 
management, el Directorio y el Comité de 
Auditoría valorará.
• Puede salvar a la entidad de catastróficas pérdidas
financieras y reputacionales.
• Puede ayudar a consolidar la confianza tanto
interna como externamente.
• Es simple y sus costos son insignificantes
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Beneficios para los CFEs Que
Apliquen esta Herramienta
• Provee información interna que el Senior management, el 
Directorio y el Comité de Auditoría valorarán.
• Puede ser realizado con costos insignificantes.
• Puede ayudar a ganar nuevos clientes y profundizar las
relaciones con los clientes actuales
• Está siendo promovido en los medios por la ACFE
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Los CFEs Deben Manejar sus
Riesgos Legales
• Riesgo de Falsa Percepción de Cumplimiento
• Sea Cuidadoso en no garantizar la inexistencia de fraude
• Controles Anti-fraude existentes vs. efectiva
implementación
• Fraudes en curso pueden ser descubiertos
• Riesgos Legales deben ser evaluados si las falencias de 
control son identificadas pero no regularizadas
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Quien Debería Realizar El 
Checkup?
• Preferentemente un CFE/Certified Fraud 
Examiner en colaboración con personal 
especializado dentro de la entidad (ej:, 
auditores internos)
• De suma ayuda para entrevistar al senior 
management
• Pero tambien entrevistar otros niveles de 
empleados para controlar la veracidad
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The Certified Fraud Examiners’ Fraud 
Prevention Checkup
• Los siete elementos:
– Monitoreo del Riesgo de Fraude (20 pts)
– Responsabilidad sobre el Riesgo de Fraude (10 pts)
– Evaluación del Riesgo de Fraude (10 pts)
– Tolerancia al Riesgo de Fraude y Política de 
Gerenciamiento de Riesgo (10 pts)
– Controles a Nivel de Procesos/Reingeniería anti-fraude
(10 pts)
– Ambiente de Control(30 pts)
– Detección Proactiva de Fraude (10 pts)
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Monitoreo del Riesgo de Fraude
• Con qué alcance la organización ha 
establecido un proceso de monitoreo de 
riesgo de fraude por parte del Directorio u 
otros encargados del Gobierno Corporativo
(Ej:, Comité de Auditoría)?
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Puntaje – Monitoreo de Riesgo
• Puntaje: Asignar desde 0 (procesos no 
implementados) a 20 puntos (procesos totalmente
implementados, testeados durante el último año y 
funcionando efectivamente).
• Nota: Para todas las preguntas, asignar no más de 
la mitad del máximo puntaje si los procesos no 
fueron testeados durante el último año.
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Responsabilidades sobre el 
Riesgo de Fraude
• Con que alcance creó la organización la asignación de 
responsabilidades de riesgo de Fraude…?
• El CEO es actualmente “responsable” del Riesgo, sin 
embargo necesita que otros ejecutivos sean también
responsables:
- Un miembro del senior management, y
- Los Gerentes de todas la unidades de negociosCr. Cayetano Mora 41
Evaluación de Riesgo de Fraude
• Con que alcance la entidad diseñó un proceso
continuo para la identificación regular de los 
riesgos de fraude significativos a los que está
expuesta?
– Potenciales riesgos catastróficos
– Riesgos Costosos
– A medida de la entidad
– Pueden ser parte del proceso de gerenciamiento global 
del Riesgo.
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Tolerancia al Riesgo de Fraude y Política de 
Gerenciamiento de Riesgo
• Con que alcance la entidad identificó y aprobó
por el Directorio:
– Su tolerancia para diferentes tipos de riegos de fraude?
– Una política sobre como manejará sus riesgos de 
fraude?
• Alinear el nivel de tolerancia al riesgo de la 
gerencia con el del Directorio & Comité de 
Auditoría.
• Decisiones de Negocio para reducir el riesgo de 
Fraude
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Controles a nivel de Proceso/ y 
Reingeniería Anti-Fraude
• Con qué alcance la entidad ha implementado las
medidas para reducir cada uno de los riesgos de 
fraude significativos que fueron identificados en 
la etapa de evaluación, por medio de:
– Reingeniería de los procesos Anti-fraude (eliminación de 
la oportunidad)
– Controles a Nivel de Proceso para prevenir, disuadir y 
detectar el fraude.
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Ambiente de Control Anti-Fraude
• Con qué alcance la entidad ha implementado un 
proceso para promover decisiones éticas, 
disuadir irregularidades y facilitar la 
comunicación en temas dificultosos?
• Area de más dificil evaluación
• La diferencia entre la existencia y efectividad
operativa de los controles puede ser crucial.
• Las encuestas al personal son altamente deseables
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Aspectos Centrales del Ambiente de 
Control
• Responsabilidad de los más altos niveles de la gerencia
• Código de Conducta basado en valores
• Capacitación Frecuente (incluyendo fraude)
• Asesoramiento y sistemas de reporte
• Planes de Investigación
• Monitoreo de Cumplimiento
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Aspectos Centrales del Ambiente de Control
• Medición regular de logros en las metas de 
ética/cumplimiento y prevención de fraude
– Encuestras sobre la actitud de los empleados/ 
medidas de fraude
• Incorporar las metas de ética/cumplimiento
y medición de fraude como parte de la 
medición desempeño para evaluar y 
compensar a los empleados.
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Detección Proactiva del Fraude
• Con qué alcance la entidad ha establecido un proceso
para detectar, investigar y resolver potenciales
fraudes significativos?
– Pruebas proactivas para la detección de fraudes
– Orientados a los riesgos significativos de fraude
identificados en la etapa de evaluación
– Implantar “anzuelos” para detección de fraude/ auditoría
– Monitoreo automático de los e-mail (dentro de la 
legalidad)
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Interpretando el Puntaje General de la 
Entidad
• El puntaje deseable es 100
• Inicialmente la mayoría de las entidades obtendrán
un puntaje bajo
• Actualmente no es considerada una “deficiencia
significativa en los controles internos” que
implique una condición reportable
• Pero las falencias significatifas deben ser 
regularizadas rápidamente para evitar el desastre
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0 a 10Detección proactiva de fraudes. Se ha establecido un proceso 
para detectar, investigar y resolver fraudes significativos 
potenciales?
0 a 30Los fraudes más importantes involucran a la gerencia senior. 
¿Se ha implementado la promoción de un ambiente ético?
¿Existe un código de conducta? ¿Se capacita al personal al 
ingresar y luego periódicamente? ¿Existe un proceso para 
investigar y resolver preocupaciones de conocidos y 
potenciales fraudes?
0 a 10Nivel del proceso de reingeniería para eliminar o reducir los 
riesgos identificados en la evaluación de riesgos
0 a 10Tolerancia al riesgo de fraude. Algunos pueden ser tolerables 
y otros de daño catastrófico
0 a 10Evaluación habitual de los riesgos de fraude
0 a 10Existe un responsable del riesgo de fraude para su 
gerenciamiento?
0 a 20Existencia de procesos para Vigilancia del riesgo de fraude
CHEQUEO DE PREVENCIÓN CONTRA EL FRAUDE
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Próximos Pasos Recomendados
• Analice el Check up de Prevención de Fraude de 
la ACFE
• Promuévalo entre sus clientes actuales y 
potenciales
• Realice el check up e identifique las principales
falencias en los procesos de prevención de sus
clientes
• Ofrezca servicios de consultoría anti-fraude para
ayudar a sus clientes a regularizar dichas
falencias
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LISTA DE COMPROBACIÓN PARA LA 
PREVENCIÓN DE FRAUDES
La mejor manera en términos de costo-
beneficio de limitar las pérdidas por fraude es 
PREVENIR que éste ocurra. La siguiente lista 
está diseñada para ayudar a comprobar la 
efectividad de sus medidas de prevención del 
fraude.
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1.¿Se proporciona capacitación sobre fraude a todos 
los empleados de la organización? 
� ¿Los empleados entienden lo que constituye un 
fraude?
� ¿Se han hecho claros los costos del fraude 
(incluyendo pérdida de ganancias, publicidad 
adversa, pérdida de empleos y la disminución 
de la moral y la productividad)? 
� ¿Los empleados saben dónde buscar orientación 
cuando se enfrentan a decisiones éticas inciertas, 
y consideran que pueden hablar libremente? 
� ¿Se ha comunicado una política de tolerancia cero 
para el fraude a través de palabras y acciones? 
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2.¿Se encuentra implementado un mecanismo eficaz de 
presentación de reportes de fraude?
� ¿Los empleados han sido educados sobre el modo de 
comunicar preocupaciones acerca de delitos conocidos o 
potenciales? 
� ¿Existe un canal de presentación de informes anónimo?
� ¿Los empleados confían en que puede informar de forma 
confidencial y sin temor a represalias? 
� ¿Saben los empleados que los informes de actividades 
sospechosas serán evaluadas rápida y cuidadosamente?
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3.Para aumentar la percepción de los empleados sobre la 
detección de fraudes, ¿se han adoptado y 
publicitado las siguientes medidas preventivas 
entre los empleados?
� ¿La posible conducta fraudulenta es activamente 
buscada, en lugar de pasivamente recibida? 
� ¿Se realizan auditorías sorpresa de fraude además de 
las auditorías regulares de fraude?
� ¿Se utiliza de manera continua software de auditoría 
para detectar fraudes?
Cr. Cayetano Mora 55
4. ¿El entorno/tono de la alta dirección es de 
honestidad e integridad? 
5. ¿Se realizan proactivamente evaluaciones de riesgo 
de fraude para identificar y mitigar las 
vulnerabilidades de la empresa frente al fraude 
interno y externo? 
6. ¿Se han implementado sólidos controles antifraude, y 
éstos operan de forma eficiente, incluidos los 
siguientes?
Separación de los deberes 
Uso de autorizaciones 
Salvaguardias físicas
Rotaciones de trabajo 
Vacaciones obligatorias 
Cr. Cayetano Mora 56
7. ¿Tiene el departamento de auditoría interna, si existe, los 
recursos y autoridad suficientes para operar 
eficazmente y sin la influencia indebida de la alta 
administración?
8. ¿La política de contratación incluye lo siguiente? 
� Verificación de historial laboral previo 
� Revisión de los antecedentes penales y civiles
� Comprobaciones de crédito
� Monitoreo de uso de drogas 
� Comprobación de los niveles educativos 
� Verificación de las referencias 
REPORTE A LAS NACIONES SOBRE EL FRAUDE OCUPACIONAL 
Y EL ABUSO - 2010
Cr. Cayetano Mora 574.1Fraude EEFF
2.98.311.6Hurto de efectivo
4.94.014.3Alteración de 
cheques
4.912.012.513.1Efectivo disponible
5.816.412.018.3Hurto antes de 
registro
9.715.628.911.4Rembolso de gastos
13.518.35.7No monetarios
42.713.840.630.8Facturación
71.833.848.733.2Corrupción
ComprasVentasDirección 
ejecutiva
Contabi-
lidad
ESQUEMAS PERPETRADORES
Cr. Cayetano Mora 58
2.826Tecnología de la Info
3.128Finanzas
3.936Almacén
4.339Compras
8.477Servicio al cliente
13.1120Ventas
13.9127Dirección ejecutiva/alta
20.7189Operaciones
24.3222Contabilidad
%NÚMERO 
DE CASOS
DEPARTAMENTO
DEPARTAMENTODEL PERPETRADOR – EEUU 913 CASOS
Cr. Cayetano Mora 5925.020015076.1Aud. ext. de EEFF
46.626214069.9Código de conducta
46.818810014.6Rotación laboral/ 
vacaciones obligatorias 
50.020010041.5Capacitación sobre 
fraude a ejecutivos
50.020010039.6Capacitación sobre 
fraude a empleados
51.52009728.9Auditoría sorpresa
59.0
59.2
% 
reduc-
ción
24410044.8Programa apoyo a 
empleados
24510048.6Hotline
SIN 
CONTROL
CON 
CONTROL
% casos 
implemen
-tados
CONTROL
PÉRDIDA PROMEDIO DEPENDIENDO DE LA PRESENCIA DE 
CONTROLES ANTIFRAUDE EN MILES DE USD
Cr. Cayetano Mora 60
IBM Fraud and Abuse Management System(FAMS)
• Analiza reclamos en busca de anomalías matemáticas que indiquen 
fraude, pérdidas o abuso
• Analiza reclamos sobre la base de grupos de pares (especialidad
médica y geografía), por ejemplo:
–Centros de Atención Primaria, Cardiología, Dental, 
Gastroenterología, Farmacia
• Rankea los proveedores sobre la base de comportamientos 
sospechosos, por ejemplo: -Sobreutilización, Abuso de 
diagnósticos, Servicios ordenados, Cobros excesivos, Servicios 
no declarados, anomalías de facturación
• Produce reportes de proveedores sospechosos para focalizar 
esfuerzos de investigaciones posteriores
• Provee los medios para colaborar en prevención de fraude en 
licencias médicas, servicios e insumos de salud, asi como en la 
evaluación de siniestros en el sector de seguros personales
Cr. Cayetano Mora 6161
finfin
Cr. Cayetano Mora 6262
Material Material 
adicionaladicional
Cr. Cayetano Mora 63
NOS INTRODUCIMOS
EN EL TEMA 
DEL FRAUDE
Cr. Cayetano Mora 64
PERFIL DEL DEFRAUDADOR
¿COMO ES EL PERFIL 
DE LAS PERSONAS QUE 
COMETEN FRAUDES?
Cr. Cayetano Mora 65
PERFIL DEL DEFRAUDADOR
� Llega temprano, se queda fuera de hora, 
trabaja fines de semana y feriados 
sin que su puesto y carga de trabajo 
lo requiera
� Exhibe un estilo de vida que no se 
corresponde con sus ingresos
� No delegan funciones y se manejan
en forma autónoma
� Se involucran en actividades de otros 
departamentos
PRIMER PERFIL
Cr. Cayetano Mora 66
PERFIL DEL DEFRAUDADOR
SEGUNDO PERFIL
o Toma deudas por encima de su Capacidad 
de pago
o Piden dinero prestado en pequeñas sumas a 
compañeros de oficina
o Usan vales de caja con frecuencia y/o 
adelantos de sueldo
o Cubren diferencias con ajustes de cuenta
contables
Cr. Cayetano Mora 67
PERFIL DEL DEFRAUDADOR
TERCER PERFIL
� Critica a sus compañeros de trabajo para 
alejar sospechas
� Explica por lo general que su alto nivel de vida 
responde a los ingresos de su esposa y/o 
herencias recibidas
� Trata de desviar el tema de consulta y/o da 
explicaciones excesivas y sin sentido en
cualquier tema de investigación
� Evidencia nerviosismo ante cualquier consulta
Cr. Cayetano Mora 68
PERFIL DEL DEFRAUDADOR
CUARTO PERFIL
� No se toma vacaciones, va a trabajar 
enfermo para que no lo descubran
� No acepta cambios de sector y/o 
ascensos
� Se disgusta cuando se le pide información
� No delega funciones, ni resguardo de
archivos o registros
Cr. Cayetano Mora 69
PERFIL DEL DEFRAUDADOR
QUINTO PERFIL
� Llamadas y/o visitas excesivas fuera de 
horario laboral a clientes y/o 
proveedores
� Utilizan en forma excesiva el teléfono o 
se encuentran fuera de la oficina más 
tiempo de lo habitual
� Tratan de ser socialmente aceptados 
dentro de la Empresa
Cr. Cayetano Mora 70
PERFIL DEL DEFRAUDADOR
SEXTO PERFIL
� Incumbe a cargos jerárquicos
� Por lo general convencen de sus actos al personal de la 
empresa para que estos avalen o realicen como 
propios determinados actos y/o buscan cómplices 
internos o externos
� Tienen buena relación con casa matriz y tratan de que 
la Empresa no fije políticas que les impida su 
accionar
� Planifican sus actos de forma tal que no queden 
involucrados en su accionar
Cr. Cayetano Mora 71
FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE
� Problemas financieros no resueltos
� Estilo de vida por encima de las posibilidades
� Inclinación por las apuestas y/o juegos
� Relación estrecha o de excesiva confianza con
proveedores y/o clientes
Cr. Cayetano Mora 72
FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE
� Oportunidad para obtener recursos
� Abusos de confianza
� Percibir que no será detectado
� Falta de principios
� Rapidez, certeza y severidad del castigo
Cr. Cayetano Mora 73
FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE
Resentimientos contra la Empresa producto de: 
o Fusiones y/o adquisiciones (venganza)
o Disconformidad con la remuneración
o No ser tenido en cuenta (ascensos)
Cr. Cayetano Mora 74
FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE
� Sistemas abiertos con acceso en línea para 
terceros, socios del negocio, clientes, 
proveedores, etc.
� Falta de reconocimiento por el desempeño del 
trabajo
� Presión entre pares
Cr. Cayetano Mora 75
FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE
� Presiones para mostrar más ganancias
� Temor de dar malas noticias a supervisores, gerentes y/o
directores
� Falta de responsabilidades organizativas claras
� La auditoría no depende del mas alto nivel
Cr. Cayetano Mora 76
FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE
� Sueldos bajos y beneficios que dependen de las
ganancias de la empresa
� La gerencia ha sido demasiado evasiva en el pedido de
información
� La reputación de la gerencia y/o accionistas no es buena
en el mercado
� Falta de coordinación y comunicación entre
departamentos
� Otros factores
Cr. Cayetano Mora 77
PARAMETROS - INDICADORES 
AHORA VEREMOS ALGUNOS INDICADORES QUE EN 
BASE A LA EXPERIENCIA DEBERIAN LLAMARNOS LA 
ATENCION Y SER FUENTE DE INVESTIGACION EN 
CASO DE SER DETECTADOS
Cr. Cayetano Mora 78
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
CICLO VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
Cr. Cayetano Mora 79
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
� Pérdida de clientes sin motivo aparente
� Alto nivel de reclamos
� Ruptura de correlatividad en la numeración de las facturas,
notas de débito / crédito, remitos y/o recibos (en adelante
documentos comerciales)
� Documentos comerciales duplicados
� Remitos y/o recibos no asociados a facturas
Cr. Cayetano Mora 80
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
� Diferencia en los saldos con respecto a las 
circularizaciones
� Aumento de las notas de crédito, en especial al cierre del 
ejercicio
� Detección de nuevos clientes sin antecedentes
� Variaciones inusuales en el monto de ventas
� Cantidad inusual de ajustes contables
Cr. Cayetano Mora 81
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
� Inexistencia de revisión independiente de condiciones de 
financiación, pago y precios para clientes
� Costos de despacho y envío no proporcionales a los 
montos de venta
� Las tratativas para operaciones importantes se hacen en 
lugares inusuales y en algunos casos con intermediarios
Cr. Cayetano Mora 82
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
� Demoras en la conciliación de la cuenta corriente del
cliente
� Manejo indebido de los deudores morosos o en litigio
� Inexistencia de listas o políticas de precios y/o de 
otorgamiento de créditos
� Descripciones abreviadas en las facturas
Cr. Cayetano Mora 83
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
� Ventas anuladas y no refacturadas
� Relación entre los descuentos otorgados y las venta
� realizadas por cliente, vendedor, etc.
� Débito y créditos no aplicados, por cliente y responsable 
de emisión
Cr. Cayetano Mora 84
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
� Ventas por cliente superiores a los promedios 
históricos
� Notas de crédito emitidas para vulnerar límites 
de crédito
� Montos acumulados de crédito emitidos por 
persona
Cr. Cayetano Mora 85
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
� Ventas a clientes con límite de crédito excedido
�Código y/o nombre de clientes duplicados
�Clientes con datos compartidos (nombre, 
domicilio, cuenta bancaria, etc.) y distinto 
código
Cr. Cayetano Mora 86
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
� Número de CUIT duplicados, inconsistentes o 
erróneos
�Clientes con límites de crédito superiores al xx% 
de las compras promedio
�Clientes con saldosinconsistentes acorde a las 
operaciones registradas
� Saldos de crédito vencidos con una antigüedad 
significativa
Cr. Cayetano Mora 87
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
� Variaciones inusuales a los límites de crédito
� Recibos no aplicados
� Variaciones de lista de precios de venta superiores a xx%
� Variaciones de bonificaciones por cliente
� Gran numero de devoluciones luego de cada cierre del 
ejercicio
Cr. Cayetano Mora 88
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
CICLO COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
Cr. Cayetano Mora 89
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
o Compras acumuladas por proveedor
o Compras por montos superiores al promedio histórico
o Compras acumuladas por persona
o Ruptura de la correlatividad en la numeración 
de las órdenes de compra, informes de recepción 
y órdenes de pago
Cr. Cayetano Mora 90
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
� Facturas de proveedores no asociadas a órdenes de 
compra y/o informes de recepción
� Documentos comerciales duplicados
� Documentos anulados
Cr. Cayetano Mora 91
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
� Relación entre notas de débito/crédito y compras por 
proveedor/comprador
� Frecuencia de compra por proveedor
� Monto de compras acumulado por comprador
Cr. Cayetano Mora 92
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
� Proporción que representan las notas de débito y de 
crédito sobre las compras de cada proveedor
� Ordenes de pago no asociadas a facturas
� Compras autorizadas por encima del límite el comprador
Cr. Cayetano Mora 93
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
� Variaciones de costos superiores a xx%.
� Variaciones de plazo de pago superiores a xx días.
� Variaciones de bonificaciones superiores al xx%.
� Pagos a la orden de una empresa o persona distinta del 
proveedor.
Cr. Cayetano Mora 94
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
� Comparación de frecuencias y montos acumulados de 
compras a proveedores de un mismo rubro
� Cheques no retirados por proveedores
� Recibos de proveedores no aplicados
� Deudas vencidas
� Cantidad de pagos/ mes por proveedor
Cr. Cayetano Mora 95
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
� Pagos fechados antes del vencimiento de la factura
� Diferencias entre orden de compra y factura por proveedor
o entre esta última y la orden de pago
� Proveedores con saldos inconsistentes acorde a las 
operaciones registradas
� Códigos y/o nombres de proveedores repetidos
Cr. Cayetano Mora 96
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
� Proveedores con datos compartidos (nombre, domicilio, 
cuenta bancaria) y distinto código
� Número de CUIT duplicados, inconsistentes o erróneos.
� Proveedores sin movimiento
� Proveedores con pagos individualmente inmateriales pero 
significativos en su conjunto
Cr. Cayetano Mora 97
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
� Proveedores con datos compartidos (nombre, domicilio, 
cuenta bancaria) y distinto código
� Número de CUIT duplicados, inconsistentes o erróneos
� Proveedores sin movimiento
� Proveedores con pagos individualmente inmateriales pero 
significativos en su conjunto
Cr. Cayetano Mora 98
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
� No se cancelan los comprobantes (sello pagado e 
intervenido)
� Facturas de varios proveedores en un mismo papel, formato 
y hasta con el mismo pie de imprenta
� Cambio de proveedor para pedidos urgentes
� Juntar pedidos y hacer pedidos excesivos y en corto plazo 
de entrega para beneficiar al que tiene un acuerdo 
especial
Cr. Cayetano Mora 99
INVENTARIOS
Cr. Cayetano Mora 100
INVENTARIOS
� Mermas por tipo de inventario, locación, etc.
� Movimientos de inventarios duplicados
� Antigüedad de mercadería en tránsito
� Ajustes de inventario por responsable
� Ajustes de inventario por proveedor
Cr. Cayetano Mora 101
INVENTARIOS
� Ajustes negativos compensados con ajustes positivos
� Modificaciones a los stocks mínimos de seguridad
� Ítems en stock inmovilizados durante mucho tiempo
� Ítems con vida útil (antes de la fecha de vencimiento) 
inferior a xx días
� Programas de inventarios donde varios usuarios pueden 
modificar los datos
Cr. Cayetano Mora 102
INVENTARIOS
o Devoluciones por ítem/proveedor
o Frecuencia de compras por ítem/proveedor
o ABC de rotación
o Costo de inmovilización del stock neto del efecto 
de deuda con proveedores
Cr. Cayetano Mora 103
INVENTARIOS
o Falta de controles de ingreso y egreso de bienes para 
reparación.
o Falta de control en el uso de las herramientas.
o Ítems depositados en lugares de difícil acceso o sitios 
inusuales que hacen difícil su revisión.
Cr. Cayetano Mora 104
INVENTARIOS
� Identificar un mismo ítem con diferente costo unitario 
según locación
� Ítems con variaciones de costos mayores a un xx% entre 
períodos
� Identificar ítems con costo o cantidades negativas
� En el ingresos y/o egresos no existe control de calidad
Cr. Cayetano Mora 105
RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA
Cr. Cayetano Mora 106
RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA
� Pagos realizados a empleados por conceptos distintos de 
remuneraciones
� Números de CUIL duplicados, inconsistentes o erróneos
� Empleados con datos compartidos (nombre, domicilio, 
DNI) y con distinto número de legajo
� Variaciones de sueldos básicos por empleado
Cr. Cayetano Mora 107
RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA
• Ranking de horas extras por empleado/jefe autorizante
• Altas y bajas de personal
• Altas de personal que fue dado de baja
• Porcentaje de adelantos de fondos sobre salarios 
mensuales
Cr. Cayetano Mora 108
RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA
� Frecuencia de anticipos por empleado
� Depósitos de sueldos en cuentas bancarias a nombre de un 
beneficiario distinto del empleado
� Monto de liquidaciones finales
Cr. Cayetano Mora 109
TESORERIA
Cr. Cayetano Mora 110
TESORERIA
� Cheques emitidos no asociados a órdenes de pago
� Débitos bancarios no asociados a cheques emitidos
� Cheques anulados y no reemitidos
� Cheques duplicados
� Facturas en fotocopias sin certificación de autenticidad
Cr. Cayetano Mora 111
TESORERIA
� Ruptura de correlatividad en la numeración de los cheques
� Débitos y créditos bancarios por transferencias 
inconsistentes
� Diferencia de caja por responsable
� Ranking de operaciones canceladas en efectivo por 
proveedor y por responsable
Cr. Cayetano Mora 112
TESORERIA
� Créditos bancarios por depósito, no asociados a 
liquidaciones de Tesorería
� Movimiento de fondos por entidad financiera (montos 
operados, operaciones promedio y cantidad de depósitos 
y cheques emitidos)
� Depósitos directos de clientes no asociados a recibos
Cr. Cayetano Mora 113
TESORERIA
� Solicitudes de pago de último momento sin el suficiente 
respaldo documental.
� Arreglos especiales con bancos para transacciones poco 
claras (giros en descubierto, préstamos, etc.).
� No se revisan los cheques devueltos para conocer los 
endosos.
Cr. Cayetano Mora 114
TESORERIA
� No hay revisión independiente de las conciliaciones 
bancarias.
� No hay revisión independiente de la cobranza de bonos, 
intereses, cupones, dividendos, etc.
� Falta de control de consistencia en rendiciones de fondos 
de caja.
� No hay revisión independiente de las conciliaciones 
bancarias.
� No hay revisión independiente de la cobranza de bonos, 
intereses, cupones, dividendos, etc.
Cr. Cayetano Mora 115
XXVI CONFERENCIA INTERAMERICANA XXVI CONFERENCIA INTERAMERICANA 
DE CONTABILIDADDE CONTABILIDAD
TRABAJO INTERAMERICANOTRABAJO INTERAMERICANO
AREA 2: AUDITORIAAREA 2: AUDITORIA
Grupo 2.2: La responsabilidad del 
auditor en la consideración del 
fraude en la auditoría de estados 
financieros.
Cr. Cayetano Mora 116
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR 
ANTE EL FRAUDE EN LA ANTE EL FRAUDE EN LA 
INFORMACIINFORMACIÓÓN FINANCIERA.N FINANCIERA.
PROPUESTAS PARA MEJORAR LA PROPUESTAS PARA MEJORAR LA 
CONFIANZA DE LOS USUARIOSCONFIANZA DE LOS USUARIOS..
Cr. Cayetano Mora 117
Consideraciones PreliminaresConsideraciones Preliminares
•Objetivos: aumentar la credibilidad de la 
información y estimular mayor confianza de los 
usuarios.
• Rol tradicional del auditor: expresar una opinión 
sobre si los estados financieros están . . . .
• Posibilidad de fraude: situación de riesgo para 
el auditor
• Debilitamiento de la escala de valores, crisis 
económicas, sociales y políticas con impacto en 
los mercados.
Cr. Cayetano Mora 118
El marco regulatorioEl marco regulatorio
• Gobierno corporativo: mayor énfasis en la 
emisión de reglas de actuación
• La ley Sarbanes-Oxley y un nuevo marco 
legal para la actuación profesional
• Normas Internacionales de Auditoría emitidas 
por IFAC: NIAs 240, 315, 320 y 330
• El AICPA y el SAS 99 sustituyendo el SAS 
82.
Cr. Cayetano Mora 119
AUDITORIA Y ETICAAUDITORIA Y ETICA
• Los desvíos técnicos son faltas éticas
• El cliente no es el único usuario
• La aceptación de la opinión del auditor 
esta sustentada sobre los cimientos de la 
credibilidad de los usuarios
Cr. Cayetano Mora 120
AUDITORIA Y ETICAAUDITORIA Y ETICA
• El fraude del informe inadecuado es 
doble, al cliente y a la comunidad
• La capacitación continua es esperada por 
la comunidad, no entregarse a ella es 
también un fraude
Cr. Cayetano Mora 121
ConsideraciConsideracióón de situaciones de riesgon de situaciones de riesgo
• Preparación de estados contables: adopción de 
juicios de carácter subjetivo y utilización de 
estimaciones contables.
• Criterios contables inapropiados y uso de 
estimaciones inadecuadas como resultado de una 
excesiva flexibilidad.
• Contabilidad creativa: manipulación interesada de la 
información contable aprovechando los vacíos y 
alternativas de la normativa (valoración de 
elementos patrimoniales y componentes del 
resultado)
Cr. Cayetano Mora 122
ConsideraciConsideracióón de situaciones de riesgon de situaciones de riesgo
(continuaci(continuacióón)n)
• La presencia de mecanismos de contabilidad 
creativa y su impacto directo sobre el 
proceso de evaluación de riesgos.
• Nueva valoración de la planeación de la 
auditoría a partir con una adecuada actitud 
de escepticismo profesional.
• La importancia del contexto de la entidad, 
sus antecedentes y su capacidad para 
enfrentar el riesgo de fraude.
Cr. Cayetano Mora 123
ConsideraciConsideracióón de situaciones de riesgo (n de situaciones de riesgo (cont.cont.))
• Importancia del juicio subjetivo del auditor para la 
valoración de los factores de riesgo de fraude.
• Naturaleza, alcance y oportunidad de los 
procedimientos sustantivos en la reducción del riesgo 
de auditoría.
• La dimensión del fenómeno trajo como impacto la 
modificación de aspectos relevantes de la normativa, 
pero además la consideración del enfoque por parte 
del auditor.
Cr. Cayetano Mora 124
AUDITORAUDITORÍÍA FORENSEA FORENSE
• Conductas profesionales inapropiadas
• Reconocimiento público de la necesidad 
de mejorar las auditorias
• ¿Podemos hacer algo más para detectar 
situaciones que pueden implicar casos de 
fraude?
Cr. Cayetano Mora 125
¿Se estaría pensando en transformar 
la auditoría financiera en auditoría 
forense?
Opinamos que NO por lo siguiente:
� el objetivo de una auditoría es diferente
� si bien pueden existir muchos casos de 
situaciones anómalas son siempre una minoría
� se generaría un costo adicional en muchos casos 
injustificado
Cr. Cayetano Mora 126
¿¿Se podrSe podríían incluir ciertos an incluir ciertos 
procedimientos de auditorprocedimientos de auditoríía forense?a forense?
�Efectivamente, ésta es la propuesta
�Estamos diciendo NO a la auditoría 
tradicional y NO a la auditoría forense
� Proponemos entonces a aplicación de 
ciertos procedimientos enfocados
Cr. Cayetano Mora 127
¿¿Se deberSe deberíía modificar la NIA 240 en a modificar la NIA 240 en 
tal sentido?tal sentido?
�Opinamos que SÍ
� Proponemos que aunque se interprete que 
el riesgo es bajo se deben aplicar 
procedimientos específicos
� Los casos ocurridos y que aún suceden 
parecen demostrar que los auditores no 
han sido capaces de detectar fraudes a 
pesar de utilizar el enfoque del riesgo
Cr. Cayetano Mora 128
¿¿EstEstáán los auditores capacitados para n los auditores capacitados para 
los nuevos requerimientos?los nuevos requerimientos?
� No estamos hablando de especialistas en 
fraudes
� Se requiere efectivamente capacitación y 
experiencia suficientes
� No sólo para socios, gerentes y eventualmente 
encargados de trabajo
Cr. Cayetano Mora 129
¿¿Los procedimientos de auditorLos procedimientos de auditoríía a 
forense deberforense deberíían incluir lo relacionado an incluir lo relacionado 
con la informacicon la informacióón fraudulenta y la n fraudulenta y la 
ppéérdida de activos?rdida de activos?
� El objetivo de la propuesta es incorporar 
procedimientos que faciliten detectar 
situaciones anómalas
� En los estados financieros todas las 
afirmaciones significativas deben ser 
razonables
Cr. Cayetano Mora 130
¿¿PodrPodríía incrementarse la a incrementarse la 
responsabilidad legal del auditor?responsabilidad legal del auditor?
�Este es un aspecto que surge con fuerza 
cuando se habla de auditoría forense
�En nuestra opinión no es así por cuanto 
no se afirma que el auditor detectará
cualquier fraude ocurrido sino que ha 
realizado un esfuerzo adicional 
aplicando herramientas específicas
Cr. Cayetano Mora 131
¿¿SerSeráá entonces INFALIBLE la auditorentonces INFALIBLE la auditoríía?a?
� Por supuesto que NO
� Pero contará con mejores herramientas
�Estamos proponiendo una auditoría mejor 
realizada, mejor enfocada y con mejores 
armas para detectar situaciones anómalas
Cr. Cayetano Mora 132
¿¿Es necesario y posible, entonces, Es necesario y posible, entonces, 
mejorar las auditormejorar las auditoríías?as?
Debe reconocerse:
� La necesidad de los usuarios de disponer de 
información altamente confiable
� La necesidad de que la auditoría sea 
realizada por profesionales capacitados
� La posibilidad de mejorar las tareas 
realizadas hasta el presente
Cr. Cayetano Mora 133
EJEMPLOS DE PROCEDIMIENTOSEJEMPLOS DE PROCEDIMIENTOS
� Análisis de ratios
� Análisis digital mediante la ley de Benford
� Técnicas de auditoría ayudadas por 
computadora:
� Test integrados
� Herramientas de auditoría concurrente
� Módulos integrados de auditoría
� Confirmaciones electrónicas
� Extracción de información y análisis de software
� Dispositivos específicos del auditor
Cr. Cayetano Mora 134
Lista de chequeo para la prevenciLista de chequeo para la prevencióón del n del 
fraude de la fraude de la Association of Certified Fraud 
Examiners 
�Existencia de un proceso para la supervisión 
del riesgo
�Grado de tolerancia de las autoridades
� Políticas de gerenciamiento de los riesgos
�Medidas para eliminarlo o reducirlo
� Procesos establecidos para detectar, 
investigar y resolver potenciales fraudes
Cr. Cayetano Mora 135
EL ROL A CUMPLIR POR LOS 
DIFERENTES AGENTES RELACIONADOS 
CON LA INFORMACIÓN CONTABLE
EXISTEN DIFERENTES ROLES Y POR
ENDE DIFERENTES RESPONSABILIDADES
EN LOS AGENTES VINCULADOS DE UNA 
FORMA U OTRA A LOS ESTADOS CONTABLES
EN PARTICULAR, EL ROL DEL AUDITOR DEBE 
ANALIZARSE 
DESDE DOS PUNTOS DE VISTA: EN LO 
REFERIDO A LA 
PREVENCIÓN Y A LA DETECCIÓN DEL FRAUDE
Cr. Cayetano Mora 136
� Los emisores de información contable
� El auditor en la prevención de fraude y 
error
� El auditor en la detección de fraude y el 
riesgo de exposiciones erróneas 
significativas en los estados contables.
EL ROL A CUMPLIR POR LOS 
DIFERENTES AGENTES RELACIONADOS 
CON LA INFORMACIÓN CONTABLE
Cr. Cayetano Mora 137
� Los usuarios de la información contable
� Los organismos profesionales 
(Consejos, Colegios)
� Las instituciones de formación profesional 
(Universidades, Institutos de formaciones 
de posgrado)
� Los órganos de control estatal o similares
EL ROL A CUMPLIR POR LOS 
DIFERENTES AGENTES RELACIONADOS 
CON LA INFORMACIÓN CONTABLE
Cr. Cayetano Mora 138
Responsabilidadde los emisores de 
información contable
� Los emisores son los responsables de la 
información y particularmente de aquella que 
contenga fraude y error
� Así lo declara expresamente el auditor en su 
informe profesional, fundamentalmente con la 
finalidad de que no se generen confusiones al 
respecto
� Es necesaria la generación de una conciencia 
sobre esta realidad al más alto nivel en las 
empresas
Cr. Cayetano Mora 139
Responsabilidad del auditor en la 
prevención de fraude y error
� El involucramiento del auditor en la tarea de 
prevención, radica básicamente, en que su propia 
existencia obra como factor disuasivo; pero el 
auditor no puede ser el responsable de la 
prevención del fraude y error
� La auditoría de estados contables es un 
complemento necesario de un adecuado sistema 
de control, aún cuando no garantiza por su mera 
presencia, la inexistencia de situaciones del tipo 
que nos ocupa
Cr. Cayetano Mora 140
Responsabilidad del auditor en la detección de fraude 
y el riesgo de exposiciones erróneas significativas en 
los estados contables
� Existen limitaciones a la auditoría que hacen que el riesgo de no 
detectar un fraude sea alto, máxime si existe responsabilidad 
gerencial o colusión
� La responsabilidad del auditor apunta a la adecuada aplicación 
de los procesos de la auditoría, en particular los procedimientos 
técnicos y la adecuada selección del punto de equilibrio entre el 
enfoque sustantivo y el de confianza
� Adecuada evaluación de riesgos y controles vigentes en la org.
� Aplicación de procedimientos concretos de auditoría apuntados a 
la detección de situaciones fraudulentas
� El esfuerzo debe hacerse para poder llegar a más eficaces 
procedimientos que permitan mejorar las garantías asociadas a 
un informe de auditoría
Cr. Cayetano Mora 141
Responsabilidad de los usuarios de la 
información contable
� La crítica que se puede hacer a los usuarios es la 
excesiva confianza que puedan llegar a depositar 
en la auditoría y que como consecuencia de ello, 
se llegue a evaluaciones equivocadas que 
conduzcan a decisiones erróneas
� Debe asumirse el compromiso por parte de la 
profesión para explicar claramente el real alcance 
de un informe de auditoría, su verdadero valor 
agregado
Cr. Cayetano Mora 142
Responsabilidad de los organismos 
profesionales (Consejos, Colegios)
� Emisión de normativa profesional actualizada 
para la actuación del auditor
� Contribución a la mejora de la regulación de la 
profesión contable
� Apoyo en el esclarecimiento de responsabilidades 
de los profesionales y el involucramiento en su 
difusión entre los usuarios del trabajo de los 
auditores
Cr. Cayetano Mora 143
Responsabilidad de las instituciones de 
formación profesional (Universidades, 
Institutos de formaciones de posgrado)
� Incluir una revalorización de los conceptos 
de ética profesional y responsabilidad 
social de los profesionales universitarios
�Enfatizar en el concepto de educación 
continuada como requisito obligatorio de 
quienes ejercen la profesión contable y en 
particular en su función dictaminante como 
auditores
Cr. Cayetano Mora 144
Responsabilidad de los órganos de control estatal o 
similares
� Las circunstancias apuntan a una mayor regulación
� Sistemas de control de las auditorías, verificación de controles 
de calidad, control de honorarios profesionales, prohibición de 
actividades relacionadas que afecten la independencia
� Existencia de mecanismo de sanciones para el caso de 
incumplimientos u omisiones
� Es importante desde nuestro punto de vista como profesionales 
involucrados directamente en el tema, no entregar espacios de 
contralor a terceros, sino de alguna manera reivindicar para 
organismos de la profesión los mismos, o por lo menos la 
necesaria participación en los mismos
Cr. Cayetano Mora 145
CONCLUSIONESCONCLUSIONES
COMPROMISO DEL AUDITOR CON 
PRINCIPIOS ÉTICOS
� PROFESIONALIZAR EL TRABAJO
� CAPACITACIÓN PERMANENTE DE TODOS 
LOS INTEGRANTES DEL EQUIPO
� TRANSPARENCIA EN EL ACCIONAR
Cr. Cayetano Mora 146
CONCLUSIONESCONCLUSIONES
COMPROMISO DEL AUDITOR CON 
PRINCIPIOS ÉTICOS
� ÉNFASIS EN LOS ELEMENTOS QUE 
INTEGRAN LA INDEPENDENCIA
� REVISIÓN DEL CONCEPTO = “CLIENTE ES 
EL QUE ABONA LOS HONORARIOS”
Cr. Cayetano Mora 147
CONCLUSIONESCONCLUSIONES
CIRCUNSTANCIAS QUE POTENCIAN FRAUDES 
� PESO EXCESIVO DE LA INCLUSIÓN DE 
JUICIOS SUBJETIVOS EN LA EMISIÓN DE 
INFORMACIÓN FINANCIERA
� PRÁCTICAS CONTABLES FLEXIBLES O 
AMBIGUAS (CONTABILIDAD CREATIVA)
� APARICIÓN DE FRAUDES GERENCIALES, SIN 
QUE EL AUDITOR HAYA ESTADO PREPARADO 
PARA TALES HALLAZGOS
Cr. Cayetano Mora 148
CONCLUSIONESCONCLUSIONES
ENFATIZAR ACERCA DE: 
� JERARQUIZAR JUICIO CRÍTICO Y ACTITUD 
ESCÉPTICA
� UN MAYOR ÉNFASIS EN LOS ENFOQUES 
SUSTANTIVOS Y UN MENOR PESO RELATIVO DE LA 
CONFIANZA EN LOS CONTROLES DEL ENTE
� INCLUSIÓN DE PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON 
LA AUDITORÍA FORENSE, LO QUE PODRÍA CONDUCIR 
A HALLAZGOS QUE LA AUDITORÍA TRADICIONAL NO 
SIEMPRE CONSIGUE 
Cr. Cayetano Mora 149
CONCLUSIONESCONCLUSIONES
La imprescindible adecuación de la 
auditoría de estados contables 
(financieros) para recuperar la 
confianza de los usuarios 
y de la sociedad en su conjunto, 
o si se quiere ser menos duro, 
para mantenerla.
Cr. Cayetano Mora 150
AUDITORIA FORENSEAUDITORIA FORENSE
OTRA FORMA DE OTRA FORMA DE 
EXPLICARLAEXPLICARLA
Cr. Cayetano Mora 151
CIENCIAS FORENSESCIENCIAS FORENSES
•Auxiliar del Derecho 
•Especialidad de la Auditoria Financiera
•Aplicable a la práctica de otras Profesionales
Cr. Cayetano Mora 152
DISCIPLINA FORENSEDISCIPLINA FORENSE
Lo forense, está
estrechamente 
vinculado a la 
administración de 
justicia en el sentido 
de aportar pruebas 
de carácter público, 
que puedan ser 
discutidas y 
analizadas a las luz 
de todo el mundo.
Cr. Cayetano Mora 153
CRIMI,OLOGIACRIMI,OLOGIA
• Es la ciencia que se encarga del estudio de las 
causas del delito, intentando con ello un 
tratamiento adecuado de la criminalidad.
• La finalidad de la criminología es ofrecer 
diagnósticos que expliquen el acontecimiento 
de los actos delincuenciales, además, diseñar 
programas para la prevención del delito. 
Cr. Cayetano Mora 154
OTRAS OTRAS ÁÁREAS AFI,ES A LA REAS AFI,ES A LA 
CRIMI,ALISTICACRIMI,ALISTICA
Para lograr su objetivo, la Criminalística se vale del 
conocimiento de otras áreas, como son:
• Medicina Forense
• Auditoria Forense
• Física 
• Sociología
• Química 
• Psicología
•Abogacía
•Antropología
•Biología
•Entre otras
Cr. Cayetano Mora 155
AUDITORIA FORENSEAUDITORIA FORENSE
CRIMI,ALOGIA
CIE,CIAS FORE,SES
•CO,TADORES
•AUDITORES
•ADMI,ISTRADORES
•ECO,OMISTAS
•I,GE,IEROS
•MEDICOS
•PATOLOGOS
•ODO,TOLOGOS
•QUIMICOS
•A,TROPOLOGOS
PRUEBA 
EVIDENCIA
Cr. Cayetano Mora 156
AUDITORIA FORENSE COMO AUDITORIA FORENSE COMO 
ESPECIALIDAD DE LA AUDITORIA ESPECIALIDAD DE LA AUDITORIA 
FINANCIERAFINANCIERA
La Auditoria forense es el uso de técnicas 
de investigación, integradas con la 
contabilidad y con habilidades de negocio, 
para brindar información y opiniones, como 
evidencia en la corte.
El análisis resultante puede usarse en las 
cortes, así como para la discusión, el 
debate y, finalmente, por resolver las 
disputas.
Cr. Cayetano Mora 157
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FORENSEOBJETIVOS DE LA AUDITORIA FORENSE
• Identificar al presunto responsable del hecho 
calificado como irregular.
• Determinar la forma o método utilizado por el 
delincuente para cometer el hecho delictivo.
• Cuantificar el daño patrimonial sufrido por la 
víctima.
• Exponer al asunto a las autoridades administrativas 
y judiciales competentes, para que procedan a 
verificar la verdad real de los hechos y aplicar 
la sanciones que correspondan. 
Cr. Cayetano Mora 158
HERRAMIENTASHERRAMIENTAS
• Aplica los estándares y técnicas de auditoría, finanzas 
y contabilidad.
• Analiza los sistemas administrativos de control, y 
registro, así como la información contable de los 
involucrados.• Aplica las normas jurídicas que definen las obligaciones 
administrativas, civiles y penales que correspondan 
a la acción del infractor.
Cr. Cayetano Mora 159
E,TIDADES QUE PUEDE, SER E,TIDADES QUE PUEDE, SER 
VICTIMAS DE DELITOS FI,A,CIEROSVICTIMAS DE DELITOS FI,A,CIEROS
• Bolsas de Valores
• Bancos 
• Entidades Financieras
• Oficinas de Cambios de Divisas
• Agencias de Envío de valores 
• Empresas Privadas y publicas
• Sociedades Anónimas
• Corporaciones Multinacionales
Cr. Cayetano Mora 160
Campos de AcciCampos de Accióónn
Cuantificando las pérdidas financieras
Aportando las pruebas necesarias para ser utilizadas en los 
tribunales en cada caso.
• Disputas entre accionistas o compañeros.
• Incumplimiento de contratos.
• Demandas de lesiones personales.
• Irregularidades e Infracciones.
• Demandas de Seguros.
• Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.
• Herencias.
Cr. Cayetano Mora 161
Campos de AcciCampos de Accióónn
Investigación financiera
Determinando los móviles, los culpables y aportando las 
pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:
• Fraude.
• Falsificación.
• Lavado de Dinero.
• Otros actos ilegales.
La práctica profesional
Investigando y determinado por ejemplo:
Negligencia Profesional relacionada con:
Auditoría
Contabilidad
Ética
Cr. Cayetano Mora 162
CORPORACIONES CON MAL GOBIERNO CORPORATIVOCORPORACIONES CON MAL GOBIERNO CORPORATIVO
Adelphia Préstamos de familiares fuera del balance general.
Arthur Andersen Destrucción documentos para obstruir 
investigaciones federales.
Dynegy Aumento artificial de ingresos a traves de acuerdos de 
energia.
Enron Transacciones fuera del balance general
Global Crossing Contabilidad inapropiada: Intercambio de capacidad 
redes para inflar los ingresos.
Halliburton Costos de overruns contabilizados como ingresos.
Parmalat Agujero financiero superior a los 10,000 millones de €
Qwest Intercambio capacidad fibra óptica.
Rite Aid Inflar ingresos antes de impuestos, aumento de gcias
WorldCom Registro de gastos como activos intangibles para 
incrementar ganancias.
Xerox Contabilidad inapropiada para inflar precios de las acciones.
Cr. Cayetano Mora 163
TIPOS DE DELITOS TIPOS DE DELITOS 
FINANCIEROSFINANCIEROS
• Lavados de activos
• Falsificación de monedas 
• Falsificación de documentos 
• Fraude electrónico 
• Fraude fiscal 
• Fraudes en adquisiciones de contratos 
• Fraudes con tarjetas de créditos
• Fraudes en sistemas de créditos 
• Fraudes en robo de identidad
• Fraude Bancario
Cr. Cayetano Mora 164
TIPOS DE DELITOS FINANCIEROSTIPOS DE DELITOS FINANCIEROS
• Transferencia de dinero vía electrónica
• Fraude contable – doble contabilidad
• Ocultamiento de pruebas
• Empresas fachadas
• Fraude en la bolsa de valores 
• Fraudes con doble facturación 
• Fraudes en seguros de automóviles, siniestros y salud
• Fraude telefónico
• Fraudes en compras por Internet 
• Fraude en contrataciones de empleados
Cr. Cayetano Mora 165
PARTES RELACIONADASPARTES RELACIONADAS
Disputa
Actual o 
Acción
Legal
CORTE O 
MEDIADOR
Abogado
Auditor Forense
Abogado
Parte Acusadora
Parte Acusada
Cr. Cayetano Mora 166
Conocimientos y Habilidades del Auditor Conocimientos y Habilidades del Auditor 
ForenseForense
DETECTIVE FINANCIERO
LEGAL - LITIGACIÓN AUDITORIA
COMUNICACIÓN CRIMINALOGIA
CONTABLE
Cr. Cayetano Mora 167
CUALIDADES DEL AUDITOR FORENSECUALIDADES DEL AUDITOR FORENSE
• Experiencia en el conocimiento relacionado con el dominio de 
la auditoría, como información financiera, auditoría, 
finanzas, aseguramiento y control.
• Experiencia en los siguientes campos: investigación financiera, 
cuantificación de pérdidas, ciertos aspectos de la ley.
Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. 
Tienen habilidad en las técnicas de interrogatorio obtenidas de 
tratar con “fuentes” e “informantes”.
Cómo obtener información, saben escuchar lo que se está diciendo, 
cuándo deben cambiar el tema, cómo desarrollar lo que la persona 
le quiere contar; no muy distinto del interrogatorio que se hace a 
alguien sobre el robo de un banco.
Cr. Cayetano Mora 168
CUALIDADES DEL AUDITOR CUALIDADES DEL AUDITOR 
FORENSEFORENSE
• Una mentalidad investigadora;
• Una comprensión de motivación;
• Habilidades de comunicación, persuasión y para 
comunicarse en las condiciones de ley;
• Habilidades de mediación y negociación;
• Habilidades analíticas;
• Creatividad para poder adaptarse a las nuevas 
situaciones.
Cr. Cayetano Mora 169
El Proceso de la Auditoria El Proceso de la Auditoria 
ForenseForense
�
Cr. Cayetano Mora 170
Identificar la evidencia
-Identificar la información que se encuentra disponible.
-Determinar la mejor manera de recolectarla.
Preservar la evidencia
-Con la menor cantidad de cambios
-El forense debe poder demostrar su responsabilidad en cualquier 
cambio que tenga la evidencia.
-¿Cómo demostrar que lo que se tiene como evidencia es 
exactamente igual a lo que originalmente se recolectó?
Analizar la evidencia
-Extraer, procesar e interpretar.
-La extracción puede obtener solo imágenes binarias, que no son 
comprendidas por los humanos.
-La evidencia se procesa para poder obtener información que 
entiendan los investigadores.
-Para interpretar la evidencia se requiere conocimiento profundo 
para entender como se combinan las piezas.
-El análisis efectuado por el forense debe de poder ser repetido.
Cr. Cayetano Mora 171
El Proceso de la Auditoria ForenseEl Proceso de la Auditoria Forense
Presentar la Evidencia
- Abogados, fiscales, jurado, etc.
- La aceptación dependerá de factores como:
� La forma de presentarla (¿se entiende?,¿es convincente?)
� El perfil y credibilidad del expositor. 
� La credibilidad de los procesos usados para preservar y 
analizar la evidencia.
- Aumenta su importancia si se pueden duplicar el 
proceso y los resultados.
- Especialmente importante cuando la evidencia se 
presenta en una corte.
Cr. Cayetano Mora 172
El Proceso de la Auditoria forenseEl Proceso de la Auditoria forense
Cr. Cayetano Mora 173
VALIDEZ DE LAS PRUEBASVALIDEZ DE LAS PRUEBAS
• Se pueden ganar o perder litigios, dependiendo de la 
forma en que las pruebas han sido recogidas, 
manejadas, preservadas e identificadas. 
• Ninguna prueba tendrá utilidad alguna si no llena los 
requisitos del tratamientos adecuado. 
• El investigador no puede saber desde el principio de un 
litigio cuál de los artículos y pistas que descubre serán 
utilizados en los procedimientos legales. 
• En consecuencia, deberá manejar todos esos 
descubrimientos de tal manera que se puedan 
presentar a los tribunales como pruebas, si fuere 
necesario. 
Cr. Cayetano Mora 174
RECOLECCIRECOLECCIÓÓ, DE PRUEBAS E, LA ESCE,A DEL , DE PRUEBAS E, LA ESCE,A DEL 
DELITODELITO
• Una prueba es cualquier cosa que pueda exhibirse 
para demostrar la verdad acerca de un hecho 
dudoso, y las pruebas son las que proporcionan 
los medios de llegar a la verdad. 
• Todo lo que hay en el escenario de un delito que 
puede aprovecharse para cerciorarse de lo que 
realmente ocurrió, constituye una prueba.
• Se pueden obtener a través de una o más de los 
cinco sentidos: La vista, el oido, el tacto, el 
olfato o el gusto; lo que le permite reconstruir 
lo sucedido, identificar a la persona o personas 
involucradas. 
Cr. Cayetano Mora 175
ENTREVISTA AL PERSONAL POSIBLEMENTE INCOLUCRADOENTREVISTA AL PERSONAL POSIBLEMENTE INCOLUCRADO
• Para realizar una entrevista se requiere habilidad y métodos; el 
entrevistador debe tener conocimientos de la naturaleza 
humana, sus limitaciones, actitudes y reacciones psicológicas
• Deberá conocerse también a sí mismo, ya que él único factor 
constante en las entrevistas.
• Entrevistar se puede considerar arte, pues no hay reglas fijas 
que guíen al entrevistador para un éxito completo. 
• Dos de las acciones previas, posiblemente las más importantes, es 
estudiar bien el caso y recabar por todos los medios 
informaciónrelacionada al sospechoso o persona de interés.
• Muchas veces se trata con individuos entrenados o con intereses
creados, poseedores de temores, pasiones, ambiciones, 
envidia y fobias, por lo que se deben utilizar técnicas 
adecuadas y desarrollar un sentido especial de creatividad. 
Cr. Cayetano Mora 176
LUGAR DE LA E,TREVISTALUGAR DE LA E,TREVISTA
• La entrevista podrá comenzar con varias personas 
presentes, pero antes de terminar deberán salir 
todos, excepto el entrevistador principal.
• Las entrevistas en la oficina del entrevistador, coloca 
en desventaja al entrevistado, pues se siente en 
terreno extraño.
• Se entrevistará separadamente a cada individuo y no 
se permitirá que discutan entre ellos el caso 
antes de que terminen las entrevistas iniciales.
Cr. Cayetano Mora 177
REDACCIREDACCIÓÓ, FI,AL DEL I,FORME, FI,AL DEL I,FORME
• Es una descripción de las actividades y descubrimientos 
efectuados durante toda la investigación; 
• es la manera como el investigador comunica lo que haya 
descubierto 
• es un registro permanente del caso, la base para la actuación 
futura y para el juicio, es la articulación de los 
esfuerzos del investigador y la culminación de su trabajo 
de investigación
Cinco preguntas fundamentales a saber: 
Quien, Qué, Cuándo, Donde y Cómo ?
• Las respuestas constituirán los elementos esenciales del informe y 
darán los datos y detalles que toda persona interesada 
querrá conocer; y éstas son las preguntas a las que el 
supervisor que revisa el informe buscará contestación antes 
de tomar cualquier decisión.
Cr. Cayetano Mora 178
REGLAS PARA REDACTAR U, BUE, REGLAS PARA REDACTAR U, BUE, 
I,FORMEI,FORME
Al preparar un informe deberá tener presente los 
siguientes principios:
• Exactitud
• Brevedad
• Imparcial
• Buena presentación
Cr. Cayetano Mora 179
PRESE,TACIPRESE,TACIÓÓ, DEL I,FORME, DEL I,FORME
Cada empresa utiliza su estilo propio 
para la presentación de los informes, 
producto de una investigación:
• Carátula
• Número de expendiente
• Status
• Fecha del informe
• Autores del informe
• Período de la investigación
• Tipificación del delito
• Detalles
• Conclusión
Cr. Cayetano Mora 180
En el siguiente cuadro se detallan las fases de una AF:
FASES DE LA AUDITORÍA 
FORENSE
FASE 1.
Planificación.
FASES DE LA AUDITORÍA 
FORENSE
FASE 1.
Planificación.
Cr. Cayetano Mora 181
� Obtener un conocimiento general del caso investigado,
� Analizar todos los indicadores de fraude existentes,
� Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo 
necesario (es opcional).
� Investigar tanto como sea necesario para elaborar el 
informe de relevamiento de la investigación, en el 
cual se decide motivadamente si amerita o no la 
investigación; es decir, si existen suficientes indicios 
como para considerar procedente la realización de la 
auditoría forense
� Obtener un conocimiento general del caso investigado,
� Analizar todos los indicadores de fraude existentes,
� Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo 
necesario (es opcional).
� Investigar tanto como sea necesario para elaborar el 
informe de relevamiento de la investigación, en el 
cual se decide motivadamente si amerita o no la 
investigación; es decir, si existen suficientes indicios 
como para considerar procedente la realización de la 
auditoría forense
Cr. Cayetano Mora 182
FASE 2. Trabajo de Campo.
� En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditoría 
forense definidos en la fase anterior (planificación) 
más aquellos que se considere necesarios durante el 
transcurso de la investigación. 
� Un aspecto importante es el sentido de oportunidad, una 
investigación debe durar el tiempo necesario.
� El auditor forense debe conocer o asesorarse por un 
abogado respecto de las normas jurídicas.
� Si el auditor forense no realiza con prolijidad y 
profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado 
por el delincuente financiero aduciendo daño moral.
FASE 2. Trabajo de Campo.
� En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditoría 
forense definidos en la fase anterior (planificación) 
más aquellos que se considere necesarios durante el 
transcurso de la investigación. 
� Un aspecto importante es el sentido de oportunidad, una 
investigación debe durar el tiempo necesario.
� El auditor forense debe conocer o asesorarse por un 
abogado respecto de las normas jurídicas.
� Si el auditor forense no realiza con prolijidad y 
profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado 
por el delincuente financiero aduciendo daño moral.
Cr. Cayetano Mora 183
FASE 3.
Comunicación de Resultados.
� La comunicación de resultados será permanente con los 
funcionarios que el auditor forense estime 
pertinente.
� Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe 
ser cauto, prudente, estratégico y oportuno, debe 
limitarse a informar lo que fuere pertinente, 
� Un error en la comunicación de resultados puede arruinar
toda la investigación (muchas veces se filtra 
información o se alerta antes de tiempo a los 
investigados de los avances obtenidos).
FASE 3.
Comunicación de Resultados.
� La comunicación de resultados será permanente con los 
funcionarios que el auditor forense estime 
pertinente.
� Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe 
ser cauto, prudente, estratégico y oportuno, debe 
limitarse a informar lo que fuere pertinente, 
� Un error en la comunicación de resultados puede arruinar
toda la investigación (muchas veces se filtra 
información o se alerta antes de tiempo a los 
investigados de los avances obtenidos).
Cr. Cayetano Mora 184
FASE 4.
Monitoreo del caso
� Esta última fase tiene por finalidad asegurarse 
de que los resultados de la investigación 
forense sean considerados según fuere 
pertinente y evitar que queden en el olvido, 
otorgando a los perpetradores del fraude la 
impunidad.
FASE 4.
Monitoreo del caso
� Esta última fase tiene por finalidad asegurarse 
de que los resultados de la investigación 
forense sean considerados según fuere 
pertinente y evitar que queden en el olvido, 
otorgando a los perpetradores del fraude la 
impunidad.
Cr. Cayetano Mora 185
¡¡¡¡¡¡¡AHORA SÍ!!!!!!!!!!
fin