Gaceta-2-octubre-2014

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Temas relevantes para los directores y 
alta gerencia
Edición primavera 2014
En esta edición, 
presentamos los 
siguientes tópicos:
•	Estar	preparado	para	las	
nuevas	normas	NIIF	-	
Septiembre	2014.
•	Una	introducción	al	
nuevo	marco	integrado	
de	control	interno	
(COSO	2013).	
Estar preparado para las nuevas 
normas NIIF – Septiembre 2014 
Las	compañías	deberán	presentar	sus	estados	financieros	anuales	considerando	los	
posibles	efectos	de	las	normas	vigentes	o	próximas	a	aplicarse.	Entre	otros,	las	nuevas	
normas	de	consolidación	y	la	actualización	de	la	norma	de	beneficios	de	empleados,	las	
cuales	se	encuentran	vigentes.	
Las	compañías	con	cierre	de	ejercicio	después	del	30	de	septiembre	de	2014	deben	
considerar	las	enmiendas	a	la	NIIF 2 – Pagos basados en acciones y a la NIIF 3 – 
Combinaciones de Negocios	incluidas	en	las	mejoras	anuales	de	2010-2012,	dado	que	
estos	cambios	son	efectivos	para	fechas	de	concesión	o	adquisición,	respectivamente,	
posteriores	al	1	de	julio	de	2014.	
La	contabilización	de	combinaciones	de	negocios	por	intereses	en	una	operación	
conjunta	va	a	ser	más	sencilla	gracias	a	la	enmienda	del	6	de	mayo	de	2014,	la	cual	
responde	a	una	pregunta	de	larga	data	y	que	se	espera	resulte	en	una	contabilidad	más	
consistente	para	la	adquisición	de	participaciones	en	operaciones	conjuntas.	
La	novedad	de	este	trimestre	son	las	modificaciones	a	la	NIC	27	–	Estados	Financieros	
Separados,	emitidas	el	12	de	agosto	de	2014,	por	las	cuales	se	permite	el	uso	
del	método	de	la	participación	en	estados	financieros	separados,	tanto	para	la	
contabilización	de	asociadas	y	acuerdos	conjuntos	como	para	subsidiarias.	
Mirando	hacia	el	futuro,	la	NIIF 15 – Reconocimiento de contratos con clientes	se	emitió	
el	28	de	mayo	de	2014.	Para	muchas	compañías	la	nueva	norma	no	va	solo	a	modificar	
los	importes	y	las	fechas	del	reconocimiento	del	ingreso,	sino	que	adicionalmente	va	
a	requerir	cambios	en	los	sistemas	y	procesos.	Esta	norma	será	de	aplicación	efectiva	
para	cierres	contables	al	o	posteriores	al	31	de	diciembre	de	2017	y	es	factible	su	
aplicación	anticipada.	También	ha	sido	emitida	la	NIIF 9 Instrumentos Financieros.		
Esta	nueva	norma	contiene	la	revisión	de	las	guías	para	medir	y	clasificar	los	activos	
financieros,	incluyendo	un	nuevo	modelo	de	pérdidas	crediticias	esperadas	para	calcular	
el	deterioro	y	nuevos	requerimientos	para	la	contabilización	de	coberturas	en	general.		
Esta	norma	es	efectiva	para	cierres	anuales	al	31	de	diciembre	de	2018	o	posteriores,	
estando	disponible	su	aplicación	anticipada.
Antes	de	cada	cierre	trimestral	o	anual	las	compañías	deben	
asegurarse	de	estar	en	conocimiento	de	las	nuevas	normas	
vigentes	o	próximas	a	aplicarse.	En	esta	edición	cubriremos	
las	principales	normas	que	son	de	aplicación	para	los	estados	
financieros	con	fecha	de	cierre	30	de	septiembre	de	2014	y	
posteriores,	incluyendo	períodos	intermedios	dentro	de	esos	
ejercicios	económicos.	
2	|	Primavera	2014
Nuevas normas de aplicación efectiva 
Las	nuevas	normas	de	aplicación	efectiva	a	considerarse	para	los	
cierres	contables	al	30	de	septiembre	de	2014	y	posteriores	se	
enumeran	a	continuación:
3	|	Primavera	2014
Cómo leer el gráfico
Identifique	su	cierre	anual	en	la	línea	de	tiempo.	Cada	una	de	las	
barras	contiene	una	norma	e	indica	si	ya	es	de	aplicación	efectiva	
o	no	y	si	se	factible	su	aplicación	en	forma	anticipada.
Por	ejemplo,	si	su	cierre	del	ejercicio	es	el	31	de	diciembre	de	
2014,	entonces	todas	las	normas	desde	Entidades de inversión	
hasta	Derivados y cobertura	son	obligatorias	por	primera	vez	en	
los	estados	financieros	anuales	que	cubren	el	período	iniciado	el	
1	de	enero	de	2014	y	finalizado	el	31	de	diciembre	de	2014.
¿Qué normas son obligatorias para mi cierre anual?
4	|	Primavera	2014
Normas aún no efectivas, pero disponibles para 
su aplicación anticipada
Las	normas	detalladas	más	abajo	no	son	obligatorias,	pero	se	
encuentran	disponibles	para	aplicar	de	forma	anticipada.	
Dónde consultar 
Para	mayor	información	acerca	de	la	vigencia	de	las	nuevas	
normas,	no	dude	en	consultarnos	en ica@kpmg.com.ar
5	|	Primavera	2014
¿Qué no cambia? ¿Qué cambia?
Definición	básica	de	control	interno Actualización	por	cambios	en	los	ambientes	operativos	y	de	negocios
Tres	categorías	de	objetivos	y	cinco	
componentes	del	control	interno
Énfasis	en	la	gobernabilidad
Se	requiere	de	cada	uno	de	los	cinco	
componentes	para	un	efectivo	control	
interno
Codificación	de	los	17	principios	que	implícitamente	soportaban	los	cinco	componentes
Importante	rol	del	juicio	en	el	diseño	
e	implementación	de	los	controles	
internos,	como	así	también	en	la	
evaluación	de	su	eficacia	operativa
Actualización	por	el	incremento	en	la	relevancia	y	dependencia	de	TI
Evaluación	del	riesgo	de	fraude	y	la	respuesta	al	mismo
Resumen de cambios
Una introducción al nuevo marco integrado 
de control interno (Informe COSO 2013) 
Desde	su	publicación	en	1992,	el	Marco Integrado de Control 
Interno	del	Comité	de	Organizaciones	Patrocinadoras	de	la	
Comisión	Treadway	(conocido	como	Informe	COSO)	ha	tenido	
una	amplia	aceptación	como	marco	de	referencia	para	el	
diseño	y	evaluación	del	control	interno	de	una	organización.	Las	
empresas	cotizadas	en	Estados	Unidos	alcanzadas	por	la	Ley	
Sarbanes-Oxley	de	2002	y	otras	entidades	en	todo	el	mundo	lo	
utilizan	para	evaluar	y	documentar	la	eficacia	de	sus	sistemas	de	
control	interno,	y	en	particular	los	relacionados	con	la	emisión	de	
información	financiera.	
Recientemente,	este	comité	actualizó	dicho	marco	para	que	sea	
cada	vez	más	relevante	para	los	usuarios	(empresas,	auditores,		
inversores	y	accionistas)	en	medio	de	un	ambiente	de	negocios	
dinámico	y	en	rápida	evolución.	Por	lo	tanto,	el	Informe	COSO	
2013	tiene	por	objeto	mejorar	las	estructuras	de	control	interno	
de	las	organizaciones	en	el	contexto	de	un	entorno	de	negocios	
en	constante	movimiento.
Su	aplicación	para	las	empresas	cotizadas	en	Estados	Unidos	es	
efectiva	a	partir	del	15	de	diciembre	de	2014.
6	|	Primavera	2014
Componentes y principios 
del Informe COSO 2013
Para	un	control	interno	efectivo:	
•	Cada	uno	de	los	cinco	componentes	y	diecisiete	principios	
deben	de	estar	presentes	y	en	funcionamiento
•	Los	cinco	componentes	deben	operar	en	forma	integrada
Componente Principio
Ambiente de control
1.	Demostrar	compromiso	con	la	integridad	y	los	valores	éticos
2.	Ejercer	responsabilidad	de	supervisión
3.	Establecer	estructura,	autoridad	y	responsabilidad
4.	Demostrar	compromiso	hacia	la	competencia
5.	Hacer	cumplir	la	rendición	de	cuentas
Evaluación de riesgo
6.	Establecer	objetivos	adecuados
7.	Identificar	y	analizar	riesgos
8.	Evaluar	el	riesgo	de	fraude
9.	Identificar	y	analizar	cambios	significativos
Actividades de control
10.	Seleccionar	y	desarrollar	actividades	de	control
11.	Seleccionar	y	desarrollar	controles	generales	sobre	tecnología
12.	Establecerlas	a	través	de	políticas	y	procedimientos
Información y comunicación
13.	Usar	información	relevante
14.	Comunicar	internamente
15.	Comunicar	externamente
Actividades de monitoreo
16.	Realizar	evaluaciones	concurrentes	y/o	separadas
17.	Evaluar	y	comunicar	deficiencias
7	|	Primavera	2014
Acerca de los cambios y la 
oportunidad de re-evaluación 
El	cambio	más	importante	en	la	actualización	2013	del	Informe	
COSO	fue	la	codificación	de	los	diecisiete	componentes	que	se	
encontraban	implícitos	en	los	componentes	de	la	versión	1992.	
Evaluar	cómo	los	17	principios	2013	aplican	a	una	organización	
ofrece	una	oportunidad	para	la	gerencia	de	“refrescar	la	
evaluación”	de	la	estructura	de	control	existente	para	determinar	
si	(1)	dicha	estructura	contiene	los	elementos	requeridos	para	
mitigar	los	riesgos	para	el	logro	de	los	objetivos,	y	(2)	si	pueden,	
o	deben,	realizarse	cambios	en	los	sistemas	de	control	interno	
para	reflejar	cambios	en	los	negocios.	Dichos	cambios	podrían	
provenir	de,	por	ejemplo,	adquisiciones,	cambios	estructurales	
significativos	o	cambios	en	la	tecnologíainformática,	incluyendo	
uso	de	proveedores	externos.	
La	gerencia	puede	usar	también	el	nuevo	marco	para	evaluar	si	
hay	cambios	que	permitan	incrementar	la	eficiencia	o	efectividad	
de	los	sistemas	de	control	interno	de	la	organización.	Por	
ejemplo,	proporciona	una	oportunidad	para	una	mayor	integración	
de	las	funciones	de	“risk	and	compliance”	para	agilizar	los	
procesos	y	reducir	los	costos.
El	Informe	COSO	2013	ofrece	a	las	organizaciones	una	
oportunidad	para	re-evaluar	la	fortaleza	de	otros	componentes	
del	control	interno,	específicamente	evaluación	de	riesgos,	
monitoreo	e	información	y	comunicación,	para	determinar	si	
están	a	la	par	de	un	ambiente	de	negocios	cambiante	con	los	
riesgos	emergentes.	
Los	beneficios	que	ofrece	incluyen:
•	Mejorar	la	gobernabilidad
•	 Extender	la	aplicación	a	presentación	de	informes	distintos	a	
los	financieros,	por	ejemplo,	informes	de	sustentabilidad	
•	Mejorar	la	evaluación	de	riesgo	y	prácticas	antifraude
•	Mejorar	la	adaptabilidad	para	cambiar	y	distintos	modelos	de	
negocios/operativos
Para	aquellas	empresas	que	no	están	obligadas	a	efectuar	una	
evaluación	anual	de	sus	controles	internos,	la	oportunidad	de	
efectuar	por	primera	vez	una	evaluación	de	su	sistema	de	control	
interno	respecto	de	un	marco	de	referencia	de	reconocido	
prestigio.
8	|	Primavera	2014
Parte involucrada Acción
Alta gerencia
•	Desarrollar	su	plan	de	transición	del	Marco	1992	al	2013	que	contemple:	educación	sobre	el	tema;	
evaluación	de	los	cambios;	relevamiento	del	actual	sistema	de	control	interno;	evaluación	de	
eficiencia	y	efectividad	del	mismo;	interacción	con	el	Comité	de	auditoría,	el	Directorio	y	auditores	
externos
Gerencia
•	Relacionar	los	17	principios	con	los	controles	existentes	o	que	la	compañía	está	pensando	
implementar	para	demostrar	si	los	mismos	están	presentes	y	funcionan	en	cumplimiento	de	
los	objetivos
•	Identificar	y	discutir	las	brechas	con	la	alta	gerencia	y	desarrollar	un	plan	de	remediación
Grupos emisores 
de política
•	Discutir	con	el	Comité	de	auditoría	el	impacto	en	los	planes	y	operaciones	de	auditoría	interna
•	Trabajar	proactivamente	con	las	primera	y	segunda	de	defensa	para	crear	y	administrar	el	proceso	
de	transición
Auditoría interna
•	Discutir	con	el	Comité	de	auditoría	el	impacto	en	los	planes	y	operaciones	de	auditoría	interna
•	Trabajar	proactivamente	con	las	primera	y	segunda	de	defensa	para	crear	y	administrar	el	proceso	
de	transición
Directorio y Comité 
de auditoría
•	Entender	cómo	la	gerencia	ha	focalizado	el	trabajo	y	el	momento	e	implicancias	de	la	migración
•	Participar	en	las	discusiones	con	los	auditores	internos	y	externos	para	revisar	el	plan	de	transición	
y	entender	las	implicancias	en	las	auditorías	2014
Acciones a considerar
Preparándose para la transición o 
implementación por primera vez
Es	importante	que	las	tres	líneas	de	defensa	–	(a)	Directorio	
y	gerencia;	(b)	risk	&	compliance	y	otros	grupos	emisores	de	
políticas	y	(c)	auditoría	interna	–	comprendan	completamente	las	
implicancias	de	la	actualización.	El	propósito	de	evaluar	el	impacto	
del	Informe	COSO	2013	es	entender	en	donde	los	principios	
relevantes	están	presentes	y	cómo	ellos	ayudan	a	los	objetivos	
de	control	establecidos	por	la	gerencia.
9	|	El	desafío	de	la	Seguridad	Cibernética
Acerca de los Institutos 
del Comité de Auditoría 
de KPMG
Patrocinado por más de 30 firmas miembro en todo el mundo, los Institutos 
del Comité de Auditoría de KPMG (ACI por sus siglas en inglés) brindan a 
los miembros de los comités de auditoría y a los directores conocimientos 
prácticos, recursos y oportunidades de intercambio entre pares con foco en 
el fortalecimiento de la supervisión de la emisión de información financiera 
y de la calidad de la auditoría, así como la variedad de desafíos que 
enfrentan los Directorios de las empresas de hoy – desde la problemática 
de la gestión del riesgo y de las nuevas tecnologías hasta las cuestiones 
relacionadas con la estrategia y el cumplimiento. 
Para conocer más sobre los programas del ACI, póngase en contacto 
con nosotros en: ica@kpmg.com.ar
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Socio a cargo de Auditoría
+54	11	4316	5870	
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