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CARLOS PALOMINO HURTADO . 1 RESOLUCION CNC Nº 043-2010-EF/94 (12/05/2010) CARLOS PALOMINO HURTADO https://www.facebook.com/Aplicativocontable/ DINAMICA DE CUENTAS 2 Titulo: MÉTODO CALPA – AUXILIAR CONTABLE – DINAMICA DE CUENTAS Autor: CARLOS PALOMINO HURTADO Editado por: Editorial Calpa SAC Corrección de estilo: Manuel Solórzano Martínez Dirección : Av. Alfonso Ugarte Nº 1428 Oficina 804 - Breña Teléfono : 332-5435 Web : www.metodocalpa.com E-mail : metodocalpa1@gmail.com Impresión, enero 2016 Tiraje : 1000 ejemplares Impreso en: EDITORIAL CALPA SAC - LIMA Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú Nº 2013-11570 Edición a cargo: Editorial Calpa SAC MÉTODO CALPA – AUXILIAR CONTABLE – DINAMICA DE CUENTAS EMPRESARIAL ENERO 2016 DERECHO RESERVADOS CONFORME A LEY INDECOPI Partida Registral Nº 0217 Prohibida a reproducción total o parcial de la obra sin previa autorización escrita del autor y editores. Impresa en el Perú - Printed in Peru https://www.facebook.com/Aplicativocontable/ CARLOS PALOMINO HURTADO . 3 CAPITULO I : EL MÉTODO CALPA CAPITULO II : CICLO CONTABLE CAPITULO III : HECHOS ECONOMICOS CAPITULO IV : DOCUMENTOS FUENTES CAPITULO V : PARTIDA DOBLE CAPITULO VI : PLAN CONTABLE CAPITULO VII : CONSTITUCION CAPITULO VIII : AUMENTO Y REDUCCION DE CAPITAL CAPITULO VIX : EFECTIVO CAPITULO X : COMPRAS CAPITULO XI : VENTAS CAPITULO XII : COMPRA-VENTA CAPITULO XIII : GASTOS CAPITULO XIV : INGRESOS CAPITULO XV : PRESTAMOS CAPITULO XVI : REMUNERACIONES CAPITULO XVII : AJUSTE DE ORIGEN CAPITULO XVIII : OPERACIONES DE CIERRE https://www.facebook.com/Aplicativocontable/ DINAMICA DE CUENTAS 4 https://www.facebook.com/Aplicativocontable/ CARLOS PALOMINO HURTADO . 5 CAPÍTULO I PLAN CONTABLE E s el catálogo de cuentas que representa la relación clasificada de códigos de las partidas que intervienen en los hechos económicos, que serán anotados en los libros de contabilidad, como medio para obtener reportes e información de manera sencilla El plan de cuentas es una herramienta que se utiliza una terminología clara para designar a cada cuenta necesarias para registrar los hechos económicos, permitiendo indicar el proceso de registrar las variaciones patrimoniales que producen los hechos económicos del ente con el fin de mostrar la composición y magnitud del patrimonio de la empresa. 1 DEFINICION DEL PLAN CONTABLE DEFINICION DEL PLAN CONTABLE COMO INFORMA- CION COMO HERRAMIENTA Como herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, se subordina en todos sus aspectos a las políticas contables adoptadas ES UN LISTADO El plan de cuentas es un listado que presenta las cuentas necesarias para registrar los hechos económicos. Se trata de una ordenación sistemática de todas las cuentas que forman parte de un sistema contable. MEDIO AUXILIAR Es un medio auxiliar del sistema de información contable del ente que indica las cuentas que serán utilizadas: SIRVE PARA LA EXPOSICIÓN FINANCIERA Se trata de una lista de todas las cuentas utilizadas por las empresas para la exposición financiera. http://definicion.de/informacion http://definicion.de/sistema https://www.facebook.com/Aplicativocontable/ DINAMICA DE CUENTAS 6 2 USO DEL PLAN CONTABLE La utilización del Plan Contable General Revisado no será de aplicación en aquellos casos en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso deberán utilizar estos últimos. ANTES (2008) CONTENIDO DEL REGISTRO DE LAS OPERACIONES LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS i. En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden pre-determinado. ii. De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas. USO DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO (DEROGADA) iii. Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el país, a cuyo efecto emplearán cuentas contables desagregadas a nivel de: 1. Tres (3) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITs; y, 2. Cuatro (4) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITs. La utilización del Plan Contable General Revisado no será de aplicación en aquellos casos en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso deberán utilizar estos últimos. Art. 6º Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT AHORA (A PARTIR 2011) CONTENIDO DEL REGISTRO DE LAS OPERACIONES LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS i. En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden pre-determinado. ii. De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas. USO DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL iii. Utilizando el Plan Contable General vigente en el país, a cuyo efecto emplearán cuentas contables desagregadas a nivel de los dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicación de las normas tributarias deba realizarse una desagregación mayor. La utilización del Plan Contable General vigente en el país no será de aplicación en aquellos casos en que, por ley expresa, los deudores tributarios se encuentren facultados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso deberán utilizar estos últimos. Resolución de Superintendencia N° 139-2008/SUNAT Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario. https://www.facebook.com/Aplicativocontable/ CARLOS PALOMINO HURTADO . 7 3 OBJETIVOS DEL PLAN CONTABLE El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos: OBJETIVOS DEL PLAN CONTABLE OBJETIVOS DEL PLAN CONTABLE INFORMACION MEDIANTE CODIGOS La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF1 PROPORCIONA CÓDIGOS CONTABLESProporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo; MEDIO DE CONTROL E INFORMACION Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan. 4 EMPLEO DE LAS CUENTAS EMPLEO DE LAS CUENTAS EMPLEO DE LAS CUENTAS RECONOCE LOS HECHOS ECONOMICOS La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos económicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y así facilitar la elaboración de los estados financieros completos, y otra información financiera. LAS CUENTAS Y SU NATURALEZA Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza. DEBEN ESTABLECER 5 DIGITOS Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se han establecido para el registro de la información según este PCGE (véase el numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial, de estas Disposiciones Generales). En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de información, las empresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o áreas geográficas; mayor detalle de información, entre otros. SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS NECESARIAS https://www.facebook.com/Aplicativocontable/ DINAMICA DE CUENTAS 8 Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad económica. CREAR NUEVAS CUENTAS Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública la autorización correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo. 5 SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES SISTEMA Y REGISTRO CONTABLES LA PARTIDA DOBLE La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las empresas a través de la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacción se refleja, al menos, en dos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de crédito. El total de los valores de débito debe ser igual al total de los valores de crédito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable. EL REGISTRO DOCUMENTADO El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente. SE REGISTRAN EN LOS LIBROS Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley. SERÁN CONSERVADOS POR EL TIEMPO Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, serán conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley. https://www.facebook.com/Aplicativocontable/ CARLOS PALOMINO HURTADO . 9 6 ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS Por Resolución Nº 041-2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad se aprobó el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial (PCGE), del mismo modo por Resolución Nº 043-2010-EF/94 del 12 de mayo 2010 se aprueba la versión modificada en forma obligatoria para las empresas sujetas a su supervisión, que entrará en vigencia a partir del 01 de enero del año 2011, con aplicación optativa en el año 2010. Para una plena identificación de las cuentas no es suficiente con asignarle un nombre, sino que es necesario complementarlas con una codificación que contiene todas las cuentas que se estima, serán esenciales al momento de instalar un sistema de contabilidad de acuerdo al giro y necesidades de la empresa. Debe contener la suficiente flexibilidad para ir incorporando las cuentas que en el futuro deberán agregarse al sistema, que sirva de distintivo entre un ELEMENTO de cuenta y otra. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ORDENACIÓN DE CUENTAS SEGUN EL CRITERIO DECIMAL IDENTIFICACION Nº de Dígito Ejemplo Elemento 1 (uno) 4 (cuatro) Rubro o cuenta 2 (dos) 40 Tributo Subcuenta 3 (tres) 401 Gobierno Central Divisionaria 4 (cuatro) 4011 Impuesto General Ventas Sub-divisionaria 5 (cinco) 40111 I.G.V. – cuenta propia 4 0 1 1 1 Sub divisionaria Divisionaria Subcuenta Cuenta Elemento Corresponde a los elementos de los estados financieros para indicadores nacionales. . Nivel mínimo de presentación de los estados financieros de acuerdo a su naturaleza. . Acumula los dígitos desagregados para los registros contables. . Identifica el tipo y la condición de la subcuenta en la especificidad en la información. . Presenta la valuación para medir una cuenta en la especificidad mayor. . https://www.facebook.com/Aplicativocontable/ DINAMICA DE CUENTAS 10 El sistema de codificación, facilita la identificación de las cuentas del Plan Contable General Empresarial. La codificación es numérica y a su vez cada código tiene su nombre correspondiente. Los códigos se diferencian según el número de dígito. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS ESTRUCTURA Nº DE DIGITOS DETALLE EJEMPLO Elemento 1 (UNO) Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden 1,2,3 Activo 4 Pasivo 5 Patrimonio neto 6 Gastos por naturaleza 7 Ingresos 8 Saldos intermedios 9 Cuantas analíticas 0 Cuentas de orden Rubro o cuenta 2 (DOS) A nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas 10 Caja y banco 20 Mercaderías 30 Inversiones mobiliarias 40 Tributos y aportes 50 Capital 60 Compras , etc Subcuenta 3 (TRES) Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos 101 Caja 123 Letras por cobrar 171 Préstamo 261 Envases 331 Terrenos, etc. Divisionaria 4 (CUATRO) Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de losInmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos 1411 Préstamo 1721 Intereses 2094 Inmuebles 3311 Terrenos 3812 Obras de arte 4013 Canon 4714 Sucursales 5011 Acciones 6033 Repuestos 6941 Terceros 7042 Relacionadas Sub divisionaria 5 (CINCO) Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas. 13111 Matriz 17233 Asociadas 19321 Préstamo 33212 Revaluación 35111 Valor razonable 39131 Edificaciones 40111 IGV Cuenta propia 45531 Letras 60911 Transporte 64211 Canon petrolero 68131 Edificaciones 69111 Terceros 70112 Relacionadas 70911 Manufacturadas 72522 Maquinaria 72542 Activos biológicos https://www.facebook.com/Aplicativocontable/ CARLOS PALOMINO HURTADO . 11 7 FORMAS DEL ORDENAMIENTO DE LAS CUENTAS FORMAS DE CODIFICAR LAS CUENTAS POR EXPOSICIÓN: sirve para presentar la información financiera. Las de Activo, según el orden de liquidez decreciente Las de Pasivo, según el orden de exigibilidad decreciente. Las de Patrimonio, según el criterio de restricción decreciente. Las de Gestión, elemento 6 y 7, son desarrolladas de acuerdo a su mayor grado de utilización en el ejercicio económico DECIMAL 1 Nivel ELEMENTO : UN DIGITO 2 Nivel RUBRO O CUENTA : DOS DIGITOS 3 Nivel SUBCUENTA : TRES DIGITOS 4 Nivel DIVISIONARIA : CUATRO DIGITOS 5 Nivel SUB DIVISIONARIA : CUATRO DIGITOS Las cuentas en el catálogo deben estar numeradas. La numeración se basa en el sistema métrico decimal. Se comienza por asignar un número índice a cada grupo de cuentas tanto del Estado de Situación Financiera como del Estado de Resultado. Para unificar los criterios en cuanto a la clasificación y manejo de las cuentas se debe utilizar un catálogo de cuentas. Este es un listado de cuentas ordenadas en forma sistemática de acuerdo a los nombres y números de cuentas que proporciona la legislatura del Estado. El catálogo de cuentas debe contener: los grupos de cuentas más usuales, los subgrupos de cuentas que lo conforman, las cuentas básicas en sí y las cuentas auxiliares. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL EXPOSICIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ACTIVO PASIVO PATRIMONIO GESTION LIQUIDEZ DECRECIENTE EXIGIBILIDAD DECRECIENTE RESTRICCIÓN DECRECIENTE UTILIZACIÓN ECONÓMICO Elemento Cuenta Subcuenta Divisionaria Sub divisionaria https://www.facebook.com/Aplicativocontable/ DINAMICA DE CUENTAS 12 8 CODIFICACION DE LAS CUENTAS La cuenta es el elemento básico de la contabilidad. Es como una ficha individual donde se anotan todos los movimientos contables como CAJA, TRIBUTOS, REMUNBERACIONES, etc. CUADRO DE CLASIFICACIÓN ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE ACTIVO REALIZABLE ACTIVO INMOVILI- ZADO PASIVO PATRIMONIO NETO GASTOS POR NATURALEZA INGRESOS SALDOS INTERMEDIA- RIOS CONTABILI ANALITICA 10 Efectivo y equivalente ef 20 Mercaderías 30 Inversiones mobiliarias 40 Trib y ap de pen por pag 50 Capital 60 Compras 70 Ventas 80 Margen Comercial 90 Cuentas reflejas 11 Inversiones financiera 21 Productos terminados 31 Inversiones inmobiliarias 41 Remun y part por pag. 51 Acciones de inversión 61 Variación de existencias 71 Variac de la prod almac 81 Producción del ejercicio 91 Costo por distribuir 12 Cuentas por cob comerc 22 Subproduct, des. y desp 32 Act. Adq en arrend financ 42 Ctas por pag com- terc 52 Capital adicional 62 Gastos de per direc y geren 72 Producc de activo inmov 82 Valor agregado 92 Costo de Producción 13 Ctas por cob com – relac 23 Producto en proceso 33 Inm. Maq. y equipo 43 Ctas por pag com-relacion 53 63 Gastos de ser pres por terc 73 Dsctos, reb y bonif obten 83 Exc o insuf bruto de expl 93 Centro de Costos 14 Cuentas por cobrar al pers 24 Materias primas y aux 34 Intangibles 44 Ctas por pag acc dir y ger 54 64 Gastos por tributos 74 Dsctos, reba boni Conced 84 Resultad de explotación 94 Gastos de Administración 15 25 Materiales aux sumin rep 35 Activos biológicos 45 Obligaciones financieras 55 65 Otros gastos de gestión 75 Otros Ingres de gestión 85 Result. ante part de Imp. 95 Gasto de Venta 16 Cuentas por cobrar divrs 26 Envases y embalajes 36 Desval de activo inmovi 46 Ctas por pag divrs tercer 56 Resultados no realizado 66 Perdidas por medic ac fin 76 Ganancia por me d ac 86 96 Inventario permanente 17 Ctas por cob divrs – relac 27 Act no ctes para la vta 37 Activo Diferido 47 Ctas por pag divers relac 57 Excedente de revaluaci 67 Gastos financieros 77 Ingresos financieros 87 Participac de los trabajado 97 Gastos Financieros 18 Servicios y otros antic 28 Existencia por recibir 38 Otros Activos 48 Provisiones 58 Reservas 68 Val de det de ac y prov 78 Cargas cub por provisión 88 Impuesto a la renta 98 19 Estim para ctas de cob. 29 Desvalorizac de existenci 39 Dep amort y agot acum 49 Pasivo diferido 59 Resultados acumulados 69 Costo de ventas 79 Car im a cta d cos y gto 89 Determ de resul del ejer 99 El catálogo básico de las cuentas del PCGE se codifican de dos dígitos, el primer dígito representa al elemento a la que pertenece, el segundo dígito representa el orden que ocupa la cuenta dentro del elemento comenzando con el dígito cero. La codificación es considerada como una operación preliminar para la clasificación de la contabilidad por ser un medio de control e información, ha tenido que mejorar los procedimientos para proporcionar un mejor control de la información contable. La diversidad de entidades que existe hoy en día, presenta una magnitud y complejidad de operaciones, para lo cual hay que adecuar la contabilidad y cumplir con la finalidad de ésta, (control de la información financiera). La información financiera no sólo satisface con mostrar razonablemente la situación financiera (activo, pasivo y capital) de una entidad a una fecha determinada, ni sus resultados (ingresos y egresos) por un período determinado. Esta información se complementa con notas a los estados financieros y dentro de éstas se reportarán algunos eventos que alteran la situación financiera y los resultados de la entidad. https://www.facebook.com/Aplicativocontable/ CARLOS PALOMINO HURTADO . 13 9 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se les llama elementos.En el caso del estado de situación, los elementos que miden la situación financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de resultados, los elementos son los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio ni del estado de flujos de efectivo, el que más bien combina elementos del estado de situación financiera y del estado de resultado. Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la clasificación inicial de los códigos contables. Las características esenciales de cada elemento se discuten a continuación. CARACTERÍSTICAS ESENCIALES DE CADA ELEMENTO CARACTE- RÍSTICAS DE CADA ELEMENTO ACTIVO recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios económicos. PASIVO obligación presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. PATRIMONIO NETO parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos. INGRESOS son incrementos en los beneficios económicos, producidos durante el período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. GASTOS disminuciones en los beneficios económicos, producidos en el período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien originados en una obligación o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio. DINAMICA DE CUENTAS 14 10 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS El trabajo fundamental dentro de la contabilidad es controlar el movimiento de las cuentas. Mientras algunas aumentan, otras disminuyen, permitiendo conocer todas las variaciones de cada cuenta que sufre, y además permite saber en cualquier momento, la situación de cada cuenta. Para poder controlar el movimiento de una cuenta, se usa un esquema o rayado, en este rayado anotaremos todos los movimientos que afectan a una cuenta, y podremos saber en cualquier momento la situación actual de esa cuenta. La primera clasificación hace referencia a las cuentas que constituyen los bienes derechos y obligaciones de la empresa y se clasifica dependiendo de la naturaleza de la cuenta. Cada código de la cuenta sólo puede ser de acuerdo a las funciones que corresponde: ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO, INGRESOS o GASTOS. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL EXPOSICIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION ACTIVO PASIVO PATRIMONIO DE LAS CUENTAS CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADO GASTOS INGRESOS RESULTADO La implementación de una contabilidad dentro de la empresa, se inicia con la definición del código de las cuentas, presentándose diferentes cuentas de acuerdo a los objetivos que cumple en un hecho económico. A continuación, expondremos una lista de algunas cuentas importantes y su naturaleza. Más adelante veremos las clasificaciones detalladas según su naturaleza. LA CUENTAS Y LOS ESTADOS FINANCIEROS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CUENTAS DE RESULTADO Cierre Costos Control Activo Corriente Activo no Corriente Pasivo Patrimonio Neto Cargas por Naturaleza Ingresos por Naturaleza Saldos Intermedio de Gestión Cuentas analítica Cuentas de orden Activo Disponible y Exigible Activo Realizable Activo Inmoviliza do Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Personas Bienes Valores Personas Capital Servicios Servicios Cierre Cobros Compra – Venta Pagos Gastos Ingresos Personas COSAS Personas RESULTADO CARLOS PALOMINO HURTADO . 15 El PLAN CONTABLE debe tener su denominación tal como es, y tal como se realiza la operación en la empresa, anotando el nombre correcto de las cuentas. El Plan Contable General Empresarial, (P.C.G.E.) es flexible porque puede considerarse algunas cuentas especiales que no existen en él. Y se puede crear subcuentas o divisionarias de acuerdo a las necesidades del negocio. Los códigos del P.C.G.E., es una relación detallada ordenada y codificada de las CUENTAS que se relacionan con la información financiera agrupados en cuentas del balance: Activo, Pasivo, Patrimonio. El P.C.G.E., se relacionan con cuentas de gestión: gastos e ingresos como cuentas que se clasifican según su naturaleza económica y que nacen de la explotación del negocio, además se vinculan con las cuentas analíticas (elemento 9). PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO 2 3 4 5 ACTIVO DISPONIBLE ACTIVO REALIZABLE ACTIVO INMOVILIZADO PASIVO PATRIMONIO NETO ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE PERSONAS PERSONAS 1 ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS ELEMENTO 6 ELEMENTO ELEMENTO 7 8 9 0 CUENTAS ANALITICAS CUENTAS DE ORDEN CARGAS POR NATURALEZA INGRESOS POR NATURALEZA SALDOS INTERMEDIOS DE GESTION ELEMENTO ELEMENTO CUENTAS DE GESTION CIERRE COSTOS ORDEN RESULTADO DINAMICA DE CUENTAS 16 EN FUNCION AL REGLAMENTO DE CONASEV FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – ESTADO DE SITUACION EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 45 Sobregiros y pagarés bancarios 11 Inversiones Financieras 45 Obligaciones Financieras 11 Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Ganancias y Pérdidas 42 Cuentas por Pagar Comerciales 11 Activos Financieros Disponibles para la venta 43 + 47 Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas 11 Activos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento 40 Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes 11 Activos por Instrumentos Financieros Derivados 40 + 41 + 44 + 46 Otras Cuentas por Pagar 12 + 13 –19 Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 48 Provisiones 13 + 17 – 19 Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (neto) 45 Pasivos Mantenidos para la Venta 14 + 16 – 19 Otras Cuentas por Cobrar (neto) TOTAL PASIVO CORRIENTE Elemento 2 – 29 Existencias (neto) 45 + de un año Obligaciones Financieras 35 Activos Biológicos 42 + de un año Cuentas por Pagar Comerciales 27 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta 43 + 47+ de un año Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas 18 Gastos Contratados por Anticipado 40 + 49 Pasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos 34 Otros Activos 40 + 41 + 44 + 46 Otras Cuentas por Pagar TOTAL ACTIVO CORRIENTE 48 Provisiones ACTIVO NO CORRIENTE 49 Ingresos Diferidos (netos) 30 Inversiones Financieras PASIVO NO CORRIENTE 27 Activos Financieros Disponibles para la venta TOTAL PASIVO 30 + de un año Activos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento PATRIMONIO NETO 30 + de un año Activos por InstrumentosFinancieros Derivados 50 Capital 30 Inversiones al Método de Participación 51 Acciones de Inversión 30 Otras Inversiones Financieras 52 Capital Adicional 12 + de un año Cuentas por Cobrar Comerciales 56 Resultados no Realizados 14 + 16 + 17 Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas 581 Reservas Legales 14 + 16 + 17 Otras Cuentas por Cobrar 58 Otras Reservas Elemento 2 - 29 Existencias (neto) 59 Resultados Acumulados 35 Activos Biológicos Diferencias de Conversión 31 Inversiones Inmobiliarias Total Patrimonio Neto atribuible a la Matriz 33 – 39 Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto) Intereses Minoritarios 34 – 39 Activos Intangibles (neto) 37 Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos 181 Crédito Mercantil 38 Otros Activos TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO CARLOS PALOMINO HURTADO . 17 Las cuentas de activo tienen normalmente un saldo deudor o nulo las cuentas de pasivo y neto tiene normalmente un saldo acreedor o nulo terminología que se emplea para operar con las cuentas. Se encuentra ordenada de acuerdo al siguiente criterio: CUENTAS VINCULADOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ELEMENTO PARTIDA CUENTA ORDEN 1 y 2 Activo corriente 10 a la cuenta 29 Grado de liquidez decreciente 3 Activo no corriente 30 a la cuenta 39 4 Pasivo corriente y no corriente 40 a la cuenta 49 Grado de exigibilidad decreciente. 5 Patrimonio 50 a la cuenta 59 Grado de solidez FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12" (1) EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: ESTADO DE RESULTADOS CUENTA DESCRIPCIÓN 70 – 74 Ventas Netas (ingresos operacionales) 75 Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos 69 Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos Operacionales 94 Gastos de Administración 95 Gastos de Venta Utilidad Operativa Otros Ingresos (gastos) 73 + 77 Ingresos Financieros 67 Gastos Financieros 76 Otros Ingresos 66 Otros Gastos Resultados por Exposición a la Inflación Resultados antes de Participaciones, Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias 87 Participaciones 88 Impuesto a la Renta Resultados antes de Partidas Extraordinarias 76 Ingresos Extraordinarios 66 Gastos Extraordinarios Resultado Antes de Interés Minoritario 77 Interés Minoritario Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio 44 Dividendos de Acciones Preferentes Utilidad (pérdida) Neta atribuible a los Accionistas Utilidad (pérdida) Básica por Acción Común Utilidad (pérdida) Básica por Acción de Inversión Utilidad (pérdida) Diluida por Acción Común Utilidad (pérdida) Diluida por Acción de Inversión (1) Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la información mínima requerida para este Formato. DINAMICA DE CUENTAS 18 EN FUNCION A LA INFORMACION FINANCIERA QUE EMITE OTROS PAISES ACTIVO PASIVO Activo Corriente o Circulante Pasivo Corriente Disponible 10 Exigible 42 + 43 Exigible 11 Pasivo No Corriente 12 No Exigible 40 13 41 14 44 16 45 17 46 – 19 47 Inversiones 11 48 Diferido 18 49 Realizable Elemento 2 – 29 PATRIMONIO Activo No Corriente Capital social 50 Inversiones 30 Acciones en inversión 51 Fijo tangible 31+32+33 – 39.3 Capital adicional 52 35 Resultado no realizados 56 Intangible 34 – 39 Excedente revaluación 57 Otros activos 38 Reserva 58 Diferido 37 Utilidad 59 Las cuentas representan más directamente, que los grupos y subgrupos, la operación financiera llevada a cabo con un cierto tipo de recursos. En ellas se anotan en forma ordenada y por separado, con el Plan Contable General Empresarial permite vincular las cuentas similares a otros en una parte. Constituido por dinero en efectivo o en cuenta corriente, giros bancarios, cheques y todos aquellos valores que son de inmediata disponibilidad. Agrupa a la cuenta 10. Caja y bancos. Representan exigibilidad de la empresa sobre terceros, así como letras o facturas que se debe cobrar a clientes o préstamos otorgados a particulares o miembros de la empresa en su calidad de trabajadores o directores. Son cuentas que representan deudas a favor de la empresa; que fácilmente se pueden convertir en disponible. Agrupa a las cuentas: 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros, 13 Cuentas por cobrar comerciales – relacionadas, 14 Cuentas por cobrar a accionistas y 16 Cuentas por cobrar diversas – terceros, 17 Cuentas por cobrar diversas - relacionadas. Es la parte más importante de la empresa, razón de ser de un negocio. Está conformada por las existencias que se tiene, llámese: mercaderías, productos terminados, subproductos, productos en proceso, materias primas, suministros diversos, envases y embalajes, y productos por recibir. Estos activos pueden convertirse en disponibles o exigibles, cuando son puestos a disposición del mercado. Agrupa a todas las cuentas del elemento 2. Son las propiedades físicas tangibles con una vida útil, superior a un año y que se utilizan en las operaciones propias de un negocio, como los terrenos, edificios, vehículos, muebles y enseres etc. Que físicamente permanecen en la empresa por mucho tiempo, generalmente no son vendibles. Algunos se consumen mediante el tiempo de servicio o vida útil. Son recuperables a través de las depreciaciones. Se agrupan en la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo. Están representados por los valores que se adquieren tales como: Acciones, bonos, cédulas hipotecarias, etc. En algunos casos los valores se pueden considerar como activo corrientes. Agrupa a la cuenta 30 inversiones inmobiliarias. CARLOS PALOMINO HURTADO . 19 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL METODO CALPA PARTIDA COSAS PERSONAS RESULTADO BIENES VALOR DOCUMENTO FUENTE SERVICIOS AJUSTE CUENTA ELEMENTO 2 - 3 ELEMENTO 1 - 4 ELEMENTO 6 - 7 PARTIDA DE LOS EE.FF. ACTIVO Elemento 2, 3 y Elemento 1 PASIVO Elemento 4 ESTADO DE RESULTADOS HECHOS ECONOMICOS COMPRA VENTA COBROS PAGOS GASTOS INGRESOS PRODUCTO Mercaderías Materia prima Acciones Marca Patente Bonos Maquinaria Terreno Edificio, etc. Proveedor Cliente Socio Personal Estado Accionistas Director Terceros Etc. Alquiler Interés Comisión Gastos servicios terc Agua Corretaje Excepcional Almacenamiento Tributo El Plan Contable para su mejor uso podemos agrupar en partidas, a su vez dividirlo en tres grupos; cosas, personas y resultado. Las cosas generalmente se identifican con los elementos 2 y 3, lo cual se relacionan con los bienes y valores, y los hechos económicos con frecuencia es la compra y venta, asimismo, las personas lo podemos identificar con los elementos 1 y 4, donde se relacionan con los documentos fuentes, los cobros (créditos y cobranza) y pagos (tesorería) lo que respecta con los resultados se identifican con los elementos 6 y 7, relacionándose con servicios, perdidas y gestión que realiza el negocio los hechos económicos que se relacionan vienen hacer los gastos e ingresos. DINAMICADE CUENTAS 20 El tipo de cuenta estará relacionado con las cuentas que están vinculados con la gestión financiera: créditos – cobranza y tesorería agrupado con los elementos 1 y 4 que siempre deberá estar sustentado por los documentos fuentes para sus registros en las operaciones contables, de ese modo permite controlar las cuentas por cobrar como las cuentas por pagar en sus múltiples formas de presentación: facturas, letras. Pagares y en sus múltiples formas de cumplir: en efectivo. Con cheque, con tarjeta de crédito, con tarjeta de débito, telecrédito, etc. TIPO DE ANALISIS SIN REPORTE POR DOCUMENTO RESULTADOCOSAS PERSONAS ACTIVO ELEMENTO 2 - 3 ELEMENTO 6 - 7 Pasivo Natura- leza Resulta do INVERSION Deuda Gastos Ingresos ELEMENTO 1 - 4 SIN REPORTE TIPO DE CUENTA CARLOS PALOMINO HURTADO . 21 DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 1 SECTORES DE PRODUCCIÓN COMERCIAL PRINCIPALES CUENTAS VINCULADAS POR SECTORES DE PRODUCCION SECTOR DE PRODUCCION Y SERVICIOS BIENES VARIACION DE EXISTENCIA COSTO DE VENTA COMPRA VENTAS COMERCIAL 201 Mercaderías manufacturadas 6111 Mercaderías manufacturadas 6911 Mercaderías manufacturadas 6011 Mercaderías manufacturadas 7011 Mercaderías manufacturadas MINERIA 202 Mercaderías de Extracción 6112 Mercaderías de extracción 6912 Mercaderías de extracción 6012 Mercaderías de extracción 7012 Mercaderías de extracción AGROPECUARIA 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 6113 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 6013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas CONSTRUCCION 204 Mercaderías inmuebles 6114 Mercaderías inmuebles 6914 Mercaderías inmuebles 6014 Mercaderías inmuebles 7014 Mercaderías inmuebles INDUSTRIAL PRINCIPALES CUENTAS VINCULADAS POR SECTORES DE PRODUCCION SECTOR DE PRODUCCION Y SERVICIOS BIENES VARIACION DE EXISTENCIA COSTO DE VENTA COMPRA VENTAS MANUFACTURA 241 Materias primas para productos manufacturados 211 Productos manufacturados 6121 Materias primas para productos manufacturad 7111 Productos manufacturado 6921 Productos manufacturad 6021 Materias primas para productos manufacturados 7021 Productos manufacturados MINERIA 242 Materias primas para productos de extracción 212 Productos de extracción terminados 6122 Materias primas para productos de extracción 7112 Productos de Extracción term 6922 Productos de extracción terminados 6022 Materias primas para productos de extracción 7022 Productos de extracción terminados AGROPECUARIA 243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 6123 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 7113 Productos de agropecuarios y piscícolas t 6923 Productos agropecuarias y piscícolas terminados 6023 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 7023 Productos agropecuarios y piscícolas terminados CONSTRUCCION 244 Materias primas para productos inmuebles 214 Productos inmuebles 6124 Materias primas para productos inmuebles 7114 Productos inmuebles 6924 Productos inmuebles terminados 6024 Materias primas para productos inmuebles 7024 Productos inmuebles terminados PRODUCCION DE SERVICIOS 251 Materiales auxiliares 215 Existencias de servicios terminados 6131 Materiales auxiliares 7115 Existencias de servicios terminados 6925 Existencia de servicios terminados 6031 Materiales auxiliares 6032 Suministros 7025 Existencia de servicios terminados SERVICIOS 251 Materiales auxiliares 6131 Materiales auxiliares 694 Servicios 6031 Materiales auxiliares 6032 Suministros 704 Prestación de servicios DINAMICA DE CUENTAS 22 DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 2 ESQUEMA GENERAL PARTIDA (D) (A) (D) (A) PARTIDA COMPRA B I E N E S VENTA Mercadería 601 42 12 701 Mercaderías Materia prima 602 42 12 702 Product terminado Suministros 603 42 12 703 Desechos Envases 604 42 12 704 Prestación servicios COMPRA (No Habitual) (*)VENTA (No Habitual) Inver. financieras 11 4651 165 7567 Inver. financiera Inver. mobiliarias 30 4651 1651 7561 Inver. mobiliarias Inver. inmobiliarias 31 4652 1652 7562 Inver. inmobiliarias Act. arrend financi 32 4553 1653 7563 Act. arrend financie Inm. maq y equipo 33 4654 1653 7564 Inm. maq y equipo Intangibles 34 4655 1654 7565 Intangibles Activo biológico 35 4656 S E R V I C I O 1655 7566 Activo biológico Otros activos 38 4659 GASTOS Gastos de persona 62 41 Gastos de servic 63 42 INGRESOS Gastos por tributo 64 40 16 75 Otros ingresos Otros gastos 65 42 16 76 Ganancia medición Pérdidas por med 66 42 16 77 Ingresos financiero Gastos financieros 67 45 DESTINO COSTO DE ENAJENACION Gastos administra 94 79 65516 11 Inver. financieras Gastos de venta 95 79 65516 30 Inver. mobiliarias TRANSFERENCIA 65511 31 Inver. inmobiliarias Mercadería 201 611 65512 32 Act. arrend financi Materia prima 241 612 65513 33 Inm. maq y equipo Suministros 251 613 65514 34 Intangibles Envases 261 614 65515 35 Activo biológico CONSUMO COSTO DE VENTA Materia prima 612 24 691 20 Mercaderías Suministros 613 25 692 21 Producto termina Envases 614 26 693 22 Subproductos TRANSFERENCIA 694 215 Existencia servicios Costo de produc 92 791 Gastos administrat 94 791 Gastos de venta 95 791 Gastos financiero 97 792 *Enajenación = Venta (no habitual) La cuenta 61, solo tiene asiento de transferencia cuando hay consumo inmediato La cuenta 69, no tiene transferencia (excepto la subcuenta 695) porque ella refleja, directamente el costo de venta, y determina la ganancia o pérdida. La sub cuenta 695 tiene transferencia, determina gastos por desvalorización de existencia La cuenta 68, registra su asiento de destino, mostrando al final del ejercicio las provisiones de valuación de activos, cubrir contingencia y beneficios sociales. Las cuentas 73 y 74, su frecuencia se presentara en los descuentos que beneficie a la entidadcomo al cliente. La cuenta 71, muestra el costo de los productos terminados. La cuenta 72, registra el costo de los trabajos efectuados por la propia empresa para si misma. La cuenta 78, el saldo acreedor de esta cuenta no representa ingresos sino compensación de cargas. CARLOS PALOMINO HURTADO . 23 CAPÍTULO VII CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS L La constitución de la sociedad es la acción de ordenar, establecer o formalizar una organización ante la sociedad mediante un acto jurídico. os negocios surgen de un contrato de sociedad, que es aquel en virtud del cual dos o más personas se obligan a poner un fondo común: dinero o bienes, industria o alguna de estas cosas para obtener lucro. Por lo tanto, la constitución, es la composición formalizada para diferenciarse por los demás, asumiendo personería jurídica ante los Registros Públicos. Para que su inscripción sea válida deberá cumplir con sus objetivos y los socios o accionista debe cancelar en efectivo o en bienes los compromisos antes de la constitución. La constitución de una sociedad, implica una relación contractual, y, por lo tanto, son aplicables a su contrato todas formalidades que exigen para la legalidad de estos documentos, tales como conformidad de las partes, objeto licito y capacidad civil de los otorgantes. La constitución de una empresa implica formar, organizar o crear, un régimen de sociedad mediante un reglamento o estatuto, estableciendo de ese modo su composición y naturaleza que la diferencia de las demás desde el momento que es reconocida mediante una Escritura Pública. La sociedad es la que existe bajo una denominación y se compone exclusivamente de socios cuya obligación se limita al pago de sus aportes o acciones. Las sociedades tienen condiciones esenciales para su validez de todo contrato, de ello se desprenden: - Que se otorguen en escritura pública. - Que se presenten para su inscripción en los registros públicos. Para cumplir dichos objetivos los socios o accionistas deberán desembolsar en efectivo o bienes el pago a favor de la persona natural que deberá constituirse por todos los socios accionistas. 1 CARACTERISTICAS ESPECIALES DE CONSTITUCIÓN Modalidad, las sociedades pueden constituirse o adaptarse mediante dos modalidades: a. Simultánea Bajo esta particularidad la sociedad puede constituirse, en un solo acto, quienes asumen esta modalidad son: Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada, Sociedad Colectiva, Sociedades Civiles, y Sociedades En Comandita. DINAMICA DE CUENTAS 24 b. Sucesiva La sociedad se constituye mediante oferta pública a terceros contenida en el programa de fundación otorgado por los fundadores. Solo la sociedad anónima puede constituirse o adaptarse por medio de esta modalidad. Pluralidad, de socios, es la conformación de integrantes que tiene una sociedad, en el acto de constituirse. La sociedad se constituye cuando menos por dos socios, que pueden ser personas naturales o jurídicas. Si la sociedad pierde la pluralidad mínima de socios y ella no se reconstituye en un plazo de seis meses, se disuelve de pleno derecho al termino de ese plazo. Formalidad, la sociedad se constituye por escritura pública, en la que está contenido el pacto social, que se incluye el estatuto. Para cualquier modificación de estos se requiere la misma formalidad. En la escritura pública de constitución se nombra a los primeros administradores, de acuerdo con las características de forma societaria. Jurisdicción, la sociedad adquiere personalidad jurídica desde su inscripción en los Registros Públicos y la mantiene hasta que se inscribe su extinción. Inscripción, la validez de los actos celebrados en nombre de la sociedad antes de su inscripción en el Registro está condicionado a la inscripción y a que sean ratificados por la sociedad dentro de los tres meses siguientes. Si se omite o retarda el cumplimiento de estos requisitos, quienes hayan celebrado actos en nombre de la sociedad estos responden y en forma personal e ilimitada y solidariamente frente aquellos con quienes hayan contratado y frente a terceros. 2 GASTOS DE CONSTITUCIÓN Los gastos de constitución están comprendidos por los desembolsos que se realizan inicialmente por la sociedad, son ocasionados por los aspectos pre-operativos o de organización, para el inicio de sus actividades de acuerdo al giro del negocio. Estos gastos los podemos clasificarlos en: GASTOS PRE- OPERATIVOS GASTOS DE INSCRIPCIÓN Los desembolsos pre operativos son los que se realizan para cubrir los servicios de: - Estudio preliminar - Elaboración de la minuta - Honorarios profesionales - Legalización de libros - Tributos municipales - Estudio de mercado - Asesoría técnica - Asesoría legal - Legalización de documentos, etc. Relacionado con los aspectos jurídicos que tiene que cumplir la sociedad, son: - Notarial - Firma de la minuta - Licencia municipal - Otras Licencias - Trámite de inscripción del RUC - Registro unificado (algunos casos) - Honorarios de promotor o sindico - Publicaciones, - Trámite ante ESSALUD, etc. CARLOS PALOMINO HURTADO . 25 3 ETAPAS DE LA CONSTITUCIÓN CONSTITUCIÓN APORTACIONES Dentro de las etapas de constitución podemos señalar dos aspectos: aportes y apertura GASTOS DE CONSTITUCIÓN Se entiende por gastos de constitución todo desembolso que se realiza inicialmente por la sociedad, en relación con el aspecto pre-operativo o de organización para iniciar sus actividades de acuerdo al giro del negocio o actividad principal de la empresa, podemos clasificarlo en: Pre- operativos Inscripción AMORTIZACION Los gastos de constitución son considerados como activo fijo intangible, que deberá ser amortizado de acuerdo al Impuesto a la Renta por el método de línea recta; ya que representa un costo efectivo para la empresa incurridos en el proceso pre-operativos y de inscripción de la empresa ante los Registros Públicos vale decir, partida de nacimiento de la empresa DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 3 CONSTITUCION CONSTITUCIÓN SIMULTANEA CONSTITUCION LGS COMPROMISOS DE LOS SOCIOS Es la realizada por los fundadores, al momento de otorgarse la Escritura Pública 3º Compromiso de los socios 142 50 APORTE MONETARIO APORTE MONETARIO Los aportes en dinero se desembolsan en la oportunidad y condiciones estipuladas en el pacto social. 23º Caja y banco 101 142 APORTE NO MONETARIO Mercaderías 20 142 APORTE NO MONETARIO El aporte transfiere en propiedad a la sociedad el bien aportado El aporte de bienes no dinerarios se reputa efectuando al momento de otorgarse la Escritura Pública. 22º Productos terminados 21 142 Inversiones mobiliaria 30 142 Inmueble, maquina y equipo 33 142 Intangible 34 142 Otros activos 38 142 DEPOSITO EN EL BANCO DEPOSITO EN EL BANCO Se deposita en la cuenta de la sociedad Cuenta corriente 104 101 FORMA 01 DINAMICA DE CUENTAS 26 DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 4 APORTE DE SOCIOS CONSTITUCIÓN APORTE DE SOCIOS (D) (A) APORTE DE SOCIOS LGS 142 50 Constitución según modalidad 3º APORTES APORTES LGS DINERARIO Aporte dinerarios Los aportes en dinero se desembolsan en la oportunidad y condiciones estipuladas en el pacto social. 23º10 142 NO DINERARIO Aporte no dinerarios La entrega de bienes inmuebles aportados a la sociedad se reputa efectuada al otorgarse la escritura pública en la que conste el aporte. La entrega de bienes muebles aportados a la sociedad debe quedar completada a más tardar al otorgarse la escritura pública de constitución o de aumento de capital, según sea el caso. 25º 20 142 21 142 32 142 33 142 34 142 35 142 DOC. CREDITO Aporte documento de créditos Si el pacto social admite que el socio aportante entregue como aporte títulos valores o documentos de crédito a su cargo, el aporte no se considera efectuando hasta que el respectivo titulo o documento sea íntegramente pagado. 26º 11 142 12,13 142 30 142 31 142 USUFRUCTO Aporte usufructo 18 142 Usufructo de acciones corresponde al propietario. 107º 18 142 Usufructo de acciones no pagada 108º DEPOSITO DEPOSITO EN EL BANCO 104 101 Se deposita en la cuenta de la sociedad LGS: Ley General de Sociedades 4 CASOS PRACTICOS DE CONSTITUCIÓN DE LAS SOCIEDADES CASO Nº 0001 CONSTITUCION DE SOCIEDADES: METODO DIRECTO El 5 de julio: se ha constituido la Sociedad X con las participaciones de los socios, según detalle siguiente: SOCIO “A” Efectivo 10,000.00 Mercaderías 5,000.00 SOCIO “B” Acciones “A” 8,000.00 Maquinaria A1 7,000.00 Método directo, se registra los aportes de los socios de frente, sin anotar previamente un asiento de compromiso 1º FORMA El art. 22º de la Ley de Sociedades indica que cada socio está obligado frente a la sociedad a pagar la cantidad que se ha comprometido a aportar como capital. CARLOS PALOMINO HURTADO . 27 FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN FECHA DE LA OPERACIÓN GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO CÓDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NÚMERO CORRELATI VO NÚMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER CONSTITUCI0 1 05/07/0X Constitución 1011 Caja 10000.00 1 05/07/0X Constitución 2011 Mercaderías 5000.00 1 05/07/0X Constitución 1112 Acciones 8000.00 1 05/07/0X Constitución 33311 Costo adquisic 7000.00 1 05/07/0X Constitución 50121 Socio “A” 15000.00 1 05/07/0X Constitución 50122 Socio “B” 15000.00 FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN FECHA DE LA OPERACIÓN GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO CÓDIGO DEL LIBRO REGISTRO (TABLA 8) NÚMERO CORRELATI VO NÚMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER CONSTITUCI0 1 05/07/0X Constitución 1421 Suscripciones 30000.00 1 05/07/0X Constitución 50121 Socio “A” 15000.00 1 05/07/0X Constitución 50122 Socio “B” 15000.00 APORTES 2 05/07/0X Aporte socio 1011 Caja 10000.00 2 05/07/0X Aporte socio 2011 Mercaderías 5000.00 2 05/07/0X Aporte socio 1 1112 Acciones 8000.00 2 05/07/0X Aporte socio 33311 Costo adquisic 7000.00 2 05/07/0X Aporte socio 1421 Accionista susc 30000.00 Método indirecto, es el compromiso del socio se registra como suscripciones pendientes de cancelación que puede ser en bienes o dinerarios. 2º FORMA El segundo asiento representa el pago de los socios, los aportes en dinero como en bienes se reputa al momento de otorgarse la escritura. art. 25º de la Ley Método de valores, estos asientos se anotan en caso de sociedades que emiten acciones, cumpliendo el pacto social de constitución. 3º FORMA El asiento 2 subroga la emisión en cuyo acto suscriben íntegramente las acciones, comprometiéndose a cancelar los suscriptores o accionistas. El asiento 3, registra el pago de las acciones que fueron suscritas por los socios o accionistas por lo menos en una cuarta parte, según el art. 52º de la Ley de Sociedades. DINAMICA DE CUENTAS 28 FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN FECHA DE LA OPERACIÓN GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO CÓDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NÚMERO CORRELATI VO NÚMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER CONSTITUCI0 1 05/07/0X Constitución 111 Acciones 30000.00 1 05/07/0X Constitución 50121 Socio “A” 15000.00 1 05/07/0X Constitución 50122 Socio “B” 15000.00 SUSCRIPCIO 2 05/07/0X Suscripción 1421 Suscripciones 30000.00 2 05/07/0X Suscripción 111 Acciones 30000.00 APORTES 3 05/07/0X Aporte socio 101 Caja 10000.00 3 05/07/0X Aporte socio 2011 Mercaderías 5000.00 3 05/07/0X Aporte socio 1 1112 Acciones 8000.00 3 05/07/0X Aporte socio 33311 Costo adquisic 7000.00 3 05/07/0X Aporte socio 1421 Suscripciones 30000.00 5 CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD COLECTIVA PRINCIPALES ARTÍCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES SOCIEDAD COLECTIVA Articulo 265.- Responsabilidad. En la sociedad colectiva los socios responden en forma solidaria e ilimitada por las obligaciones sociales. Todo pacto en contrario no produce efecto contra terceros. Artículo 266ª.- Razón social La sociedad colectiva realiza sus actividades bajo qué razón social que se integre con el nombre de todos los socios o de algunos o alguno de ellos, agregándose la expresión “Sociedad Colectiva” o las siglas “S.C.” La persona que, sin ser socio, permite que su nombre aparezca en la razón social, responda como si lo fuera. Artículo 267ª.- Duración. La sociedad colectiva tiene plazo fijo de duración. La prórroga requiere consentimiento unánime de los socios y se realiza luego de haberse cumplido con lo establecido en el artículo 275ª. Artículo 268ª.- Modificación del pacto social. Toda modificación se adopta por acuerdo unánime de los socios y se inscribe en el Registro, sin cuyo requisito no es oponible a terceros. CASO Nº 0002 CONSTITUCION DE SOCIEDADES: SOCIEDAD COLECTIVA 9 de julio: Se ha constituido la Sociedad Colectiva Linares S.C. con las participaciones de los socios, según detalle siguiente: Socios Aporte Monto % Pagadas Ana Castillo Juan Torres Liz Linares Hugo Peso Pedro Roble Efectivo Efectivo Efectivo Efectivo Efectivo 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 20% 20% 20% 20% 20% 30% 40% 50% 30% 40% CARLOS PALOMINO HURTADO . 29 FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN FECHA DE LA OPERACIÓN GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO CÓDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NÚMERO CORRELATI VO NÚMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER CONSTITUCI0 1 09/07/0X Constitución 14211 Ana Castillo 10000.00 1 09/07/0X Constitución 14212 Juan Torres 10000.00 1 09/07/0X Constitución 14213 Liz Linares10000.00 1 09/07/0X Constitución 14214 Hugo Peso 10000.00 1 09/07/0X Constitución 14215 Pedro Roble 10000.00 1 09/07/0X Constitución 50121 Ana Castillo 10000.00 1 09/07/0X Constitución 50122 Juan Torres 10000.00 1 09/07/0X Constitución 50123 Liz Linares 10000.00 1 09/07/0X Constitución 50124 Hugo Peso 10000.00 1 09/07/0X Constitución 1 50125 Pedro Roble 10000.00 COBRO 2 09/07/0X Cobro 1011 Caja 50000.00 2 09/07/0X Cobro 14211 Ana Castillo 10000.00 2 09/07/0X Cobro 14212 Juan Torres 10000.00 2 09/07/0X Cobro 14213 Liz Linares 10000.00 2 09/07/0X Cobro 14214 Hugo Peso 10000.00 2 09/07/0X Cobro 14215 Pedro Roble 10000.00 DEPOSITO 3 09/07/0X Deposito 1041 Cuenta corrient 50000.00 3 09/07/0X Deposito 101 Caja 50000.00 El asiento representa la responsabilidad de los socios en forma solidaria e ilimitada, en el momento del compromiso del pacto social. SOCIEDAD COLECTIVA El artículo 265º de la Ley de Sociedades dispone que en la sociedad colectiva, los socios responden en forma solidaria e ilimitada por las obligaciones sociales. Todo acto en contrario no produce efecto contra terceros. El monto que aporta el socio toma el nombre de participación. En este caso es en efectivo, también podría ser con bienes económicos. El negocio está obligado en abrir una cuenta corriente en donde será depositado todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial. económicos. DINAMICA DE CUENTAS 30 6 CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE PRINCIPALES ARTÍCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES SOCIEDAD EN COMANDITA Artículo 278ª.- Responsabilidad. En las sociedades en comandita, los socios colectivos responden solidaria e ilimitadamente por las obligaciones sociales, en tanto que los socios comanditarios responden sólo hasta la parte del capital que se hayan comprendido a aportar. El acto constitutivo debe indicar quiénes son los socios colectivos y quienes los comanditas. Artículo 279ª.- Razón social. La sociedad en comandita realiza sus actividades bajo una razón social que se integra con el nombre de todos los socios colectivos, o de algunos o alguno de ellos, agregándose, según corresponde, las expresiones “Sociedad e Comandita” o “Sociedad en Comandita por Acciones”, o sus respectivas siglas “S en C por A”. El socio comandito que consienta que su nombre figure en la razón social responde frente a terceros por las obligaciones sociales como si fuera colectivo. CASO Nº 0003 CONSTITUCION DE SOCIEDADES:SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE 10 de julio: Se ha constituido la Sociedad En Comandita Simple RUBIÑOS S. en C. con las participaciones de los socios, según detalle: Socios Aporte Monto % Pagadas Colectivos Rubiños Edu Hidalgo Elio Comanditarios Breña Celis González Aldo Rubio Rosa Efectivo Efectivo Maquina Efectivo Efectivo 15,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 5,000.00 30% 20% 20% 20% 10% 50% 40% 50% 40% 50% El asiento representa la responsabilidad tanto de los socios colectivos, como de los socios comanditarios, que se hayan comprometido en aportar. SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE El art. 278º de la Ley de Sociedades dispone que en la sociedad en comandita los socios colectivos responden en forma solidaria e ilimitada por las obligaciones sociales. En tanto que los socios comanditarios responden solo hasta la parte del capital que se hayan comprometido a aportar. Se anota los aportes de los socios comanditarios que solo puede consistir en bienes en especie o en dinero. Ver art. 281º de la Ley de Sociedades. económicos. El capital suscrito en forma simultánea debe estar pagado cuanto menos en el 25%, según el art. 3º y 52º de la Ley. La sociedad en comandita simple se aplican las disposiciones relativas a la sociedad colectiva, art. 281º y las en comanditas por acciones se aplican las relativas a la sociedad anónima art. 282º. El negocio está obligado a abrir una cuenta corriente en donde será depositado todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial. La sociedad en comandita simple se aplican las disposiciones relativas a la sociedad colectiva, art. 281º y las en comanditas por acciones se aplican las relativas a la sociedad anónima art. 282º. CARLOS PALOMINO HURTADO . 31 FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN FECHA DE LA OPERACIÓN GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO CÓDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NÚMERO CORRELATI VO NÚMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER CONSTITUCI0 1 10/07/0X Constitución 14211 Rubiños Edu 15000.00 1 10/07/0X Constitución 14212 Hidalgo Elio 10000.00 1 10/07/0X Constitución 14213 Breña Celis 10000.00 1 10/07/0X Constitución 14214 González Aldo 10000.00 1 10/07/0X Constitución 14215 Rubio Rosa 5000.00 1 10/07/0X Constitución 50121 Rubiños Edu 15000.00 1 10/07/0X Constitución 50122 Hidalgo Elio 10000.00 1 10/07/0X Constitución 50123 Breña Celis 10000.00 1 10/07/0X Constitución 50124 González Aldo 10000.00 1 10/07/0X Constitución 1 50125 Rubio Rosa 5000.00 COBRO 2 10/07/0X Cobro 1011 Caja 18000.00 2 10/07/0X Cobro 3331 Maquinaria 5000.00 2 10/07/0X Cobro 14211 Rubiños Edu 7500.00 2 10/07/0X Cobro 14212 Hidalgo Elio 4000.00 2 10/07/0X Cobro 14213 Breña Celis 4000.00 2 10/07/0X Cobro 14214 González Aldo 2500.00 2 10/07/0X Cobro 14215 Rubio Rosa DEPOSITO 3 10/07/0X Depósito 1041 Cuenta corrient 18000.00 3 10/07/0X Depósito 101 Caja 18000.00 7 CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA PRINCIPALES ARTÍCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA Artículo 283º.- Definición y responsabilidad. En la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada el capital está dividido en participaciones iguales, acumulables e indivisibles, que no pueden ser incorporadas en títulos valores, ni denominarse acciones. Los socios no pueden exceder de veinte y no responden personalmente por las obligaciones sociales. Artículo 284ª.- Denominación. Lo sociedad comercial de responsabilidad limitada tiene una denominación, pudiendo utilizar además un nombre abreviado, al que en todo caso debe añadir la indicación "“Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada” o su abreviatura “S.R.L.” DINAMICA DE CUENTAS 32 CASO Nº 0004 CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD COM DE RESPONSAB LIMITADA El 18 de julio: Se ha constituido la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada VENUS SRL con las participaciones de los socios, según detalle: Socios Aporte Monto % Pagadas Felix Chui Eva Calixto Celia Cruz Luli Jiménez Jhon Flores Bonos Efectivo Terrenos Efectivo Mercaderi 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 20% 20% 20% 20% 20% 60% 60% 60% 60% 60% FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN FECHA DE LA OPERACIÓN GLOSA O DESCRIPCIÓNDE LA OPERACIÓN REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO CÓDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NÚMERO CORRELATI VO NÚMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER CONSTITUCI0 1 18/07/0X Constitución 14211 Félix Chui 15000.00 1 18/07/0X Constitución 14212 Eva Calixto 15000.00 1 18/07/0X Constitución 14213 Celia Cruz 15000.00 1 18/07/0X Constitución 14214 Luli Jiménez 15000.00 1 18/07/0X Constitución 14215 Jhon Flores 15000.00 1 18/07/0X Constitución 50121 Félix Chui 15000.00 1 18/07/0X Constitución 50122 Eva Calixto 15000.00 1 18/07/0X Constitución 50123 Celia Cruz 15000.00 1 18/07/0X Constitución 50124 Luli Jiménez 15000.00 1 18/07/0X Constitución 1 50125 Jhon Flores 15000.00 COBRO 2 18/07/0X Cobro 1011 Caja 9000.00 2 18/07/0X Cobro 2011 Mercaderías 9000.00 2 18/07/0X Cobro 1112 Acciones 9000.00 2 18/07/0X Cobro 33311 Costo adquisic 9000.00 2 18/07/0X Cobro 14211 Félix Chui 9000.00 2 18/07/0X Cobro 14212 Eva Calixto 9000.00 2 18/07/0X Cobro 14213 Celia Cruz 9000.00 2 18/07/0X Cobro 14214 Luli Jiménez 9000.00 2 18/07/0X Cobro 14215 Jhon Flores 9000.00 DEPOSITO 3 09/07/0X Depósito 1041 Cuenta corrient 18000.00 3 09/07/0X Depósito 1011 Caja 18000.00 Se registra la responsabilidad de los socios dividido en participaciones que no pueden ser incorporadas en títulos valores ni en acciones. art. 283º de la LGS. SOCIEDAD COMERCIA L DE RESPONSA -BILIDAD LIMITADA La ley de Sociedad prescribe que los socios no pueden exceder de veinte y no responden personalmente por las obligaciones sociales. art. 283º. El capital social está integrado por las aportaciones de los socios. En el pacto social podrán incluirse reglas a juicio de los socios. art. 294º. El capital social está integrado por las aportaciones de los socios. Al constituirse la sociedad, el capital debe estar pagado en no menos del 25%. Los aportes de los socios, están estipulados por reglas relativas a los bienes que cada aporte indicando el titulo con que se hace, así como el informe de valorización a que se refiere el art. 27º de la Ley de Sociedades. En el estatuto determina la forma y manera como se expresa la voluntad de socios. Los cobros deben ser depositados en entidades bancarias o financieras del sistema financiero nacional a nombre de la sociedad, según el art. 285º de la LGS. CARLOS PALOMINO HURTADO . 33 8 CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD CIVIL PRINCIPALES ARTÍCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES SOCIEDAD CIVILES Artículo 295º- Definición, clases y responsabilidad. La Sociedad Civil se constituye para un fin común de carácter económico que se realiza mediante el ejercicio personal de una profesión, oficio, partida, práctica u otro tipo de actividades personales por alguno, algunos o todos los socios. La sociedad civil puede ser ordinaria o de responsabilidad limitada. En la primera los socios responden personalmente y en forma subsidiaria, con beneficio de excusión, por las obligaciones sociales y lo hacen, salvo pacto distinto, en proporción a sus aportes. En la segunda, cuyos socios no pueden exceder de treinta, no responden personalmente por las deudas sociales. Artículo 296ª.- Razón social. La sociedad civil ordinaria y la sociedad civil de responsabilidad limitada desenvuelven sus actividades bajo una razón social que se integre con el nombre de uno o más socios y con la indicación “Sociedad de Responsabilidad Limitada o su expresión abreviada “S. Civil de R.L.” CASO Nº 0005 CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD CIVIL El 10 de julio se ha constituido la Sociedad Civil HURTADO S. Civil de R. L. con las participaciones de los socios, según detalle: Socios Ocupación Aporte Monto % Pagadas Hurtado Joel Muñoz Mary Peña Kuki Díaz Gloria Soto Marcos Contador Contador Abogado Abogado Economista Máquina Efectivo Efectivo Efectivo Muebles 20,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 10,000.00 50% 10% 10% 10% 20% 100% 50% 50% 50% 100% El capital está representado por participaciones (art. 296º) y los aportes se pueden comprometer en efectivo o en bienes (art. 300º). SOCIEDAD CIVILES La Sociedad Civil se constituye para un fin común de carácter económico que se realiza mediante el ejercicio personal de una profesión, oficio, pericia, practica u otro tipo de actividades personales por alguno, o algunos o todos los socios, según el art. 295º de la LGS (Art. 295º de la Ley de Sociedades). El capital de la sociedad civil debe estar íntegramente pagado al tiempo de la celebración del pacto social (art. 297º de la Ley de Sociedades) Las participaciones de los socios en el capital no pueden ser incorporadas en títulos valores, ni denominarse acciones. Ningún socio puede transmitir a otra persona, sin el consentimiento de los demás, la participación que tenga en la sociedad, ni tampoco sustituir en el desempeño de la profesión (art. 298ª). El negocio está obligado en abrir una cuenta corriente en donde será depositado todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial. DINAMICA DE CUENTAS 34 FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN FECHA DE LA OPERACIÓN GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO CÓDIGO DEL LIBRO O REGISTRO (TABLA 8) NÚMERO CORRELATI VO NÚMERO DEL DOCUMENTO SUSTENTATORIO CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER CONSTITUCI0 1 10/07/0X Constitución 14211 Hurtado Joel 20000.00 1 10/07/0X Constitución 14212 Muñoz Mary 5000.00 1 10/07/0X Constitución 14213 Peña Kuki 5000.00 1 10/07/0X Constitución 14214 Díaz Gloria 5000.00 1 10/07/0X Constitución 14215 Soto Marcos 10000.00 1 10/07/0X Constitución 50121 Hurtado Joel 20000.00 1 10/07/0X Constitución 50122 Muñoz Mary 5000.00 1 10/07/0X Constitución 50123 Peña Kuki 5000.00 1 10/07/0X Constitución 50124 Díaz Gloria 5000.00 1 10/07/0X Constitución 1 50125 Soto Marcos 10000.00 COBRO 2 10/07/0X Cobro 1011 Caja 7500.00 2 10/07/0X Cobro 33311 Costo adquisic 20000.00 2 10/07/0X Cobro 33511 Costo 10000.00 2 10/07/0X Cobro 14211 Hurtado Joel 20000.00 2 10/07/0X Cobro 14212 Muñoz Mary 2500.00 2 10/07/0X Cobro 14213 Peña Kuki 2500.00 2 10/07/0X Cobro 14214 Díaz Gloria 2500.00 2 10/07/0X Cobro 14215 Soto Marcos 10000.00 DEPOSITO 3 10/07/0X Deposito 1041 Cuenta corrien 7500.00 3 10/07/0X Deposito 1011 Caja 7500.00 DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 3 CONSTITUCION CONSTITUCIÓN OFERTA DE TERCEROS CONSTITUCION LGS 3º COMPROMISOS DE LOS SOCIOS Es la entidad que se crea sobre la base de un programa suscrito por los fundadores 56º Compromiso de los socios 142 50 A LA PAR A la par: El pago de las acciones podrá cancelarse a su valor nominal 85º Caja y banco 101 142 BAJO LA PAR Bajo la par: El pago de las acciones es menor a su valor nominal, originando perdidas por fluctuación de valores. 85º Caja y Banco 101 142 Perdidas 5212 142 SOBRE LA PAR Sobre la par: El pago de las acciones es mayor a su valor nominal, obteniendo incremento de capital a través
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