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Auxiliar-Contable-Dinamica-de-Cuentas

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CARLOS PALOMINO HURTADO . 
 
 
 
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RESOLUCION CNC Nº 043-2010-EF/94 (12/05/2010) 
 
 
 
CARLOS PALOMINO HURTADO 
 
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 DINAMICA DE CUENTAS 
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Titulo: 
MÉTODO CALPA – AUXILIAR CONTABLE – DINAMICA DE CUENTAS 
 
 
Autor: 
CARLOS PALOMINO HURTADO 
 
 
 
 
Editado por: 
Editorial Calpa SAC 
 
Corrección de estilo: 
Manuel Solórzano Martínez 
 
Dirección : Av. Alfonso Ugarte Nº 1428 Oficina 804 - Breña 
Teléfono : 332-5435 
Web : www.metodocalpa.com 
E-mail : metodocalpa1@gmail.com 
Impresión, enero 2016 
Tiraje : 1000 ejemplares 
 
Impreso en: 
EDITORIAL CALPA SAC - LIMA 
 
Hecho el Depósito Legal en la 
Biblioteca Nacional del Perú Nº 2013-11570 
Edición a cargo: Editorial Calpa SAC 
 
MÉTODO CALPA – AUXILIAR CONTABLE – DINAMICA DE CUENTAS 
EMPRESARIAL ENERO 2016 
 
DERECHO RESERVADOS CONFORME A LEY 
INDECOPI Partida Registral Nº 0217 
Prohibida a reproducción total o parcial de la obra 
sin previa autorización escrita del autor y editores. 
 
 
Impresa en el Perú - Printed in Peru 
 
 
 
 
 
 
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CARLOS PALOMINO HURTADO . 
 
 
 
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CAPITULO I : EL MÉTODO CALPA 
CAPITULO II : CICLO CONTABLE 
CAPITULO III : HECHOS ECONOMICOS 
CAPITULO IV : DOCUMENTOS FUENTES 
CAPITULO V : PARTIDA DOBLE 
CAPITULO VI : PLAN CONTABLE 
CAPITULO VII : CONSTITUCION 
CAPITULO VIII : AUMENTO Y REDUCCION DE CAPITAL 
CAPITULO VIX : EFECTIVO 
CAPITULO X : COMPRAS 
CAPITULO XI : VENTAS 
CAPITULO XII : COMPRA-VENTA 
CAPITULO XIII : GASTOS 
CAPITULO XIV : INGRESOS 
CAPITULO XV : PRESTAMOS 
CAPITULO XVI : REMUNERACIONES 
CAPITULO XVII : AJUSTE DE ORIGEN 
CAPITULO XVIII : OPERACIONES DE CIERRE 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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 DINAMICA DE CUENTAS 
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CARLOS PALOMINO HURTADO . 
 
 
 
5 
 
 
CAPÍTULO I 
 
 
PLAN CONTABLE 
 
 
 
E 
 
 
 
 
 
 
 
s el catálogo de cuentas que representa la relación clasificada de códigos 
de las partidas que intervienen en los hechos económicos, que serán 
anotados en los libros de contabilidad, como medio para obtener reportes e 
información de manera sencilla 
 
El plan de cuentas es una herramienta que se utiliza una terminología clara para designar 
a cada cuenta necesarias para registrar los hechos económicos, permitiendo indicar el 
proceso de registrar las variaciones patrimoniales que producen los hechos económicos 
del ente con el fin de mostrar la composición y magnitud del patrimonio de la empresa. 
 
1 DEFINICION DEL PLAN CONTABLE 
 
 
DEFINICION DEL PLAN CONTABLE 
COMO 
INFORMA-
CION 
COMO HERRAMIENTA 
Como herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, se 
subordina en todos sus aspectos a las políticas contables adoptadas 
ES UN LISTADO 
El plan de cuentas es un listado que presenta las cuentas necesarias 
para registrar los hechos económicos. Se trata de una ordenación 
sistemática de todas las cuentas que forman parte de un sistema 
contable. 
MEDIO AUXILIAR 
Es un medio auxiliar del sistema de información contable del ente que 
indica las cuentas que serán utilizadas: 
SIRVE PARA LA EXPOSICIÓN FINANCIERA 
Se trata de una lista de todas las cuentas utilizadas por las empresas 
para la exposición financiera. 
 
 
 
 
 
http://definicion.de/informacion
http://definicion.de/sistema
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 DINAMICA DE CUENTAS 
 6 
 
2 USO DEL PLAN CONTABLE 
 
La utilización del Plan Contable General Revisado no será de aplicación en aquellos 
casos en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a 
emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso 
deberán utilizar estos últimos. 
 
ANTES (2008) 
CONTENIDO DEL REGISTRO DE LAS OPERACIONES 
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS 
i. En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se 
establezca un orden pre-determinado. 
ii. De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, 
enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas. 
USO DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO (DEROGADA) 
iii. Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el país, a cuyo efecto 
emplearán cuentas contables desagregadas a nivel de: 
1. Tres (3) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio 
anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITs; y, 
2. Cuatro (4) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio 
anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITs. 
La utilización del Plan Contable General Revisado no será de aplicación en aquellos 
casos en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a 
emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso 
deberán utilizar estos últimos. 
 Art. 6º Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT 
 
 
AHORA (A PARTIR 2011) 
CONTENIDO DEL REGISTRO DE LAS OPERACIONES 
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS 
i. En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se 
establezca un orden pre-determinado. 
ii. De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, 
enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas. 
USO DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 
iii. Utilizando el Plan Contable General vigente en el país, a cuyo efecto emplearán 
cuentas contables desagregadas a nivel de los dígitos establecidos en dicho 
plan, salvo que por aplicación de las normas tributarias deba realizarse una 
desagregación mayor. 
La utilización del Plan Contable General vigente en el país no será de aplicación 
en aquellos casos en que, por ley expresa, los deudores tributarios se encuentren 
facultados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar 
distinto, en cuyo caso deberán utilizar estos últimos. 
 Resolución de Superintendencia N° 139-2008/SUNAT 
 
Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo 
disposición legal en contrario. 
 
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CARLOS PALOMINO HURTADO . 
 
 
 
7 
 
3 OBJETIVOS DEL PLAN CONTABLE 
 
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos: 
 
OBJETIVOS DEL PLAN CONTABLE 
OBJETIVOS 
DEL PLAN 
CONTABLE 
INFORMACION MEDIANTE CODIGOS 
La acumulación de información sobre los hechos económicos que una 
empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo 
con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial 
en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de 
Información Financiera - NIIF1 
PROPORCIONA CÓDIGOS CONTABLESProporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de 
sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis 
adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen 
su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo; 
MEDIO DE CONTROL E INFORMACION 
Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información 
estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan. 
 
 
 
4 EMPLEO DE LAS CUENTAS 
 
EMPLEO DE LAS CUENTAS 
EMPLEO DE 
LAS 
CUENTAS 
RECONOCE LOS HECHOS ECONOMICOS 
La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente 
detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos 
económicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y así facilitar la 
elaboración de los estados financieros completos, y otra información 
financiera. 
LAS CUENTAS Y SU NATURALEZA 
Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a 
su naturaleza. 
DEBEN ESTABLECER 5 DIGITOS 
Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco 
dígitos, los que se han establecido para el registro de la información 
según este PCGE (véase el numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan 
Contable General Empresarial, de estas Disposiciones Generales). En 
algunos casos, y por razones del manejo del detalle de información, las 
empresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea 
necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE. 
Tales dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso 
de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o 
áreas geográficas; mayor detalle de información, entre otros. 
SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS NECESARIAS 
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 DINAMICA DE CUENTAS 
 8 
Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben 
establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el 
registro por separado de las operaciones que corresponden a cada 
actividad económica. 
CREAR NUEVAS CUENTAS 
Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) 
y tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, 
siempre que soliciten a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública la 
autorización correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo. 
 
 
5 SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES 
 
SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES 
SISTEMA Y 
REGISTRO 
CONTABLES 
LA PARTIDA DOBLE 
La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las empresas 
a través de la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada 
transacción se refleja, al menos, en dos cuentas o códigos contables, 
una o más de débito y otra (s) de crédito. El total de los valores de débito 
debe ser igual al total de los valores de crédito, con lo que se mantiene 
un balance en el registro contable. 
EL REGISTRO DOCUMENTADO 
El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento 
formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya 
efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la 
Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, 
corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista 
comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe 
sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provista por 
terceros, y en otras ocasiones generada internamente. 
SE REGISTRAN EN LOS LIBROS 
Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y 
registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento 
de otras disposiciones de ley. 
SERÁN CONSERVADOS POR EL TIEMPO 
Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro 
contable, serán conservados por el tiempo que resulte necesario para el 
control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que 
prescriben otras disposiciones de ley. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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9 
 
6 ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS 
 
Por Resolución Nº 041-2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad se aprobó el 
uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial (PCGE), del mismo modo por 
Resolución Nº 043-2010-EF/94 del 12 de mayo 2010 se aprueba la versión modificada 
en forma obligatoria para las empresas sujetas a su supervisión, que entrará en vigencia 
a partir del 01 de enero del año 2011, con aplicación optativa en el año 2010. 
 
Para una plena identificación de las cuentas no es suficiente con asignarle un nombre, 
sino que es necesario complementarlas con una codificación que contiene todas las 
cuentas que se estima, serán esenciales al momento de instalar un sistema de 
contabilidad de acuerdo al giro y necesidades de la empresa. Debe contener la suficiente 
flexibilidad para ir incorporando las cuentas que en el futuro deberán agregarse al 
sistema, que sirva de distintivo entre un ELEMENTO de cuenta y otra. 
 
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 
ORDENACIÓN DE CUENTAS SEGUN EL CRITERIO DECIMAL 
 
IDENTIFICACION Nº de Dígito Ejemplo 
Elemento 1 (uno) 4 (cuatro) 
Rubro o cuenta 2 (dos) 40 Tributo 
Subcuenta 3 (tres) 401 Gobierno Central 
Divisionaria 4 (cuatro) 4011 Impuesto General Ventas 
Sub-divisionaria 5 (cinco) 40111 I.G.V. – cuenta propia 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
4 0 1 1 1 
 Sub divisionaria 
 Divisionaria 
 Subcuenta 
 Cuenta 
 Elemento 
 
Corresponde a los elementos 
de los estados financieros para 
indicadores nacionales. 
. 
Nivel mínimo de presentación 
de los estados financieros de 
acuerdo a su naturaleza. 
. 
Acumula los dígitos 
desagregados para los 
registros contables. 
. 
Identifica el tipo y la condición 
de la subcuenta en la 
especificidad en la información. 
. 
Presenta la valuación para 
medir una cuenta en la 
especificidad mayor. 
. 
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 DINAMICA DE CUENTAS 
 10 
 
El sistema de codificación, facilita la identificación de las cuentas del Plan Contable 
General Empresarial. La codificación es numérica y a su vez cada código tiene su nombre 
correspondiente. Los códigos se diferencian según el número de dígito. 
 
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 
ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS 
ESTRUCTURA 
Nº DE 
DIGITOS 
DETALLE EJEMPLO 
Elemento 
 
1 
(UNO) 
Se identifica con el primer dígito y 
corresponde a los elementos de 
los estados financieros, excepto 
para el dígito “8” que corresponde 
a la acumulación de información 
para indicadores nacionales, y el 
dígito “0” para cuentas de orden 
1,2,3 Activo 
4 Pasivo 
5 Patrimonio neto 
6 Gastos por naturaleza 
7 Ingresos 
8 Saldos intermedios 
9 Cuantas analíticas 
0 Cuentas de orden 
Rubro o cuenta 2 
(DOS) 
A nivel de dos dígitos, es el nivel 
mínimo de presentación de 
estados financieros requeridos, 
en tanto clasifica los saldos de 
acuerdo a naturalezas distintas 
10 Caja y banco 
20 Mercaderías 
30 Inversiones mobiliarias 
40 Tributos y aportes 
50 Capital 
60 Compras , etc 
Subcuenta 3 
(TRES) 
Acumula clases de activos, 
pasivos, patrimonio neto, 
ingresos y gastos del mismo 
rubro, desagregándose a nivel de 
tres dígitos 
101 Caja 
123 Letras por cobrar 
171 Préstamo 
261 Envases 
331 Terrenos, etc. 
Divisionaria 4 
(CUATRO) 
Se descompone en cuatro 
dígitos. Identifica el tipo o la 
condición de la subcuenta, u 
otorga un mayor nivel de 
especificidad a la información 
provista por las subcuentas. Es el 
caso por ejemplo, de las Cuentas 
por cobrar o pagar comerciales; 
de losInmuebles, maquinaria y 
equipo, y de los Tributos 
1411 Préstamo 
1721 Intereses 
2094 Inmuebles 
3311 Terrenos 
3812 Obras de arte 
4013 Canon 
4714 Sucursales 
5011 Acciones 
6033 Repuestos 
6941 Terceros 
7042 Relacionadas 
Sub divisionaria 5 
(CINCO) 
Se presenta a nivel de cinco 
dígitos. Indica valuación cuando 
existe más de un método para 
medirla, u otorga un nivel de 
especificidad mayor. Por 
ejemplo, en el caso de las 
Inversiones inmobiliarias, e 
Inmuebles, maquinaria y equipo, 
se distinguirá entre activos 
medidos al costo o valor 
razonable; y en lo referido a un 
mayor nivel de detalle, por 
ejemplo, se ha incorporado el tipo 
de vinculación entre partes 
relacionadas, en las cuentas por 
cobrar y pagar entre aquellas. 
13111 Matriz 
17233 Asociadas 
19321 Préstamo 
33212 Revaluación 
35111 Valor razonable 
39131 Edificaciones 
40111 IGV Cuenta propia 
45531 Letras 
60911 Transporte 
64211 Canon petrolero 
68131 Edificaciones 
69111 Terceros 
70112 Relacionadas 
70911 Manufacturadas 
72522 Maquinaria 
72542 Activos biológicos 
 
 
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11 
 
7 FORMAS DEL ORDENAMIENTO DE LAS CUENTAS 
 
FORMAS DE CODIFICAR LAS CUENTAS 
POR EXPOSICIÓN: sirve para presentar la información financiera. 
Las de Activo, según el orden de liquidez decreciente 
Las de Pasivo, según el orden de exigibilidad decreciente. 
Las de Patrimonio, según el criterio de restricción decreciente. 
Las de Gestión, elemento 6 y 7, son desarrolladas de acuerdo a su 
mayor grado de utilización en el ejercicio económico 
DECIMAL 
1 Nivel ELEMENTO : UN DIGITO 
2 Nivel RUBRO O CUENTA : DOS DIGITOS 
3 Nivel SUBCUENTA : TRES DIGITOS 
4 Nivel DIVISIONARIA : CUATRO DIGITOS 
5 Nivel SUB DIVISIONARIA : CUATRO DIGITOS 
 
Las cuentas en el catálogo deben estar numeradas. La numeración se basa en el sistema 
métrico decimal. Se comienza por asignar un número índice a cada grupo de cuentas 
tanto del Estado de Situación Financiera como del Estado de Resultado. 
 
Para unificar los criterios en cuanto a la clasificación y manejo de las cuentas se debe 
utilizar un catálogo de cuentas. Este es un listado de cuentas ordenadas en forma 
sistemática de acuerdo a los nombres y números de cuentas que proporciona la 
legislatura del Estado. 
 
El catálogo de cuentas debe contener: los grupos de cuentas más usuales, los subgrupos 
de cuentas que lo conforman, las cuentas básicas en sí y las cuentas auxiliares. 
 
 
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 
EXPOSICIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ACTIVO 
PASIVO 
PATRIMONIO 
GESTION 
LIQUIDEZ DECRECIENTE 
EXIGIBILIDAD DECRECIENTE 
RESTRICCIÓN DECRECIENTE 
UTILIZACIÓN ECONÓMICO 
Elemento 
Cuenta 
Subcuenta 
Divisionaria 
Sub divisionaria 
 
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 DINAMICA DE CUENTAS 
 12 
 
8 CODIFICACION DE LAS CUENTAS 
 
La cuenta es el elemento básico de la contabilidad. Es como una ficha individual donde 
se anotan todos los movimientos contables como CAJA, TRIBUTOS, 
REMUNBERACIONES, etc. 
 
CUADRO DE CLASIFICACIÓN 
ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 
ACTIVO 
 DISPONIBLE 
Y EXIGIBLE 
ACTIVO 
 REALIZABLE 
ACTIVO 
 INMOVILI-
ZADO 
PASIVO 
PATRIMONIO 
NETO 
GASTOS POR 
NATURALEZA 
INGRESOS 
SALDOS 
INTERMEDIA-
RIOS 
CONTABILI 
ANALITICA 
10 
Efectivo y 
equivalente ef 
20 
Mercaderías 
30 
Inversiones 
mobiliarias 
40 
Trib y ap de 
pen por pag 
50 
Capital 
60 
Compras 
70 
Ventas 
80 
Margen 
Comercial 
90 
Cuentas 
reflejas 
11 
Inversiones 
financiera 
21 
Productos 
terminados 
31 
Inversiones 
inmobiliarias 
41 
Remun y 
part por pag. 
51 
Acciones de 
inversión 
61 
Variación de 
existencias 
71 
Variac de la 
prod almac 
81 
Producción 
del ejercicio 
91 
Costo por 
distribuir 
12 
Cuentas por 
cob comerc 
22 
Subproduct, 
des. y desp 
32 
Act. Adq en 
arrend financ 
42 
Ctas por pag 
com- terc 
52 
Capital 
adicional 
62 
Gastos de per 
direc y geren 
72 
Producc de 
activo inmov 
82 
Valor 
agregado 
92 
Costo de 
Producción 
13 
Ctas por cob 
com – relac 
23 
Producto en 
proceso 
33 
Inm. Maq. y 
equipo 
43 
Ctas por pag 
com-relacion 
53 
 
63 
Gastos de ser 
pres por terc 
73 
Dsctos, reb 
y bonif obten 
83 
Exc o insuf 
bruto de expl 
93 
Centro de 
Costos 
14 
Cuentas por 
cobrar al pers 
24 
Materias 
primas y aux 
34 
Intangibles 
44 
Ctas por pag 
acc dir y ger 
54 
 
64 
Gastos por 
tributos 
74 
Dsctos, reba 
boni Conced 
84 
Resultad de 
explotación 
94 
Gastos de 
Administración 
15 25 
Materiales aux 
sumin rep 
35 
Activos 
biológicos 
45 
Obligaciones 
financieras 
55 65 
Otros gastos 
de gestión 
75 
Otros Ingres 
de gestión 
85 
Result. ante 
part de Imp. 
95 
Gasto de 
Venta 
16 
Cuentas por 
cobrar divrs 
26 
Envases y 
embalajes 
36 
Desval de 
activo inmovi 
46 
Ctas por pag 
divrs tercer 
56 
Resultados 
no realizado 
66 
Perdidas por 
medic ac fin 
76 
Ganancia 
por me d ac 
86 
 
96 
Inventario 
permanente 
17 
Ctas por cob 
divrs – relac 
27 
Act no ctes 
para la vta 
37 
Activo 
Diferido 
47 
Ctas por pag 
divers relac 
57 
Excedente 
de revaluaci 
67 
Gastos 
financieros 
77 
Ingresos 
financieros 
87 
Participac de 
los trabajado 
97 
Gastos 
Financieros 
18 
Servicios y 
otros antic 
28 
Existencia 
por recibir 
38 
Otros 
Activos 
48 
Provisiones 
58 
Reservas 
68 
Val de det 
de ac y prov 
78 
Cargas cub 
por provisión 
88 
Impuesto a 
la renta 
98 
19 
Estim para 
ctas de cob. 
29 
Desvalorizac 
de existenci 
39 
Dep amort y 
agot acum 
49 
Pasivo 
diferido 
59 
Resultados 
acumulados 
69 
Costo de 
ventas 
79 
Car im a cta 
d cos y gto 
89 
Determ de 
resul del ejer 
99 
 
El catálogo básico de las cuentas del PCGE se codifican de dos dígitos, el primer dígito representa 
al elemento a la que pertenece, el segundo dígito representa el orden que ocupa la cuenta dentro 
del elemento comenzando con el dígito cero. 
 
La codificación es considerada como una operación preliminar para la clasificación de la 
contabilidad por ser un medio de control e información, ha tenido que mejorar los procedimientos 
para proporcionar un mejor control de la información contable. 
 
La diversidad de entidades que existe hoy en día, presenta una magnitud y complejidad de 
operaciones, para lo cual hay que adecuar la contabilidad y cumplir con la finalidad de ésta, (control 
de la información financiera). 
 
La información financiera no sólo satisface con mostrar razonablemente la situación financiera 
(activo, pasivo y capital) de una entidad a una fecha determinada, ni sus resultados (ingresos y 
egresos) por un período determinado. 
 
Esta información se complementa con notas a los estados financieros y dentro de éstas se 
reportarán algunos eventos que alteran la situación financiera y los resultados de la entidad. 
 
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13 
 
9 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 
 
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una 
empresa, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que 
se les llama elementos.En el caso del estado de situación, los elementos que miden la situación financiera son: 
el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de resultados, los elementos son 
los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo 
del estado de cambios en el patrimonio ni del estado de flujos de efectivo, el que más 
bien combina elementos del estado de situación financiera y del estado de resultado. 
Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la 
clasificación inicial de los códigos contables. 
 
Las características esenciales de cada elemento se discuten a continuación. 
 
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES DE CADA ELEMENTO 
CARACTE-
RÍSTICAS DE 
CADA 
ELEMENTO 
ACTIVO 
recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, 
del que la empresa espera obtener beneficios económicos. 
PASIVO 
obligación presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en 
cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de 
recursos que incorporan beneficios económicos. 
PATRIMONIO NETO 
parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los 
pasivos. 
INGRESOS 
son incrementos en los beneficios económicos, producidos durante el 
período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los 
activos, o bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en 
aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las 
aportaciones de los propietarios a este patrimonio. 
GASTOS 
disminuciones en los beneficios económicos, producidos en el período 
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, 
o bien originados en una obligación o aumento de los pasivos, que dan 
como resultado disminuciones en el patrimonio neto, y no están 
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese 
patrimonio. 
 
 
 
 
 
 
 
 DINAMICA DE CUENTAS 
 14 
 
10 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS 
 
El trabajo fundamental dentro de la contabilidad es controlar el movimiento de las cuentas. Mientras 
algunas aumentan, otras disminuyen, permitiendo conocer todas las variaciones de cada cuenta 
que sufre, y además permite saber en cualquier momento, la situación de cada cuenta. 
 
Para poder controlar el movimiento de una cuenta, se usa un esquema o rayado, en este rayado 
anotaremos todos los movimientos que afectan a una cuenta, y podremos saber en cualquier 
momento la situación actual de esa cuenta. 
 
La primera clasificación hace referencia a las cuentas que constituyen los bienes derechos y 
obligaciones de la empresa y se clasifica dependiendo de la naturaleza de la cuenta. Cada código 
de la cuenta sólo puede ser de acuerdo a las funciones que corresponde: ACTIVO, PASIVO, 
PATRIMONIO, INGRESOS o GASTOS. 
 
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 
EXPOSICIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA 
 
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION 
ACTIVO 
PASIVO 
PATRIMONIO DE LAS 
CUENTAS 
CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADO 
GASTOS 
INGRESOS 
RESULTADO 
 
La implementación de una contabilidad dentro de la empresa, se inicia con la definición del código 
de las cuentas, presentándose diferentes cuentas de acuerdo a los objetivos que cumple en un 
hecho económico. A continuación, expondremos una lista de algunas cuentas importantes y su 
naturaleza. Más adelante veremos las clasificaciones detalladas según su naturaleza. 
 
LA CUENTAS Y LOS ESTADOS FINANCIEROS 
 
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION 
FINANCIERA 
CUENTAS DE 
RESULTADO 
Cierre Costos Control 
Activo Corriente 
Activo no 
Corriente 
Pasivo 
Patrimonio 
Neto 
Cargas por 
Naturaleza 
Ingresos 
por 
Naturaleza 
 Saldos 
 Intermedio 
 de 
 Gestión 
Cuentas 
analítica 
Cuentas 
de orden 
 Activo 
 Disponible 
 y Exigible 
Activo 
Realizable 
Activo 
 Inmoviliza 
do 
 Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 
Personas Bienes Valores Personas Capital Servicios Servicios Cierre 
 
 
 
 
 
 
 
Cobros Compra – Venta Pagos 
 
Gastos Ingresos 
 
 Personas COSAS Personas RESULTADO 
 
 
CARLOS PALOMINO HURTADO . 
 
 
 
15 
El PLAN CONTABLE debe tener su denominación tal como es, y tal como se realiza la operación 
en la empresa, anotando el nombre correcto de las cuentas. El Plan Contable General Empresarial, 
(P.C.G.E.) es flexible porque puede considerarse algunas cuentas especiales que no existen en él. 
Y se puede crear subcuentas o divisionarias de acuerdo a las necesidades del negocio. 
 
Los códigos del P.C.G.E., es una relación detallada ordenada y codificada de las CUENTAS que 
se relacionan con la información financiera agrupados en cuentas del balance: Activo, Pasivo, 
Patrimonio. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
El P.C.G.E., se relacionan con cuentas de gestión: gastos e ingresos como cuentas que se 
clasifican según su naturaleza económica y que nacen de la explotación del negocio, además se 
vinculan con las cuentas analíticas (elemento 9). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 
ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION
ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO 
2 3 4 5 
ACTIVO 
DISPONIBLE 
ACTIVO 
REALIZABLE 
ACTIVO 
INMOVILIZADO 
PASIVO
PATRIMONIO 
NETO
ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO 
CORRIENTE
PERSONAS PERSONAS 
1 
 
 
ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS
ELEMENTO 
6 
ELEMENTO ELEMENTO 
7 8 9 0 
CUENTAS 
ANALITICAS
CUENTAS 
DE ORDEN
CARGAS POR 
NATURALEZA
INGRESOS POR 
NATURALEZA
SALDOS 
INTERMEDIOS 
DE GESTION
ELEMENTO ELEMENTO 
CUENTAS DE GESTION CIERRE COSTOS ORDEN
RESULTADO
 DINAMICA DE CUENTAS 
 16 
EN FUNCION AL REGLAMENTO DE CONASEV 
 
FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – ESTADO DE SITUACION 
EJERCICIO: 
RUC: 
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: 
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION 
 ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO 
 ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE 
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 45 Sobregiros y pagarés bancarios 
11 Inversiones Financieras 45 Obligaciones Financieras 
11 Activos Financieros a Valor Razonable con 
Cambios en Ganancias y Pérdidas 
42 Cuentas por Pagar Comerciales 
11 Activos Financieros Disponibles para la 
venta 
43 + 47 Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas 
11 Activos Financieros Mantenidos hasta el 
Vencimiento 
40 Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes 
11 Activos por Instrumentos Financieros 
Derivados 
40 + 41 
+ 44 + 46 
Otras Cuentas por Pagar 
 12 + 13 –19 Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 48 Provisiones 
13 + 17 – 
19 
Otras Cuentas por Cobrar a Partes 
Relacionadas (neto) 
45 Pasivos Mantenidos para la Venta 
14 + 16 – 
19 
Otras Cuentas por Cobrar (neto) TOTAL PASIVO CORRIENTE 
Elemento 
2 – 29 
Existencias (neto) 45 + de 
un año 
 Obligaciones Financieras 
35 Activos Biológicos 42 + de 
un año 
Cuentas por Pagar Comerciales 
27 Activos no Corrientes Mantenidos para la 
Venta 
43 + 47+ 
de un 
año 
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas 
18 Gastos Contratados por Anticipado 40 + 49 Pasivos por Impuesto a la Renta y 
Participaciones Diferidos 
34 Otros Activos 40 + 41 
+ 44 + 46 
Otras Cuentas por Pagar 
 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 48 Provisiones 
 ACTIVO NO CORRIENTE 49 Ingresos Diferidos (netos) 
30 Inversiones Financieras PASIVO NO CORRIENTE 
27 Activos Financieros Disponibles para la 
venta TOTAL PASIVO 
30 + de 
un año 
Activos Financieros Mantenidos hasta el 
Vencimiento 
 PATRIMONIO NETO 
30 + de 
un año 
Activos por InstrumentosFinancieros 
Derivados 
50 Capital 
30 Inversiones al Método de Participación 51 Acciones de Inversión 
30 Otras Inversiones Financieras 52 Capital Adicional 
12 + de 
un año 
Cuentas por Cobrar Comerciales 56 Resultados no Realizados 
14 + 16 + 
17 
Otras Cuentas por Cobrar a Partes 
Relacionadas 
581 Reservas Legales 
14 + 16 + 
17 
Otras Cuentas por Cobrar 58 Otras Reservas 
Elemento 
2 - 29 
Existencias (neto) 59 Resultados Acumulados 
35 Activos Biológicos Diferencias de Conversión 
31 Inversiones Inmobiliarias Total Patrimonio Neto atribuible a la Matriz 
33 – 39 Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto) Intereses Minoritarios 
34 – 39 Activos Intangibles (neto) 
37 Activos por Impuesto a la Renta y 
Participaciones Diferidos 
181 Crédito Mercantil 
38 Otros Activos 
 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL PATRIMONIO NETO 
 TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 
CARLOS PALOMINO HURTADO . 
 
 
 
17 
 
Las cuentas de activo tienen normalmente un saldo deudor o nulo las cuentas de pasivo y neto 
tiene normalmente un saldo acreedor o nulo terminología que se emplea para operar con las 
cuentas. Se encuentra ordenada de acuerdo al siguiente criterio: 
 
CUENTAS VINCULADOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 
 ELEMENTO PARTIDA CUENTA ORDEN 
1 y 2 Activo corriente 10 a la cuenta 29 Grado de liquidez 
decreciente 3 Activo no corriente 30 a la cuenta 39 
4 Pasivo corriente y no 
corriente 
40 a la cuenta 49 Grado de exigibilidad 
decreciente. 
5 Patrimonio 50 a la cuenta 59 Grado de solidez 
 
FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE RESULTADOS POR 
FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12" (1) 
EJERCICIO: 
RUC: 
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: 
ESTADO DE RESULTADOS 
CUENTA DESCRIPCIÓN 
70 – 74 Ventas Netas (ingresos operacionales) 
75 Otros Ingresos Operacionales 
 Total de Ingresos Brutos 
69 Costo de ventas 
 Utilidad Bruta 
 Gastos Operacionales 
94 Gastos de Administración 
95 Gastos de Venta 
 Utilidad Operativa 
 Otros Ingresos (gastos) 
73 + 77 Ingresos Financieros 
67 Gastos Financieros 
76 Otros Ingresos 
66 Otros Gastos 
 Resultados por Exposición a la Inflación 
 Resultados antes de Participaciones, 
 Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias 
87 Participaciones 
88 Impuesto a la Renta 
 Resultados antes de Partidas Extraordinarias 
76 Ingresos Extraordinarios 
66 Gastos Extraordinarios 
 Resultado Antes de Interés Minoritario 
77 Interés Minoritario 
 Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio 
44 Dividendos de Acciones Preferentes 
 Utilidad (pérdida) Neta atribuible a los Accionistas 
 Utilidad (pérdida) Básica por Acción Común 
 Utilidad (pérdida) Básica por Acción de Inversión 
 Utilidad (pérdida) Diluida por Acción Común 
 Utilidad (pérdida) Diluida por Acción de Inversión 
(1) Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la información 
mínima requerida para este Formato. 
 DINAMICA DE CUENTAS 
 18 
 
EN FUNCION A LA INFORMACION FINANCIERA QUE EMITE OTROS PAISES 
 
ACTIVO PASIVO 
Activo Corriente o Circulante Pasivo Corriente 
Disponible 10 Exigible 42 + 43 
Exigible 
11 Pasivo No Corriente 
12 
No Exigible 
40 
13 41 
14 44 
16 45 
17 46 
– 19 47 
Inversiones 11 48 
Diferido 18 49 
Realizable Elemento 2 – 29 PATRIMONIO 
Activo No Corriente Capital social 50 
Inversiones 30 Acciones en inversión 51 
Fijo tangible 
31+32+33 – 39.3 Capital adicional 52 
35 Resultado no realizados 56 
Intangible 34 – 39 Excedente revaluación 57 
Otros activos 38 Reserva 58 
Diferido 37 Utilidad 59 
 
Las cuentas representan más directamente, que los grupos y subgrupos, la operación financiera 
llevada a cabo con un cierto tipo de recursos. En ellas se anotan en forma ordenada y por separado, 
con el Plan Contable General Empresarial permite vincular las cuentas similares a otros en una 
parte. 
 
Constituido por dinero en efectivo o en cuenta corriente, giros bancarios, cheques y todos aquellos 
valores que son de inmediata disponibilidad. Agrupa a la cuenta 10. Caja y bancos. Representan 
exigibilidad de la empresa sobre terceros, así como letras o facturas que se debe cobrar a clientes 
o préstamos otorgados a particulares o miembros de la empresa en su calidad de trabajadores o 
directores. Son cuentas que representan deudas a favor de la empresa; que fácilmente se pueden 
convertir en disponible. Agrupa a las cuentas: 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros, 13 
Cuentas por cobrar comerciales – relacionadas, 14 Cuentas por cobrar a accionistas y 16 Cuentas 
por cobrar diversas – terceros, 17 Cuentas por cobrar diversas - relacionadas. 
 
Es la parte más importante de la empresa, razón de ser de un negocio. Está conformada por las 
existencias que se tiene, llámese: mercaderías, productos terminados, subproductos, productos en 
proceso, materias primas, suministros diversos, envases y embalajes, y productos por recibir. Estos 
activos pueden convertirse en disponibles o exigibles, cuando son puestos a disposición del 
mercado. Agrupa a todas las cuentas del elemento 2. 
 
Son las propiedades físicas tangibles con una vida útil, superior a un año y que se utilizan en las 
operaciones propias de un negocio, como los terrenos, edificios, vehículos, muebles y enseres etc. 
Que físicamente permanecen en la empresa por mucho tiempo, generalmente no son vendibles. 
Algunos se consumen mediante el tiempo de servicio o vida útil. Son recuperables a través de las 
depreciaciones. Se agrupan en la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo. 
 
Están representados por los valores que se adquieren tales como: Acciones, bonos, cédulas 
hipotecarias, etc. En algunos casos los valores se pueden considerar como activo corrientes. 
Agrupa a la cuenta 30 inversiones inmobiliarias. 
 
CARLOS PALOMINO HURTADO . 
 
 
 
19 
 
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 
 
METODO CALPA 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
PARTIDA COSAS PERSONAS RESULTADO 
BIENES VALOR DOCUMENTO FUENTE SERVICIOS AJUSTE 
 
CUENTA 
 ELEMENTO 
2 - 3 
 ELEMENTO 
 1 - 4 
 ELEMENTO 
 6 - 7 
 
PARTIDA DE 
LOS EE.FF. 
 ACTIVO 
Elemento 2, 3 y Elemento 1 
 
 
PASIVO 
Elemento 4 
 ESTADO DE 
RESULTADOS 
 
HECHOS 
ECONOMICOS 
 COMPRA VENTA 
 
COBROS PAGOS 
 
GASTOS INGRESOS 
 
 
 
 
 
PRODUCTO 
 Mercaderías 
Materia prima 
Acciones 
Marca 
Patente 
Bonos 
Maquinaria 
Terreno 
Edificio, etc. 
 Proveedor 
Cliente 
Socio 
Personal 
Estado 
Accionistas 
Director 
Terceros 
Etc. 
 Alquiler 
Interés 
Comisión 
Gastos servicios terc 
Agua 
Corretaje 
Excepcional 
Almacenamiento 
Tributo 
 
 
El Plan Contable para su mejor uso podemos agrupar en partidas, a su vez dividirlo en tres grupos; 
cosas, personas y resultado. Las cosas generalmente se identifican con los elementos 2 y 3, lo 
cual se relacionan con los bienes y valores, y los hechos económicos con frecuencia es la compra 
y venta, asimismo, las personas lo podemos identificar con los elementos 1 y 4, donde se 
relacionan con los documentos fuentes, los cobros (créditos y cobranza) y pagos (tesorería) lo 
que respecta con los resultados se identifican con los elementos 6 y 7, relacionándose con 
servicios, perdidas y gestión que realiza el negocio los hechos económicos que se relacionan 
vienen hacer los gastos e ingresos. 
 
 
 
 
 DINAMICADE CUENTAS 
 20 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
El tipo de cuenta estará relacionado con las cuentas que están vinculados con la gestión financiera: 
créditos – cobranza y tesorería agrupado con los elementos 1 y 4 que siempre deberá estar 
sustentado por los documentos fuentes para sus registros en las operaciones contables, de ese 
modo permite controlar las cuentas por cobrar como las cuentas por pagar en sus múltiples formas 
de presentación: facturas, letras. Pagares y en sus múltiples formas de cumplir: en efectivo. Con 
cheque, con tarjeta de crédito, con tarjeta de débito, telecrédito, etc. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
TIPO DE ANALISIS
SIN REPORTE POR DOCUMENTO
RESULTADOCOSAS PERSONAS
ACTIVO
ELEMENTO 
2 - 3
ELEMENTO
6 - 7
Pasivo
Natura-
leza
Resulta
do
INVERSION Deuda Gastos Ingresos
ELEMENTO 
1 - 4
SIN REPORTE
TIPO DE CUENTA
 
 
CARLOS PALOMINO HURTADO . 
 
 
 
21 
 
DINAMICA DE CUENTAS 
METODO CALPA 
 
ESQUEMA Nº 1 
SECTORES DE PRODUCCIÓN 
COMERCIAL 
 
PRINCIPALES CUENTAS VINCULADAS POR SECTORES DE PRODUCCION 
 SECTOR DE 
PRODUCCION 
Y SERVICIOS 
BIENES 
 VARIACION 
DE 
EXISTENCIA 
COSTO 
DE 
VENTA 
COMPRA VENTAS 
 COMERCIAL 201 Mercaderías 
 manufacturadas 
6111 Mercaderías 
 manufacturadas 
6911 Mercaderías 
 manufacturadas 
6011 Mercaderías 
 manufacturadas 
7011 Mercaderías 
 manufacturadas 
 MINERIA 202 Mercaderías de 
 Extracción 
6112 Mercaderías 
 de extracción 
6912 Mercaderías 
 de extracción 
6012 Mercaderías 
 de extracción 
7012 Mercaderías 
 de extracción 
 AGROPECUARIA 203 Mercaderías 
 agropecuarias 
 y piscícolas 
6113 Mercaderías 
 agropecuarias 
 y piscícolas 
6913 Mercaderías 
 agropecuarias 
 y piscícolas 
6013 Mercaderías 
 agropecuarias 
 y piscícolas 
7013 Mercaderías 
 agropecuarias 
 y piscícolas 
 CONSTRUCCION 204 Mercaderías 
 inmuebles 
6114 Mercaderías 
 inmuebles 
6914 Mercaderías 
 inmuebles 
6014 Mercaderías 
 inmuebles 
7014 Mercaderías 
 inmuebles 
 
INDUSTRIAL 
 
PRINCIPALES CUENTAS VINCULADAS POR SECTORES DE PRODUCCION 
 SECTOR DE 
PRODUCCION 
Y SERVICIOS 
BIENES 
 VARIACION DE 
EXISTENCIA 
COSTO 
DE 
VENTA 
COMPRA VENTAS 
MANUFACTURA 241 Materias primas 
 para productos 
 manufacturados 
211 Productos 
 manufacturados 
6121 Materias primas 
 para productos 
 manufacturad 
7111 Productos 
 manufacturado 
6921 Productos 
 manufacturad 
6021 Materias 
 primas para 
 productos 
 manufacturados 
7021 Productos 
 manufacturados 
 MINERIA 242 Materias primas 
 para productos 
 de extracción 
212 Productos de 
 extracción 
 terminados 
6122 Materias primas 
 para productos 
 de extracción 
7112 Productos de 
 Extracción term 
6922 Productos 
 de extracción 
 terminados 
6022 Materias 
 primas para 
 productos 
 de extracción 
 
7022 Productos 
 de 
 extracción 
 terminados 
 AGROPECUARIA 243 Materias primas 
 para productos 
 agropecuarios 
 y piscícolas 
213 Productos 
 agropecuarios 
 y piscícolas 
 terminados 
6123 Materias 
 primas para 
 productos 
 agropecuarios 
 y piscícolas 
7113 Productos de 
 agropecuarios 
 y piscícolas t 
6923 Productos 
 agropecuarias 
 y piscícolas 
 terminados 
 
6023 Materias 
 primas para 
 productos 
 agropecuarios 
 y piscícolas 
7023 Productos 
 agropecuarios 
 y piscícolas 
 terminados 
 
 CONSTRUCCION 244 Materias primas 
 para productos 
 inmuebles 
214 Productos 
 inmuebles 
6124 Materias primas 
 para productos 
 inmuebles 
7114 Productos 
 inmuebles 
6924 Productos 
 inmuebles 
 terminados 
 
6024 Materias 
 primas para 
 productos 
 inmuebles 
7024 Productos 
 inmuebles 
 terminados 
 
 PRODUCCION DE 
 SERVICIOS 
 251 Materiales 
 auxiliares 
215 Existencias 
 de servicios 
 terminados 
6131 Materiales 
 auxiliares 
7115 Existencias de 
 servicios 
 terminados 
6925 Existencia de 
 servicios 
 terminados 
 
6031 Materiales 
 auxiliares 
6032 Suministros 
 
7025 Existencia 
 de servicios 
 terminados 
 
SERVICIOS 251 Materiales 
 auxiliares 
6131 Materiales 
 auxiliares 
 
694 Servicios 
 
6031 Materiales 
 auxiliares 
6032 Suministros 
704 Prestación 
 de servicios 
 
 DINAMICA DE CUENTAS 
 22 
 
 
DINAMICA DE CUENTAS 
METODO CALPA 
 
ESQUEMA Nº 2 
ESQUEMA GENERAL 
 
 PARTIDA (D) (A) (D) (A) PARTIDA 
COMPRA 
B 
I 
E 
N 
E 
S 
VENTA 
Mercadería 601 42 12 701 Mercaderías 
Materia prima 602 42 12 702 Product terminado 
Suministros 603 42 12 703 Desechos 
Envases 604 42 12 704 Prestación servicios 
COMPRA (No Habitual) (*)VENTA (No Habitual) 
Inver. financieras 11 4651 165 7567 Inver. financiera 
Inver. mobiliarias 30 4651 1651 7561 Inver. mobiliarias 
Inver. inmobiliarias 31 4652 1652 7562 Inver. inmobiliarias 
Act. arrend financi 32 4553 1653 7563 Act. arrend financie 
Inm. maq y equipo 33 4654 1653 7564 Inm. maq y equipo 
Intangibles 34 4655 1654 7565 Intangibles 
Activo biológico 35 4656 
 
 
S 
E 
R 
V 
I 
C 
I 
O 
1655 7566 Activo biológico 
Otros activos 38 4659 
GASTOS 
Gastos de persona 62 41 
Gastos de servic 63 42 INGRESOS 
Gastos por tributo 64 40 16 75 Otros ingresos 
Otros gastos 65 42 16 76 Ganancia medición 
Pérdidas por med 66 42 16 77 Ingresos financiero 
Gastos financieros 67 45 
DESTINO COSTO DE ENAJENACION 
Gastos administra 94 79 65516 11 Inver. financieras 
Gastos de venta 95 79 65516 30 Inver. mobiliarias 
TRANSFERENCIA 65511 31 Inver. inmobiliarias 
Mercadería 201 611 65512 32 Act. arrend financi 
Materia prima 241 612 65513 33 Inm. maq y equipo 
Suministros 251 613 65514 34 Intangibles 
Envases 261 614 65515 35 Activo biológico 
CONSUMO COSTO DE VENTA 
Materia prima 612 24 691 20 Mercaderías 
Suministros 613 25 692 21 Producto termina 
Envases 614 26 693 22 Subproductos 
TRANSFERENCIA 694 215 Existencia servicios 
Costo de produc 92 791 
Gastos administrat 94 791 
Gastos de venta 95 791 
Gastos financiero 97 792 
 
 
 
 
 
 
*Enajenación = Venta (no habitual) 
La cuenta 61, solo tiene asiento de transferencia cuando hay 
consumo inmediato 
La cuenta 69, no tiene transferencia (excepto la subcuenta 
695) porque ella refleja, directamente el costo de venta, y 
determina la ganancia o pérdida. 
La sub cuenta 695 tiene transferencia, determina gastos por 
desvalorización de existencia 
La cuenta 68, registra su asiento de destino, mostrando al 
final del ejercicio las provisiones de valuación de activos, 
cubrir contingencia y beneficios sociales. 
Las cuentas 73 y 74, su frecuencia se presentara en los 
descuentos que beneficie a la entidadcomo al cliente. 
La cuenta 71, muestra el costo de los productos 
terminados. 
La cuenta 72, registra el costo de los trabajos efectuados 
por la propia empresa para si misma. 
La cuenta 78, el saldo acreedor de esta cuenta no 
representa ingresos sino compensación de cargas. 
 
CARLOS PALOMINO HURTADO . 
 
 
 
23 
 
 
CAPÍTULO VII 
 
 
CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS 
 
 
 
 
L 
 
 
 
 
La constitución de la sociedad es la acción 
de ordenar, establecer o formalizar una 
organización ante la sociedad mediante un 
acto jurídico. 
 
os negocios surgen de un contrato de sociedad, que es aquel en virtud del cual dos 
o más personas se obligan a poner un fondo común: dinero o bienes, industria o 
alguna de estas cosas para obtener lucro. Por lo tanto, la constitución, es la 
composición formalizada para diferenciarse por los demás, asumiendo personería jurídica ante los 
Registros Públicos. Para que su inscripción sea válida deberá cumplir con sus objetivos y los socios 
o accionista debe cancelar en efectivo o en bienes los compromisos antes de la constitución. 
 
La constitución de una sociedad, implica una relación contractual, y, por lo tanto, son aplicables a 
su contrato todas formalidades que exigen para la legalidad de estos documentos, tales como 
conformidad de las partes, objeto licito y capacidad civil de los otorgantes. 
 
La constitución de una empresa implica formar, organizar o crear, un régimen de sociedad 
mediante un reglamento o estatuto, estableciendo de ese modo su composición y naturaleza que 
la diferencia de las demás desde el momento que es reconocida mediante una Escritura Pública. 
La sociedad es la que existe bajo una denominación y se compone exclusivamente de socios cuya 
obligación se limita al pago de sus aportes o acciones. 
 
Las sociedades tienen condiciones esenciales para su validez de todo contrato, de ello se 
desprenden: 
- Que se otorguen en escritura pública. 
- Que se presenten para su inscripción en los registros públicos. 
 
Para cumplir dichos objetivos los socios o accionistas deberán desembolsar en efectivo o bienes 
el pago a favor de la persona natural que deberá constituirse por todos los socios accionistas. 
 
1 CARACTERISTICAS ESPECIALES DE CONSTITUCIÓN 
 
Modalidad, las sociedades pueden constituirse o adaptarse mediante dos modalidades: 
 
a. Simultánea 
Bajo esta particularidad la sociedad puede constituirse, en un solo acto, quienes asumen esta 
modalidad son: Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada, Sociedad Colectiva, 
Sociedades Civiles, y Sociedades En Comandita. 
 
 
 DINAMICA DE CUENTAS 
 24 
 
b. Sucesiva 
La sociedad se constituye mediante oferta pública a terceros contenida en el programa de 
fundación otorgado por los fundadores. Solo la sociedad anónima puede constituirse o 
adaptarse por medio de esta modalidad. 
 
Pluralidad, de socios, es la conformación de integrantes que tiene una sociedad, en el acto de 
constituirse. La sociedad se constituye cuando menos por dos socios, que pueden ser personas 
naturales o jurídicas. Si la sociedad pierde la pluralidad mínima de socios y ella no se reconstituye 
en un plazo de seis meses, se disuelve de pleno derecho al termino de ese plazo. 
 
Formalidad, la sociedad se constituye por escritura pública, en la que está contenido el pacto 
social, que se incluye el estatuto. Para cualquier modificación de estos se requiere la misma 
formalidad. En la escritura pública de constitución se nombra a los primeros administradores, de 
acuerdo con las características de forma societaria. 
 
Jurisdicción, la sociedad adquiere personalidad jurídica desde su inscripción en los Registros 
Públicos y la mantiene hasta que se inscribe su extinción. 
 
Inscripción, la validez de los actos celebrados en nombre de la sociedad antes de su inscripción 
en el Registro está condicionado a la inscripción y a que sean ratificados por la sociedad dentro 
de los tres meses siguientes. Si se omite o retarda el cumplimiento de estos requisitos, quienes 
hayan celebrado actos en nombre de la sociedad estos responden y en forma personal e ilimitada 
y solidariamente frente aquellos con quienes hayan contratado y frente a terceros. 
 
 
2 GASTOS DE CONSTITUCIÓN 
 
Los gastos de constitución están comprendidos por los desembolsos que se realizan inicialmente 
por la sociedad, son ocasionados por los aspectos pre-operativos o de organización, para el inicio 
de sus actividades de acuerdo al giro del negocio. 
Estos gastos los podemos clasificarlos en: 
 
 
GASTOS PRE- OPERATIVOS GASTOS DE INSCRIPCIÓN 
Los desembolsos pre operativos son los 
que se realizan para cubrir los servicios de: 
- Estudio preliminar 
- Elaboración de la minuta 
- Honorarios profesionales 
- Legalización de libros 
- Tributos municipales 
- Estudio de mercado 
- Asesoría técnica 
- Asesoría legal 
- Legalización de documentos, etc. 
Relacionado con los aspectos jurídicos 
que tiene que cumplir la sociedad, son: 
- Notarial 
- Firma de la minuta 
- Licencia municipal 
- Otras Licencias 
- Trámite de inscripción del RUC 
- Registro unificado (algunos casos) 
- Honorarios de promotor o sindico 
- Publicaciones, 
- Trámite ante ESSALUD, etc. 
 
 
 
 
 
 
CARLOS PALOMINO HURTADO . 
 
 
 
25 
 
3 ETAPAS DE LA CONSTITUCIÓN 
 
CONSTITUCIÓN 
APORTACIONES 
Dentro de las etapas de constitución podemos 
señalar dos aspectos: aportes y apertura 
GASTOS DE CONSTITUCIÓN 
Se entiende por gastos de constitución todo 
desembolso que se realiza inicialmente por la 
sociedad, en relación con el aspecto pre-operativo o 
de organización para iniciar sus actividades de 
acuerdo al giro del negocio o actividad principal de la 
empresa, podemos clasificarlo en: 
 Pre- operativos 
 Inscripción 
AMORTIZACION 
Los gastos de constitución son considerados como 
activo fijo intangible, que deberá ser amortizado de 
acuerdo al Impuesto a la Renta por el método de línea 
recta; ya que representa un costo efectivo para la 
empresa incurridos en el proceso pre-operativos y de 
inscripción de la empresa ante los Registros Públicos 
vale decir, partida de nacimiento de la empresa 
 
 
DINAMICA DE CUENTAS 
METODO CALPA 
 
ESQUEMA Nº 3 
CONSTITUCION 
 
 
 
 
 
CONSTITUCIÓN SIMULTANEA CONSTITUCION LGS 
COMPROMISOS DE LOS SOCIOS Es la realizada por los fundadores, al 
momento de otorgarse la Escritura Pública 
3º 
Compromiso de los socios 142 50 
APORTE MONETARIO APORTE MONETARIO 
Los aportes en dinero se desembolsan en la 
oportunidad y condiciones estipuladas en el 
pacto social. 
23º 
Caja y banco 101 142 
APORTE NO MONETARIO 
Mercaderías 20 142 APORTE NO MONETARIO 
El aporte transfiere en propiedad a la 
sociedad el bien aportado 
El aporte de bienes no dinerarios se reputa 
efectuando al momento de otorgarse la 
Escritura Pública. 
22º 
Productos terminados 21 142 
Inversiones mobiliaria 30 142 
Inmueble, maquina y equipo 33 142 
Intangible 34 142 
Otros activos 38 142 
DEPOSITO EN EL BANCO DEPOSITO EN EL BANCO 
Se deposita en la cuenta de la sociedad 
 
Cuenta corriente 104 101 
 
 
 
 
FORMA 01 
 DINAMICA DE CUENTAS 
 26 
 
DINAMICA DE CUENTAS 
METODO CALPA 
 
ESQUEMA Nº 4 
APORTE DE SOCIOS 
 
 CONSTITUCIÓN APORTE DE SOCIOS 
(D) (A) APORTE DE SOCIOS LGS 
142 50 Constitución según modalidad 3º 
APORTES APORTES LGS 
DINERARIO Aporte dinerarios 
Los aportes en dinero se desembolsan en la oportunidad y 
condiciones estipuladas en el pacto social. 
23º10 142 
NO DINERARIO Aporte no dinerarios 
La entrega de bienes inmuebles aportados a la 
sociedad se reputa efectuada al otorgarse la escritura 
pública en la que conste el aporte. 
La entrega de bienes muebles aportados a la sociedad 
debe quedar completada a más tardar al otorgarse la 
escritura pública de constitución o de aumento de 
capital, según sea el caso. 
25º 
20 142 
21 142 
32 142 
33 142 
34 142 
35 142 
DOC. CREDITO Aporte documento de créditos 
Si el pacto social admite que el socio aportante 
entregue como aporte títulos valores o documentos de 
crédito a su cargo, el aporte no se considera efectuando 
hasta que el respectivo titulo o documento sea 
íntegramente pagado. 
26º 
11 142 
12,13 142 
30 142 
31 142 
USUFRUCTO Aporte usufructo 
18 142 Usufructo de acciones corresponde al propietario. 107º 
18 142 Usufructo de acciones no pagada 108º 
DEPOSITO DEPOSITO EN EL BANCO 
104 101 Se deposita en la cuenta de la sociedad 
LGS: Ley General de Sociedades 
 
4 CASOS PRACTICOS DE CONSTITUCIÓN DE LAS SOCIEDADES 
 
CASO Nº 0001 CONSTITUCION DE SOCIEDADES: METODO DIRECTO 
 El 5 de julio: se ha constituido la Sociedad X con las participaciones de los socios, 
según detalle siguiente: 
 SOCIO “A” 
Efectivo 10,000.00 
Mercaderías 5,000.00 
SOCIO “B” 
Acciones “A” 8,000.00 
Maquinaria A1 7,000.00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Método directo, se registra los aportes de los socios de frente, sin anotar 
previamente un asiento de compromiso 
1º FORMA 
El art. 22º de la Ley de Sociedades indica que cada socio está obligado 
frente a la sociedad a pagar la cantidad que se ha comprometido a aportar 
como capital. 
 
CARLOS PALOMINO HURTADO . 
 
 
 
27 
 
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO 
PERIODO: Junio del 200X 
NÚMERO 
CORRELATIVO 
DEL ASIENTO 
O CÓDIGO 
ÚNICO 
DE LA 
OPERACIÓN 
FECHA 
DE LA 
OPERACIÓN 
GLOSA O 
DESCRIPCIÓN 
DE LA 
OPERACIÓN 
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN 
CUENTA CONTABLE 
ASOCIADA A LA 
OPERACIÓN 
MOVIMIENTO 
CÓDIGO 
DEL LIBRO 
O 
REGISTRO 
(TABLA 8) 
NÚMERO 
CORRELATI
VO 
NÚMERO DEL 
DOCUMENTO 
SUSTENTATORIO 
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 
CONSTITUCI0 
1 05/07/0X Constitución 1011 Caja 10000.00 
1 05/07/0X Constitución 2011 Mercaderías 5000.00 
1 05/07/0X Constitución 1112 Acciones 8000.00 
1 05/07/0X Constitución 33311 Costo adquisic 7000.00 
1 05/07/0X Constitución 50121 Socio “A” 15000.00 
1 05/07/0X Constitución 50122 Socio “B” 15000.00 
 
 
 
 
 
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO 
PERIODO: Junio del 200X 
NÚMERO 
CORRELATIVO 
DEL ASIENTO 
O CÓDIGO 
ÚNICO 
DE LA 
OPERACIÓN 
FECHA 
DE LA 
OPERACIÓN 
GLOSA O 
DESCRIPCIÓN 
DE LA 
OPERACIÓN 
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN 
CUENTA CONTABLE 
ASOCIADA A LA 
OPERACIÓN 
MOVIMIENTO 
CÓDIGO 
DEL LIBRO 
REGISTRO 
(TABLA 8) 
NÚMERO 
CORRELATI
VO 
NÚMERO DEL 
DOCUMENTO 
SUSTENTATORIO 
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 
CONSTITUCI0 
1 05/07/0X Constitución 1421 Suscripciones 30000.00 
1 05/07/0X Constitución 50121 Socio “A” 15000.00 
1 05/07/0X Constitución 50122 Socio “B” 15000.00 
APORTES 
2 05/07/0X Aporte socio 1011 Caja 10000.00 
2 05/07/0X Aporte socio 2011 Mercaderías 5000.00 
2 05/07/0X Aporte socio 1 1112 Acciones 8000.00 
2 05/07/0X Aporte socio 33311 Costo adquisic 7000.00 
2 05/07/0X Aporte socio 1421 Accionista susc 30000.00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Método indirecto, es el compromiso del socio se registra como suscripciones 
 pendientes de cancelación que puede ser en bienes o dinerarios. 
 
2º FORMA 
El segundo asiento representa el pago de los socios, los aportes en dinero como en 
bienes se reputa al momento de otorgarse la escritura. art. 25º de la Ley 
 
Método de valores, estos asientos se anotan en caso de sociedades que 
emiten acciones, cumpliendo el pacto social de constitución. 
 
3º FORMA 
El asiento 2 subroga la emisión en cuyo acto suscriben íntegramente las 
acciones, comprometiéndose a cancelar los suscriptores o accionistas. 
 
El asiento 3, registra el pago de las acciones que fueron suscritas por los 
socios o accionistas por lo menos en una cuarta parte, según el art. 52º de 
la Ley de Sociedades. 
 
 DINAMICA DE CUENTAS 
 28 
 
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO 
PERIODO: Julio del 200X 
NÚMERO 
CORRELATIVO 
DEL ASIENTO 
O CÓDIGO 
ÚNICO 
DE LA 
OPERACIÓN 
FECHA 
DE LA 
OPERACIÓN 
GLOSA O 
DESCRIPCIÓN 
DE LA 
OPERACIÓN 
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN 
CUENTA CONTABLE 
ASOCIADA A LA 
OPERACIÓN 
MOVIMIENTO 
CÓDIGO 
DEL LIBRO 
O 
REGISTRO 
(TABLA 8) 
NÚMERO 
CORRELATI
VO 
NÚMERO DEL 
DOCUMENTO 
SUSTENTATORIO 
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 
CONSTITUCI0 
1 05/07/0X Constitución 111 Acciones 30000.00 
1 05/07/0X Constitución 50121 Socio “A” 15000.00 
1 05/07/0X Constitución 50122 Socio “B” 15000.00 
SUSCRIPCIO 
2 05/07/0X Suscripción 1421 Suscripciones 30000.00 
2 05/07/0X Suscripción 111 Acciones 30000.00 
APORTES 
3 05/07/0X Aporte socio 101 Caja 10000.00 
3 05/07/0X Aporte socio 2011 Mercaderías 5000.00 
3 05/07/0X Aporte socio 1 1112 Acciones 8000.00 
3 05/07/0X Aporte socio 33311 Costo adquisic 7000.00 
3 05/07/0X Aporte socio 1421 Suscripciones 30000.00 
 
 
5 CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD COLECTIVA 
 
PRINCIPALES ARTÍCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES 
SOCIEDAD COLECTIVA 
Articulo 265.- Responsabilidad. 
En la sociedad colectiva los socios responden en forma solidaria e ilimitada por las obligaciones 
sociales. Todo pacto en contrario no produce efecto contra terceros. 
Artículo 266ª.- Razón social 
La sociedad colectiva realiza sus actividades bajo qué razón social que se integre con el nombre 
de todos los socios o de algunos o alguno de ellos, agregándose la expresión “Sociedad Colectiva” 
o las siglas “S.C.” 
La persona que, sin ser socio, permite que su nombre aparezca en la razón social, responda como 
si lo fuera. 
Artículo 267ª.- Duración. 
La sociedad colectiva tiene plazo fijo de duración. La prórroga requiere consentimiento unánime de 
los socios y se realiza luego de haberse cumplido con lo establecido en el artículo 275ª. 
Artículo 268ª.- Modificación del pacto social. 
Toda modificación se adopta por acuerdo unánime de los socios y se inscribe en el Registro, sin 
cuyo requisito no es oponible a terceros. 
 
 
CASO Nº 0002 CONSTITUCION DE SOCIEDADES: SOCIEDAD COLECTIVA 
 9 de julio: Se ha constituido la Sociedad Colectiva Linares S.C. con las participaciones 
de los socios, según detalle siguiente: 
 Socios Aporte Monto % Pagadas 
Ana Castillo 
Juan Torres 
Liz Linares 
Hugo Peso 
Pedro Roble 
Efectivo 
Efectivo 
Efectivo 
Efectivo 
Efectivo 
10,000.00 
10,000.00 
10,000.00 
10,000.00 
10,000.00 
20% 
20% 
20% 
20% 
20% 
30% 
40% 
50% 
30% 
40% 
 
 
 
CARLOS PALOMINO HURTADO . 
 
 
 
29 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO 
PERIODO: Julio del 200X 
NÚMERO 
CORRELATIVO 
DEL ASIENTO 
O CÓDIGO 
ÚNICO 
DE LA 
OPERACIÓN 
FECHA 
DE LA 
OPERACIÓN 
GLOSA O 
DESCRIPCIÓN 
DE LA 
OPERACIÓN 
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN 
CUENTA CONTABLE 
ASOCIADA A LA 
OPERACIÓN 
MOVIMIENTO 
CÓDIGO 
DEL LIBRO 
O 
REGISTRO 
(TABLA 8) 
NÚMERO 
CORRELATI
VO 
NÚMERO DEL 
DOCUMENTO 
SUSTENTATORIO 
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 
CONSTITUCI0 
1 09/07/0X Constitución 14211 Ana Castillo 10000.00 
1 09/07/0X Constitución 14212 Juan Torres 10000.00 
1 09/07/0X Constitución 14213 Liz Linares10000.00 
1 09/07/0X Constitución 14214 Hugo Peso 10000.00 
1 09/07/0X Constitución 14215 Pedro Roble 10000.00 
1 09/07/0X Constitución 50121 Ana Castillo 10000.00 
1 09/07/0X Constitución 50122 Juan Torres 10000.00 
1 09/07/0X Constitución 50123 Liz Linares 10000.00 
1 09/07/0X Constitución 50124 Hugo Peso 10000.00 
1 09/07/0X Constitución 1 50125 Pedro Roble 10000.00 
COBRO 
2 09/07/0X Cobro 1011 Caja 50000.00 
2 09/07/0X Cobro 14211 Ana Castillo 10000.00 
2 09/07/0X Cobro 14212 Juan Torres 10000.00 
2 09/07/0X Cobro 14213 Liz Linares 10000.00 
2 09/07/0X Cobro 14214 Hugo Peso 10000.00 
2 09/07/0X Cobro 14215 Pedro Roble 10000.00 
DEPOSITO 
3 09/07/0X Deposito 1041 Cuenta corrient 50000.00 
3 09/07/0X Deposito 101 Caja 50000.00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
El asiento representa la responsabilidad de los socios en forma solidaria e 
ilimitada, en el momento del compromiso del pacto social. 
 
SOCIEDAD 
COLECTIVA 
El artículo 265º de la Ley de Sociedades dispone que en la sociedad colectiva, los 
socios responden en forma solidaria e ilimitada por las obligaciones sociales. Todo 
acto en contrario no produce efecto contra terceros. 
 
El monto que aporta el socio toma el nombre de participación. En este 
caso es en efectivo, también podría ser con bienes económicos. 
 
El negocio está obligado en abrir una cuenta corriente en donde será depositado 
todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial. 
económicos. 
 DINAMICA DE CUENTAS 
 30 
 
6 CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE 
 
PRINCIPALES ARTÍCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES 
SOCIEDAD EN COMANDITA 
Artículo 278ª.- Responsabilidad. 
En las sociedades en comandita, los socios colectivos responden solidaria e ilimitadamente por las 
obligaciones sociales, en tanto que los socios comanditarios responden sólo hasta la parte del 
capital que se hayan comprendido a aportar. El acto constitutivo debe indicar quiénes son los socios 
colectivos y quienes los comanditas. 
Artículo 279ª.- Razón social. 
La sociedad en comandita realiza sus actividades bajo una razón social que se integra con el 
nombre de todos los socios colectivos, o de algunos o alguno de ellos, agregándose, según 
corresponde, las expresiones “Sociedad e Comandita” o “Sociedad en Comandita por Acciones”, o 
sus respectivas siglas “S en C por A”. El socio comandito que consienta que su nombre figure en 
la razón social responde frente a terceros por las obligaciones sociales como si fuera colectivo. 
 
CASO Nº 0003 CONSTITUCION DE SOCIEDADES:SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE 
 10 de julio: Se ha constituido la Sociedad En Comandita Simple RUBIÑOS S. en C. con las 
participaciones de los socios, según detalle: 
 Socios Aporte Monto % Pagadas 
Colectivos 
Rubiños Edu 
Hidalgo Elio 
Comanditarios 
Breña Celis 
González Aldo 
Rubio Rosa 
 
Efectivo 
Efectivo 
 
Maquina 
Efectivo 
Efectivo 
 
15,000.00 
10,000.00 
 
10,000.00 
10,000.00 
5,000.00 
 
30% 
20% 
 
20% 
20% 
10% 
 
50% 
40% 
 
50% 
40% 
50% 
 
 
 
El asiento representa la responsabilidad tanto de los socios colectivos, como de los 
socios comanditarios, que se hayan comprometido en aportar. 
 
SOCIEDAD 
EN 
COMANDITA 
SIMPLE 
El art. 278º de la Ley de Sociedades dispone que en la sociedad en comandita los 
socios colectivos responden en forma solidaria e ilimitada por las obligaciones 
sociales. En tanto que los socios comanditarios responden solo hasta la parte del 
capital que se hayan comprometido a aportar. 
 
Se anota los aportes de los socios comanditarios que solo puede consistir en bienes 
en especie o en dinero. Ver art. 281º de la Ley de Sociedades. 
económicos. 
El capital suscrito en forma simultánea debe estar pagado cuanto menos en el 25%, 
según el art. 3º y 52º de la Ley. 
La sociedad en comandita simple se aplican las disposiciones relativas a la sociedad 
colectiva, art. 281º y las en comanditas por acciones se aplican las relativas a la 
sociedad anónima art. 282º. 
 
El negocio está obligado a abrir una cuenta corriente en donde será depositado todos 
los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial. 
La sociedad en comandita simple se aplican las disposiciones relativas a la sociedad 
colectiva, art. 281º y las en comanditas por acciones se aplican las relativas a la 
sociedad anónima art. 282º. 
CARLOS PALOMINO HURTADO . 
 
 
 
31 
 
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO 
PERIODO: Julio del 200X 
NÚMERO 
CORRELATIVO 
DEL ASIENTO 
O CÓDIGO 
ÚNICO 
DE LA 
OPERACIÓN 
FECHA 
DE LA 
OPERACIÓN 
GLOSA O 
DESCRIPCIÓN 
DE LA 
OPERACIÓN 
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN 
CUENTA CONTABLE 
ASOCIADA A LA 
OPERACIÓN 
MOVIMIENTO 
CÓDIGO 
DEL LIBRO 
O 
REGISTRO 
(TABLA 8) 
NÚMERO 
CORRELATI
VO 
NÚMERO DEL 
DOCUMENTO 
SUSTENTATORIO 
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 
CONSTITUCI0 
1 10/07/0X Constitución 14211 Rubiños Edu 15000.00 
1 10/07/0X Constitución 14212 Hidalgo Elio 10000.00 
1 10/07/0X Constitución 14213 Breña Celis 10000.00 
1 10/07/0X Constitución 14214 González Aldo 10000.00 
1 10/07/0X Constitución 14215 Rubio Rosa 5000.00 
1 10/07/0X Constitución 50121 Rubiños Edu 15000.00 
1 10/07/0X Constitución 50122 Hidalgo Elio 10000.00 
1 10/07/0X Constitución 50123 Breña Celis 10000.00 
1 10/07/0X Constitución 50124 González Aldo 10000.00 
1 10/07/0X Constitución 1 50125 Rubio Rosa 5000.00 
COBRO 
2 10/07/0X Cobro 1011 Caja 18000.00 
2 10/07/0X Cobro 3331 Maquinaria 5000.00 
2 10/07/0X Cobro 14211 Rubiños Edu 7500.00 
2 10/07/0X Cobro 14212 Hidalgo Elio 4000.00 
2 10/07/0X Cobro 14213 Breña Celis 4000.00 
2 10/07/0X Cobro 14214 González Aldo 2500.00 
2 10/07/0X Cobro 14215 Rubio Rosa 
DEPOSITO 
3 10/07/0X Depósito 1041 Cuenta corrient 18000.00 
3 10/07/0X Depósito 101 Caja 18000.00 
 
 
 
7 CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD 
 LIMITADA 
PRINCIPALES ARTÍCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES 
SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA 
 
Artículo 283º.- Definición y responsabilidad. 
En la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada el capital está dividido en participaciones 
iguales, acumulables e indivisibles, que no pueden ser incorporadas en títulos valores, ni 
denominarse acciones. 
Los socios no pueden exceder de veinte y no responden personalmente por las obligaciones 
sociales. 
 
Artículo 284ª.- Denominación. 
Lo sociedad comercial de responsabilidad limitada tiene una denominación, pudiendo utilizar 
además un nombre abreviado, al que en todo caso debe añadir la indicación "“Sociedad Comercial 
de Responsabilidad Limitada” o su abreviatura “S.R.L.” 
 
 
 
 
 
 
 
 DINAMICA DE CUENTAS 
 32 
CASO Nº 0004 CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD COM DE RESPONSAB LIMITADA 
 El 18 de julio: Se ha constituido la Sociedad Comercial de Responsabilidad 
Limitada VENUS SRL con las participaciones de los socios, según detalle: 
 Socios Aporte Monto % Pagadas 
Felix Chui 
Eva Calixto 
Celia Cruz 
Luli Jiménez 
Jhon Flores 
Bonos 
Efectivo 
Terrenos 
Efectivo 
Mercaderi 
15,000.00 
15,000.00 
15,000.00 
15,000.00 
15,000.00 
20% 
20% 
20% 
20% 
20% 
60% 
60% 
60% 
60% 
60% 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO 
PERIODO: Julio del 200X 
NÚMERO 
CORRELATIVO 
DEL ASIENTO 
O CÓDIGO 
ÚNICO 
DE LA 
OPERACIÓN 
FECHA 
DE LA 
OPERACIÓN 
GLOSA O 
DESCRIPCIÓNDE LA 
OPERACIÓN 
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN 
CUENTA CONTABLE 
ASOCIADA A LA 
OPERACIÓN 
MOVIMIENTO 
CÓDIGO 
DEL LIBRO 
O 
REGISTRO 
(TABLA 8) 
NÚMERO 
CORRELATI
VO 
NÚMERO DEL 
DOCUMENTO 
SUSTENTATORIO 
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 
CONSTITUCI0 
1 18/07/0X Constitución 14211 Félix Chui 15000.00 
1 18/07/0X Constitución 14212 Eva Calixto 15000.00 
1 18/07/0X Constitución 14213 Celia Cruz 15000.00 
1 18/07/0X Constitución 14214 Luli Jiménez 15000.00 
1 18/07/0X Constitución 14215 Jhon Flores 15000.00 
1 18/07/0X Constitución 50121 Félix Chui 15000.00 
1 18/07/0X Constitución 50122 Eva Calixto 15000.00 
1 18/07/0X Constitución 50123 Celia Cruz 15000.00 
1 18/07/0X Constitución 50124 Luli Jiménez 15000.00 
1 18/07/0X Constitución 1 50125 Jhon Flores 15000.00 
COBRO 
2 18/07/0X Cobro 1011 Caja 9000.00 
2 18/07/0X Cobro 2011 Mercaderías 9000.00 
2 18/07/0X Cobro 1112 Acciones 9000.00 
2 18/07/0X Cobro 33311 Costo adquisic 9000.00 
2 18/07/0X Cobro 14211 Félix Chui 9000.00 
2 18/07/0X Cobro 14212 Eva Calixto 9000.00 
2 18/07/0X Cobro 14213 Celia Cruz 9000.00 
2 18/07/0X Cobro 14214 Luli Jiménez 9000.00 
2 18/07/0X Cobro 14215 Jhon Flores 9000.00 
DEPOSITO 
3 09/07/0X Depósito 1041 Cuenta corrient 18000.00 
3 09/07/0X Depósito 1011 Caja 18000.00 
Se registra la responsabilidad de los socios dividido en participaciones que no pueden 
ser incorporadas en títulos valores ni en acciones. art. 283º de la LGS. 
 
SOCIEDAD 
COMERCIA
L DE 
RESPONSA
-BILIDAD 
LIMITADA 
 
La ley de Sociedad prescribe que los socios no pueden exceder de veinte y no 
responden personalmente por las obligaciones sociales. art. 283º. 
El capital social está integrado por las aportaciones de los socios. En el pacto social 
podrán incluirse reglas a juicio de los socios. art. 294º. 
 
El capital social está integrado por las aportaciones de los socios. Al constituirse la 
sociedad, el capital debe estar pagado en no menos del 25%. 
 
Los aportes de los socios, están estipulados por reglas relativas a los bienes que 
cada aporte indicando el titulo con que se hace, así como el informe de valorización 
a que se refiere el art. 27º de la Ley de Sociedades. En el estatuto determina la forma 
y manera como se expresa la voluntad de socios. 
Los cobros deben ser depositados en entidades bancarias o financieras del sistema 
financiero nacional a nombre de la sociedad, según el art. 285º de la LGS. 
 
CARLOS PALOMINO HURTADO . 
 
 
 
33 
 
8 CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD CIVIL 
 
PRINCIPALES ARTÍCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES 
SOCIEDAD CIVILES 
 
Artículo 295º- Definición, clases y responsabilidad. 
La Sociedad Civil se constituye para un fin común de carácter económico que se realiza mediante 
el ejercicio personal de una profesión, oficio, partida, práctica u otro tipo de actividades personales 
por alguno, algunos o todos los socios. 
La sociedad civil puede ser ordinaria o de responsabilidad limitada. En la primera los socios 
responden personalmente y en forma subsidiaria, con beneficio de excusión, por las obligaciones 
sociales y lo hacen, salvo pacto distinto, en proporción a sus aportes. En la segunda, cuyos socios 
no pueden exceder de treinta, no responden personalmente por las deudas sociales. 
 
Artículo 296ª.- Razón social. 
La sociedad civil ordinaria y la sociedad civil de responsabilidad limitada desenvuelven sus 
actividades bajo una razón social que se integre con el nombre de uno o más socios y con la 
indicación “Sociedad de Responsabilidad Limitada o su expresión abreviada “S. Civil de R.L.” 
 
 
CASO Nº 0005 CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD CIVIL 
 El 10 de julio se ha constituido la Sociedad Civil HURTADO S. Civil de R. L. con las 
participaciones de los socios, según detalle: 
 Socios Ocupación Aporte Monto % Pagadas 
Hurtado Joel 
Muñoz Mary 
Peña Kuki 
Díaz Gloria 
Soto Marcos 
Contador 
Contador 
Abogado 
Abogado 
Economista 
Máquina 
Efectivo 
Efectivo 
Efectivo 
Muebles 
20,000.00 
5,000.00 
5,000.00 
5,000.00 
10,000.00 
50% 
10% 
10% 
10% 
20% 
100% 
50% 
50% 
50% 
100% 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
El capital está representado por participaciones (art. 296º) y los aportes se 
pueden comprometer en efectivo o en bienes (art. 300º). 
 
SOCIEDAD 
CIVILES 
 
La Sociedad Civil se constituye para un fin común de carácter económico 
que se realiza mediante el ejercicio personal de una profesión, oficio, 
pericia, practica u otro tipo de actividades personales por alguno, o algunos 
o todos los socios, según el art. 295º de la LGS 
(Art. 295º de la Ley de Sociedades). 
El capital de la sociedad civil debe estar íntegramente pagado al tiempo de 
la celebración del pacto social (art. 297º de la Ley de Sociedades) 
 
Las participaciones de los socios en el capital no pueden ser incorporadas en títulos 
valores, ni denominarse acciones. Ningún socio puede transmitir a otra persona, sin 
el consentimiento de los demás, la participación que tenga en la sociedad, ni tampoco 
sustituir en el desempeño de la profesión (art. 298ª). 
El negocio está obligado en abrir una cuenta corriente en donde será depositado 
todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial. 
 
 DINAMICA DE CUENTAS 
 34 
 
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO 
PERIODO: Julio del 200X 
NÚMERO 
CORRELATIVO 
DEL ASIENTO 
O CÓDIGO 
ÚNICO 
DE LA 
OPERACIÓN 
FECHA 
DE LA 
OPERACIÓN 
GLOSA O 
DESCRIPCIÓN 
DE LA 
OPERACIÓN 
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN 
CUENTA CONTABLE 
ASOCIADA A LA 
OPERACIÓN 
MOVIMIENTO 
CÓDIGO 
DEL LIBRO 
O 
REGISTRO 
(TABLA 8) 
NÚMERO 
CORRELATI
VO 
NÚMERO DEL 
DOCUMENTO 
SUSTENTATORIO 
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 
CONSTITUCI0 
1 10/07/0X Constitución 14211 Hurtado Joel 20000.00 
1 10/07/0X Constitución 14212 Muñoz Mary 5000.00 
1 10/07/0X Constitución 14213 Peña Kuki 5000.00 
1 10/07/0X Constitución 14214 Díaz Gloria 5000.00 
1 10/07/0X Constitución 14215 Soto Marcos 10000.00 
1 10/07/0X Constitución 50121 Hurtado Joel 20000.00 
1 10/07/0X Constitución 50122 Muñoz Mary 5000.00 
1 10/07/0X Constitución 50123 Peña Kuki 5000.00 
1 10/07/0X Constitución 50124 Díaz Gloria 5000.00 
1 10/07/0X Constitución 1 50125 Soto Marcos 10000.00 
COBRO 
2 10/07/0X Cobro 1011 Caja 7500.00 
2 10/07/0X Cobro 33311 Costo adquisic 20000.00 
2 10/07/0X Cobro 33511 Costo 10000.00 
2 10/07/0X Cobro 14211 Hurtado Joel 20000.00 
2 10/07/0X Cobro 14212 Muñoz Mary 2500.00 
2 10/07/0X Cobro 14213 Peña Kuki 2500.00 
2 10/07/0X Cobro 14214 Díaz Gloria 2500.00 
2 10/07/0X Cobro 14215 Soto Marcos 10000.00 
DEPOSITO 
3 10/07/0X Deposito 1041 Cuenta corrien 7500.00 
3 10/07/0X Deposito 1011 Caja 7500.00 
 
 
DINAMICA DE CUENTAS 
METODO CALPA 
 
ESQUEMA Nº 3 
CONSTITUCION 
 
CONSTITUCIÓN 
OFERTA DE TERCEROS 
 
CONSTITUCION 
LGS 
3º 
COMPROMISOS DE LOS SOCIOS Es la entidad que se crea sobre la base de un 
programa suscrito por los fundadores 56º Compromiso de los socios 142 50 
A LA PAR A la par: El pago de las acciones podrá 
cancelarse a su valor nominal 85º Caja y banco 101 142 
BAJO LA PAR Bajo la par: El pago de las acciones es menor 
a su valor nominal, originando perdidas por 
fluctuación de valores. 
85º Caja y Banco 101 142 
Perdidas 5212 142 
SOBRE LA PAR Sobre la par: El pago de las acciones es 
mayor a su valor nominal, obteniendo 
incremento de capital a través

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