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AUDITORÍA Bienes de Cambio y Costo de Ventas BIENES DE CAMBIO Bienes de cambio: Son los activos destinados a la venta en el curso habitual de la actividad ordinaria de la entidad, que se encuentran en proceso de producción o construcción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción o construcción de los bienes o servicios que se destinan a la venta. Este rubro: a) Incluye a: (i) los bienes de cambio de naturaleza intangibles destinados a la venta en el curso habitual de la actividad ordinaria; (ii) los anticipos a proveedores por las compras de bienes de cambio; y b) excluye a: (i) las inversiones financieras; y (ii) los activos biológicos. COSTOS DE VENTAS Medición en valores corrientes del mes en que se reconocen, atribuibles a la producción o adquisición de los bienes cuya venta dan origen. Conforman la principal partida del estado de resultados, determinado junto con los ingresos por las ventas, el resultado operativo. BIENES DE CAMBIO Exposición : o E.S.P - Activo, corriente o no corriente (dependiendo del rubro del negocio) o Información complementaria: nota (naturaleza de los activos que integran el rubro: materias primas, producción en proceso, productos terminados, anticipo a proveedores, etc.) COSTO DE VENTAS Exposición: o E.R. para determinar el resultado bruto. o Medición: valores corrientes del mes en que se reconocen atribuibles a la producción o adquisición de bienes cuya venta da origen a las Ventas del Estado de Resultado. o Información complementaria: se expone la determinación del mismo en función de la naturaleza de sus componentes. BIENES DE CAMBIO Medición Inicial - Valuación a)Bienes Adquiridos: valor de compra de contado mas gastos necesarios para su incorporación efectiva al patrimonio y su disposición. b)Bienes Producidos: se incorporaran según costo de producción de las materias primas, insumos, costos de conversión, y la porción asignable de costos fijos. (Verificar que no se incorporen improductividades ni ociosidades.) BIENES DE CAMBIO Medición Periódica Activación de gastos financieros, cuando: a) El activo se encuentra en producción, construcción, montaje o terminación y tales procesos, son de duración prolongada; b) Tales procesos no se encuentran interrumpidos o sólo se encuentran interrumpidos por demoras temporarias necesarias para preparar el activo para su uso o venta; c) El período de producción, construcción, montaje o terminación no excede del técnicamente requerido; d) Las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no se encuentran sustancialmente completas; y e) El activo no está en condiciones de ser vendido, usado en la producción de otros bienes o puesto en marcha. BIENES DE CAMBIO Medición Periódica ➢Moneda local ➢Criterio: valores corrientes *(comparar la medición de valores corrientes con el valor recuperable, genera resultados. Esto se realiza al cierre del ejercicio). El valor recuperable es el valor neto de realización. (valor límite) BIENES DE CAMBIO Valuación: ✓Norma aplicable: Resolución Técnica Nº 17 VALOR NETO DE REALIZACIÓN: (3 casos) a) Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente, y comercialización sin esfuerzo significativo; se medirán a valor neto de realización. b) Bienes de cambio sobre los que se han recibido anticipos que fijan precios, y el contrato garantice la operación se medirán a valor neto de realización. BIENES DE CAMBIO c) Bienes de cambio en producción o construcción por proceso prolongado: se medirán a su valor neto de realización proporcionado de acuerdo con el grado de avance de la producción y del correspondiente proceso de generación de resultados cuando: •Se reciban anticipos que fijan precios. •Las condiciones contractuales aseguren la venta. •El ente tenga capacidad financiera para culminar la obra. •Exista certidumbre de la concreción de la ganancia. BIENES DE CAMBIO Cuando no se cumplan estos requisitos se utilizará el costo de reposición de los bienes con similar grado de avance, y en caso de no ser posible se considerará: COSTO DE REPOSICIÓN: ✓Para los restantes bienes de cambio se utilizará el costo de reposición a la fecha de los estados contables. ✓Si la obtención de este fuera imposible o impracticable se usará el costo original. ✓Si los costos estuvieran expresados en moneda extranjera sus importes se convertirán a moneda de curso legal utilizando el tipo de cambio del momento de medición. BIENES DE CAMBIO Medición a la salida del patrimonio Es el momento de consumo o venta, y es cuando se determinan los costos de ventas. Los costos de ventas se medirán en valores corrientes del mes en que se reconocen y serán aquellos atribuibles a la producción o adquisición de bienes. COSTO DE VENTA ➢La incorporación de los bienes se practica sobre la base de los costos: considerando a los mismos como el necesario para poner un bien en condiciones de ser vendido o utilizado, (incluye la porción de los servicios externos e internos y los costos fijos asignados) ➢Se calcula sobre la base del precio de contado excluyendo los componentes financieros. BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS Procesos Involucrados/Actividades incluidas 1.Proceso de compra de mercadería de reventa o materias primas. 2.Proceso de producción de bienes 3.Asignación de costos a los bienes producidos. 4.Almacenamiento de productos producidos o mercadería de reventa. 5.Proceso de venta y entrega del bien. BIENES DE CAMBIO AFIRMACIONES OBJETIVOS Existencia: Los saldos de bienes de cambio representan los productos y bienes para reventa y consumo que están en el ente, o en tenencia de terceros en consignación, en transito o en proceso productivo. Propiedad: El ente es titular de los bienes que componen los saldos. Integridad: Todas las existencias han sido íntegramente registradas e imputadas. Valuación: el valor del rubro ha sido determinado de acuerdo con las normas contables y normas legales. Exposición: el rubro es informado de acuerdo con normas contables profesionales y normas legales aplicables, correctamente clasificados. COSTO DE VENTAS AFIRMACIONES OBJETIVOS Existencia: El saldo representa los costos de ventas incurridos por las operaciones del ente y en el periodo que correspondan. Propiedad: Las operaciones de compra, producción, consumos y ventas de bienes de cambio pertenecen al ente auditado. Integridad: No existen Costo de Ventas ni de producción propios sin registrar en los estados contables y están correctamente imputados. Valuación: el valor asignado a las operaciones se corresponde con las normas contables vigentes. Exposición: el rubro que contiene las operaciones es informado de acuerdo con normas contables profesionales y normas legales aplicables, correctamente clasificados y agregados. BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS RIESGO INHERENTE ✓Fluctuaciones en precios de materiales y en costo de mano de obra. ✓Variaciones en la demanda. ✓Cambios importantes en la tecnología utilizada en el proceso productivo que pueden volver obsoletos ciertos productos o impulsar una baja en los precios. ✓Proceso de producción altamente complejo y tecnificado. ✓Decisiones de discontinuar cierta línea de productos. BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS RIESGO DE CONTROL ✓Defectos en los productos ✓Inadecuados procedimientos en los recuentos físicos. ✓Ajustes significativos como consecuencia de los inventarios físicos. ✓Poca confiabilidad en registros permanentes y de existencia. ✓Frecuente entrega de bienes en consignación. ✓Variaciones de costos no explicadas ✓Acumulación de transacciones no procesadas BIENES DE CAMBIO Y COSTOS DE VENTAS DOCUMENTOS INVOLUCRADOS ✓Informes de recepción ✓Facturas de compras ✓Vales de consumo ✓Orden de producción ✓Orden de compra ✓Remitos ✓Registros de stock ✓Facturas BIENES DE CAMBIO Y COSTOS DE VENTAS CONTROLES Y RIESGOS Funciones Incompatibles:a)Función de recepción de almacenamiento y entrega o expedición. a)Función de administración de almacenamiento de la contabilidad de inventarios. BIENES DE CAMBIO Y COSTOS DE VENTAS CONTROLES fraudes más comunes: ❑Sustracción de mercaderías ❑Omisión de facturación de bienes entregados ❑Falseamiento de Estados Contables por agregado de bienes de cambio o exclusión ❑Adulteración de documentos internos, y del recuento físico ❑Adulteración del costo de venta BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS: PUNTOS DÉBILES MÁS FRECUENTES ✓Controles de acceso a depósito ineficaces o inexistentes. ✓Inexistencia de documentación prenumerada ✓Inexistencia de registros de inventario ✓Ineficaz sistema de operaciones ✓Realización del proceso sin la documentación correspondiente ni las autorizaciones. BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS PRUEBAS DE AUDITORÍA Pruebas de Cumplimiento de Control ▪Verificación de que las conciliaciones entre los resultados del inventario y la información contable son supervisadas y aprobadas y la validación el seguimiento de las diferencias detectadas. ▪Verificar que los documentos internos de seguimiento de mercaderías son prenumerados y validar su correlatividad. ▪Verificar que la determinación de los costos de producción estándar, las previsiones por obsolescencia, la distribución de los costos indirectos y los ajustes por excepción son revisados y aprobados por el funcionario. BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS PRUEBAS DE AUDITORÍA Pruebas de Cumplimiento de Control Presenciar el inventario físico: cuando esto es procedimiento es llevado adelante por el cliente en forma recurrente, se constituye en una prueba de cumplimiento de dicho control además de una prueba sustantiva. BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS PRUEBAS DE AUDITORÍA Pruebas Analíticas (Globales) ▪Realizar un análisis comparativo de los saldos del ejercicio anterior, los del actual, y los del presupuesto, analizando variaciones, y el respaldo de las transacciones que generaron esas variaciones: cantidades, valores unitarios, porcentajes de desperdicios. La factibilidad del análisis dependerá de la información disponible y del conocimiento del auditor. ▪Realizar comparaciones globales de costos de ventas y producción para identificar ociosidades e improductivas. BIENES DE CAMBIO PRUEBAS DE AUDITORÍA Pruebas Sustantivas de Validez de Saldo ▪Indagar acerca de ajustes o partidas inusuales imputadas tanto a cuentas de activo como resultados. ▪Verificar las conciliaciones entre los registros permanentes y los mayores contables ▪Presenciar la toma de inventario físico ▪Efectuar visitas a planta, observar el proceso de producción y la utilización de la materia prima, mano de obra, etc. BIENES DE CAMBIO PRUEBAS DE AUDITORÍA Pruebas Sustantivas de Validez de Saldo ▪Revisar cálculos de costo estándar para identificar uniformidad con periodos anteriores en su calculo, no inclusión de ociosidades, mermas o improductividades, desvíos no significativos con costos reales. ▪Análisis del método de estimación del grado de avance en los productos en proceso. ▪Corte de movimiento de inventarios. BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS PRESENCIA EN LA TOMA DE INVENTARIO O RECUENTO FÍSICO •Es el procedimiento más relevante del componente. •Consiste en asistir y observar el recuento de los bienes de cambio y permite verificar la integridad de las registraciones, la existencia de los mismos, y su correcta valuación (no incorpora bienes obsoletos, mermas, daños, etc.) BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS PRUEBAS DE AUDITORIA •El cliente es el responsable de su planificación y ejecución. •El auditor realizará procedimientos sobre el mismo. •La presencia es una inspección ocular, y se recomienda la simultaneidad, de corresponder. •Deberá seleccionar una muestra y compararla con documentos físicos de recuento del ente; en particular de bienes nuevos y obsoletos, rotación de inventarios, bienes en cantidad, y únicos, diferentes precios, etc. BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS PRUEBAS DE AUDITORÍA Consideraciones especiales de la toma de inventario: a) Definición de la naturaleza, y el alcance (recuento total o parcial) b) Definición de la oportunidad: antes del cierre, el día de cierre o con posterioridad. c) Tipos de productos a ser recontados d) Relevamiento de datos iniciales: descripción general de los ítems a inventariar, categorías especiales a inventariar, y consideraciones especiales sobre recuentos adicionales ante diferencias. BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS e)Efectuar un adecuado corte de documentación de las áreas vinculadas: informes de recepción, remitos, órdenes de despacho, etc. f)Analizar y discutir las instrucciones de recuento con el ente. g)Definición de incorporación o no de bienes en poder de terceros. h)Evaluar los equipos de recuento del cliente: personal idóneo, segregación de funciones y custodia de los bienes. BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS i) Verificar la existencia de movimientos de inventario durante el recuento, si ocurren se definirán los recaudos necesarios, idealmente no deberían ocurrir traslados. j) Identificar en el deposito los bienes de terceros, dañados, obsoletos, etc. k) Presenciar el recuento, atendiendo a la información volcada en las tarjetas o contenida en lectoras, identificando los materiales obsoletos, de baja rotación, defectuosos y validando el recuento total. BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS l) Identificar los bienes que ya fueron recontados durante el avance de la toma de inventario para no duplicar en el conteo ni omitir. m) Seleccionar una muestra y realizar el recuento comparando el resultado con el del cliente. Se debe verificar el contenido de empaques. n) Identificar las diferencias y analizar las causas, y requerir un nuevo recuento de ser considerado necesario. BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS PRUEBAS DE AUDITORÍA CONFIRMACIÓN DE TERCEROS ▪No reemplaza la toma de inventario. ▪Se utiliza para validar las existencias del cliente en poder de terceros. ▪Cumple los mismos requisitos que el resto de las confirmaciones. ▪Se debe complementar con la verificación de remitos que respalden el traslado. BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS IMPACTO EN EL INFORME Rubro fundamental para el negocio principal del ente, determina además su naturaleza, riesgos y elementos de control. Las afirmaciones tendrán fuerte impacto en la opinión del auditor Diapositiva 1: Auditoría Diapositiva 2: Bienes de Cambio Diapositiva 3: Costos de Ventas Diapositiva 4: Bienes de Cambio Diapositiva 5: Costo de Ventas Diapositiva 6: Bienes de Cambio Diapositiva 7: Bienes de Cambio Diapositiva 8: Bienes de Cambio Diapositiva 9: Bienes de Cambio Diapositiva 10: Bienes de Cambio Diapositiva 11: Bienes de Cambio Diapositiva 12: Bienes de Cambio Diapositiva 13: Costo de Venta Diapositiva 14: Bienes de Cambio y Costo de Ventas Diapositiva 15: Bienes de Cambio Afirmaciones Objetivos Diapositiva 16: Costo de Ventas Afirmaciones Objetivos Diapositiva 17: Bienes de Cambio y Costo de Ventas Riesgo Inherente Diapositiva 18: Bienes de Cambio y Costo de Ventas Riesgo de Control Diapositiva 19: Bienes de Cambio y Costos de Ventas Documentos Involucrados Diapositiva 20: Bienes de Cambio y Costos de Ventas Controles y Riesgos Diapositiva 21: Bienes de Cambio y Costos de Ventas Controles Diapositiva 22: Bienes de Cambio y Costo de Ventas: Puntos débiles más frecuentes Diapositiva 23: Bienes de Cambio y Costo de Ventas Pruebas de Auditoría Diapositiva 24: Bienes de Cambio y Costo de Ventas Pruebas de Auditoría Diapositiva 25: Bienes de Cambio y Costo de Ventas Pruebas de Auditoría Diapositiva 26: Bienes de Cambio Pruebas de Auditoría Diapositiva 27: Bienes de Cambio Pruebas de Auditoría Diapositiva 28: Bienes de Cambio y Costo de Ventas Presencia en la Toma de Inventario o Recuento Físico Diapositiva 29: Bienes de Cambio y Costo de Ventas Pruebas de Auditoria Diapositiva 30: Bienes deCambio y Costo de Ventas PRUEBAS DE AUDITORÍA Diapositiva 31: Bienes de Cambio y Costo de Ventas Diapositiva 32: Bienes de Cambio y Costo de Ventas Diapositiva 33: Bienes de Cambio y Costo de Ventas Diapositiva 34: Bienes de Cambio y Costo de Ventas PRUEBAS DE AUDITORÍA Diapositiva 35: Bienes de Cambio y Costo de Ventas Impacto en el Informe
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