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Auditoría Bienes de Uso Bienes de Uso Son los bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y NO a la venta habitual, incluyendo aquellos en construcción, tránsito, montaje y los anticipos a proveedores por su compra. a) Bienes Muebles b) Bienes Inmuebles Bienes de Uso y Depreciaciones El costo de estos bienes se asigna a los períodos que se benefician con su uso por ello hay que identificar: a) Los bienes que se extinguen por su consumo: agotamiento. b)Los que se deterioran con el paso del tiempo: desgaste. c)No se extinguen ni deterioran: no sujetos a depreciación. Esta discriminación es relevante para el auditor en función de la depreciación del período. Bienes de Uso Exposición Los bienes de uso se exponen: - En el Estado de Situación Patrimonial - En el Estado de Resultados - Información Complementaria Bienes de Uso Valuación: En términos generales los bienes de uso para su incorporación al patrimonio se valuarán a) Adquiridos: Valor de compra de contado más los gastos necesarios para la adquisición e instalación y puesta en funcionamiento. b) Producidos: Costo de producción mas los gastos indirectos asignados razonablemente. c) Donación, o aporte: valor corriente Bienes de Uso Valuación: Resolución Técnica - 17 Medición Periódica *Como regla general la valuación será el costo original menos la depreciación acumulada. Para ello se debe considerar: ▪Valor de ingreso según su forma de obtención. ▪Naturaleza del bien y su explicación para definir el criterio de depreciación. ▪Fecha de inicio de uso para determinar la fecha de inicio de la depreciación. ▪Definición de la capacidad de servicio del bien para determinar la vida útil. ▪Valor de recupero o valor neto de realización agotada la vida útil del bien. Bienes de Uso Políticas de mantenimiento, reparaciones y mejoras: Recordar que: 1.Reparaciones: son resultados afectados al período ya que NO prolongan vida útil ni aumentan capacidad de servicio 2.Mantenimiento: son erogaciones que se realizan con el objeto de permitir el normal funcionamiento de los bienes de Uso 3.Mejoras: se considera un aumento de valor del bien, se activan, y se deprecian en la vida útil restante, SI prolongan esa vida útil. Bienes de Uso Valuación - En particular la norma establece lo siguiente, más allá del criterio general: a) Bienes de uso y destinados a alquiler: costo original menos depreciación acumulada. b)Bienes de uso con proceso productivo prolongado: al costo de reproducción para bienes de similar grado de avance. c) Destinados a la venta y retirados del servicio a su valor neto de realización Bienes de Uso y Depreciaciones Procesos Involucrados a)Inicio del requerimiento de compra. b)Recepción del bien adquirido o en construcción c)Alta del bien en el registro de inventario del ente y la asignación al centro de costos. d)Criterios de medición y estimación de vida útil. e)Criterios para determinar la baja, venta y sus resultados. Bienes de Uso o En todos los casos las operaciones deberán estar autorizadas por los funcionarios adecuados. o Existir documentación de respaldo, prenumerada. o Existir un registro de inventario también rubricado y foliado. o Existir un circuito de alta en el inventario o Existir un circuito de baja en el inventario, y su posterior destino. Bienes de Uso Afirmaciones Objetivos ❑Existencia: Los bienes de uso existen físicamente, y sus transacciones representan la transferencia de beneficios y riesgos del bien al ente, ❑Propiedad: Los bienes de uso existentes son propiedad del ente y se cuenta con la documentación de respaldo legal de esta propiedad. ❑Integridad: La totalidad de las transacciones, bienes existentes, y sus depreciaciones se encuentran registrados e imputados al período correspondiente. Bienes de Uso Afirmaciones Objetivos ❑Valuación: Los saldos de bienes de uso y las transacciones que los originarios y sus resultados se han registrado y medido de acuerdo a su naturaleza y a las normas contables vigentes aplicables, incluyendo las definiciones de valores de origen, depreciaciones, resultados, etc. ❑Exposición: Los bienes han sido agrupados correctamente, se encuentran expuestos de acuerdo a normas vigentes y se ha expresado en anexos y notas toda la información complementaria requerida. Bienes de Uso y Depreciaciones Controles y Riesgos Los controles dependerán del tipo de ente de que se trate y su actividad. (entes pequeños vs. Grandes) Bienes de Uso Riesgo Inherente ✓Bienes de Uso subutilizados ✓Altas y bajas en cantidad y en importes significativas, y variables respecto de otros períodos. ✓Transacciones con empresas vinculadas. ✓Numerosas obras en curso. ✓Avances tecnológicos del mercado en la producción de bienes o en el proceso productivo. Bienes de Uso Riesgo de Control ✓Cambios en vidas útiles y valores residuales ✓Cálculos de depreciaciones no revisadas. ✓Gastos de reparación y mantenimiento en aumento. ✓Ingreso de asientos manuales de depreciación. ✓Falta de seguimiento de las diferencias de los recuentos físicos. Bienes de Uso Funciones Incompatibles a) La función de aprobación de compras, bajas y calculo de depreciaciones de bienes de las funciones de registración contable. b)La función de aprobación de presupuestos de mantenimiento y reparación separadas de las de registración contable. c) Las funciones de custodia de bienes separada de las de registración contable y recuento físico. Bienes de uso - Controles Los fraudes más comunes están vinculados a la sustracción de bienes de uso, y a la omisión, agregado o exclusión en la registración de bienes existentes y de propiedad del ente. Bienes de Uso Puntos débiles más frecuentes ❖Acceso a los bienes no restringido ❖No salvaguarda de los títulos de propiedad ❖No individualización de los bienes. ❖No registro de su localización física ❖No registración de las altas y bajas de los bienes. ❖No realización de inventarios o recuentos físicos. ❖No existencia de seguros de cobertura sobre los mismos por siniestros. Bienes de Uso Pruebas de Auditoría Pruebas de Control ▪ Obtención de la evidencia de la salvaguarda de los bienes de uso: el acceso esta restringido y hay protecciones adecuados para evitar hurtos, y daños. ▪ Obtención de la evidencia de que los presupuestos de compra o construcción de bienes de uso son revisados y aprobados por funcionario debidamente autorizado. ▪ Obtención de evidencia de que los recuentos físicos son recurrentes así como del seguimiento y resolución de las diferencias. Bienes de Uso Obtener evidencia del seguimiento por parte de la gerencia de los saldos de cuentas patrimoniales: de diferencias de recuento, de bienes en leasing activados, etc. ▪Obtener copia de las políticas del ente respecto de depreciaciones y vidas útiles estimadas. ▪Obtener evidencia, en la revisión de que las transacciones efectuadas cumplen con las regulaciones internas del ente y de organismos regulatorios. Bienes de Uso Pruebas Globales ▪ Realizar un análisis comparativo de los saldos del ejercicio anterior, los del actual y los del presupuesto, analizando las causas de las variaciones y el respaldo de las transacciones que generaron esas variaciones. ▪ Realizar pruebas globales de saldos de bienes de uso y depreciaciones. Bienes de Uso Pruebas de Validez de Saldos ▪Comparar por muestreo las altas de ciertos bienes con la documentación de respaldo, y confirmaciones al registro público correspondiente. ▪Verificar los cálculos de soporte de activación de gastos indirectos (sueldos, costos financieros, etc.) ▪Verificar el contenido de las partidas de resultados, a través de un muestreo de cuentas de resultados relacionadas. ▪Revisar actas de directorio y asamblea para verificar si existen decisiones relativas al inicio de nuevas actividades o negocios y constatarlas con adquisiciones del período.Bienes de Uso ▪ Evaluar la capacidad de generación de ingresos futuros en función de la información provista por el ente, aquella otra que pueda recoger el auditor y su criterio profesional. ▪ Asistir a recuentos de activos físicos y compararlos con el detalle de bienes de uso del ente. ▪ Verificar la aplicación del valor recuperable, o bien realizarle en base a información provista por el ente. Bienes de Uso Primera Auditoría Si se trata de una “Primera Auditoría“ al ser un componente cuyas afirmaciones son de carácter acumulativo, los procedimientos implican establecer los valores de inicio del periodo a ser auditado así como validar los criterios utilizados en el periodo anterior para satisfacerse de la uniformidad, por ello las siguientes tareas: Bienes de Uso Pruebas de Auditoria Prueba global de depreciaciones *El punto básico es la confianza en los saldos del inicio, ya que serán el punto de partida. Se parte de los saldos de depreciaciones del período anterior, imputadas a resultados o incorporadas al valor de otros bienes Aspectos a considerar: a)Efecto de la reexpresión a moneda de cierre. b)Efecto de las ventas de bienes, baja o agotamiento de vida útil en el ejercicio actual y anterior. c)Criterio de depreciación utilizado. Bienes de Uso Pruebas de Auditoría Prueba global de depreciaciones Depreciaciones del período anterior (reexpresadas al cierre) + Depreciaciones de los bienes dados de alta en el ejercicio (reexpresadas al cierre) -depreciaciones del periodo anterior de bienes cuya vida útil se extinguió en el actual (reexpresadas al cierre) -depreciación anual remanente de bienes dados de baja en este ejercicio (reexpresadas al cierre) = Depreciación correspondiente al presente período. Se constata este valor con los registros contables. Bienes de Uso Pruebas de Auditoría Prueba del valor residual de Bs de Uso Este procedimiento consiste en partir del valor residual del año anterior y teniendo en cuenta los movimientos acaecidos durante el periodo verificar la razonabilidad del valor final de los bs de uso. Bienes de Uso Pruebas de Auditoría Valor residual al cierre del ejercicio anterior - Valor residual de los bienes dados de baja en este ejercicio - Depreciación del presente ejercicio +Valor de origen de los bienes dados de alta en el presente ejercicio -Valor residual al cierre del ejercicio según anexo de bienes de uso Bienes de Uso Impacto en el Informe La significatividad del rubro dependerá de las actividades realizadas por el ente. Lo anterior a su vez determinará la existencia o no de un ambiente de control fuerte, y por lo tanto el enfoque de auditoría del rubro. Las excepciones a las afirmaciones y su significatividad, generaran un informe favorable con salvedades determinadas o un informe con opinión adversa. Diapositiva 1: Auditoría Diapositiva 2: Bienes de Uso Diapositiva 3: Bienes de Uso y Depreciaciones Diapositiva 4: Bienes de Uso Diapositiva 5: Bienes de Uso Diapositiva 6: Bienes de Uso Diapositiva 7: Bienes de Uso Diapositiva 8: Bienes de Uso Diapositiva 9: Bienes de Uso y Depreciaciones Procesos Involucrados Diapositiva 10: Bienes de Uso Diapositiva 11: Bienes de Uso Afirmaciones Objetivos Diapositiva 12: Bienes de Uso Afirmaciones Objetivos Diapositiva 13: Bienes de Uso y Depreciaciones Controles y Riesgos Diapositiva 14: Bienes de Uso Riesgo Inherente Diapositiva 15: Bienes de Uso Riesgo de Control Diapositiva 16: Bienes de Uso Funciones Incompatibles Diapositiva 17: Bienes de uso - Controles Diapositiva 18: Bienes de Uso Puntos débiles más frecuentes Diapositiva 19: Bienes de Uso Pruebas de Auditoría Diapositiva 20: Bienes de Uso Diapositiva 21: Bienes de Uso Diapositiva 22: Bienes de Uso Diapositiva 23: Bienes de Uso Diapositiva 24: Bienes de Uso Primera Auditoría Diapositiva 25: Bienes de Uso Pruebas de Auditoria Diapositiva 26: Bienes de Uso Pruebas de Auditoría Diapositiva 27: Bienes de Uso Pruebas de Auditoría Diapositiva 28: Bienes de Uso Pruebas de Auditoría Diapositiva 29: Bienes de Uso Impacto en el Informe
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