C2 Creditos y Ventas

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AUDITORÍA Créditos por Ventas y Ventas
CRÉDITOS 
Créditos en moneda: Son activos representativos de 
derechos, distintos de los incluidos en la sección “Inversiones 
financieras”, que una entidad posee contra terceros para: 
a) recibir sumas de efectivo, equivalentes de efectivo u otros 
activos financieros; o 
b) compensar con obligaciones futuras de entregar efectivo, 
equivalentes de efectivo u otros activos financieros. 
Quedan exceptuados del inciso b) inmediato anterior los 
créditos procedentes de la aplicación del método del 
impuesto diferido, de acuerdo con lo definido en la sección 
“Contabilización del impuesto a las ganancias”.
CRÉDITOS 
Cuentas por cobrar a clientes: Son créditos que: 
a) proceden de reconocimiento de ingresos de actividades 
ordinarias por la venta de bienes, la prestación de servicios o la 
construcción de activos; y 
b) otorgan un derecho incondicional de cobro porque están 
respaldadas por facturas o documentos similares, y: (i) son 
exigibles; o 
(ii) falta un tiempo hasta su vencimiento. 
Derechos de facturar a clientes: Son activos representativos de 
derechos no contingentes, emergentes del cumplimiento de 
obligaciones por parte de la entidad que: 
CRÉDITOS
a) proceden del reconocimiento de ingresos de 
actividades ordinarias por la venta de bienes, la 
prestación de servicios o la construcción de activos (por 
ejemplo, cuando se contabilizan en función del grado de 
avance); 
b) son distintos de las cuentas por cobrar a clientes; 
c) su facturación, o emisión de documentos similares, se 
difiere en el tiempo debido a cuestiones tales como hitos 
acordados entre la entidad y su cliente; y 
d) generarán una cuenta por cobrar a clientes luego de 
la emisión de la factura o documentos similares. 
INTERESES 
Como el derecho de percepción que posee la empresa se
produce por el transcurso del tiempo, este último elemento
cobra importancia en la producción de nuevas sumas a cobrar
en la forma de intereses devengados, por lo que debe
cuidarse que el rubro créditos refleje en el momento su
verdadero importe.
VENTAS 
Criterio de realización
Las ventas se reconocen contablemente cuando se realizan
(hecho sustancial)
• En el caso de ventas en cosas muebles: la tradición de la
cosa vendida.
• Si fueren ventas de servicios: efectiva prestación de los
mismos.
• Respecto a las transferencias de bienes inmuebles: escritura
traslativa de dominio o boleto de compra-venta y posesión en
forma conjunta.
CRÉDITOS
Exposición :
o Se expone en el Estado de Situación Patrimonial dentro del
Activo , clasificado en corriente o no corriente según sea su
plazo de realización, netos de las cuentas regularizadoras.
o Se discriminan los créditos por ventas de bienes y servicios
de las actividades habituales del ente: Créditos por Ventas:
Deudores por Ventas, Deudores Morosos, Documentos a
Cobrar, etc.
o Los créditos que tienen un origen diferente al anterior se
clasifican como Otros Créditos: Accionistas, Prestamos a
cobrar, anticipo de sueldos, etc.
VENTAS
Exposición :
o Se expone en el Estado de Resultados netas de
devoluciones y bonificaciones, e impuestos
directos, adicionando los reintegros y
desgravaciones que se vinculan directamente con
los ventas.
CRÉDITOS
Valuación:
a) Para la correcta valuación de los créditos debe evaluarse su
cobrabilidad.
b) En función de los valores corrientes debe analizarse la
intención del ente:
▪ Intención y Factibilidad de Negociación: VNR (valor descontado 
de la tasa anual aplicada)
▪ Resto de los casos: medición original, más la suma devengada 
de la diferencia entre el valor original y el valor a cobrar
▪ Caso moneda extranjera: valor de cotización
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS 
Procesos Involucrados/Actividades incluidas
1. Ordenes de pedido-Autorización/Recepción de nota de 
pedido
2. Despacho de bienes/entrega de bienes y/o prestación 
de servicios
3. Facturación
4. Cobranza
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS 
1. PEDIDOS
Irregularidades en los pedidos
a) Duplicaciones de ordenes de pedidos
b) Olvidos en su procesamiento
c) No realización de conciliaciones entre operaciones autorizadas y procesadas.
Procesamiento de los pedidos
a) clientes inexistentes,
b) clientes con exceso en los límites de crédito,
c) falta de artículos en existencia,
d) detalle de pedidos procesados,
e) detalle de pedidos aceptados,
f) detalle de pedidos rechazados,
g) pedidos rechazados en una primera etapa
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS
CONTROLES EN PEDIDOS
Tareas de conciliación sobre totales de pedidos aceptados con las
órdenes procesadas (para asegurar el procesamiento de todas las
operaciones).
Aprobación del pedido: órdenes para el despacho de bienes, su
producción o la prestación del servicio.
Control interno: numeración correlativa de los documentos respaldatorios.
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS
2. Despacho de bienes y/o prestación de servicios
Las órdenes de despacho (remito) permiten la selección
“física” de los bienes que serán despachados y afectan los
registros de existencias.
Este “remito conformado” pasa a ser evidencia del despacho
y de la recepción de bienes por parte del cliente. Debe ser
confeccionado sólo sobre la base de pedidos autorizados y
que se numeren correlativamente para facilitar los controles.
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS
3. Facturación
Procesamiento: informes que pueden generarse para verificar la
integridad del proceso de facturación mediante:
 despachos no facturados,
 detalle diario de facturas de venta.
4. Cobranzas
Informes de control de las cobranzas:
 cobranzas no apareadas a una cuenta corriente,
 totales de cobranzas por cobrador,
 totales de cobranzas por día,
 totales de cobranzas por clientes.
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS
Otras posibilidades de Control interno:
❖ Depósito íntegro e inmediato de las cobranzas en las cuentas
corrientes bancarias.
❖ Informes de control de las operaciones de venta/cobranza y
saldos a cobrar:
antigüedad de cuentas a cobrar,
 saldos totales de cuentas a cobrar, y cuentas vencidas.
 transacciones de ventas o cobros no conciliados,
modificaciones a la información fija (número, dirección,
condición de venta, números de impuestos, etc.) de los clientes.
 Excesos en límites de créditos y créditos en instancia judicial.
CRÉDITOS
AFIRMACIONES OBJETIVOS 
❑Existencia: Real y legal de los derechos que originan los
créditos.
❑Propiedad: El ente es titular de los derechos, estos no han
sido transferidos.
❑Integridad: No hay créditos omitidos de registrar
❑Valuación: El valor del rubro ha sido determinado de
acuerdo con las normas contables y normas legales.
❑Exposición: El rubro es informado de acuerdo con normas
contables profesionales y normas legales aplicables,
correctamente clasificados.
COBRANZAS
AFIRMACIONES OBJETIVOS 
❑Existencia: El efectivo que cancela los derechos ha sido
recibido.
❑Propiedad: El efectivo recibido se encuentra en poder del
ente.
❑Integridad: Las cobranzas están adecuadamente
registradas en su totalidad.
❑Valuación: Las cobranzas tienen asignado el valor
correspondiente con las normas contables.
❑Exposición: Las cobranzas están expuestas de acuerdo con
las normas contables.
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS 
RIESGO INHERENTE
✓ Gran cantidad de nuevos clientes.
✓ Implementación de nuevos procedimientos relacionados con
el componente.
✓ Fluctuaciones significativos en los precios vigentes.
✓ Regularización de precios por organismos de control.
✓ Escasa negociación de las condiciones de ventas.
✓ Ventas concentradas en un número muy reducido de clientes.
✓ Cantidad significativa de nuevos deudores.
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS 
RIESGO DE CONTROL
✓ No hay estimaciones de incobrabilidad.
✓ Los límites de crédito no son autorizados.
✓ Los créditos vencidos no son analizados.
✓ Las cantidades entregadas no coinciden con las
facturados o con las cantidades pedidas.
✓ Aumento significativo de notas de créditos y ajustes.
✓ Acumulación de transacciones no procesadaso numerosas
partidas pendientes de conciliación entre registros.
VENTAS Y SUS DEVOLUCIONES
CONTROLES
Fraudes más comunes:
❑ Despachar mercaderías a clientes reales o ficticios pero no
facturarlas;
❑ Prestar servicios y no facturarlos;
❑ Facturar mercaderías o servicios en defecto de lo correcto;
❑ Contabilizar ventas o notas de crédito por cifras incorrectas
para disimular una retención previa de cobranzas.
CRÉDITOS Y VENTAS
PUNTOS DÉBILES MÁS FRECUENTES
▪ Funciones de ventas y de otorgamiento de créditos no separadas.
▪ No control de los limites de créditos y de la solvencia de los
clientes.
▪ Ordenes de compara abiertas.
▪ Incorrecta afectación al periodo de las ventas correspondientes.
▪ Otros créditos operativos sin control de condiciones de mercado y
posibilidades reales de cobranza.
▪ No control de la mercadería entregada con la facturada,
despachada y pedida.
CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS
PRUEBAS DE AUDITORÍA
Pruebas de Cumplimiento de Control:
✓ Verificación de la revisión por parte de la gerencia de los estados
contables y sus presupuestos de los montos de ventas, devoluciones,
descuentos, cuentas a cobrar y previsiones.
✓ Conciliación de las cantidades pedidas versus las despachadas y
las facturadas debidamente revisadas y autorizadas por la
gerencia.
✓ Verificación de la aprobación de precios, condiciones de plazo,
ajustes a la facturación y notas de crédito por el funcionario
adecuado.
✓ Verificación de la revisión de informes de cobranzas por parte de
la gerencia.
CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS
PRUEBAS DE AUDITORÍA
Pruebas de Cumplimiento de Control:
✓ Verificación de realización y aprobación de las conciliaciones 
bancarias.
✓ Verificación de la revisión y aprobación de los créditos por ventas 
por parte de la gerencia.
✓ Verificación de la registración de las operaciones vinculadas.
✓ Verificación de realización de la conciliación entre mayores,
auxiliares y libros generales.
✓ Verificación de la existencia de documentación respaldatoria.
✓ Verificación de la revisión gerencial y de seguimiento de las
fluctuaciones de volumen, márgenes por productos, etc., especifico
para las ventas.
CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS
PRUEBAS DE AUDITORÍA
Procedimientos analíticos
✓ Ventas: Análisis comparativos entre periodos de ventas por
línea y producto, márgenes brutos, devoluciones y descuentos;
revisión de conciliaciones, estadísticas de consumo y
producción; razonabilidad global de las ventas multiplicando
las unidades vendidas por un precio de venta promedio por
producto.
CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS
PRUEBAS DE AUDITORÍA
Pruebas Sustantivas de Validez de Saldos
▪ Selección de una muestra de documentos para verificar controles e impacto en los
registros contables: facturas, remitos, notas de crédito, etc., y realizar
comprobaciones matemáticas, y su impacto en las cuentas de los clientes.
▪ Analizar la anticuación de los créditos por ventas y validación total con el mayor.
▪ Comprobaciones matemáticas de los componentes de los rubros.
▪ Verificación de documentación respaldatoria.
▪ Realizar circularización de créditos a cobrar.
▪ Revisar el corte de transacciones
▪ Revisar cobranzas posteriores al cierre.
CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS
PRUEBAS DE AUDITORÍA
Pruebas Sustantivas de Validez de Saldos
▪ Comparación o cotejo del total de ventas registradas, con la información del
IVA.
▪ Revisar los ingresos por ventas registrados respecto de los valores de
contado.
▪ Lectura de contratos, identificación de compromisos y su registración y
exposición.
▪ Análisis y revisión de la previsión para incobrables respecto de su exactitud,
calculo, normas internas de requerimientos, informes sobre su
recuperabilidad, etc.
▪ Análisis de informes de abogados para validar créditos en gestión judicial.
CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS
PRUEBAS DE AUDITORÍA
▪ Es un procedimiento típico, permite obtener la confirmación de
saldos o transacciones por un tercero independiente del ente.
▪ El pedido se puede realizar antes del cierre como prueba de
cumplimiento.
▪ Impreso en papel del ente y firmado por un funcionario del
ente.
▪ La respuesta dirigida al auditor, y las diferencias serán
analizadas por el ente
Circularización de Saldos
CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS
PRUEBAS DE AUDITORÍA
▪ El objetivo es asegurar la íntegra y correcta imputación de las operaciones
al periodo contable.
▪ Se aplica la prueba de corte sobre la documentación emitida antes y
después del cierre del ejercicio, hasta la finalización del trabajo de
auditoria.
▪ Ventas: se revisan los remitos y las facturas identificando los últimos emitidos,
y se comparan los despachos según remitos con las bajas del stock, y la
registración de las ventas.
Revisión del corte de operaciones
CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS
PRUEBAS DE AUDITORÍA
▪ Cobranzas: se revisan los recibos identificando los últimos emitidos en el
periodo y los primeros del ejercicio siguiente.
▪ Se comparan los recibos con los ingresos de caja y bancos.
▪ Para la aplicación de este procedimiento es fundamental la numeración
correlativa de los documentos.
▪ El procedimiento consiste en tomar nota del ultimo comprobante emitido y
el primero en blanco del ejercicio siguiente.
▪ Las facturas se verifican con el libro IVA Ventas.
Revisión del corte de operaciones
CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS
PRUEBAS DE AUDITORÍA
✓ Verificación de que las cobranzas recibidas por la venta de bienes o la
prestación de servicios antes de la fecha de cierre del ejercicio, están
debidamente registradas al cierre.
✓ La selección de cobros posteriores deberá hacerse teniendo en cuenta los
recibos emitidos hasta la fecha de informe.
Revisión de cobros posteriores al cierre
CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS
Por tratarse de rubros que se derivan del proceso del negocio principal
del ente, y en el caso de ventas puntualmente; su saldo es de
significatividad para el Estado de Resultados.
Las excepciones a las afirmaciones tendrán impacto en la opinión del
auditor que de acuerdo con su generalidad (ventas o créditos),
determinará si se trata de una opinión favorable con salvedades o de
una opinión adversa.
IMPACTO EN EL INFORME
	Diapositiva 1: Auditoría
	Diapositiva 2: CRÉDITOS 
	Diapositiva 3: CRÉDITOS 
	Diapositiva 4: CRÉDITOS 
	Diapositiva 5: INTERESES 
	Diapositiva 6: VENTAS 
	Diapositiva 7: CRÉDITOS
	Diapositiva 8: VENTAS
	Diapositiva 9: CRÉDITOS
	Diapositiva 10: CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS 
	Diapositiva 11: CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS 
	Diapositiva 12: CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS
	Diapositiva 13: CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS
	Diapositiva 14: CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS
	Diapositiva 15: CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS
	Diapositiva 16: CRÉDITOS AFIRMACIONES OBJETIVOS 
	Diapositiva 17: COBRANZAS AFIRMACIONES OBJETIVOS 
	Diapositiva 18: CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS RIESGO INHERENTE
	Diapositiva 19: CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS RIESGO DE CONTROL
	Diapositiva 20: VENTAS Y SUS DEVOLUCIONES CONTROLES
	Diapositiva 21: CRÉDITOS Y VENTAS PUNTOS DÉBILES MÁS FRECUENTES
	Diapositiva 22: CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS PRUEBAS DE AUDITORÍA
	Diapositiva 23: CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS PRUEBAS DE AUDITORÍA
	Diapositiva 24: CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS PRUEBAS DE AUDITORÍA
	Diapositiva 25: CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS PRUEBAS DE AUDITORÍA
	Diapositiva 26: CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS PRUEBAS DE AUDITORÍA
	Diapositiva 27: CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS PRUEBAS DE AUDITORÍA
	Diapositiva 28: CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS PRUEBAS DE AUDITORÍA
	Diapositiva 29: CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS PRUEBAS DE AUDITORÍA 
	Diapositiva 30: CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS PRUEBAS DE AUDITORÍA 
	Diapositiva 31: CRÉDITOS POR VENTAS Y VENTAS