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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVA CONTADURIA PUBLICA AUTORIZADA DICTÁMENES DE AUDITORES INDEPENDIENTE GRUPO # 8 • CHILA GRACIA INGRID NOEMI • HERRERA ILER JORDAN WILFRIDO • MARTINEZ ZAMBRANO DEYSI MARLENE • RODRÍGUEZ BRIONES ALBA MARÍA • YANCE FLORES CARMEN VERONICA PROFESOR ING. VERA CEDEÑO VICTOR RAUL CURSO CPA N-8-4 AÑO LECTIVO 2023-2024 NIA 540 AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES,INCLUYENDO ESTIMACIONES CONTABLES DEL VALOR RAZONABLE Y REVELACIONES RELACIONADAS CONCLUSION Partiendo de la base de que cualquier error material en los estados financieros, puede deberse a fraude o error, el auditor aplica el escepticismo profesional que le permite reducir el riesgo de detección, ya que mejora la eficacia de los procedimientos de auditoría aplicados reduce la posibilidad que el auditor llegue a una conclusión inapropiada. NIA 550 PARTES VINCULADAS NIA 550 PARTES VINCULADAS ALCANCE DE LA NIA 550 Proporciona orientación sobre cómo el auditor debe abordar las relaciones y transacciones con partes relacionadas en el contexto de una auditoría de estados financieros. En concreto, desarrolla la aplicación de la NIA 315 , la NIA 330 y la NIA 240 en relación con los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas. ¿QUÉ ESTABLECE LA NIA 550? que el auditor debe obtener un entendimiento de las relaciones y transacciones con partes relacionadas relevantes para la auditoría y evaluar el riesgo de incorrección material en la información financiera debido a estas relaciones y transacciones. El auditor también debe obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre las relaciones y transacciones con partes relacionadas, así como evaluar la presentación y revelación adecuadas de esta información en los estados financieros. RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR Por consiguiente, en este contexto, ante la posibilidad de que existan relaciones y transacciones con partes vinculadas no reveladas, es especialmente importante la planificación y la ejecución de la auditoría con el escepticismo profesional requerido por la NIA 200 . 1.-Cumplir con los principios fundamentales de ética profesional, incluyendo la independencia, la integridad y la objetividad. 2.-Obtener un entendimiento adecuado de la entidad y su entorno, incluyendo el sistema de control interno relevante para la auditoría. 3.-Planificar y realizar la auditoría de acuerdo con las normas internacionales de auditoría, asegurando la calidad de la auditoría y el cumplimiento de los requisitos legales y reglamentarios aplicables. 4.-Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada mediante la aplicación de procedimientos de auditoría apropiados. 5.-Evaluar los juicios y estimaciones significativas realizados por la administración en la preparación de los estados financieros. 6.-Emitir un informe de auditoría adecuado en función de las conclusiones alcanzadas durante la auditoría. OBJETIVOS DEL AUDITOR SEGÚN NIA 550 reconocer, en su caso, los factores de riesgo de fraude debidos a las relaciones y transacciones con partes vinculadas, que sean relevantes para la identificación y valoración de riesgos de incorrección material debida a fraude concluir, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, si los estados financieros, en la medida en que se vean afectados por dichas relaciones y transacciones. asimismo, en los casos en los que el marco de información financiera aplicable establezca requerimientos sobre partes vinculadas, la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si las relaciones y transacciones con las partes vinculadas se han identificado, DEFINICIONES ¿QUÉ ES PARTES VINCULADAS? se refiere a aquellas entidades o individuos que tienen una relación con la entidad auditada y que tienen la capacidad de ejercer influencia significativa sobre ella, o que están sujetos a la influencia significativa de la entidad auditada. Estas partes vinculadas pueden incluir: Participaciones directas o indirectas en el patrimonio neto u otros intereses financieros en la entidad. Participaciones directas o indirectas de la entidad en el patrimonio neto de otras entidades u otros intereses financieros de la entidad en otras entidades. Formar parte de los órganos de gobierno de la entidad, o del personal clave de la dirección (es decir, aquellas personas de la dirección que tienen autoridad y responsabilidad en la planificación, la dirección y el control de las actividades de la entidad). Ser un familiar próximo de cualquiera de las personas a las que se refiere la letra (c). Tener una relación empresarial significativa con cualquiera de las personas a las que se refiere la letra (c). .NOTA.- Es importante tener en cuenta que la determinación de las partes vinculadas específicas puede variar dependiendo del contexto y de las circunstancias de la entidad auditada. El auditor debe evaluar y determinar cuáles son las partes vinculadas relevantes para la auditoría en particular que se está llevando a cabo. ¿ QUE ES TRANSACCIÓN REALIZADA EN CONDICIONES DE INDEPENDENCIA MUTUA? transacción entre partes relacionadas que se lleva a cabo como si las partes estuvieran actuando de manera independiente y sin influencia significativa una sobre la otra. El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si las transacciones con partes relacionadas se han realizado en condiciones de independencia mutua, si tiene indicios de no cumplir esta condición debe realizar procedimientos adicionales para evaluar la razonabilidad de los precios, los términos y las revelaciones relacionadas en los estados financieros. REQUERIMIENTOS SEGÚN NIA 550 PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DEL RIESGO Y ACTIVIDADES RELACIONADAS La NIA 315, "Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno", y la NIA 240, "Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados financieros", son dos normas fundamentales que abordan la valoración del riesgo en una auditoría. A continuación, se describen los procedimientos de valoración del riesgo y las actividades relacionadas según estas normas: Procedimientos de valoración del riesgo según la NIA 315: Obtener un entendimiento del negocio y su entorno: El auditor debe obtener un conocimiento y comprensión adecuados del negocio de la entidad, su estructura organizativa, sus actividades y las condiciones en las que opera. Esto incluye comprender la industria en la que opera la entidad, la regulación aplicable, los factores económicos y competitivos, así como las características específicas de la entidad. Identificar y evaluar los riesgos significativos: El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de incorrección material en los estados financieros debido a errores o fraudes. Esto implica considerar factores como la naturaleza de los saldos de cuentas, la complejidad de las transacciones, la calidad de los controles internos y la presencia de riesgos inherentes en la entidad. Obtener información y realizar procedimientos analíticos: El auditor debe obtener información relevante y confiable para evaluar los riesgos identificados. Esto puede implicar la obtención de documentos, registros contables y otra evidencia que permita analizar y comprender las transacciones y saldos de cuentas. Además, se deben realizar procedimientos analíticos para identificar fluctuaciones o tendencias inusuales en los datos financieros. Procedimientos de valoración del riesgo según la NIA 240: Obtener una comprensión del fraude y su contexto: El auditor debe obtener un entendimiento adecuado del fraude, incluyendo la forma en que podría ocurrir, los incentivos o presiones para cometerlo y las circunstancias que podrían indicar su existencia.Esto implica evaluar el tono en la cima, el sistema de control interno y otros factores relevantes. Identificar riesgos de fraude y factores de riesgo: El auditor debe identificar los riesgos de fraude que podrían dar lugar a incorrecciones materiales en los estados financieros. Esto puede incluir evaluar áreas o transacciones específicas con mayor susceptibilidad a fraude y considerar factores como la oportunidad, los incentivos y la racionalización. Responder a los riesgos evaluados: El auditor debe diseñar e implementar respuestas a los riesgos de fraude identificados. Esto implica obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que aborde los riesgos de fraude, como la realización de pruebas adicionales, pruebas selectivas o revisiones más detalladas. Evaluar la presunción de fraude: Si se identifica un riesgo de fraude o se sospecha la existencia de fraude, el auditor debe evaluar si existe una presunción de fraude. Si hay una presunción de fraude, el auditor debe considerar la naturaleza, el alcance y las implicaciones de este fraude en la auditoría. IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL ASOCIADOS A LAS RELACIONES Y TRANSACCIONES CON PARTES VINCULADAS Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno: El auditor debe obtener un conocimiento y comprensión adecuados de la entidad, incluyendo sus relaciones con partes vinculadas. Esto implica comprender la estructura de propiedad, las transacciones significativas, las políticas y procedimientos relacionados con las partes vinculadas, así como los posibles conflictos de intereses que podrían surgir. Identificar riesgos inherentes relacionados con las partes vinculadas: El auditor debe identificar los riesgos inherentes asociados con las relaciones y transacciones con partes vinculadas. Esto incluye evaluar la naturaleza y magnitud de las transacciones, la existencia de conflictos de intereses, la posibilidad de manipulación de precios y cualquier otro riesgo que pueda afectar la fiabilidad de la información financiera. Evaluar los controles internos relacionados con las partes vinculadas: El auditor debe evaluar el diseño y la implementación de los controles internos relacionados con las relaciones y transacciones con partes vinculadas. Esto implica revisar las políticas y procedimientos establecidos por la entidad para garantizar que se sigan prácticas adecuadas y que se mantenga la integridad de la información financiera. Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada: El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para respaldar su evaluación del riesgo y sustentar su opinión sobre los estados financieros. Esto puede incluir la obtención de documentación, como contratos, acuerdos, políticas internas y registros contables, así como realizar pruebas y procedimientos adicionales para verificar la razonabilidad de las transacciones y la presentación de información financiera relacionada con las partes vinculadas. Considerar el riesgo de fraude: La NIA 240 establece que el auditor también debe considerar el riesgo de fraude en relación con las relaciones y transacciones con partes vinculadas. Esto implica evaluar la posibilidad de que se realicen transacciones no arm's length (no a precio de mercado) o se utilicen estructuras fraudulentas para manipular la información financiera. RESPUESTAS A LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL ASOCIADOS A LAS RELACIONES Y TRANSACCIONES CON PARTES VINCULADAS Diseño y realización de pruebas sustantivas adicionales: El auditor puede planificar y ejecutar pruebas sustantivas adicionales para obtener una mayor seguridad sobre la razonabilidad de las transacciones y saldos relacionados con las partes vinculadas. Estas pruebas pueden incluir pruebas detalladas de transacciones individuales, confirmaciones directas de terceros independientes y análisis comparativos con datos de años anteriores. Revisión de políticas y procedimientos relacionados con las partes vinculadas: El auditor puede revisar críticamente las políticas y procedimientos establecidos por la entidad en relación con las partes vinculadas. Esto implica evaluar si las políticas son adecuadas, si se siguen de manera consistente y si se aplican controles internos efectivos para garantizar que las transacciones con partes vinculadas se realicen en condiciones de independencia mutua. Obtención de evidencia de auditoría adicional: El auditor puede obtener evidencia de auditoría adicional para respaldar la fiabilidad de las transacciones y saldos relacionados con las partes vinculadas. Esto puede incluir obtener confirmaciones de terceros independientes, revisar contratos y acuerdos relevantes, y realizar pruebas de detalle en los registros contables. Evaluación de las revelaciones en los estados financieros: El auditor debe evaluar la adecuación de las revelaciones relacionadas con las partes vinculadas en los estados financieros. Esto implica verificar si se han revelado todas las transacciones significativas con partes vinculadas, así como cualquier conflicto de interés o contingencia relacionada. Evaluación de la integridad y competencia de la administración: El auditor debe evaluar la integridad y competencia de la administración en relación con las relaciones y transacciones con partes vinculadas. Esto implica considerar si la administración ha proporcionado información precisa y completa sobre estas transacciones, y si ha tomado las medidas adecuadas para garantizar la objetividad y la independencia en estas transacciones. el auditor puede aplicar los principios y procedimientos establecidos en la NIA 330, "Respuestas del auditor a los riesgos evaluados“ A continuación, se describen las respuestas típicas del auditor a los riesgos de incorrección material asociados con las relaciones y transacciones con partes vinculadas, de acuerdo con la NIA 330 E V A L U A C IÓ N D E L A C O N T A B IL IZ A C IÓ N Y R E V E L A C IÓ N D E L A S R E L A C IO N E S Y T R A N S A C C IO N E S I D E N T IF IC A D A S C O N P A R T E S V IN C U L A D A S Evaluación de la adecuación de las revelaciones en los estados financieros: El auditor debe evaluar si la entidad ha revelado adecuadamente las relaciones y transacciones con partes vinculadas en los estados financieros. Esto incluye verificar si se han revelado todas las partes vinculadas relevantes, así como las transacciones significativas y los saldos relacionados. Confirmación de la información revelada: El auditor debe confirmar la exactitud y suficiencia de la información revelada sobre las relaciones y transacciones con partes vinculadas. Esto puede implicar obtener confirmaciones directas de las partes vinculadas, revisar contratos y acuerdos relevantes, y evaluar la consistencia de las revelaciones con otras fuentes de información. Evaluación de las revelaciones requeridas por leyes y regulaciones: El auditor debe evaluar si la entidad ha cumplido con las revelaciones requeridas por leyes y regulaciones aplicables en relación con las partes vinculadas. Esto implica verificar el cumplimiento de los requisitos de divulgación establecidos por las autoridades reguladoras y otros organismos pertinentes. MANIFESTACIONES ESCRITAS En el caso de que el marco de información financiera aplicable establezca requerimientos sobre las partes vinculadas, el auditor obtendrá manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, por ejemplo: Confirmación de la existencia de partes vinculadas Revelación completa de las transacciones con partes vinculadas. Cumplimiento de las políticas y procedimientos internos Exactitud de la información proporcionada al auditor COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD Salvo que todoslos responsables del gobierno de la entidad participen en su dirección13 , el auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las cuestiones significativas que surjan durante la realización de la auditoría con relación a las partes vinculadas a la entidad. obtener información sobre las partes vinculadas discutir las políticas y procedimientos internos obtener confirmaciones sobre las revelaciones discutir cualquier hallazgo o problema identificado DOCUMENTACIÓN El auditor incluirá en la documentación de auditoría los nombres de las partes vinculadas identificadas y la naturaleza de las relaciones con las partes vinculadas CONCLUSIÓN • En conclusión, tanto en la NIA 550 como en la NIA 200, el auditor tiene la responsabilidad de realizar una auditoría de alta calidad, obteniendo evidencia de auditoría suficiente y adecuada y emitiendo un informe de auditoría adecuado. La NIA 550 se enfoca específicamente en las relaciones y transacciones con partes relacionadas, mientras que la NIA 200 establece los objetivos generales y los principios éticos que el auditor debe cumplir en todas las auditorías. • La NIA 550, "Relaciones y transacciones con partes relacionadas", es una norma específica que aborda la auditoría de las relaciones y transacciones con partes vinculadas. Esta norma se relaciona con otras normas de auditoría, como la NIA 315, NIA 330 y NIA 240, que proporcionan orientación adicional en áreas relacionadas. Aquí se presenta una síntesis de las relaciones entre estas normas: ➢ NIA 315, "Identificación y evaluación del riesgo de incorrección material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno": La NIA 315 establece los procedimientos para identificar y evaluar los riesgos de incorrección material en los estados financieros. En el contexto de las relaciones y transacciones con partes relacionadas, el auditor debe aplicar los principios de la NIA 315 para comprender el entorno de la entidad, incluyendo las partes vinculadas, y evaluar los riesgos asociados. ➢ NIA 330, "Respuesta del auditor a los riesgos evaluados": La NIA 330 se refiere a la respuesta del auditor a los riesgos evaluados durante la auditoría. En relación con las partes relacionadas, el auditor debe considerar los riesgos identificados en la NIA 315 y diseñar procedimientos de auditoría adecuados en la NIA 330 para abordar dichos riesgos, incluyendo la evaluación de las transacciones y saldos con partes vinculadas. ➢ NIA 240, "Responsabilidad del auditor respecto al fraude en una auditoría de estados financieros": La NIA 240 establece las responsabilidades del auditor para abordar el riesgo de fraude en una auditoría de estados financieros. En el contexto de las partes relacionadas, el auditor debe considerar la posibilidad de fraude relacionado con las transacciones y saldos con partes vinculadas, y aplicar los procedimientos de la NIA 240 para identificar y evaluar dicho riesgo. • En general, estas normas se complementan entre sí y deben ser aplicadas conjuntamente durante la auditoría. La NIA 550 proporciona orientación específica sobre las relaciones y transacciones con partes relacionadas, mientras que las otras normas mencionadas establecen principios y procedimientos más generales que también son relevantes en el contexto de las partes vinculadas. El auditor debe cumplir con las responsabilidades establecidas en cada una de estas normas para llevar a cabo una auditoría completa y efectiva de las relaciones y transacciones con partes relacionadas. NIA 560 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE ALCANCE • Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor con respecto a los hechos posteriores al cierre, en una auditoría de estados financieros Hechos Posteriores al Cierre Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la fecha de los estados financieros Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron después de la fecha de los estados financieros OBJETIVOS Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría y que requieran un ajuste de los estados financieros, o su revelación en éstos, estén reflejados adecuadamente. Reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento después de la fecha del informe de auditoría y que, de haber sido conocidos por el auditor a dicha fecha, le podrían haber llevado a rectificar el informe de auditoría. DEFINICIONES Fecha de los Estados Financieros Fecha de aprobación de los Estados Financieros Fecha del Informe de Auditoría Fecha de Publicación de los Estados Financieros Fechas Posteriores al Cierre REQUERIMIENTOS • Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría No se espera que el auditor aplique procedimientos de auditoría adicionales con respecto a cuestiones sobre las que los procedimientos de auditoría aplicados previamente han proporcionado conclusiones satisfactorias El auditor tendrá en cuenta su valoración del riesgo al determinar la naturaleza y extensión de dichos procedimientos de auditoría, que incluirán lo siguiente •La obtención de conocimiento establecido por la dirección •La indagación ante la dirección y los responsables de gobierno •La lectura de actas •La lectura de los últimos estados financieros El auditor determinará si cada uno de dichos hechos se ha reflejado en los estados financieros adecuadamente • Manifestaciones Escritas El auditor no tiene obligación de aplicar procedimientos de auditoría con respecto a los estados financieros después de la fecha del informe de auditoría. Sim embargo si llega a su conocimiento un hecho que pudiera haberle llevado a rectificar este informe • discutirá la cuestión con la dirección • determinará si los estados financieros necesitan ser modificados • indagará sobre el modo en que la dirección piensa tratar la cuestión en los estados financieros Si la dirección modifica los estados financieros • aplicará los procedimientos de auditoría necesario • Salvo que concurran las circunstancias descritas en el apartado 12 • ampliará los procedimientos de auditoría • proporcionará un nuevo informe de auditoría • Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de auditoría pero con anterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros En los casos en que las disposiciones legales o reglamentarias no prohíban que la dirección limite la modificación de los estados financieros a los efectos del hecho o de los hechos posteriores al cierre, y los responsables de la aprobación de los estados financieros no tengan prohibido limitar su aprobación a dicha modificación, el auditor puede limitar a la modificación los procedimientos de auditoría sobre los hechos posteriores al cierre que el apartado 11(b)(i) requiere •rectificará el informe de auditoría para incluir una fecha adicional limitada a la citada modificación •proporcionará un informe de auditoría nuevo o rectificado que contenga una declaración En algunas jurisdicciones, es posible que no requieran a la dirección que publique estados financieros modificados. Sin embargo, si la dirección no modifica los estados financieros en circunstancias en las que el auditor estima que es necesario hacerlo •si todavía no se ha entregado el informe de auditoría a la entidad, el auditor expresará una opinión modificada •si el informe de auditoría ya se hubiera entregado a la entidad, el auditor notificará a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad •discutirá la cuestión con la dirección •determinará si es necesaria una modificación •indagará sobre el modo en que la dirección tiene intención de tratar la cuestión Si una vez publicados los estados financieros, llega a su conocimiento un hecho que, de haber sido conocidopor él en la fecha del informe de auditoría, pudiese haberle llevado a rectificar el informe de auditoría, •aplicará los procedimientos de auditoría necesarios en tales circunstancias •revisará las medidas adoptadas por la dirección •salvo que concurran las circunstancias descritas en el apartado 12 ; ampliará los procedimientos, proporcionará un nuevo informe de auditoría •cuando concurran las circunstancias del apartado 12, rectificará el informe de auditoría o proporcionará uno nuevo Si la dirección modifica los estados financieros • Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros El auditor incluirá en el informe de auditoría nuevo o rectificado un párrafo de énfasis que describa más detalladamente la razón por la que los estados financieros anteriormente publicados se han modificado, y al informe anterior proporcionado por el auditor. Si la dirección no adopta las medidas necesarias para garantizar que cualquier persona que haya recibido los estados financieros anteriormente publicados sea informada de la situación ni modifica los estados financieros, el auditor notificará a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad • Es importante que, en la realización de la auditoria, se indague con respecto a hechos posteriores al cierre de los Estados Financieros, como lo indica la NIA 560, ya que hay hechos posteriores que van a requerir el asiento de ajustes para poder modificar los estados financieros porque eran hechos que ya existían. Pero si son hechos posteriores que no tenían precedencias solo se tendrán que realizar revelación, pero es responsabilidad del auditor obtener evidencia suficiente y adecuada de la ocurrencia de dichos hechos. Lo cual se deberá de revelar adecuadamente también en el informe de auditoría. CONCLUSIÓN Diapositiva 1 Diapositiva 2: NIA 540 Diapositiva 3 Diapositiva 4 Diapositiva 5 Diapositiva 6 Diapositiva 7: CONCLUSION Diapositiva 8: NIA 550 Diapositiva 9 Diapositiva 10 Diapositiva 11 Diapositiva 12 Diapositiva 13 Diapositiva 14 Diapositiva 15 Diapositiva 16 Diapositiva 17 Diapositiva 18: CONCLUSIÓN Diapositiva 19: NIA 560 Diapositiva 20: Alcance Diapositiva 21 Diapositiva 22: DEFINICIONES Diapositiva 23: Requerimientos Diapositiva 24 Diapositiva 25 Diapositiva 26 Diapositiva 27 Diapositiva 28: conclusión
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