Contabilidad General - LIBRO BASE - Javier Moncayo

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Contabilidad GENERAL
LUPE BEATRIZ ESPEJO JARAMILLO
Lupe Beatriz Espejo Jaramillo
C O N TA B I L I DA D G E N E R A L
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
FEBRERO, 2007
Lupe Beatriz Espejo Jaramillo
C O N TA B I L I DA D G E N E R A L
CONTABILIDAD GENERAL
Lupe Beatriz Espejo Jaramillo
Revisión técnica:
Isabel María Robles Valdés
© UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
Diagramación, diseño e impresión:
EDILOJA Cía. Ltda.
Telefax: 593-7-2611418
San Cayetano Alto s/n
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Loja-Ecuador
Derechos de Autor: 026613
Depósito Legal: 003694
Primera edición
Décimo tercera reimpresión
ISBN-978-9978-09-980-3
Maquetación y diseño digital:
EDILOJA Cía. Ltda.
Primera edición
ISBN digital-978-9942-04-162-3
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y por escrito de los titulares del Copyright.
 
Abril, 2013 
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Dedicatoria
Con infinito amor y agradecimiento 
a mi familia: Juan José, Juan Pablo, 
María Gabriela y Anita Belén.
Igual amor y reconocimiento a mis 
padres y hermanos.
ÍNDICE
Tema Página
Dedicatoria ................................................................................................................................................. 5
ÍNDICE ............................................................................................................................................................... 6
INTRODUCCIÓN .............................................................................................................................................. 11
CAPÍTULO PRIMERO
LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD .......................................................................................................... 13
Unidad 1
ASPECTOS BÁSICOS DE LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD ............................................................ 15
1.1. EMPRESA ........................................................................................................................................ 15
1.1.1. Definición ...................................................................................................................... 15
1.1.2. Clasificación ................................................................................................................... 15
1.2. LA CONTABILIDAD ...................................................................................................................... 17
1.2.1. Definiciones ....................................................................................................................... 17
1.2.2. Objetivos ........................................................................................................................ 19
1.2.3. Características ............................................................................................................... 19
1.2.4. Campos de aplicación ............................................................................................... 20
1.3. OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD ........................................................................... 20
1.4. ECUACIÓN CONTABLE .............................................................................................................. 22
1.4.1. Cambios de la ecuación contable ......................................................................... 24
1.5. EVALUACIÓN DE LA UNIDAD ................................................................................................. 27
UNIDAD 2
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS .................................................... 30
2.1. DEFINICIÓN ................................................................................................................................... 30
2.2. OBJETIVOS ..................................................................................................................................... 30
2.3. CLASIFICACIÓN ........................................................................................................................... 30
2.4. PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE ....................................................................................... 32
2.4.1. Cuenta contable ......................................................................................................... 37
2.4.2. Clasificación .................................................................................................................. 39
2.5. EVALUACIÓN DE LA UNIDAD ................................................................................................. 40
UNIDAD 3
NORMATIVA CONTABLE .............................................................................................................................. 43
3.1. NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD (NEC) ...................................................... 43
3.2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) ............................................... 45
3.3. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) ....................... 48
3.4. EVALUACIÓN DE LA UNIDAD .................................................................................................. 48
UNIDAD 4
CÓDIGO DE ÉTICA DEL CONTADOR ECUATORIANO (CECE) ............................................................ 50
4.1. ESTRUCTURA ................................................................................................................................ 50
4.2. TÍTULO II. LA PROFESIÓN DE CONTADURÍA PÚBLICA .................................................. 51
4.3. TÍTULO III. CÓDIGO DE ÉTICA .................................................................................................. 53
4.4. EVALUACIÓN DE LA UNIDAD .................................................................................................. 61
Tema Página
CAPÍTULO SEGUNDO
PLAN DE CUENTAS Y DESCRIPCIÓN DE LAS CUENTAS ..................................................................... 62
UNIDAD 5
PLAN DE CUENTAS ........................................................................................................................................ 64
5.1. DEFINICIÓN ................................................................................................................................... 64
5.2. ASPECTOS PREVIOS A LA DEFINICIÓN DE UN PLAN DE CUENTAS .......................... 64
5.3. CARACTERÍSTICAS ..................................................................................................................... 65
5.4. CODIFICACIÓN DE LAS CUENTAS ......................................................................................... 65
5.4.1. Sistemas de codificación ........................................................................................... 65
5.5. DISEÑO DEL PLAN DE CUENTAS ............................................................................................ 67
5.6. MODELO DE PLAN DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA COMERCIAL ....................... 70
5.7. EVALUACIÓN DE LA UNIDAD .................................................................................................. 76
UNIDAD 6
DESCRIPCIÓN DE LAS CUENTAS ............................................................................................................... 77
6.1. CUENTAS DEL ACTIVO ............................................................................................................... 77
6.2. CUENTAS DEL PASIVO ............................................................................................................. 93
6.3. CUENTAS DEL PATRIMONIO..................................................................................................... 100
6.4. CUENTAS DE INGRESOS ............................................................................................................103
6.5. CUENTAS DE GASTO................................................................................................................... 106
6.6. CUENTAS TRANSITORIAS .......................................................................................................... 118
6.7. CUENTAS DE ORDEN .................................................................................................................. 119
6.8. EVALUACIÓN DE LA UNIDAD ................................................................................................ 121
CAPÍTULO TERCERO
ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL BALANCE GENERAL ........................................................................ 125
UNIDAD 7
CUENTAS DEL ACTIVO ................................................................................................................................ 127
7.1. CAJA ................................................................................................................................................ 127
7.1.1. ARQUEO DE CAJA ........................................................................................................ 128
7.1.2. Registro contable ......................................................................................................... 131
7.1.3. Control interno del efectivo ..................................................................................... 135
7.1.4. Ejercicios propuestos ................................................................................................. 137
7.2. CAJA CHICA ................................................................................................................................... 139
7.2.1. Registro contable ....................................................................................................... 139
7.2.2. Reglamento de caja chica ......................................................................................... 142
7.2.3. Documentos utilizados para un adecuado manejo de caja chica ............. 143
7.2.4. Ejercicios propuestos ................................................................................................. 146
7.3. BANCOS .......................................................................................................................................... 147
7.3.1. Registro contable ....................................................................................................... 147
7.3.2. Conciliación bancaria ................................................................................................. 149
7.3.3. Ejercicios propuestos ................................................................................................. 156
Tema Página
7.4. INVERSIONES FINANCIERAS .................................................................................................... 157
7.4.1. Aspectos contables ..................................................................................................... 159
7.4.2. Principales tipos de inversión en el sistema financiero ................................. 159
7.4.3. Ejercicios propuestos .................................................................................................. 163
7.5. MERCADERÍAS .............................................................................................................................. 165
7.5.1. Sistemas de registro y control de inventarios .................................................... 165
7.5.2. Sistema de cuenta múltiple o inventario periódico ........................................ 165
7.5.3. Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo .............................. 182
7.5.4. Ejercicios propuestos ................................................................................................. 196
7.5.5. Mercaderías en consignación ................................................................................. 200
7.5.5.1. Registro contable por el comitente ........................................................ 201
7.5.5.2. Registro contable por el comisionista ................................................... 202
7.5.5.3. Ejercicios propuestos ................................................................................... 203
7.6. OTROS INVENTARIOS ................................................................................................................ 205
7.6.1. Ejercicios propuestos .................................................................................................. 206
7.7. CLIENTES ........................................................................................................................................ 207
7.8. CUENTAS POR COBRAR ............................................................................................................. 209
7.9. DOCUMENTOS POR COBRAR .................................................................................................. 210
7.10. ANTICIPO DE SUELDOS ............................................................................................................. 210
7.11. PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES ................................................................................... 211
7.11.1. Métodos de cálculo de cuentas incobrables .................................................... 211
7.11.2. Eliminación de cuentas incobrables ..................................................................... 216
7.11.3. Recuperación de cuentas previamente eliminadas ........................................ 217
7.11.4. Ejercicios propuestos ................................................................................................. 218
7.12. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) .............................................................................. 220
7.12.1. Registro contable ......................................................................................................... 224
7.12.2. Retenciones del IVA ..................................................................................................... 227
7.12.3. Ejercicios propuestos ................................................................................................. 233
7.13. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ...................................................................................... 236
7.13.1. Depreciación .................................................................................................................. 240
7.13.2. Otras transacciones relacionadas con propiedades, planta y equipo ..... 248
7.13.3. Ejercicios propuestos ................................................................................................. 256
7.14. ACTIVOS INTANGIBLES ............................................................................................................. 258
7.14.1. Marcas .............................................................................................................................. 258
7.14.2. Patentes ........................................................................................................................... 259
7.14.3. Franquicias ..................................................................................................................... 261
7.14.4. Derechos de autor ....................................................................................................... 262
7.14.5. Ejercicios propuestos .................................................................................................. 264
7.15. ACTIVOS DIFERIDOS ................................................................................................................. 265
7.15.1. Gastos pagados por anticipado .............................................................................. 265
7.15.2. Cargos diferidos ............................................................................................................ 266
7.15.3. Ejercicios propuestos .................................................................................................269
7.16. EVALUACIÓN DE LA UNIDAD ................................................................................................ 271
Tema Página
UNIDAD 8
CUENTAS DEL PASIVO .................................................................................................................................. 274
8.1. RETENCIONES DEL ROL DE PAGOS ...................................................................................... 275
8.2. PROVISIONES SOCIALES POR PAGAR .................................................................................. 280
8.3. PROVEEDORES ............................................................................................................................ 282
8.4. CUENTAS POR PAGAR Y DOCUMENTOS POR PAGAR .................................................... 283
8.5. PRÉSTAMOS BANCARIOS POR PAGAR ............................................................................... 284
AMORTIZACIÓN MEDIANTE CUOTA FIJA ........................................................................... 285
8.6. HIPOTECAS POR PAGAR ........................................................................................................... 290
8.7. IMPUESTO A LA RENTA ............................................................................................................. 292
Sujetos del impuesto ................................................................................................................. 293
8.8. IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE) ............................................................. 304
8.9. ARRIENDOS COBRADOS POR ANTICIPADO ....................................................................... 308
8.10. EVALUACIÓN DE LA UNIDAD .................................................................................................. 309
UNIDAD 9
CUENTAS DEL PATRIMONIO .................................................................................................................... 313
9.1. CAPITAL ......................................................................................................................................... 313
9.1.1. Negocio individual ...................................................................................................... 313
9.1.2. Sociedades o compañías ........................................................................................... 316
9.1.2.1. Compañías personalistas ........................................................................... 316
9.1.2.2. Compañías capitalistas ............................................................................... 321
9.2. RESERVAS ....................................................................................................................................... 324
9.3. SUPERÁVIT DE CAPITAL ............................................................................................................. 326
9.4. RESULTADOS ................................................................................................................................. 326
9.5. EVALUACIÓN DE LA UNIDAD .................................................................................................. 331
CAPÍTULO CUARTO
ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS ............................................................. 334
UNIDAD 10
CUENTAS DE INGRESOS .............................................................................................................................. 336
10.1. CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS ....................................................................................... 336
10.2. ESTUDIO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE INGRESO.................................................. 337
10.3. EVALUACIÓN DE LA UNIDAD ................................................................................................. 339
UNIDAD 11
CUENTAS DE GASTOS ................................................................................................................................... 342
11.1. CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS .......................................................................................... 342
11.2. ESTUDIO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE GASTO ...................................................... 344
11.3. EVALUACIÓN DE LA UNIDAD ................................................................................................. 365
Tema Página
CAPÍTULO QUINTO
CICLO CONTABLE ........................................................................................................................................... 368
UNIDAD 12
ANÁLISIS DEL CICLO CONTABLE .............................................................................................................. 370
12.1. DOCUMENTACIÓN FUENTE ..................................................................................................... 370
12.2. FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS CONTABLES .................................................................... 383
12.3. ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL ............................................................................................. 383
12.4. LIBRO DIARIO .............................................................................................................................. 384
12.5. LIBRO MAYOR .............................................................................................................................. 386
12.6. BALANCE DE COMPROBACIÓN .............................................................................................. 391
12.7. AJUSTES CONTABLES ................................................................................................................ 393
12.8. ESTADOS FINANCIEROS ........................................................................................................... 405
12.8.1. Balance general ........................................................................................................... 409
12.8.2. Estado de resultados ................................................................................................. 412
12.8.3. Estado de flujos de efectivo ..................................................................................... 414
12.8.4. Estado de evolución del patrimonio ..................................................................... 426
12.8.5. Notas a los estados financieros ........................................................................... 427
12.9. CIERRE DEL CICLO CONTABLE............................................................................................... 428
12.10. DISTRIBUCIÓN DE LAS UTILIDADES .................................................................................... 431
12.11. EVALUACIÓN DE LA UNIDAD .................................................................................................. 433
CAPÍTULO SEXTO
APLICACIONES PRÁCTICAS ......................................................................................................................... 436
UNIDAD 13
PRÁCTICA No. 1 ............................................................................................................................................. 438
13.1. EJERCICIO: SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPLE ...................................................................... 438
UNIDAD 14
PRÁCTICA No. 2 ............................................................................................................................................. 455
14.1. EJERCICIO: SISTEMA DE CUENTA PERMANENTE ............................................................. 455
BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................................................ 485
Contabilidad General
11
INTRODUCCIÓN
El texto de Contabilidad General, ha sido preparado con la finalidad de proporcionar a las 
personas interesadas en el estudio de esta disciplina, en especial a los señores estudiantes del 
sistema deestudios a distancia y presencial de la Universidad Técnica Particular de Loja, 
una obra con lenguaje sencillo, donde los aspectos teóricos se relacionan con aplicaciones 
prácticas y con la normativa legal vigente. 
La secuencia de los contenidos presentados facilita el aprendizaje de los diversos tópicos de 
la contabilidad comercial, de manera que el estudio pormenorizado, le permitirá manejar 
la información contable y elaborar los estados financieros de empresas comerciales en 
particular. 
La contabilidad más que una ciencia es una técnica, que ha sido desarrollada para conocer 
la salud económica - financiera de las empresas, por tanto el aporte que desde esta área del 
conocimiento se hace a los negocios deviene en un factor fundamental, que de ser soslayado 
a más de incurrir en la inobservancia a la ley, se corre el riesgo de quiebras financieras con 
el consecuente perjuicio económico para los inversionistas y la sociedad en general. 
Los clásicos temas de contabilidad general se desarrollan con una amplia explicación 
teórica, incluyendo la resolución de ejercicios suficientes para familiarizar al lector con las 
aplicaciones de la contabilidad a casos concretos y favorecer aprendizajes significativos.
La estructura metodológica de cada unidad comprende objetivos, desarrollo del contenido, 
evaluaciones y ejercicios propuestos, para facilitar el estudio autónomo, aspecto esencial en 
el autoaprendizaje.
El texto comprende los siguientes capítulos:
Capítulo 1. La empresa y la contabilidad. Contiene aspectos básicos relacionados con 
la empresa y una serie de conceptualizaciones sobre contabilidad, destacando los objetivos 
y características de esta disciplina; se estudia de manera amplia el tema de la ecuación 
contable; se presenta un análisis de los principios de contabilidad generalmente aceptados 
y normativa contable, haciendo énfasis en el principio universal de la partida doble; se 
termina con algunos aspectos del Código de Ética del Contador Ecuatoriano.
Capítulo 2. Plan de cuentas y descripción de cuentas. Se inicia con la presentación 
de aspectos teóricos, para luego concretar con el diseño de un plan de cuentas para una 
empresa comercial. El aporte en este capítulo es la descripción de las cuentas, un referente 
para el uso correcto de las mismas.
Capítulo 3. Estudio de las cuentas del balance general. Se presenta un análisis de las 
diferentes cuentas que integran el activo, pasivo y patrimonio, relacionando los aspectos 
teóricos con demostraciones prácticas en cada cuenta contable; asimismo, se presta especial 
atención a los aspectos legales vigentes que deben considerarse el momento del registro de 
las operaciones. 
Contabilidad General
12
Capítulo 4. Estudio de las cuentas del estado de resultados. Se analizan las cuentas 
de ingresos y gastos, desarrollando ampliamente aspectos laborables que se vinculan con el 
quehacer contable. 
Capítulo 5. Ciclo contable. Se realiza una presentación de los pasos del ciclo contable. 
En la documentación fuente consta el concepto y formato de los comprobantes de venta 
exigidos por el Servicio de Rentas Internas, como respaldo de la transferencia de bienes 
y servicios; luego se analizan los registros contables: libro diario, mayor y balance de 
comprobación. Se dedica un espacio para el estudio de los ajustes contables, necesarios para 
reflejar saldos razonables de las diferentes cuentas; los estados financieros son la última fase 
del ciclo contable y proporcionan información para la toma de decisiones, razón por la cual 
se estudia de manera pormenorizada esta temática; por último, se explica el procedimiento 
de cierre de las cuentas de resultados.
Capítulo 6. Aplicaciones prácticas. Se ha creído conveniente la presentación de dos 
ejercicios relacionados con operaciones de empresas comerciales, demostrando en forma 
práctica el ciclo contable e integrando los diferentes temas tratados a lo largo del texto. 
Esta obra se ha cristalizado gracias al apoyo recibido de los personeros y colegas de la 
Universidad Técnica Particular de Loja, con quienes quedo muy agradecida.
Lupe Beatriz.
Contabilidad General
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C A P Í T U L O P R I M E R O
LA EMPRESA Y LA 
CONTABILIDAD
OBJETIVOS GENERALES:
Al término del estudio del capítulo usted estará en 
capacidad de:
 Comprender la importancia de la relación empresa–
contabilidad, en el desarrollo de las actividades 
comerciales;
 Aplicar los principios de contabilidad generalmente 
aceptados, y la normatividad contable nacional e 
internacional en el registro de las operaciones y 
obtención de resultados; y, 
 Conocer y comprender los principios básicos del 
Código de Ética del Contador Ecuatoriano.
Contabilidad General
14
CONTENIDOS
UNIDAD 1. ASPECTOS BÁSICOS DE LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD
1.1. EMPRESA ........................................................................................................................................ 15
1.1.1. Definición ...................................................................................................................... 15
1.1.2. Clasificación ................................................................................................................... 15
1.2. LA CONTABILIDAD ...................................................................................................................... 17
1.2.1. Definiciones ....................................................................................................................... 17
1.2.2. Objetivos ........................................................................................................................ 19
1.2.3. Características ............................................................................................................... 19
1.2.4. Campos de aplicación ............................................................................................... 20
1.3. OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD ........................................................................... 20
1.4. ECUACIÓN CONTABLE .............................................................................................................. 22
1.4.1. Cambios de la ecuación contable ......................................................................... 24
1.5. EVALUACIÓN DE LA UNIDAD ................................................................................................. 27
UNIDAD 2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
2.1. DEFINICIÓN ................................................................................................................................... 30
2.2. OBJETIVOS ..................................................................................................................................... 30
2.3. CLASIFICACIÓN ........................................................................................................................... 30
2.4. PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE ....................................................................................... 32
2.4.1. Cuenta contable ......................................................................................................... 37
2.4.2. Clasificación .................................................................................................................. 39
2.5. EVALUACIÓN DE LA UNIDAD ................................................................................................. 40
UNIDAD 3. NORMATIVIDAD CONTABLE 
3.1. NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD (NEC) ...................................................... 43
3.2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) ............................................... 45
3.3. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) ....................... 48
3.4. EVALUACIÓN DE LA UNIDAD .................................................................................................. 48
UNIDAD 4. C ÓDIGO DE ÉTICA DEL CONTADOR ECUATORIANO
4.1. ESTRUCTURA ................................................................................................................................50
4.2. TÍTULO II. LA PROFESIÓN DE CONTADURÍA PÚBLICA .................................................. 51
4.3. TÍTULO III. CÓDIGO DE ÉTICA .................................................................................................. 53
4.4. EVALUACIÓN DE LA UNIDAD .................................................................................................. 61
Contabilidad General
15
UNIDAD 1
ASPECTOS BÁSICOS DE LA EMPRESA Y LA 
CONTABILIDAD
Las acciones humanas orientadas a la oferta de productos y prestación de servicios con 
criterios de calidad y eficiencia, precisan de una estructura organizacional e institucional 
denominada empresa, cuyo propósito principal está orientado a la obtención de 
utilidades.
Por otro lado, las actividades empresariales tienen un vínculo directo con la contabilidad 
ya que sus directivos requieren conocer los resultados de la gestión empresarial para la 
toma oportuna de decisiones y garantizar de esta manera su permanencia en el mercado.
1.1. EMPRESA
Las actividades económicas de los pueblos se canalizan a través de organizaciones 
humanas llamadas empresas en los más diversos campos productivos y de servicios. 
1.1.1. Definición 
Empresa es toda actividad económica que se dedica a producir bienes y servicios 
para venderlos y satisfacer las necesidades del mercado a través de establecimientos 
comerciales, con el propósito principal de obtener ganancias por la inversión realizada. 
1.1.2. Clasificación
Las empresas se clasifican considerando varios criterios: 
a. Por la actividad
• Industriales. La actividad básica de este tipo de empresas es la producción 
de bienes mediante la transformación de materias primas.
• Comerciales. Son aquellas que se dedican a la adquisición de bienes o 
productos, con el objeto de comercializarlos y obtener ganancias. 
• Servicios. La actividad económica de este tipo de empresas es vender 
servicios o capacidad profesional, es decir productos intangibles.
b. Por el sector al que pertenecen
• Públicas. Son empresas que pertenecen al Estado y se dedican a prestar 
servicios a la colectividad.
Contabilidad General
16
• Privadas. El capital de este tipo de empresas pertenece a personas naturales 
o jurídicas del sector privado, la finalidad principal es obtener ganancias por 
la inversión realizada. 
• Mixtas. El capital de las empresas mixtas está constituido por aportes del 
sector privado y sector público.
c. Por el tamaño
Para clasificar las empresas según el tamaño se consideran varios criterios, como 
son: capital invertido, giro de operaciones, personal que labora, instalaciones, etc. 
La clasificación más generalizada de las empresas según el tamaño es:
• Pequeña empresa. Se considera pequeña empresa aquella que maneja 
escasos recursos económicos y humanos.
• Mediana empresa. En este tipo de empresas la inversión de capital es 
considerable y el número de personal que labora se incrementa en relación 
con la pequeña empresa. 
• Grande empresa. Las inversiones son de mayor cuantía, por lo tanto las 
utilidades también son significativas, el personal que posee es especializado 
por departamentos. 
d. Por la función económica
• Primarias. Son las empresas de explotación (minera, forestal, productos del 
mar, etc.), las agropecuarias (agricultura y ganadería) y las de construcción. 
• Secundarias. Son aquellas empresas que se dedican a la transformación de 
materias primas. Ejemplo: empresas industriales. 
• Terciarias. Son las empresas dedicadas exclusivamente a la prestación de 
servicios como salud, educación, transporte, hospedaje, seguros, financieros, 
etc.
e. Por la constitución del capital
• Negocios personales o individuales. Se constituyen con un solo propietario.
• Sociedades o compañías. Se constituyen con el aporte de capital de varias 
personas naturales o jurídicas. 
El Art. 1 de la Ley de Compañías define a las compañías como: “Contrato de Compañía 
es aquel por el cual dos o más personas unen sus capitales o industrias, para emprender 
en operaciones mercantiles y participar de sus utilidades”.
Del concepto antes citado se destaca que los aportes pueden ser en “capitales”, este 
término hace referencia al aporte en dinero o especie; o, “industrias”, se refieren a la 
aportación de la fuerza de trabajo y capacidad personal del socio. 
Contabilidad General
17
Las compañías deben organizarse bajo una de las formas o especies determinadas en la 
Ley de Compañías, la misma que reconoce cinco clases:
a. Compañía en nombre colectivo;
b. Compañía en comandita simple y dividida por acciones;
c. Compañía de responsabilidad limitada;
d. Compañía anónima; y,
e. Compañía de economía mixta.
Las cinco especies de compañías constituyen personas jurídicas. La Ley de Compañías 
reconoce, además la asociación o cuentas en participación, a la que no se la considera 
como persona jurídica.
Según el art. 583 del Código Civil, “se llama persona jurídica una persona ficticia, capaz 
de ejercer derechos y de contraer obligaciones civiles, y de ser representada judicial y 
extrajudicialmente”.
Una de las clasificaciones de las compañías es por la predominancia del factor capital y 
de lo relativo a las personas, desde este punto de vista se clasifican en:
@ Compañías personalistas. En estas compañías prevalece sobre el capital la 
consideración con la persona y cualidades personales del socio, debe existir 
conocimiento y confianza mutua entre los socios. Las compañías en comandita 
simple, en nombre colectivo y la de responsabilidad limitada, son consideradas 
personalistas.
@ Compañías capitalistas. En este tipo de compañías prevalece el factor capital, sin 
interesar quien lo aporta. Se consideran compañías capitalistas las: anónimas, de 
economía mixta, y en comandita por acciones. 
1.2. LA CONTABILIDAD
La contabilidad es una herramienta empresarial sobre la cual se fundamentan las 
decisiones gerenciales y financieras, es así que toda actividad económica desde las 
pequeñas empresas hasta las más grandes requieren del aporte de la contabilidad para 
conocer los resultados de su gestión. 
1.2.1. Definiciones
A continuación se presentan algunas definiciones de contabilidad, desde el punto de 
vista de reconocidos autores: 
@ “La contabilidad es el sistema de información que mide las actividades de las empresas, 
procesa esa información en estados (informes) y comunica los resultados a los tomadores de 
decisiones” (Horngren, Harrison, Bamber, 2003: 5).
Contabilidad General
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@ “La contabilidad financiera es una técnica que produce, sistemática y estructuradamente, 
información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza 
una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la 
afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados tomar decisiones en relación con 
dicha entidad económica.
De esa definición podemos decir que una de las finalidades de la información es satisfacer 
la necesidad que de ella tienen determinados usuarios presentada bajo la forma de estados 
financieros” (Romero López, 1997:1). 
@ “La contabilidad puede definirse como el sistema de información que permite identificar, 
clasificar, registrar, resumir, interpretar, analizar y evaluar en términos monetarios, las 
operaciones y transacciones de una empresa” (Díaz, 2001: 2).
@ “Contabilidad es la ciencia y técnica que enseña a recopilar, clasificar, registrar, de una 
forma sistemática y estructurada, las operaciones mercantiles realizadas por una empresa, 
con el fin de producir informes que, analizados e interpretados, permiten planear, controlar 
y tomar decisiones sobre la actividad de la empresa” (Coral – Gudiño, 2000: 6).
@ “Se dice que la contabilidad es la ciencia, la técnica y el arte de recolectar, organizar, 
registrar y analizar en forma cronológica cada una de las operaciones económicas y 
financieras que realiza una empresa durante un período determinado, con el fin de conocer 
los resultadosobtenidos y estructurar los estados financieros que servirán de base para la 
toma de decisiones.
¿Por qué la contabilidad es ciencia?
Porque existen leyes, reglamentos, principios y normas que regulan el desarrollo de las 
actividades contables de una empresa. Dentro de esta normatividad contable se conocen 
normas, leyes y principios que son aplicables a nivel universal como:
• Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.),
• Normas Internacionales de Contabilidad (N.I.C.),
• Normas Ecuatorianas de Contabilidad (N.E.C.).
Así también existen otros grupos de leyes, normas y reglamentos que son emitidos en cada 
país de acuerdo a sus necesidades y que complementan el marco legal del registro contable. 
En nuestro país la contabilidad se apoya en los siguientes documentos legales:
• Ley de Régimen Tributario.
• Ley de Compañías.
• Código de Comercio.
• Código de Trabajo.
• Reglamento de Facturación.
Contabilidad General
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¿Por qué la contabilidad es una técnica?
Porque sigue un proceso lógico, secuencial y ordenado que contiene los pasos necesarios 
para determinar los resultados, ayudado de métodos, fórmulas, procedimientos, etc., que 
permiten satisfacer las necesidades de información financiera y económica de una empresa.
¿Por qué la contabilidad es un arte?
Porque el contador debe poner de manifiesto toda su habilidad, ingenio y creatividad 
avalizados por su ética profesional para analizar e interpretar los datos financieros y 
económicos” (Zapata Sánchez, P., Zapata Sánchez, M., 2003: 12 - 14).
1.2.2. Objetivos 
Los principales objetivos de la contabilidad, se resumen en los siguientes puntos:
a) Conocer, registrar y presentar los bienes y recursos de propiedad de un ente 
económico, reconocer la obligación que tiene la empresa para responder con estos 
recursos, a sus propietarios y otros entes. Mostrar los cambios experimentados en 
tales recursos y la utilidad obtenida durante el período.
b) Hacer que la codificación, el registro y la presentación de la información contable 
sea clara, precisa y útil, entre otras cosas para:
1. Ayudar a la administración con una información oportuna y veraz para 
orientar la organización y dirección del negocio.
2. Predecir comportamientos futuros de las cuentas, como flujos de efectivo, 
ventas, gastos, utilidades e inversiones.
3. Tomar decisiones de crecimiento, inversión, capitalización y crédito.
4. Servir de base para la valoración de la empresa, la determinación de precios 
y tarifas, la estimación de las cargas tributarias, el análisis de la situación 
financiera de la empresa y su planeación.
5. Evaluar la gestión de la administración y la dirección de la empresa.
6. Ejercer control sobre las operaciones del ente económico. (Carrillo de Rojas, 
2004: 6-7).
1.2.3. Características
Los resultados de la contabilidad deben cumplir ciertas características como las siguientes:
a. Comprensible. La información contable debe ser clara y fácil de entender.
b. Útil y oportuna. Debemos partir que la información financiera está destinada a 
diferentes usuarios, por tanto la contabilidad es útil cuando llega a tiempo a manos 
de los interesados y les permite tomar decisiones.
Contabilidad General
20
c. Confiable. Los resultados contables deben ser razonables ya que se basan en 
acontecimientos reales y verificables, y los usuarios aceptan y utilizan esa 
información para tomar decisiones.
d. Comparable. La contabilidad debe elaborarse con bases uniformes y consistentes 
a lo largo de varios períodos contables, de tal manera que permite realizar 
comparaciones y análisis.
1.2.4. Campos de aplicación 
La aplicación de la contabilidad está en función de las actividades que desarrollan las 
empresas, así podemos mencionar:
Actividad Denominación
Empresas que se dedican a la compra–venta, sin 
transformar o cambiar las características iniciales de 
los productos. Ejemplos: Empresas distribuidoras de 
artículos de primera necesidad, almacenes de calzado, 
de ropa, librerías, etc. 
Contabilidad comercial
Empresas que se dedican a la transformación de 
materia prima en productos terminados. Ejemplos: 
fábricas de calzado, de ropa, de muebles, etc.
Contabilidad de costos o 
industrial
Instituciones del sistema financiero. Ejemplos: Bancos, 
Cooperativas, etc. Contabilidad bancaria
Instituciones del sector público. Ejemplos: Ministerio 
de Economía y Finanzas, Municipios, Consejos 
Provinciales, etc. 
Contabilidad gubernamental
Las empresas que se dedican a actividades de 
agricultura y ganadería. Ejemplos: granjas agrícolas, 
porcinas, haciendas.
Contabilidad agropecuaria
Empresas hoteleras. Ejemplos: Hotel Libertador, Hotel 
La Castellana. Contabilidad hotelera 
Empresas que se dedican a la explotación del subsuelo. 
Ejemplo: empresas petroleras, auríferas, piedras 
preciosas, entre otros minerales.
Contabilidad minera
1.3. OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD
Están obligados a llevar contabilidad y declarar el impuesto a la renta en base a los 
resultados que arroje la misma, todas las sucursales y establecimientos permanentes 
de compañías extranjeras y las sociedades en general. También lo estarán las personas 
naturales que realicen actividades empresariales en el Ecuador y que operen con un 
capital propio que al 1 de enero de cada ejercicio impositivo, supere los veinticuatro mil 
Contabilidad General
21
dólares ($ 24.000,00) o cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio inmediato anterior sean 
superiores a los cuarenta mil dólares ($ 40.000,00), incluyendo las personas naturales que 
desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares. 
Las compañías y personas naturales que deben llevar contabilidad, deben presentarla 
refrendada por un contador legalmente autorizado e inscrito en el respectivo colegio y 
en el RUC, bajo su responsabilidad y de conformidad con la respectiva ley profesional. 
La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en 
dólares de los Estados Unidos de América, con sujeción a las Normas Ecuatorianas 
de Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) en la 
actualidad denominadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), en 
los aspectos no contemplados en las primeras. 
Previa autorización de la Superintendencia de Bancos y Seguros o de la Superintendencia 
de Compañías, según el caso, la contabilidad podrá ser bimonetaria, es decir, se expresará 
en dólares de los Estados Unidos de América y en otra moneda extranjera.
REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital 
u obtengan ingresos inferiores a los previstos anteriormente, así como los profesionales, 
comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores autónomos 
deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos (llamada contabilidad simplificada) para 
determinar su renta imponible. Las anotaciones de las diferentes operaciones estarán 
debidamente respaldadas por los correspondientes comprobantes de venta, y en el caso 
de sueldos y salarios a personas dependientes, con las respectivas planillas de aportes o 
roles de pago. 
Los modelos que se presentan a continuación sirven para el registro de los ingresos y 
egresos para personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.
 “La Lojanita”
REGISTRO DE INGRESOS
Mes y año: ........................................
Fecha No.Comprob. Descripción
Ingresos 
gravados con 
12 % IVA
Valor de IVA 
12 %
Ingresos 
gravados con 
0 % IVA
TOTAL
CIERRE DEL MES
 
Contabilidad General
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“La Lojanita”
REGISTRO DE EGRESOS
Mes y año: ........................................
Fecha No.Comprob. Descripción
Egresos 
gravados con 
12 % IVA
Valor de IVA 
12 %
Egresos 
gravados con 
0 % IVA
TOTAL
CIERRE DEL MES
Los documentos sustentatorios de la contabilidad y de los registros de ingresos y 
egresos, deberán mantenerlos durante 6 años a partir de la fecha de vencimiento dela 
presentación de la declaración del impuesto a la renta.
El Código de Comercio, establece que todo comerciante debe llevar contabilidad en los 
términos que establece la Ley de Régimen Tributario Interno. 
1.4. ECUACIÓN CONTABLE 
La ecuación contable es una herramienta básica de la contabilidad que permite medir los 
cambios en el activo, pasivo y patrimonio. Esta ecuación matemática se fundamenta en 
que los valores y bienes de propiedad de la empresa (activos) provienen de dos fuentes 
de financiamiento: las deudas contraídas con terceros (pasivos) y los aportes de los 
propietarios (patrimonio).
El equilibrio o igualdad que existe en la ecuación contable es fundamental, el activo 
siempre será igual al pasivo más el patrimonio. 
A C T I V O
$ 50.000,00 =
PASIVO
$ 30.000,00
PATRIMONIO
$ 20.000,00
La ecuación contable se la presenta con la siguiente fórmula: 
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Los elementos que integran la ecuación contable son:
@ Activo. Comprende la propiedad de un negocio o una empresa, es decir los bienes 
y valores que tiene a su favor.
Contabilidad General
23
Ejemplo: La empresa “La Lojanita” dispone: 
• Dinero en efectivo $ 12.000,00  Caja
• Dinero depositado en cuenta corriente $ 25.000,00  Bancos
• Escritorios y sillas $ 5.000,00  Muebles de oficina
Los valores y bienes antes indicados son a favor de la empresa, por lo tanto el 
activo totaliza $ 42.000,00, a los mismos que se les asigna el nombre de la cuenta 
contable respectiva.
@ Pasivo. Las empresas para el desarrollo de sus actividades solicitan préstamos 
a terceras personas, instituciones bancarias, realizan compras a crédito; estas 
obligaciones o deudas contablemente se denominan pasivo. 
Ejemplo: La empresa “La Lojanita” solicita un préstamo en el Banco de Loja a un 
año plazo por $ 10.000,00, este crédito constituye el pasivo. 
• Préstamo en el Banco de Loja $ 10.000,00  Préstamo bancario por por pagar
De los datos anteriores tenemos: 
Activo $ 42.000,00
(-)Pasivo $ 10.000,00
Diferencia $ 32.000,00
@ Patrimonio. Una parte del patrimonio constituyen los aportes realizados por los 
socios (compañía), o el dueño (negocio individual) que se denomina capital. En el 
ejemplo que venimos tratando existe una diferencia entre el activo ($ 42.000,00) y 
pasivo ($ 10.000,00) de $ 32.000,00, que representa el capital.
De la información antes citada se desprende que los activos ascienden a $ 42.000,00 
los pasivos a $ 10.000,00 y el patrimonio $ 32.000,00.
La ecuación contable, se expresa de la siguiente manera:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
 $ 42.000,00 = $ 10.000,00 + $ 32.000,00
A través de manejos matemáticos, la ecuación contable permite calcular cualquiera 
de sus elementos, así tenemos:
PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO
$ 10.000,00 = $ 42.000,00 - $ 32.000,00
Contabilidad General
24
PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO
$ 32.000,00 = $ 42.000,00 - $ 10.000,00
Los datos de la ecuación contable, constituyen la información financiera que dispone la 
empresa a una fecha determinada, la misma que se presenta a través del balance general.
“La Lojanita”
Balance general
Al ............. de ...................... de 200X
ACTIVO PASIVO
Caja $ 12.000,00 Préstamo bancario por pagar $ 10.000,00
Bancos 25.000,00 PATRIMONIO
Muebles de oficina 5.000,00 Capital 32.000,00
Total activo 42.000,00 Total pasivo y patrimonio 42.000,00
IMPORTANTE. Nótese que la sumatoria del lado izquierdo (activo) y del lado derecho 
(pasivo y patrimonio) de la ecuación contable es igual, regla que debe cumplirse siempre.
1.4.1. Cambios de la ecuación contable 
Todas las empresas realizan una serie de actividades económicas con sus clientes, con sus 
proveedores, solicitan créditos en instituciones financieras, etc., las mismas que tienen 
efectos sobre la ecuación contable. 
La serie de cambios que pueden ocurrir en la ecuación contable, se demuestra a 
continuación: 
@ Incremento del activo y patrimonio
Partiendo de la información del balance general anterior, se admite un nuevo socio 
en la empresa, quien aporta con un vehículo valorado en $ 12.000,00. Realizando 
un análisis se concluye que la empresa incrementó sus activos en $ 12.000,00 y su 
patrimonio en la misma cantidad $ 12.000,00.
El efecto de la transacción en la ecuación contable es:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
 $ 12.000,00 (+) = $ 0,00 + $ 12.000,00 (+)
La información del nuevo balance general es:
Contabilidad General
25
 “La Lojanita”
Balance general
Al ............. de ...................... de 200X
ACTIVO PASIVO 
Caja $ 12.000,00 Préstamo bancario por pagar $ 10.000,00
Bancos 25.000,00
Muebles de oficina 5.000,00 PATRIMONIO
Vehículo 12.000,00 Capital 44.000,00
Total activo 54.000,00 Total pasivo y patrimonio 54.000,00
@ Disminución del activo y pasivo
Supongamos que la empresa cancela en efectivo $ 4.000,00 del préstamo bancario 
por pagar. En este caso se disminuye el activo y pasivo en $ 4.000,00.
El efecto de la transacción en la ecuación contable es:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
$ 4.000,00 (-) = $ 4.000,00 (-) $ 0,00
La información del nuevo balance general es:
“La Lojanita”
Balance general
Al ............. de ...................... de 200X
ACTIVO PASIVO 
Caja $ 8.000,00 Préstamo bancario por pagar $ 6.000,00
Bancos 25.000,00
Muebles de oficina 5.000,00 PATRIMONIO
Vehículo 12.000,00 Capital 44.000,00
Total activo 50.000,00 Total pasivo y patrimonio 50.000,00
@ Incremento del activo y pasivo y disminución del activo
La empresa adquiere un terreno por $ 40.000,00, cancela $ 5.000,00 con cheque 
y por la diferencia obtiene un préstamo en el Banco de Loja con hipoteca. Con 
este ejemplo la empresa por un lado incrementa el activo por el terreno adquirido 
en $ 40.000,00, por otro lado incrementa su pasivo por el préstamo hipotecario 
solicitado en el Banco por $ 35.000,00 y disminuye su activo en $ 5.000,00 por el 
valor cancelado con cheque. 
Contabilidad General
26
El efecto de la transacción en la ecuación contable es:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
$ 40.000,00 (+)
 5.000,00 (-)
= $ 35.000,00 (+) + $ 0,00
La información del nuevo balance general es:
“La Lojanita”
Balance general
Al ............. de ...................... de 200X
ACTIVO PASIVO 
Caja $ 8.000,00 Préstamo bancario por pagar $ 6.000,00
Bancos 20.000,00 Hipoteca por pagar 35.000,00
Muebles de oficina 5.000,00
Vehículo 12.000,00 PATRIMONIO
Terreno 40.000,00 Capital 44.000,00
Total activo 85.000,00 Total pasivo y patrimonio 85.000,00
@ Incremento y disminución del activo
Se adquiere un equipo de computación por $ 800,00, se cancela con cheque. En 
este caso se incrementa el activo por la compra del equipo de computación y se 
disminuye por el mismo valor ya que se cancela con cheque.
El efecto de la transacción en la ecuación contable es:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
$ 800,00 (+)
 800,00 (-)
= $ 0,00 + $ 0,00
Contabilidad General
27
La información del nuevo balance general es:
“La Lojanita”
Balance general
Al ... de ............... de 200X
ACTIVO PASIVO 
Caja $ 8.000,00 Préstamo bancario por pagar $ 6.000,00
Bancos 19.200,00 Hipoteca por pagar 35.000,00
Muebles de oficina 5.000,00
Equipo de computación 800,00
Vehículo 12.000,00 PATRIMONIO
Terreno 40.000,00 Capital 44.000,00
Total activo 85.000,00 Total pasivo y patrimonio 85.000,00
Con los ejemplos presentados se pretende demostrar que las diferentes 
transacciones realizadas modifican los saldos de las cuentas, respetando el 
equilibrio de la ecuación contable, la suma de los activos siempre será igual a la 
suma del pasivo y el patrimonio. 
1.5. EVALUACIÓN DE LA UNIDAD 
a. Escriba una V si es verdadero o una F si es falso en cada enunciado.
No. Enunciados Respuesta
1. Las empresas tienen un vínculo con la contabilidad ya que sus 
directivos requieren conocer los resultados de la gestión empresarial.2. Las empresas por el tamaño se clasifican en públicas, privadas y 
mixtas. 
3. Una empresa se considera mediana porque las inversiones son de 
mayor cuantía, por lo tanto sus utilidades también son significativas, 
el personal que posee es especializado por departamentos. 
4. La contabilidad es el sistema de información que mide las actividades 
de las empresas, procesa esa información en estados (informes) y 
comunica los resultados a los tomadores de decisiones.
5. La contabilidad que se aplica en las instituciones públicas se 
denomina gubernamental.
Contabilidad General
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No. Enunciados Respuesta
6. La ecuación contable se fundamenta en que los valores y bienes 
de propiedad de la empresa (activos) provienen de dos fuentes de 
financiamiento: las deudas contraídas con terceros (pasivos) y los 
aportes de los propietarios (patrimonio).
7. La fórmula de la ecuación contable es: Activo = Pasivo + Patrimonio 
8. El activo comprende la propiedad de un negocio o una empresa, es 
decir los bienes y valores que tiene a su favor.
9. El pasivo representa los aportes que realizan los socios para constituir 
una empresa.
10. El patrimonio se obtiene por la diferencia de Activos – Pasivos.
b. Ejercicios propuestos 
A continuación se presentan ejercicios relacionados con el tema de la 
ecuación contable. 
1. El activo de una empresa es de $ 55.000,00 y el pasivo de $ 22.000,00. 
¿Cuál es el monto del capital? 
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
2. Considere que una empresa tiene de capital $ 45.000,00 y de pasivo $ 32.000,00. 
¿Cuál es el monto del activo?
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
3. Una empresa tiene los siguientes valores:
Activo $ 265.700,00
Pasivo $ 145.500,00
Patrimonio $ 120.200,00
Se solicita presentar la ecuación contable, considerando las siguientes 
alternativas:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Contabilidad General
29
PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO
PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO
4. En el recuadro que se presenta, escriba los valores que faltan para expresar la 
igualdad de la ecuación contable. 
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
$ 85.500,00 $ 32.800,00 $ 45.000,00
$ 60.000,00 $ 32.800,00 $ 45.000,00
$ 95.650,00 $ 25.000,00
$ 145.900,00 $ 85.600,00 $ 25.000,00
$ 77.700,00 $ 30.500,00
Contabilidad General
30
UNIDAD 2
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD 
GENERALMENTE ACEPTADOS
2.1. DEFINICIÓN
Los principios contables son “Aquellas normas y reglas de carácter general o específico 
emitidos por entidades de la profesión contable y que son aplicables para el tratamiento 
de las transacciones financieras de una entidad, la aplicación de los principios de 
contabilidad generalmente aceptados, surge como una necesidad de informar con mayor 
claridad la situación financiera y los resultados de una entidad” (Catacora, 1998: 85).
2.2. OBJETIVOS
Los principios de contabilidad generalmente aceptados, deben cumplir con ciertos 
objetivos básicos a fin de darle una organización y sistematización a la teoría y práctica 
de la ciencia contable. Los objetivos básicos de los principios contables en este contexto 
son:
 Uniformar los criterios contables para el registro de las operaciones. Se refiere a que 
operaciones similares deben ser tratadas en forma homogénea o uniforme.
 Establecer tratamientos especiales para operaciones específicas. Se debe 
considerar que en la práctica comercial existen diferentes formas de llevar a cabo 
una operación que persigue el mismo objetivo. 
 Orientar a los usuarios de los estados financieros. Este objetivo está determinado 
principalmente por los diferentes tipos de usuarios que pueden utilizar las cifras 
de los estados financieros, es decir los usuarios internos y externos.
 Sistematizar el conocimiento contable. Es uno de los objetivos más importantes, 
debido a que tiene que existir correlación y coherencia entre los pronunciamientos 
que emiten los gremios y cuerpos profesionales de contaduría, de tal forma que se 
cuente con un cuerpo doctrinario organizado y homogéneo. (Catacora, 1998: 62). 
2.3. CLASIFICACIÓN 
Los principios de contabilidad generalmente aceptados se clasifican en tres grandes 
grupos: 
a. Conceptos básicos. Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto 
orientan la acción de la profesión contable. 
b. Conceptos esenciales. Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al 
reconocimiento y medición de hechos ciertos que afectan la posición financiera y 
los resultados de las operaciones de las empresas.
Contabilidad General
31
c. Conceptos generales de operación. Son los que guían la selección y medición de 
los acontecimientos en la contabilidad, así como la presentación de la información 
financiera.
Cada uno de los conceptos antes citados abarca una serie de principios contables. A 
continuación se presenta un estudio de los principios de uso frecuente en la profesión 
contable. 
@ Ente contable. El ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla 
la actividad económica. El campo de acción de la contabilidad financiera, es la 
actividad económica de la empresa.
@ Equidad. La contabilidad y su información debe basarse en el principio de equidad, 
de tal manera que el registro de los hechos económicos y su información se basen 
en la igualdad para todos los sectores, sin preferencia para ninguno en particular. 
@ Medición de recursos. La contabilidad y la información financiera se fundamentan 
en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por tanto son 
susceptibles de ser valuados en términos monetarios. La contabilidad financiera 
se ocupa por tanto, en forma especial, de la medición de recursos y obligaciones 
económicas y los cambios operados en ellos. 
@ Período de tiempo. La contabilidad financiera provee información acerca de 
las actividades económicas de la empresa por períodos específicos, los que en 
comparación con la vida misma de la empresa son cortos. Normalmente los 
períodos de tiempo de un ejercicio a otros son iguales, con la finalidad de poder 
establecer comparaciones y realizar análisis que permitan una adecuada toma de 
decisiones.
Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la 
correspondiente información pueda ser preparada y presentada periódicamente. 
@ Continuidad del ente contable. Los principios contables parten del supuesto de la 
continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que 
se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarán técnicas contables de reconocido 
valor, en atención a las particulares circunstancias del momento.
Obviamente, si la liquidación de una empresa es inminente, no puede ser 
considerada como empresa en marcha. 
@ Medición en términos monetarios. La contabilidad financiera cuantifica en términos 
monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se producen en ellos. 
En la actualidad la unidad monetaria en nuestro país es el dólar de los Estados 
Unidos de Norteamérica.
@ Uniformidad. Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente 
de un período a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios 
en los principios técnicos y en sus métodos de aplicación deberá dejarse constancia 
expresa de tal situación, a la vez informar sobre los efectos que causen en la 
información contable. No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad 
Contabilidad General
32
permite una mejor utilización de la información y de la presentación de los estados 
financieros. 
@ Unidad de medida. Los diferentes recursos y hechos económicos deben reconocerse 
en una misma unidad de medida, por regla general se utiliza como unidad de 
medida la moneda de curso legal de cada país, en el caso de operaciones que se 
realicen en otra moneda, para su contabilización debe traducirse a la moneda legal, 
a la tasa oficial de cambio. En nuestro país la unidad monetaria de medida vigente 
esel dólar de los Estados Unidos de Norteamérica. 
@ Conservatismo. Con mucha frecuencia los activos y pasivos se determinan en un 
ambiente de significativa incertidumbre. Usualmente, los gerentes, inversionistas 
y contadores prefieren ante posibles errores en la medición, seguir una política 
de subestimación, en lugar de sobreestimación de la utilidad neta y los activos 
netos. Esto ha conducido a la convención del conservatismo, la cual es expresada 
en ciertas reglas adoptadas, tales como las reglas por las cuales los inventarios 
deben ser determinados al valor más bajo de costo o de mercado y que deben 
reconocerse las pérdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme de 
artículos para inventario.
Los ingresos y las ganancias, no se deben anticipar, sobrestimar, ni subestimar, por 
lo que se requiere un alto grado de prudencia. Los costos y gastos contabilizados 
deben corresponder al período contable en el que son informados, y las pérdidas, 
inclusive las probables, deben provisionarse cuando se conozcan y sean susceptibles 
de cuantificación. 
2.4. PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE 
Según la historia los mercaderes italianos utilizaron por primera vez en el siglo XIII el 
principio de la partida doble que se usa en la actualidad; así mismo, el monje franciscano 
Luca Pacciolo, en 1494, publica un libro de aritmética y dedica un capítulo para exponer 
la teneduría de libros, que se basa en el concepto de la partida doble. 
La contabilidad se basa en el principio universal de partida doble y significa que en cada 
transacción se registran dos efectos, uno que recibe y otro que entrega, por tanto afectará 
por lo menos a dos partidas o cuentas contables por igual valor para que exista equilibrio.
En contabilidad, una transacción es todo acontecimiento que afecta la situación financiera 
de la entidad y se puede registrar objetivamente.
La aplicación de la partida doble, se fundamenta en los siguientes hechos:
- Cuando hay una persona que vende, hay otra que compra,
- Cuando hay una persona que entrega, hay otra que recibe; y,
- No existe deudor sin acreedor y viceversa.
Los términos deudor y acreedor, son netamente contables. 
Contabilidad General
33
Al iniciar el estudio de la partida doble, es conveniente la aplicación de la regla que facilita 
la identificación y ubicación de las partes deudora y acreedora de una transacción, para 
lo cual se recomienda realizar las siguientes preguntas: 
@ Primera 
¿Qué se recibe?
¿Qué se entrega?
@ Segunda 
¿Cuáles son las cuentas deudoras que intervienen?
¿Cuáles son las cuentas acreedoras que intervienen?
Es decir asignar los nombres de las cuentas contables a la parte que se recibe y se 
entrega.
@ Tercera 
¿Por cuánto recibe?
¿Por cuánto entrega?
En toda transacción tiene que existir igualdad entre la parte que se recibe y la parte 
que se entrega, caso contrario no se cumple con el principio de la partida doble. Para 
el análisis antes indicado es necesario colocarnos en la situación que cada uno de 
nosotros realiza la transacción, el resultado del análisis se anota en el registro contable 
llamado libro diario.
A continuación se presentan varios ejemplos para demostrar el funcionamiento 
de la partida doble. Como estamos iniciando el estudio, se presenta el análisis de la 
transacción y luego el registro contable en el libro diario. Cada uno de ustedes consideren 
que están realizando las transacciones; por lo tanto, nos preguntamos qué recibimos y 
qué entregamos a cambio, luego se asigna el nombre de la cuenta contable y el valor 
correspondiente. 
Ejercicio No. 1
Febrero 2/200X. Se adquiere suministros de oficina (papel bond, esferos, lápices, 
borradores, correctores, etc.) por $ 300,00, más 12 % de IVA $ 36,00, se cancela $ 100,00 en 
efectivo y el saldo a crédito. 
Contabilidad General
34
Primera pregunta
Segunda pregunta
Cuentas que intervienen
Tercera pregunta
Valor asignado
¿Qué se recibe? 
- Suministros de oficina
- Pago del 12 % de IVA 
Suministros de oficina
IVA compras
$ 300,00
36,00
¿Qué se entrega? 
- Dinero 
- Deuda u obligación
Caja 
Cuentas por pagar 
$ 100,00
 236,00
Registro en el libro diario: 
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Feb. 2 ------------------------ xx ---------------------
Suministros de oficina
IVA compras 
Caja 
Cuentas por pagar
P/r. la compra de suministros de oficina.
$ 300,00
36,00
 
$ 100,00
236,00
P/r. = Para registrar 
Ejercicio No. 2 
Febrero 5/200X. La empresa se dedica a la compra-venta de equipos informáticos, 
compra a crédito 10 computadoras en $ 6.000,00, el valor del IVA $ 720,00 se cancela con 
cheque. 
Primera pregunta
Segunda pregunta
Cuentas que intervienen
Tercera pregunta
Valor asignado
¿Qué se recibe? 
- 10 computadoras 
- Pago del 12 % de IVA
Compras 
IVA compras 
$ 6.000,00
 720,00
¿Qué se entrega? 
- Deuda u obligación 
- Cheque 
Proveedores 
Bancos 
$ 6.000,00
 720,00
Contabilidad General
35
Registro en el libro diario:
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Feb. 5 ------------------------ xx ---------------------
Compras
IVA compras
Proveedores
Bancos 
P/r. la compra a crédito de 10 computadoras, el 
IVA se cancela con cheque.
$ 6.000,00
 720,00
 
$ 6.000,00
 720,00
Ejercicio No. 3 
Febrero 10/200X. La empresa se dedica a la compra y venta de equipos informáticos, 
vende 2 computadoras con impresora por $ 1.900,00, más 12 % de IVA $ 228,00, nos 
cancelan $ 1.000,00 en efectivo y el saldo a crédito personal.
Primera pregunta
Segunda pregunta
Cuentas que intervienen
Tercera pregunta
Valor asignado
¿Qué se recibe? 
- Dinero 
- Crédito otorgado al cliente
Caja 
Clientes 
$ 1.000,00
 1.128,00
¿Qué se entrega? 
- 2 computadoras e impresoras
- Cobro del 12 % de IVA
Ventas 
IVA ventas 
$ 1.900,00
228,00
Registro en el libro diario: 
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Feb. 10 ------------------------ xx ---------------------
Caja
Clientes 
Ventas
IVA Ventas
P/r. la venta de 2 computadoras e impresoras, se 
recibe parte de pago en efectivo y la diferencia a 
crédito.
$ 1.000,00
 1.128,00
 
$ 1.900,00
228,00
Contabilidad General
36
Ejercicio No. 4
Febrero 12/200X. Se cancela con cheque $ 300,00 por arriendo del local donde funciona 
la empresa, más 12 % de IVA $ 36,00.
Primera pregunta
Segunda pregunta
Cuentas que intervienen
Tercera pregunta
Valor asignado
¿Qué se recibe? 
- Servicio de arriendo
- Pago del 12 % de IVA
Arriendos pagados 
IVA compras
$ 300,00
 36,00
¿Qué se entrega? 
- Cheque Bancos $ 336,00
Registro en el libro diario:
LIBRO DIARIO 
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Feb. 12 ------------------------ xx ---------------------
Arriendos pagados 
IVA compras
Bancos 
P/r. el pago de arriendo con cheque.
$ 300,00
 36,00
 
$ 336,00
Ejercicio No. 5 
Febrero 20/200X. Se adquiere a crédito con el respaldo de una letra de cambio un 
vehículo para uso de la empresa en $ 12.000,00, más el valor del IVA 12 %, el mismo que 
se cancela en efectivo $ 1.440,00.
Contabilidad General
37
Primera pregunta
Segunda pregunta
Cuentas que intervienen
Tercera pregunta
Valor asignado
¿Qué se recibe? 
- Vehículo
- Pago del 12 % de IVA
Vehículo 
IVA en compras 
$ 12.000,00
 1.440,00
¿Qué se entrega? 
- Dinero
- Letra de cambio
Caja 
Documentos por pagar 
$ 1.440,00
12.000,00
Registro en el libro diario:
LIBRO DIARIO 
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Feb. 20 ------------------------ xx ---------------------
Vehículo 
IVA en compras
Caja 
Documentos por pagar
P/r. la compra de un vehículo a crédito, el valor del 
IVA se cancela en efectivo.
$ 12.000,00
 1.440,00
 
$ 1.440,00
 12.000,00
El análisis se realiza hasta familiarizarse con el registro de las operaciones, una vez que 
se conoce el funcionamiento de la partida doble el registro contable es directo, en el libro 
diario.2.4.1. Cuenta contable 
La cuenta contable es la principal herramienta que dispone la contabilidad para el 
registro de las transacciones que afectan a una empresa. 
Se define a la cuenta contable como el nombre que se utiliza para registrar, en forma 
ordenada, las operaciones que diariamente se realizan en una empresa.
También se conceptualiza a la cuenta contable como el registro de los valores homogéneos 
relativos a una persona o cosa, bajo un título apropiado, que facilita la interpretación de 
las operaciones en los libros.
Ejemplos:
Conceptos Nombre cuenta contable
Dinero en efectivo (monedas, billetes y cheques a la vista). Caja
Dinero depositado en cuentas bancarias (cuenta corriente y 
de ahorros). Bancos
Contabilidad General
38
Conceptos Nombre cuenta contable
Crédito concedido a los clientes por venta de mercaderías. Clientes
Escritorios, sillas, archivadores, estantería para uso de la 
empresa. Muebles de oficina
Máquinas de escribir, calculadoras, registradoras para uso 
de la empresa. Equipo de oficina
Deudas con los proveedores por adquisición de mercaderías 
a crédito. Proveedores
Pago de servicios básicos (agua, luz, teléfono). Servicios básicos
Pago de arriendo de locales comerciales. Arriendos pagados
Pago por publicidad en los diferentes medios de 
comunicación (radio, televisión, prensa). Publicidad
Préstamos bancarios con hipoteca de inmuebles. Hipotecas por pagar
Pago de comisiones a los vendedores por el monto de ventas. Comisiones a 
vendedores 
Artículos para la venta. Mercaderías
Ventas al contado o crédito de las mercaderías que dispone 
una empresa comercial. Ventas 
Fondo para atender gastos urgentes y por montos pequeños.
Caja chica 
Adquisición de esferos, lápices, papel bond, correctores, 
borradores, etc. para uso del personal de la empresa. Suministros de oficina 
El formato utilizado para representar una cuenta contable es la T y se identifican 4 
partes: 
@ En la superior el nombre de la cuenta contable,
@ En el lado izquierdo, la parte deudora o debe,
@ En el lado derecho, la parte acreedora o haber; y,
@ El saldo, es la diferencia entre el total de los valores deudores (debe) con el total 
de los valores acreedores (haber).
Parte superior
Lado izquierdo
Debe (D)
Ingresa
Cargo
Lado derecho
Haber (H)
Sale
Abono
Saldo
Contabilidad General
39
2.4.2. Clasificación 
Las cuentas en contabilidad se clasifican de la siguiente manera:
a. En relación con los estados financieros
En esta clasificación se considera dos estados financieros:
- Balance general. Controla las cuentas del activo, pasivo y patrimonio; y,
- Estado de resultados. Controla las cuentas de ingresos y gastos.
b. Cuentas reales
Las cuentas que conforman el balance general (activo, pasivo y patrimonio), se 
consideran cuentas reales, ya que se trasladan de un ejercicio económico a otro.
c. Cuentas nominales
Las cuentas del estado de resultados (ingresos y gastos), se denominan cuentas 
nominales, porque se presentan únicamente en un período determinado. 
d. En función del saldo
- Cuentas deudoras. Las cuentas del activo, costos y gastos tienen saldo 
deudor; y,
- Cuentas acreedoras. Las cuentas del pasivo, patrimonio e ingresos tienen 
saldo acreedor.
MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN BASE DE ACUMULACIÓN
Una vez que hemos aprendido el principio de la partida doble, es importante mencionar 
el método de contabilización denominado base de acumulación, de causación, o método 
del devengado, el mismo que está acorde a los principios de contabilidad generalmente 
aceptados y es el de mayor aceptación desde el punto de vista técnico.
El método de base de acumulación se refiere que las transacciones y eventos 
son reconocidos cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo o sus 
equivalentes) y son registrados y reportados en los estados financieros en los 
períodos a los cuales se refieren.
Ejemplo:
- Una venta a crédito se considera como ingreso devengado aun cuando no se 
reciba el efectivo.
- Los gastos se consideran del período, en el momento en que se incurre en 
ellos, aunque no hayan sido pagados.
Contabilidad General
40
2.5. EVALUACIÓN DE LA UNIDAD 
a. Encierre en una circunferencia el literal correspondiente a la alternativa 
correcta.
1.	 Los	principios	de	contabilidad	generalmente	aceptados	se	definen	como:	
a. Los principios, bases, convenciones, reglas y prácticas específicas adoptadas 
por una empresa en la preparación y presentación de los estados financieros. 
b. Aquellas normas y reglas de carácter general o específico emitidos por 
entidades de la profesión contable y que son aplicables para el tratamiento 
de las transacciones financieras de una entidad.
c. Conceptos fundamentales por cuanto orientan la profesión contable. 
2. Ente contable constituye:
a. La empresa como entidad que desarrolla la actividad económica. 
b. El tiempo establecido para presentar la información financiera a los directivos 
de la empresa.
c. El registro de las operaciones que ocurren en la empresa en términos 
monetarios.
3.	 El	principio	de	partida	doble	significa	que:
a. En cada transacción registramos dos efectos, uno que recibe y otro que 
entrega. 
b. El registro de las transacciones afectará por lo menos a dos partidas o cuentas 
contables por diferente valor.
c. Anotamos diariamente las transacciones en los registros de ingresos y gastos.
4.	 Cuenta	contable	se	define	como:
a. El registro de los valores homogéneos relativos a una persona o cosa, se anotan 
bajo un título diferente, lo que facilita la interpretación de las operaciones en 
los libros.
b. El registro de los valores homogéneos relativos a una persona o cosa, 
se anotan bajo un título apropiado, lo que facilita la interpretación de las 
operaciones en los libros.
c. Las anotaciones que se realizan en los registros contables de la empresa. 
Contabilidad General
41
5. El nombre de cuenta contable que se asigna a las monedas, billetes y cheques a 
la vista que dispone la empresa es:
a. Bancos.
b. Caja chica.
c. Caja. 
6. Los artículos que dispone una empresa comercial para la venta se anotan en la 
cuenta:
a. Inventario de suministros de oficina.
b. Mercaderías.
c. Inventario de repuestos. 
7.	 Las	cuentas	contables	en	función	al	saldo	se	clasifican	en:
a. Reales y nominales.
b. Cuentas del balance general y del estado de resultados.
c. Deudoras y acreedoras.
8. Las cuentas que se presentan en el balance general son:
a. Del activo, pasivo y patrimonio.
b. De ingresos y gastos.
c. Las actividades operativas, de inversión y de financiamiento.
b. Ejercicios propuestos 
Aplicando el principio de la partida doble, registre en el libro diario las 
siguientes transacciones:
Febrero 2. Se cancela con cheque el servicio de agua potable $ 25,00. 
Febrero 5. Se cancela con cheque por publicidad $ 150,00 más IVA $ 18,00.
Febrero 8. Se compra a crédito mediante la firma de una letra de cambio un equipo de 
computación para uso de la empresa por $ 1.000,00, el valor del IVA $ 120,00 se cancela 
con cheque.
Febrero 10. Se concede un anticipo de sueldo a un empleado de la empresa $ 200,00, se 
emite un cheque.
Febrero 15. Se adquieren materiales de aseo y limpieza por $ 80,00 más $ 9,60 por IVA, 
el total se cancela en efectivo.
Contabilidad General
42
LIBRO DIARIO 
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Feb. 2 ------------------------ xx ---------------------
Contabilidad General
43
UNIDAD 3
NORMATIVA CONTABLE
El desempeño de la profesión contable exige el cumplimiento de la normativa vigente, así 
como la legislación pertinente; en el caso particular de nuestro país por disposición legal 
se aplican las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y las Normas Internacionales 
de Contabilidad (NIC), en la actualidad denominadas Normas Internacionales de 
Información Financiera (NIIF), en los aspectos no contemplados en las primeras; sin 
embargo, por situaciones como la globalización, nos obliga a pensar que en un corto 
plazo debemos incorporar