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En esta lectura veremos los conceptos generales de valuación (o medición, se puede usar cualquiera de estos dos conceptos, indistintamente) aplicables, según las normas contables vigentes, tanto a nivel local como internacional. Esos criterios de valuación serán los que desarrollaremos en cada una de las lecturas siguientes, en general, aplicándolos al caso de una empresa, que se desarrollarán a continuación y serán de utilidad para que identifiques cuál de ellos utilizar en los distintos rubros y en el momento que necesites hacer la medición. SPORT 21 S. A. Referencias Valuación SPORT 21 S. A. En febrero de 2017, se constituyó bajo el tipo societario de sociedad anónima SPORT 21 S. A., empresa dedicada a la comercialización de indumentaria deportiva. En el año 2017, su actividad se focalizó en la compraventa de zapatillas de las marcas SILWA y SOLPE. En 2018 ha realizado operaciones comerciales también con remeras, buzos y pantalones de las marcas mencionadas. El local comercial está situado en la ciudad de Córdoba, es un local alquilado y es atendido por un empleado en relación de dependencia y otro que factura honorarios. SPORT 21 S. A. ha designado como fecha de cierre de ejercicio el 31 de diciembre de cada año y aplica las normas contables locales vigentes para la confección de sus estados contables e, impositivamente, está encuadrada como responsable inscripto. Valuación La valuación (o medición) es el acto y el resultado de valuar, es decir, de fijar el precio o asignar el valor a algo. Nuestras normas contables vigentes establecen una serie de criterios para valuar (medir) los LECCIÓN 1 de 2 SPORT 21 S. A. diferentes elementos de los estados contables con el objeto de presentarlos adecuadamente a sus diferentes usuarios. Tabla 1: Esquema conceptos de valuación Fuente: elaboración propia. Normas contables Las normas contables profesionales, según los temas que regulan, se clasifican del siguiente modo: Normas generales: requisitos que debería cumplir la información contable, unidad de medida que emplear, ente emisor y aplicación de conceptos de significación. Normas de reconocimiento y medición contable: criterios de reconocimiento y medición y patrimonio que mantener. Normas de exposición: contenido y forma de los estados contables. A lo largo de la materia, veremos principalmente las normas contables profesionales (locales), contenidas en las resoluciones técnicas (RT) N.° 8 (Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas [FACPCE], última modificación, 2010), N.° 17 (FACPCE, última modificación, 2017), N.° 21 (FACPCE, última modificación, 2009) y también las que en ellas se hace referencia, aplicables en general a todos los entes, y en la RT N.° 9 (FACPCE, última modificación, 2017), para entes comerciales, industriales y de servicios. Las normas locales de valuación para pequeñas y medianas empresas están contenidas en la RT N.° 41 (FACPCE, última modificación, 2018), que en el punto 1 de la segunda y en el de la tercera parte de esa norma (recomendamos su lectura) define el alcance para considerar a una empresa como pequeña o mediana. La Comisión Nacional de Valores aprobó la Resolución General N.° 622[1] adoptando la RT N.° 26, (FACPCE, última modificación, 2013). En consecuencia, …”las NIIF se aplican obligatoriamente a la preparación de estados financieros de las entidades incluidas en el régimen de oferta pública de la Ley N.° 17811[2], ya sea por su capital o por sus obligaciones negociables, o que hayan solicitado autorización para estar incluidas en el citado”…,(según el punto 3 de la RT N.°26 FACPCE, 2013), para los ejercicios anuales que se inician a partir del 1 de enero de 2012, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). En el transcurso de la materia, citaremos como normas internacionales las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), que fueron expedidas por el anterior International Accounting Standards Committee (IASC) o Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, y las NIIF, emitidas por la entidad que la reemplazó: International Accounting Standards Board (IASB) o Junta de Normas Internacionales de Contabilidad. Lectura obligatoria: https://articulateusercontent.com/rise/courses/JsuYYLmtzZFUTuaeXk-goF8yGWzjqrpL/mVeUi9oRjdfp0ZIa-publicaci-c-3-b-3-n-20-20-efectos-20-de-20-la-20-implementaci-c-3-b-3-n-20-de-20-las-20-niif.pdf Publicación - Efectos de la implementación de las NIIF.pdf 786.5 KB Fuente: Kerner, M. (2016). Recuperado de: https://www.facpce.org.ar/pdf/kerner-niif16.pdf Publicación: En la publicación podemos ver de manera resumida los principales efectos de la implementación de las normas internacionales, en nuestro país. Costo El costo es el sacrificio, medido en términos económicos, que demanda o demandaría la adquisición o fabricación de un bien, la prestación de un servicio, o de un conjunto de ellos, o el desarrollo de una actividad. Si consideramos el momento al que se refieren, los costos pueden clasificarse así: En nuestro caso de estudio, SPORT 21 S. A., según sea el rubro que se trate y el momento sobre el que se practica la valuación, se aplica a mediciones de valores históricos y de valores corrientes. Costo histórico: es aquel en el que realmente se ha incurrido hasta entonces, es el costo de origen. Costo corriente: aquel en el que se incurriría al momento de realizar la medición. Es el costo de reposición o reproducción, es el que este tiene a la fecha de la evaluación. Para medirlo debería considerarse su relación con el proceso de generación de resultados. https://articulateusercontent.com/rise/courses/JsuYYLmtzZFUTuaeXk-goF8yGWzjqrpL/mVeUi9oRjdfp0ZIa-publicaci-c-3-b-3-n-20-20-efectos-20-de-20-la-20-implementaci-c-3-b-3-n-20-de-20-las-20-niif.pdf Costo original – Según la RT N.°17 (FACPCE, 2017) en su punto 4.2.2., …” el costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad”… Deben excluirse los conceptos que sean recuperables, tales como ciertos impuestos recuperables (por ejemplo, el impuesto al valor agregado [IVA] o el crédito fiscal). En SPORT 21 S. A., un costo original es, por ejemplo, el costo al que son adquiridas las zapatillas que destinará a la venta. Costo de reposición – Está formado por todos los elementos que integran el costo original de un bien, expresados en el momento de su medición. Es lo que cuesta “reponer” o volver a incorporar el bien en el momento en que se efectúa la valuación. Es un valor de entrada al activo. En SPORT 21 S. A. el costo de reposición es el valor al que se volverían a adquirir al cierre de ejercicio, en las condiciones habituales de compra, las zapatillas destinadas a la venta. Costo de reproducción – Para el caso de bienes producidos (empresas industriales), el costo de reproducción es el que demandaría volver a producir el bien en el momento en que se efectúa la valuación. Valor recuperable Según la RT N.°17 (FACPCE, 2017) en su punto 4.4.1., …”El valor recuperable de un bien estará dado por el mayor importe entre, su valor neto de realización (VNR), y su valor de uso”…, que es el valor de utilización económica (VUE). Ningún activo, al cierre de los estados contables, podrá quedar valuado por encima de su valor recuperable. En general, el modelo contable adoptado por nuestras normas contables utiliza como criterios de medición los valores corrientes a la fecha de los estados contables. Valor neto de realización – Según la RT N.°17 (FACPCE, 2017) en su punto 4.3.2., .…”se determina considerando: los precios de contado correspondientes a transacciones no forzadas entre partes independientes, en las condiciones habituales de negociación; más los ingresos adicionales, no atribuibles a la financiación, que la venta genere por sí misma (por ejemplo, un reembolso de exportación); menos los costosque serán ocasionados por la venta (comisiones, impuesto a los ingresos brutos y otros similares)”... Por ejemplo, para un bien de cambio (en SPORT 21 S. A., serían las zapatillas destinadas a la venta, por ejemplo) el valor recuperable estará dado por el precio de venta menos los gastos directos asociados a dicha venta (VNR). En cambio, para un bien de uso (por ejemplo, una maquinaria), el valor recuperable estará dado, en general, por el significado económico que el activo tiene para el ente, el cual puede medirse en función del valor actual de los ingresos probables netos que, directa o indirectamente, generará el uso del bien y su disposición final (VUE) (Tabla 2). Tabla 2: Límite para la valuación de los activos Rubro Criterio de medición al cierre Tope de valuación habitual Bienes de cambio Costo de reposición o valor neto de realización Valor neto de realización Bienes de uso Costo histórico, menos depreciaciones acumuladas o valor razonable Valor de utilización económica Fuente: elaboración propia. Valor de utilización económica – Es el valor actual de los ingresos probables netos que, directa o indirectamente, generará el uso del bien y su disposición final. Es un valor de uso, a diferencia del valor neto de realización, que es un valor de cambio. 1 of 3 2 of 3 Valor razonable Valor neto realizable Importe recuperable Según la NIIF 13 (párrafos 1 a 26), el valor razonable de un activo o un pasivo es el importe al cual un activo podría ser intercambiado o un pasivo ser transferido, entre partes interesadas y El valor neto realizable, según la NIC 2, “es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a El importe recuperable de un activo o unidad generadora de activos, según la NIC 36, es el 3 of 3 Podemos ver lo siguiente: Valuación del patrimonio en los distintos momentos de la vida del ente El valor razonable es un criterio de medición que se basa en el mercado, no específicamente en el ente. El valor neto realizable, a diferencia del valor razonable, se obtiene en operaciones en el curso normal de la actividad del ente, es un concepto de valuación específico para el ente, mientras que el valor razonable es un valor obtenido en el mercado principal (o más ventajoso), entre partes intervinientes en el mercado a la fecha de la valuación. El valor neto realizable se asimila al valor neto de realización, según normas locales, y podría no ser igual al valor razonable menos gastos de venta. Según la NIC 36 (IASC, 2014), un activo no puede quedar valuado según esa norma internacional por encima de su importe recuperable. En caso de que su valor contable exceda el importe recuperable, deberá reconocer una pérdida por deterioro de su valor. El valor de uso se asimila al concepto de valor de utilización económica, según normas locales. mayor, entre su valor razonable menos los costos de disposición y su Los activos de un ente se valúan inicialmente a valores históricos (por ejemplo, el costo) o a valores corrientes, según sea su forma de incorporación al patrimonio del ente. Al cierre del ejercicio/período, según el tipo de activo que sea y su destino, también pueden valuarse a valores históricos (por ejemplo, costo menos depreciaciones acumuladas) o a valores corrientes (por ejemplo, costo de reposición, valor neto de realización). Los pasivos se valúan inicialmente según su origen y al cierre según la forma de cancelarlos. A continuación, presentamos un resumen de los principales conceptos referidos a valuación de activos y pasivos. Estos temas se desarrollarán en las lecturas de cada rubro respectivo: Tabla 3: Valuación Fuente: elaboración propia. Tabla 4: Valuación 2 Fuente: elaboración propia. A continuación, te invitamos a responder las siguientes actividades de repaso: SUBMIT SUBMIT [1] Resolución General 622. (2013). Normas N. T. 2013. Comisión Nacional de Valores. Recuperado de https://goo.gl/ns7vgR El costo de reposición es un valor corriente de salida, que es lo que cuesta reponer un bien, en las condiciones habituales de compra, en el momento de la medición. Es verdadero Es falso Ningún activo al cierre del ejercicio puede quedar valuado por encima de su valor , _________________ de acuerdo con las normas locales. Escriba su respuesta aquí [2] Ley 17811. (1968). Oferta Pública de Valores. Presidencia de la Nación. Recuperado de https://goo.gl/tYC68T Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) (2014). Norma Internacional de Contabilidad 36. Deterioro del Valor de los Activos. Recuperado de http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php?c=3&sc=144 Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). (2016). Norma Internacional de Contabilidad 2. Deterioro del Valor de los Activos. Recuperado de http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php?c=3&sc=144 Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE). (2009). Resolución Técnica N.° 21. Valor patrimonial proporcional – Consolidación de EECC – Información a exponer sobre partes relacionadas. Recuperado de http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php? c=1&sc=1&p=3 Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE). (2010). Resolución Técnica N.° 8. Normas generales de exposición contable. Recuperado de http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE). (2013) Resolución Técnica N° 26, “Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y de la Norma Internacional de Información Financiera para pequeñas y medianas entidades (“NIIF para las PYMES”) “, Recuperado de http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE). (2017). Resolución Técnica N.° 9. Normas particulares de exposición contable para entes comerciales, industriales y de LECCIÓN 2 de 2 Referencias servicios. Recuperado de http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php? c=1&sc=1&p=3 Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE). (2017). Resolución Técnica N.° 17. Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general. Recuperado de http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE). (2018). Resolución Técnica N.° 41. Normas contables profesionales. Desarrollo de cuestiones de aplicación general: aspectos de reconocimiento y medición para entes pequeños y entes medianos. Recuperado de http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2016). Norma Internacional de Información Financiera 13. Medición del Valor Razonable. Recuperado de http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php?c=3&sc=141 Kerner, Martín. (2016). Efectos de la implementación de las NIIF. Trabajo presentado en el VI Seminario Internacional NIIF y NIIF para las PYMES. Buenos Aires, AR: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Recuperado de: https://www.facpce.org.ar/pdf/kerner-niif16.pdf Ley 17811. (1968). Oferta Pública de Valores. Presidencia de la Nación. Recuperado de http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/16539/norma.htm Resolución General 622. (2013). Normas N. T. 2013. Comisión Nacional de Valores. Recuperado de http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/215000-219999/219405/norma.htm
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