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1 Modelo contable Principios de la Contabilidad 2 1. Modelo contable El modelo contable es necesario para poder construir y simplificar la realidad que debe exponer la contabilidad y ayuda a tener un esquema para facilitar la comprensión y utilización de la contabilidad. Las normas contables argentinas –resoluciones técnicas–, más precisamente la resolución N.° 16 (Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Año 2000), establecen el marco conceptual y definen ciertos parámetros para la definición del modelo contable. [Estos parámetros son: Unidad de medida: o Heterogénea. o Homogénea. Criterio de medición: o Valores históricos. o Valores corrientes. Capital que mantener: o Físico. o Financiero.] 1.1. Unidad de medida En los ejercicios trabajados a lo largo de la materia, se supone que no existe la inflación. Pero, en la realidad, el cambio en el poder adquisitivo de la moneda puede existir. La unidad de medida a valor de moneda homogénea establece que debe medirse toda operación económica-financiera al valor de poder adquisitivo de cierre de ejercicio. Es decir, no importa en qué momento se realiza la operación; todas deben medirse o cuantificarse con poder de compra igual. Al tener las operaciones el mismo poder adquisitivo (valor homogéneo), se está contemplando el efecto de la inflación. El proceso se realiza reexpresando las partidas mediante la utilización de índices de precios. Si el país está en un contexto de estabilidad monetaria, se utilizará la moneda nominal o unidad de medida heterogénea. Veamos un ejemplo para clarificar la reexpresión: Una empresa está realizando sus estados contables y, al cierre de ejercicio, posee solo efectivo por $1000 y mercadería por $500. La mercadería se compró en el mes de julio del mismo año. El índice de precios desde julio a diciembre es de 1,40. 3 Podemos observar que solo algunas partidas al cierre de ejercicio deben reexpresarse. Las mercaderías, como se compraron en una fecha anterior al cierre, están registradas a un valor nominal, por lo que se debe reexpresar su valor para que quede valuado a moneda constante u homogénea al cierre de ejercicio. El capital también debe reexpresarse porque está medido a valor del cierre del ejercicio anterior. Para simplificar el ejercicio, suponemos que la reexpresión de esta partida también es con el índice de precio a 1,4. El efectivo no se debe reexpresar porque siempre se valúa a su valor nominal. Quedan así las partidas reexpresadas: Mercadería a valor nominal: $500. Mercadería a valor homogéneo: $500 × 1,40 = $700. Capital a valor nominal: $1300. Capital a valor homogéneo: $1300 × 1,40 = $1820. La diferencia que surge de la reexpresión es un resultado por exposición a la inflación. 1.2. Criterios de medición Este criterio responde la pregunta de a qué valor se mide la adquisición de mercadería comprada para su reventa o qué valor tiene una maquinaria, inmueble o rodado, así como los valores que considerar de los pasivos de la organización. El objetivo de este criterio es definir cuál será el valor o asignación de un valor monetario a los bienes (activos) y obligaciones (pasivo). Existen dos momentos en los que hablamos de valuación: 1. Valor inicial: el costo de adquisición o producción es un valor del momento en que se realiza la operación, es decir que es un valor del pasado, un valor histórico. Por ejemplo, para las mercaderías este valor está compuesto por las erogaciones o gastos necesarios para estar en condiciones de venta. Es el valor que estuvimos trabajando a lo largo de la materia. 2. Valor al momento o fecha que se quiere medir: el valor corriente es el valor del bien u obligación al momento o fecha que se quiere medir; por ejemplo, a la fecha de cierre del ejercicio. En este 4 momento tiene relevancia el criterio de medición. La correcta valuación de cada rubro se analizará en profundidad en contabilidades próximas. Solo mencionaremos en este momento distintos valores para conocer su significado y una breve referencia. Valor nominal o costo histórico: se utiliza, por ejemplo, en activo para valuar la tenencia de moneda local. Valor neto de realización: es el valor de venta del bien menos los gastos necesarios para su venta. Se utiliza para aquellos activos en los que existe un mercado activo transparente que establece los precios de venta; por ejemplo, soja, oro o acciones con cotización. Costo de reposición: es el costo de adquisición que tiene un bien en un momento dado. Este precio de compra se obtiene de listas de precios de proveedores o facturas de compra con fechas cercanas a la de medición. Se utiliza, por ejemplo, para valuar las mercaderías en general. Valor actual: es el valor presente o la actualización de un valor futuro. Se utiliza para los créditos y deudas. Valor límite o tope de medición: con este tope se aplica el principio de prudencia. Al valor que utilizar como límite o tope se lo conoce como valor recuperable. 1.3. Capital que mantener Establece que, según el tipo de capital que mantener, el concepto y el monto de la ganancia serán distintos. Existen dos tipos de capital que mantener: 1) Capital que mantener físico: en este caso el capital hace referencia a la capacidad productiva. Se considera que el ente obtiene una ganancia si la capacidad operativa al final del ejercicio es mayor a la capacidad al inicio, sin considerar aportes ni retiros de los socios. 2) Capital que mantener financiero: en este caso, las ganancias se miden en moneda. Si el valor monetario de los activos netos al final del ejercicio es superior al valor inicial, sin considerar aportes ni retiros de los socios, la empresa obtuvo una ganancia en términos monetarios. Tanto en el modelo contable argentino como en el internacional, se establece que el capital que mantener es el financiero. 1.4. Ejemplo de aplicación Para comprender mejor los conceptos, veamos el siguiente ejemplo simplificado: 5 Datos: El 31/03/X1, ALFA S. A. inicia sus actividades con un capital de $1000 que es inmediatamente aplicado a la compra de acciones con cotización. En abril la empresa no realiza operación alguna. La inflación de abril es del 10 %. Al 30/04/X1, el valor neto de realización de las acciones es de $1140. Se pide: Considerando el criterio de mantenimiento del capital financiero y estas mezclas de criterios de valuación y unidad de medida: o a) costos históricos/moneda heterogénea; o b) costos históricos/moneda homogénea; o c) valores corrientes/moneda heterogénea; o d) valores corrientes/moneda homogénea. Indica cómo quedaría conformado el patrimonio de la empresa en cada una de estas alternativas. Solución: a) Costo histórico/moneda heterogénea: implica que los costos no cambian en función de un mayor valor de mercado ni se ajustan por la inflación. b) Costo histórico/moneda homogénea: implica que los costos no se modifican en función de cambios en los valores de mercado, pero sí se tiene en cuenta el efecto inflacionario. c) Valores corrientes/moneda heterogénea: se consideran los cambios en los valores de mercado, pero sin considerar el efecto inflacionario. d) Valores corrientes/moneda homogénea: se consideran tanto los cambios de mercado como los cambios inflacionarios. Tabla 1: Solución numérica del ejercicio de aplicación RUBROS A B C D ACTIVO Acciones $1000 $1100 $1140 $1140 PATRIMONIO NETO Capital aportado $1000 $1100 $1000 $1100 Ganancia del período (por acciones) $140 $40 TOTAL $1000 $1100 $1140 $1140 Fuente: Elaboración Propia 6 Referencias Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. (2000) Resolución Técnica 16. Recuperado de http://www.cgcetucuman.org.ar/wp-content/uploads/RT_16.pdf
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