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1 Informes financieros y de gestión Principios de la Contabilidad 2 1. Usuarios de la contabilidad Los usuarios de la información contable son todas aquellas personas que necesitan de esta herramienta para tomar sus decisiones. Es por ello que se dividen en dos grandes grupos: usuarios internos y usuarios externos. 1.1. Usuarios internos Son parte de la organización y pueden tener participación en sus cursos de acción. Por ello, necesitan decidir, por ejemplo, sobre los siguientes interrogantes: 1) ¿Es factible aumentar los sueldos a los empleados? 2) ¿Cuánto se vendió el año pasado? 3) ¿Cuánto se pagó de impuestos en este ejercicio contable? Ejemplos de usuarios internos son: • Los propietarios: les sirven para conocer la rentabilidad de la empresa. Los dueños de una empresa han realizado inversiones en ella, ya sea con lo aportado inicialmente en su constitución o con aportes adicionales y ganancias no retiradas. Como sucede en el caso de cualquiera de nosotros, al realizar determinada inversión, buscamos obtener una rentabilidad por ella. A través de los estados contables, los propietarios tienen la posibilidad de conocer la rentabilidad que les está otorgando la inversión realizada en la empresa y, a su vez (como veremos en la segunda parte de la materia), analizarlos para proyectar a futuro la situación del ente. • Directores y gerentes generales o departamentales: les sirven para evaluar la gestión de la empresa. Los administradores del ente deben cumplir con un rol específico, el cual es aumentar el valor de la empresa. A los efectos de ir monitoreando su gestión y poder tomar las decisiones correctas o las medidas correctivas que fueran necesarias, estos administradores toman la información correspondiente de los estados contables. • Empleados: les sirven para evaluar la estabilidad, la rentabilidad del ente y la capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y previsionales. Si bien en nuestro país no es de común aplicación, en muchos países una gran parte del sueldo de los empleados deriva de los resultados obtenidos por la organización y muchas veces los premios que les otorgan son acciones de la misma empresa. 3 Obviamente, desde su punto de vista, el empleado (suponiendo estabilidad laboral y un buen nivel de empleo) tendrá que analizar la conveniencia de su continuidad en la organización o si es más favorable irse a otra empresa. A su vez, la empresa debe realizar los aportes previsionales de sus empleados; en caso de que esta no posea capacidad de pago, comenzará a incumplir con sus obligaciones. 2) Usuarios externos: toman decisiones sobre la organización sin accionar sobre ella. Por ejemplo, se preguntan: 1) “¿Me conviene invertir en esa organización?”. 2) “¿Le puedo otorgar un crédito a esta empresa?”. 3) “¿Cuánto vendió mi competidor el año pasado?”. Ejemplos de usuarios externos son: • Clientes: para evaluar su estabilidad y rentabilidad. Cuando llegamos a un acuerdo comercial con un proveedor, obviamente esperamos y nos conviene que cumpla con su parte; si nuestro proveedor posee problemas financieros, es probable que en algún momento baje su calidad o que no realice las entregas en tiempo y forma. Por estos puntos, desde el punto de vista de los clientes, también les interesará conocer la situación de sus proveedores para anticiparse a un posible problema con ellos o cambiarlos. • El Estado: como ente recaudador de tributos. Quizás el ingreso más importante que posee el Estado es el tributario. Al actuar como organismo recaudador, de algún lado debe contar con la información correspondiente para conocer cuánto debe aportar cada organización. Esta información se puede extraer de los estados contables; cabe aclarar que las organizaciones luego deben presentar las declaraciones juradas correspondientes a los distintos tributos, pero los respaldos de lo que se declara en ellas son los estados contables. • Acreedores: actuales y futuros, para evaluar el cumplimiento de las obligaciones. Cuando se presta dinero, se espera que este se devuelvan, más los intereses pautados; o bien, cuando estamos por prestarle plata a alguien, tratamos de averiguar un poco sobre la capacidad de pago que posee el potencial deudor. Cuando hablamos de empresas y sus acreedores, el funcionamiento es el mismo; por lo tanto, los acreedores actuales del ente tomarán información de los estados contables para analizar la capacidad que posee el ente de hacer frente a sus obligaciones con terceros. Asimismo, los potenciales acreedores, antes de financiar a la empresa, tomarán los recaudos necesarios para averiguar el riesgo de realizar esta financiación y, de esta forma, poder determinar si es conveniente o no otorgar el préstamo y, en caso de hacerlo, qué tasa de interés se debe aplicar. 4 • Inversores: actuales y futuros, para conocer los riesgos sobre la inversión para tomar decisiones sobre las participaciones. Antes de invertir dinero en un negocio, cualquiera de nosotros busca averiguar qué rentabilidad nos puede otorgar este a futuro, ya que, en definitiva, lo que tenemos que hacer es tomar una decisión entre varias alternativas disponibles (entre varias inversiones que podemos realizar). Tal como hemos visto en este módulo, cuando se debe tomar una decisión, elegir una alternativa, siempre se debe recoger información que sea de ayuda. En este caso, esta información será la de los estados contables, los cuales nos mostrarán la capacidad de generación de utilidades del ente, la política de distribución de dividendos o su estructura de financiamiento (si se encuentra financiada principalmente con fondos propios o de terceros), entre otros análisis que veremos más adelante en la asignatura al estudiar el análisis de estados contables. 2. Informes contables e informes de gestión Los informes contables, llamados estados contables, son los que responden a la contabilidad financiera y están destinados principalmente a usuarios externos. Tienen la característica de estar sujetos a normas que los unifican en todas las organizaciones. Los estados contables básicos son: Estado de Situación Patrimonial, Estado de Resultados, Estado de Evolución del Patrimonio Neto y Estado de Flujo de Efectivo. Los informes de gestión son los que responden a la contabilidad de gestión y están destinados a los miembros internos de las organizaciones. Su contenido no está sujeto a normas, sino que responde a los requerimientos de sus usuarios. Estos comprenden fórmulas, gráficos, cuadros y notas que se arman con base en la información contable y no contable. Estos informes de gestión no forman parte de los obligatorios y su contenido varía en función de la información que necesitan los usuarios internos de la organización. La periodicidad de su generación se encuentra en función de los requerimientos de los usuarios y no está sujeta a auditoría obligatoria, pero pueden ser auditadas (auditoría interna). Como ejemplos de estos informes de gestión podemos citar a Informes de ventas, Ventas por sucursales, Satisfacción de clientes, Servicios posventas, Motivación del personal, Punto de equilibrio, etcétera. 5 Existe también una serie de ratios que permiten, con base en la información contable, analizar, agrupar e interpretar información y, a partir de ello, sacar conclusiones sobre la situación económica y financiera y no solo sobre qué sucedió en la empresa, sino también –y más importante– sobre el futuro del ente a corto y largo plazo, lo que sirve para conocer sus debilidades y fortalezas. Al construir los ratios y los índices a partir de los estados contables, podemos responder muchas preguntas del futuro del ente. Por ejemplo: ¿podrá pagar en el próximo año las deudas con proveedores?; si realiza una inversión, ¿generará los fondos para el pago de préstamos?; ante un aumento de las ventas,¿tendrá la capacidad financiera para soportarlo? Al análisis de los estados contables lo utilizaremos como herramienta para determinar la inversión que queremos elegir, conocer las situaciones problemáticas y sus posibles correcciones, realizar las previsiones necesarias y para evaluar la gestión de la empresa o de un área específica. A través del análisis, realizaremos una separación y una distinción entre la información económica y la financiera; por ejemplo, evaluar la estructura de inversión (activos), financiación (pasivos más patrimonio neto) y resultados (actividad principal, actividades de apoyo y financieras). A través del análisis de los estados contables, podemos extraer información y conclusiones como conocer los aciertos o las fortalezas, pero también las debilidades de la empresa; identificar los problemas presentes y, a partir de ello, poder solucionarlos; conocer cómo será el futuro de la empresa a corto y largo plazo; dar respuestas a problemas futuros; comprender cómo son las operaciones de la empresa respecto de la generación y aplicación de sus ingresos y recursos. Para realizar un análisis completo, se debe examinar la estructura de inversión, financiación y resultados. Estos índices se analizarán en profundidad en materias posteriores.
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