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IntroducciónBloque 1Bloque 2Referencias Instrumentos del proceso contable Introducción En los capítulos previos, definimos a la contabilidad y revisamos conceptos referidos a este sistema. Continuaremos desmenuzando elementos que se utilizan para la elaboración de la información. Dentro de los instrumentos de procesamiento contable podemos mencionar los siguientes: cuentas, plan de cuentas, clasificación de cuentas y rubros. 1. Cuentas Para comenzar a desarrollar el tema, invitamos a leer el siguiente artículo. Es la Encuesta Nacional de Gastos de los Hogares 2017-2018. Puntualmente, la página 26: Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (2019). Encuesta Nacional de Gastos de los Hogares 2017-2018. Resultados preliminares. Recuperado de https://www.indec.gob.ar/ftp/cuadros/sociedad/engho_2017_2018_resultados_preliminares.pdf Como se observa, las personas utilizan, como medio de pago, efectivo, en su gran mayoría, pero, también, vemos el uso de tarjetas de crédito, de débito, entre otros medios bancarios. Esto, tranquilamente, aplica a una empresa como Sport21, en donde cada cliente puede preferir abonar por la indumentaria que adquiere de distinta manera. Recordemos ahora que, por cada operación de venta que se realice, se desprenderá un comprobante (factura), que indicará, también, el medio de pago utilizado. ¿Dónde y cómo podría acumular una empresa como Sport21 las operaciones de venta que se realicen utilizando efectivo como medio de pago? ¿Y dónde aquellas que utilicen tarjeta? Aquí es donde comenzamos a hablar de la cuenta. La cuenta, como describen Simaro y Tonelli (2014), file:///C:/Users/lorena.baretto/Downloads/encuestanacional.pdf https://www.indec.gob.ar/ftp/cuadros/sociedad/engho_2017_2018_resultados_preliminares.pdf … se define como el instrumento esencial del procesamiento contable, ya que constituye el medio del que se vale la contabilidad para cumplir su objetivo de informar acerca de la composición del patrimonio y los cambios que en él se producen”. (p. 145). Por ejemplo, se puede encontrar una cuenta denominada “Caja”, cuyo objetivo sea brindar información de la entrada y salida de dinero en efectivo y en pesos que se sucedan en Sport21, como también de la cantidad de efectivo en poder del ente en un momento determinado. Por lo tanto, colabora en informar la composición y, además, los cambios que se producen en ella (Simaro y Tonelli, 2014). El efectivo es un elemento del patrimonio, en particular, del activo. Así, las cuentas son los nombres con que se denominará a cada elemento del patrimonio y de sus resultados (Simaro y Tonelli, 2014). Así como cada empresa realiza operaciones distintas dentro de sus operaciones, los nombres que se utilicen en las cuentas variarán entre una y otra, dependiendo, además del tipo de operaciones que realicen, de la envergadura que tome el negocio. Por ejemplo, una empresa industrial usará cuentas como las denominadas Materias primas o Producción en proceso, que no serán utilizadas por una empresa comercial. Uno de los componentes que tiene la cuenta, es la denominación (Simaro y Tonelli, 2014). ¿Cómo se realiza la denominación de una cuenta? Al momento de nombrar una cuenta, se tiene en consideración el elemento del patrimonio de que se trate, si se refiere a elementos de terceros o propios, si representa un derecho o una obligación. Por ejemplo, en Sport 21, podríamos llamar a una cuenta “Sueldos y jornales”, para representar la pérdida (gasto) en concepto de remuneraciones del personal contratado en relación de dependencia por la empresa, y “Sueldos y jornales a pagar”, para reflejar los importes que se le adeudan al personal contratado en relación de dependencia (se tienen que pagar, es una obligación, un pasivo, que tiene Sport21). Podemos identificar en una cuenta llamada “Zapatillas Silwa – hombres”, para identificar la mercadería en stock que sean zapatillas, de la marca Silwa y para el sexo masculino, o la cuenta “Muebles y útiles”, para agrupar aquí todos los elementos que refieran a estanterías adquiridas, sillas, vitrinas, etcétera. Por lo que, para representar el sistema contable de una manera adecuada, las cuentas deberían: referirse a un único objeto o a un grupo de ellos, pero que tengan similar naturaleza; y que el nombre describa, de una manera razonable, aquello que está representando (Fowler Newton, 2011). Además del nombre, la cuenta se compone de la parte literal o narrativa, en donde se indicará la fecha en la que la variación patrimonial ocurre, que deja por escrito alguna referencia de la documentación respaldatoria del hecho u operación que la origina, y de una parte numérica, que dote a la operación de un valor monetario (Simaro y Tonelli, 2014). Clasificación de cuentas En función de las actividades que realice una empresa como la que estamos desarrollando en las lecturas y analizando posibles hechos que pueden ocurrir, como las que nos indica la encuesta que se trae como ejemplo, podremos identificar cuentas que utilizaremos en la contabilidad y clasificarlas de acuerdo a distintas variables. Así, según su naturaleza (Sasso, 2001), podríamos clasificar a las cuentas que puede utilizar la empresa Sport21 del modo que se detalla seguidamente. 1. Patrimoniales Las cuentas patrimoniales representan los componentes del patrimonio. ☰ Patrimoniales del activo Dentro de las cuentas patrimoniales de activo, se diferencian aquellos activos que se espera que se hagan líquidos en los siguientes doce meses desde la fecha de cierre de ejercicio, como activo corriente. Encontraremos cuentas como “Caja y bancos”, “Deudores por venta”, “Tarjeta de crédito a cobrar”. En los activos no corrientes, el plazo será mayor. Cuentas como las que representen “Rodados” y “Muebles”, son no corrientes. ☰ Patrimoniales del pasivo Dentro de las cuentas patrimoniales de pasivo, se diferencian aquellas deudas que serán exigibles en los siguientes doce meses desde la fecha de cierre de ejercicio, como pasivo corriente. En los pasivos no corrientes, el plazo será mayor. Ejemplos de las primeras podemos identificar “Sueldos a pagar” y “Proveedores”. Como ejemplos de no corrientes, “Deudas a largo plazo.” ☰ Patrimoniales de patrimonio neto Aquí cuentas como “Capital” y “Resultados acumulados” son ejemplos. 2. De resultados Las cuentas de resultados representan las causas que generaron el resultado del ejercicio (Simaro y Tonelli, 2014). En nuestro caso de estudio, permitirán determinar cuál fue la evolución del patrimonio de Sport21 entre dos momentos. Como ya conocemos, esta empresa venderá indumentaria deportiva, por la cual obtendrá ingresos, del mismo modo que, para generar las ventas, incurrirá en gastos y consumos. El resultado del ejercicio se calcula a la fecha de cierre de este y surge de la diferencia de los resultados positivos y negativos que obtuvo el ente, desde el inicio del ejercicio hasta la fecha de cierre. Este resultado pasará a formar parte del patrimonio neto al cierre de un ejercicio; así, el siguiente ejercicio inicia con saldos cero de resultado, para comenzar nuevamente a utilizarlas en el nuevo ejercicio. ☰ Resultado positivo Estas cuentas representan ingresos o ganancias. Son ejemplos la cuenta “Ventas” e “Intereses ganados”. ☰ Resultado negativo Son aquellas que configuran gastos o pérdidas. Podemos citar a modo de ejemplo a “Costo de ventas” y “Alquileres perdidos.” 3. Regularizadoras Sport21 incorporará a su patrimonio computadoras, muebles, etcétera. El uso y el paso del tiempo provocará que se reduzca el valor que tenían esos bienes en principio. Esta pérdida puede ser reflejada en una cuenta especial. Las cuentas regularizadoras se utilizan para ajustar el saldo de cuentas patrimoniales, brindando mejor información sobre algunas situaciones. Restan el valor de la cuenta patrimonial a la que ajustan. Por ejemplo, intereses nodevengados. ☰ Regularizadora de activo Estas cuentas ajustan el saldo de cuentas patrimoniales de activo. Un ejemplo es la cuenta “Depreciación acumulada de rodados” (ajusta “Rodados”). ☰ Regularizadora de pasivo Las cuentas que ubicamos en esta categoría, concilian el saldo de cuentas patrimoniales de pasivo. Un ejemplo es la cuenta “Intereses a devengar de DP” (ajusta a “Documentos a pagar”) ☰ Regularizadora de patrimonio neto Las cuentas que ajustan cuentas patrimoniales de patrimonio neto se engloban en esta categoría. 4. De movimiento ¿Cómo podría Sport21 controlar los artículos que fue adquiriendo a lo largo de un año? Podría utilizar la cuenta “Compras” para ir registrando, en la contabilidad, todas estas adquisiciones y, al finalizar el ejercicio, si quedaron en stock, representarlas en la cuenta “Mercaderías”. Esta es la idea de las cuentas de movimiento. Las cuentas de movimiento se utilizan de manera temporal o transitoria durante el ejercicio, pero, a la fecha de cierre, no pueden quedar con saldo. Además de poder ser clasificadas en cuanto a la naturaleza, se pueden clasificar en función de su extensión o según su contenido. Así, podríamos hacer referencias a cuentas simples o analíticas, cuando se incluyan en la cuenta operaciones que tienen características similares que se pueden individualizar, por ejemplo “Zapatillas Hombre SilWa”, “Zapatillas Mujer SilWa”, o ser colectivas o sintéticas, en cuyo caso se agruparán cuentas simples que tengan características homogéneas. Por ejemplo, a las zapatillas de hombre y mujeres, las podríamos agrupar en una cuenta “Zapatillas” (Sasso, 2001). Fowler Newton (2011) se refiere a la clasificación anterior, indicando que la cuenta contable que se refiera a un objeto de más amplio nivel será la cuenta colectiva, sintética o de control, las de menor nivel serán las cuentas individuales o subcuentas, y que el saldo de la cuenta de control deberá coincidir con la sumatoria de los saldos de las cuentas individuales que lo componen. 2. Rubros Para continuar con la lectura, vamos a reunir la información que poseemos hasta el momento de Sport21 que fuimos trabajando en la materia, quizás con algunas modificaciones que haremos con sentido, e incorporaremos algunos datos nuevos, para comprender los conceptos que continúan. Sport 21: venderá indumentaria deportiva: zapatillas, remeras, buzos, etcétera. Tanto para hombres como para mujeres; comprarán mercadería a proveedores, tanto en contado como en cuenta corriente; utilizarán, como medio de pago, dinero en efectivo y otros documentos; los cobros por las ventas son en efectivo, pero, también, aceptan otras monedas, como dólares, euros y reales; y de manera excepcional en otros valores. A algunos clientes, por ser conocidos y de confianza, les abrirán una cuenta corriente para flexibilizar los pagos que deban realizar ante las compras que realicen; tendrán cuentas corrientes en el Banco Nación Argentina y en el Banco de Córdoba. También tendrán caja de ahorros en los mismos bancos; el local será alquilado, hasta tanto no aseguren que la ubicación del local sea la correcta. En ese caso, tienen el proyecto de comprar una locación diferente; el local tendrá sillas y estanterías que serán compradas; al estar ubicado el local en una ciudad, conocen que deberán abonar los impuestos correspondientes, así como aquellos que se deben pagar como consecuencia de la actividad comercial, tales como teléfono, energía eléctrica y publicidad; quieren el máximo nivel de seguridad y transparencia en la gestión del local, por lo que están en búsqueda de un software que les permita llevar el control de la mercadería, como así también de las ventas, ingresos y gastos en los que se incurra en el día a día; tendrán empleados de ventas y administrativos que cobrarán mensualmente su sueldo. La empresa deberá realizar los aportes y las retenciones que correspondan; los excesos de fondos que se produzcan se podrán invertir en plazos fijos en los bancos y en acciones de otras empresas. Se aprovechará el cobro en otras monedas para estas inversiones; abonarán honorarios a contadores y abogados; y solicitan tener una contabilidad detallada, tanto en lo que sea referente al stock como en la adecuada gestión de las ventas que se produzcan a plazo. A partir de este análisis que se realiza de la empresa, podemos identificar cuentas contables que permitirán traducir, a la contabilidad, los hechos económicos que pueden suceder en un período. A estas cuentas, podemos agruparlas en distintos grupos de cuentas, para que se puedan obtener partidas de información que, luego, se puedan incluir en los estados contables (Fowler Newton, 2011). Estas agrupaciones son los denominados rubros, que agrupan de manera funcional a los bienes y obligaciones y no se utilizan, luego, en la registración (Simaro y Tonelli, 2014). Partiendo del componente patrimonial y los rubros que analizamos en lecturas previas, podemos resumirlo como se indica seguidamente. Dentro del componente activo se incluyen los siguientes rubros: ☰ Caja y bancos Es el rubro que agrupa las cuentas que reflejan los bienes más líquidos de la estructura patrimonial. Algunos componentes de este rubro son: ● efectivo en moneda de curso legal que ingresará por las ventas (pesos); ● efectivo en moneda extranjera que ingresará por las ventas (por ejemplo, dólares); ● saldos en los bancos que utilice en cuentas corrientes o en caja de ahorro en cualquier moneda; y ● cheques corrientes de terceros en cartera que se reciban por las ventas. ☰ Inversiones Las inversiones surgen de fondos que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal y que se colocan o invierten en otros activos que produzcan rentas (interés y ganancia). Algunos de los componentes de este rubro son: ● plazos fijos creados con los excedentes de dinero; ● acciones con o sin cotización que se adquieran con los excedentes; ● títulos públicos o privados; e ● inversiones inmobiliarias. ☰ Créditos Son saldos pendientes de cancelación a favor de Sport 21. Son los derechos que el ente posee contra terceros, para percibir sumas de dinero y otros bienes o servicios (Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas - FACPCE, 2010). Algunos de los componentes del rubro “Créditos por ventas” son: ● deudores por ventas en cuenta corriente (a plazo); ● documentos que cobrar (pagaré); ● los deudores que se encuentren en mora con su pago; y ● deudores sobre cuyas deudas se haya iniciado la acción de cobro por vía judicial. Algunos de los componentes del rubro “Otros créditos” son: ● anticipos de impuestos; y ● anticipos de sueldos que se hayan otorgado al personal. ☰ Bienes de cambio Este constituye una parte muy significativa de la empresa, ya que está formado por los bienes adquiridos por Sport 21 (o bienes producidos para su comercialización, que pueden estar en proceso de producción o terminadas, si realizaran actividades industriales). Es decir, es la actividad principal y encontramos las mercaderías que se comercializarán. ☰ Bienes de uso Estos bienes no se encuentran destinados a la comercialización, sino que son utilizados para llevar a cabo la actividad principal de la empresa. Forman parte de este rubro, entre otros: ● muebles y útiles (como estanterías que comprarán) y ● computadoras. También se podrían incluir en este rubro: ● maquinarias y ● rodados (vehículos que posee el ente). ☰ Activos intangibles Son bienes que no son tangibles ni derechos contra terceros, pero expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos (Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas - FACPCE, 2010). Dentro de estos, encontramos los aplicativos de software. Pero, también, podríamos encontrar, aquí,las patentes de invención, los derechos de edición, las concesiones y franquicias, los derechos de autor, el valor llave del negocio, las marcas y nombres comerciales. Como vemos, el orden obedece al grado de liquidez. Mientras los primeros rubros se pueden convertir más fácilmente en dinero, los últimos tienen un comportamiento diferente (Simaro y Tonelli, 2014). Actividad de repaso Sabiendo que el local será alquilado y que, mes a mes, se va a generar una deuda para abonar por el uso, ¿cómo podríamos llamar a una cuenta que represente aquellos pagos que se realicen de manera anticipada a dicho uso? Alquileres pagados. Alquileres cobrados. Alquileres. Alquileres pagados por adelantado. Dentro del componente pasivo, agruparemos los siguientes componentes según el rubro: ☰ Deudas comerciales Se originan en la compra de bienes y servicios que hacen a la actividad principal del ente, pero que no se cancelan en efectivo, sino que se perfeccionan a plazo. Por ejemplo, el saldo adeudado al proveedor de mercaderías. ☰ Deudas financieras Surgen cuando la empresa solicita un préstamo a una entidad financiera. ☰ Deudas sociales Son las deudas que posee el ente para con sus empleados y los organismos de seguridad social, originadas por remuneraciones y cargas sociales. ☰ Deudas fiscales Se encuentran formadas por las deudas tributarias que posee el ente para con el Estado, en cualquiera de sus tres niveles: nacional, provincial y municipal. ☰ Otras deudas En este rubro encontramos todas las deudas que posee el ente para con terceros que no se puedan incluir en ninguno de los otros rubros. ☰ Previsiones En este caso, estamos hablando de deudas contingentes que pueden afectar a distintos componentes del patrimonio. Las estudiaremos más adelante. Los rubros del pasivo se ordenan con base en su exigibilidad (Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas - FACPCE, 2010). Referencias Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas - FACPCE (2010). Compendio de Resoluciones técnicas. Recuperado de https://www.facpce.org.ar/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1ysc=1 Fowler Newton, E. (2011). Contabilidad básica - 5a ed. Buenos Aires: La Ley. Sasso, H. (2001). El Proceso Contable, 5ta edición. Buenos Aires: Macchi. Simaro, J. y Tonelli, O. (2014). Lecturas de contabilidad básica (2.a ed.). Buenos Aires: Omar D. Buyatti.
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