Planificación, presupuestos y su control

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O. A. Mocciaro 1
Planificación interactiva
Formulación de la problemática
Determinar problemas y oportunidades.
Planificación de fines
Se determina lo que se quiere mediante un diseño/rediseño
idealizado del sistema. Se compara con el escenario y se
identifican brechas
Planificación de medios
¿Cómo se cubren las brechas?
Planificación de recursos
Puesta en práctica y control
O. A. Mocciaro 2
Presupuesto Integrado
• Carácter participativo
• Asignación de responsabilidades
• Tener en cuenta capacitación
• Sub-presupuestos:
• Presupuesto económico
• Presupuesto financiero
• Balance Proyectado
O. A. Mocciaro 3
Presupuesto Económico
• Presupuesto de ventas
• Presupuesto de producción
• Presupuesto de compras
• Presupuesto de mano de obra directo
• Presupuesto de costo de ventas
• Presupuesto de gastos fijos
• Presupuesto de gastos de comercialización variables
O. A. Mocciaro 4
Presupuesto de ventas
Factores a considerar:
• Volumen de ventas histórico
• Análisis del entorno
• Margen de contribución de cada producto
• Análisis marginal, relación C-P-V-U
• Mezcla óptima
• Capacidad de producción
• Productos complementarios y sustitutos
Fuente: O. A. Mocciaro 5
Presupuesto de Producción (unidades)
= (igual a)
Presupuesto de ventas
+ (más)
Existencia final proyectada de productos terminados
- (menos)
Existencia inicial de productos terminados
Fuente: O. A. Mocciaro 6
Presupuesto de Compras
• Ficha de especificación técnica por cada uno de los 
productos que se elaboran
Compra de materiales directos en unidades
= (igual a)
Presupuesto de producción (unidades)
x (por)
Materiales directos por unidad
+ (más)
Inventario final proyectado (unidades)
- (menos)
Inventario Inicial (unidades)
Fuente: O. A. Mocciaro 7
Presupuesto de M.O.D.
• Requerimientos de mano de obra basado en ficha técnica
• Coordinación con otros presupuestos
• Aspectos a incluir:
• Presupuesto de horas por período considerado, 
departamento productivo y turnos de trabajo.
• Porcentaje matriz de jornales y matriz de sueldos
Fuente: O. A. Mocciaro 8
Presupuesto de Costo de Ventas
• Se tiene en cuenta
– Consumo de materia prima y materiales directos
– Mano de obra directa
– Carga fabril o costos indirectos de producción
• Si existe sistema de costos estándar
– Componentes físicos y monetarios predeterminados.
– Mejora continua
• Si no existe sistema de costos estándar
– Estimación de consumos (promedios históricos)
Fuente: O. A. Mocciaro 9
Costo estándar y costo de presupuesto
• Costo estándar:
Costo que debería ser con un criterio de excelencia. No es el costo 
incurrido (las ineficiencias no son costos activables)
• Costo de presupuesto:
Costo que probablemente será si se cumplen las pautas 
presupuestarias.
Fuente: O. A. Mocciaro 10
Ventajas del costo estándar en el sistema 
presupuestario
• Introduce el cálculo y análisis posterior de las variaciones 
(por período, departamento productivo y por elemento del costo).
• Costo predeterminado  información proyectada
• Control y mejoramiento de la eficiencia
• Identificación de responsables de procesos 
• Precisa capacidad de producción (nivel normal de 
actividad)
Fuente: O. A. Mocciaro 11
Presupuesto financiero
• Flujo de fondos proyectado.
• Anticipa futuros superávits o déficits de fondos.
• Permite accionar y no reaccionar ante una escasez de 
disponibilidades.
• Determina capacidad de repago en efectivo de capital e 
intereses en plazos pactados.
Fuente: O. A. Mocciaro 12
Balance proyectado
• Surge de los presupuestos económico y financiero.
• Refleja:
– Estructura de inversión (Activo)
– Estructura de financiamiento
• Con capital propio (Patrimonio Neto)
• Con capital ajeno (Pasivo)
Fuente: O. A. Mocciaro 13
Balance proyectado
• Saldos iniciales:
– Ultima posición patrimonial real
– Disponibilidades: coincide con saldo al inicio del Presupuesto 
Financiero
• Movimientos proyectados en el período
• Saldos finales:
– Disponibilidades: coincide con el saldo final del Presupuesto 
Financiero.
– Resultados del Ejercicio: coincide con Resultado del Presupuesto 
Económico
Fuente: O. A. Mocciaro 14
Críticas a los presupuestos tradicionales
• No se hacen resaltar problemas y áreas de decisión claves.
• No se ajustan la mayoría de las operaciones y presupuestos.
• No se presentan alternativas
• No se analizan prioridades, en caso de reducción 
presupuestaria.
• Dificultades en traducir objetivos a largo plazo en 
presupuestos.
• Indefinición de relación proyectos - centro de costos
Fuente: O. A. Mocciaro 15
Presupuesto Base Cero - P.B.C.
• Premisas o supuestos en los que se basa la planificación 
(análisis del entorno)
• Identificación de unidades de decisión (funciones homogéneas)
• Evaluación de alternativas para cada actividad (diferentes modos 
de ejecución o niveles de esfuerzo)
• Paquetes de decisión
• Jerarquización de los paquetes de decisión
• Presupuesto por cada unidad de decisión.
Fuente: O. A. Mocciaro 16
Unidades de decisión
• Propósito u objetivo perseguido
• Consecuencias de no alcanzar el objetivo
• Descripción de acciones (qué y cómo se llevarán a cabo)
• Relación costo-beneficio
• Medición del desempeño
• Recursos posibles
• Para cada operación: diferentes niveles de actividad y 
financiamiento.
• Cursos de acción alternativos
Fuente: O. A. Mocciaro 17
P.B.C. - Ventajas
• Proceso participativo de niveles inferiores
• Suprime actividades improductivas
• Evita duplicación de actividades
• Promueve procesos de cambio
• Recursos asignados por orden de prioridad
• Modificación en niveles de actividad no inciden 
uniformemente en todas las partidas.
Fuente: O. A. Mocciaro 18
P.B.C. - Limitaciones
• Mucho tiempo y esfuerzo.
• Subjetividad en determinar niveles de esfuerzo y 
cuantificar costo-beneficio
• Formulación de paquetes innecesarios en caso de 
capacitación inadecuada.
• Cultura de la organización contrario a controles 
necesarios
• Gran exigencia en niveles administrativos por frecuentes 
revisiones de procedimientos
Fuente: O. A. Mocciaro 19
Presup.Tradicional vs. Base Cero (PBC)
Tradicional Base Cero
Base Existente De Cero
Costo-beneficio actividades todas las
nuevas actividades
Se maneja con valores objetivos y
monetarios actividades
Modo de operación tradicional nuevos
Presenta alternativas No Sí