Resumen Capítulo 6

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CAPÍTULO 6: “Presupuesto maestro y contabilidad por áreas de responsabilidad”
Presupuesto: Es la expresión cuantitativa de un plan de acción propuesto por la gerencia para un período específico, y una ayuda para coordinar todo aquello que se necesita para implantar dicho plan. 
Los planes estratégicos se expresan a través de presupuestos a largo plazo, mientras que los planes operativos se expresan mediante los presupuestos a corto plazo. 
· Presupuesto Maestro: resume las proyecciones financieras de todos los presupuestos de la compañía. Expresa los planes financieros y operativos de la administración, con los objetivos financieros de la compañía y cómo se alcanzarán. 
Cuándo se deben preparar presupuestos? Cuando sus beneficios esperados sean mayores a los costos esperados. 
Ventajas:
a) fomentar la planeación y el análisis estratégicos. 
b) promueven la coordinación y la comunicación entre las subunidades de la compañía.
c) proporcionan un marco adecuado para evaluar el desempeño.
d) motivan a los gerentes y a otros empleados.
· Presupuesto Operativo: es el estado de resultados presupuestado y sus cédulas de respaldo al presupuesto. 
El punto de partida es por lo general el presupuesto de ingresos. Las siguientes cédulas de respaldo se derivan del presupuesto de ingresos: presupuesto de producción, presupuesto de uso de materiales directos, presupuesto de compra de materiales directos, presupuesto de mano de obra directa de fabricación, presupuesto de gastos indirectos de fabricación, presupuesto de inventarios finales, presupuesto del costo de venta, presupuesto de I&D/diseño de producto, presupuesto de marketing, presupuesto de distribución, presupuesto de servicio al cliente, y presupuesto administrativo.
· Presupuesto financiero basados en computadora (expresiones matemáticas de las relaciones entre las actividades operativas, las actividades financieras y otros factores que afectan el presupuesto). Gracias a estos modelos, la gerencia puede llevar a cabo un análisis de sensibilidad del tipo “qué pasa si” de los efectos del presupuesto maestro sobre cambios en los datos originales previstos, o cambios en los supuestos subyacentes, y desarrollar planes que respondan a los cambios de las condiciones. 
· Presupuestación kaizen: se basa en la idea de que es posible reducir los costos al paso del tiempo. El costo se basa en las mejoras que deben implementarse, en vez de hacerlo en las prácticas o métodos que se estén utilizando en el período. 
· Presupuestación basada en actividades: se enfoca en los costos presupuestados de las actividades necesarias para producir y vender productos y servicios. Está vinculado al costeo basado en actividades, pero difiere en que enfatiza los costos futuros y el uso futuro de las áreas de la actividad. 
El concepto y las ideas de la presupuestación kaizen y basada en actividades sustentan a los presupuestos maestros. 
· Centro de responsabilidad: es un segmento de una organización cuyo gerente es responsable de un conjunto específico de actividades. 
4 tipos: centros de costos, ingresos, utilidad e inversión. 
· Contabilidad por áreas de responsabilidad: miden los planes, presupuestos, acciones y resultados reales de cada centro de responsabilidad. Asocia las partidas financieras con los gerentes sobre la base de qué gerente tiene el mayor conocimiento e información acerca de las partidas específicas, independientemente de la capacidad del gerente para ejercer el control total. 
· Retroalimentación: a la alta gerencia sobre el desempeño en relación con el presupuesto de los gerentes de distintos centros de responsabilidad. Si hay variaciones entre los resultados reales y los montos presupuestados, se puede ayudar a los gerentes a poner en práctica y evaluar las estrategias de 3 maneras:
1. Advertencia oportuna: a tiempo.
2. Evaluación del desempeño: cuán bueno ha sido el desempeño en la implementación de la estrategia de la compañía. 
3. Evaluación de la estrategia: las variaciones pueden indicar que las estrategias no son efectivas. 
· Costos controlables: están sujetos principalmente a la influencia de un centro de responsabilidad dado para un período dado. Los informes de desempeño de los gerentes del centro de responsabilidad incluyen con frecuencia costos, ingresos e inversiones que los gerentes no pueden controlar. 
· Holgura Presupuestaria: describe la práctica de subestimar los ingresos presupuestados, o de sobreestimar los costos presupuestados, con la finalidad de alcanzar las metas presupuestadas con mayor facilidad. Protege a los gerentes contra circunstancias adversas inesperadas, pero también engaña a la alta gerencia en torno al verdadero potencial de utilidades de la compañía. 
CAPÍTULO 7: “Presupuestos flexibles, variaciones de los costos directos, y control administrativo”
Presupuestos estáticos o maestro : Se basa en el nivel de resultados planeado al inicio del periodo del presupuesto. Es estático porque es entorno a un solo nivel de resultados planeados.
· ¿Qué son las variaciones de dicho presupuesto? 
La diferencia entre el resultado real y el monto presupuestado correspondiente en el presupuesto estático. 
Es favorable cuando aumenta la utilidad en operación en relación con el monto presupuestado y viceversa.
Presupuesto flexible: calcula los ingresos presupuestados y los costos presupuestados tomando como base el nivel de producción real del periodo presupuestado. 
Ayudan a los gerentes a obtener mayores conocimientos acerca de las causas de las variaciones, que las que están disponibles a partir del presupuesto estático.
· ¿como lo usan los gerentes? 
En 3 pasos : 1- Identificar la cantidad real de producción
 2- Calcular el presupuesto flexible para los ingresos tomando como base el precio de venta presupuestado y la cantidad real de producción .
 3- Calcular el presupuesto flexible para los costos tomando como base el costo variable presupuestado por unidad producida, la cantidad real de producción y los costos fijos presupuestados. 
· ¿cómo se calculan las variaciones? 
La diferencia entre el resultado real y el monto correspondiente del presupuesto flexible
· ¿cómo se calculan las variaciones en el volumen de ventas? 
La diferencia entre el monto del presupuesto flexible y el monto correspondiente del presupuesto estático. 
¿Qué pueden hacer los gerentes para enfrentar la incertidumbre o los cambios en los supuestos fundamentales ? 
Las variaciones en precio y eficiencia ayuda a una mejor comprensión del desempeño:
· Variación en precio: se enfoca en la diferencia entre el precio real de un insumo y el precio presupuestado para el mismo. 
· variación en eficiencia: se centra en la diferencia entre la cantidad real de un insumo y la cantidad presupuestada para el mismo que se permite para la producción real.
¿Cómo las pueden usar? 
· Para el control
· Implementación de las decisiones
· Evaluación del desempeño
· Aprendizaje de la organización
· Mejora continua
Fijación de estándares de comparación: (benchmarking) proceso de comparar los niveles de desempeño en la elaboración de productos y servicios, así como de ejecutar actividades contra los mejores niveles de desempeño en las compañías rivales u organizaciones con procesos similares. MIden que tan bien se está desempeñando una organización y sus gerentes en comparación a otras. 
CAPÍTULO 8: “Presupuestos flexibles, variaciones de gastos indirectos, y control administrativo”
Planeación de costos indirectos: implica llevar a cabo únicamente aquellas actividades que agregan valor y posteriormente ser eficiente en esa tarea.
· Costos variables: para su planeación, las decisiones continuas durante el periodo del presupuesto juegan un rol mucho más amplio. (electricidad, luz, etc)
· Costos Fijos: para su planeación la mayoría de las decisiones clave se toman antes del inicio del periodo. (arriendo de lugar, etc) 
La planeación de los gastos indirectos fijos difiere de la de los variables en un aspecto importante:la programación, en los variables se debe elegir el nivel apropiado de capacidad o inversión que a largo plazo beneficiará a la compañía. 
· Tasas presupuestadas de los costos indirectos:
· Fijos: 4 pasos: 
1. Elegir el periodo que se usará para el presupuesto.
2. Seleccionar de las bases de aplicación de costos que se usarán para la asignación de los costos indirectos fijos a la producción obtenida.
3. Identificar los costos indirectos fijos asociados con cada base de aplicación de los costos.
4. Calcular la tasa por unidad de cada base de aplicación de costos usada para aplicar los costos fijos variables a la producción obtenida.
· Variables: 4 pasos:
1. Elegir el periodo que se usará para el presupuesto.
2. Seleccionar de las bases de aplicación de costos que se usarán para la asignación de los costos indirectos variables a la producción obtenida.
3. Identificar los costos indirectos variables asociados con cada base de aplicación de los costos.
4. Calcular la tasa por unidad de cada base de aplicación de costos usada para aplicar los costos indirectos variables a la producción obtenida.
· Variaciones:
· Costos indirectos variables: 
- Variación en el presupuesto flexible: mide la diferencia entre los gastos indirectos variables reales en los que se incurrió y el importe de los del presupuesto flexible. 
-Variación en la eficiencia: diferencia entre la cantidad real de la base de aplicación de costos usada y la cantidad presupuestada de esta misma base.
-Variación en el nivel de los costos indirectos: diferencia entre el costo real indirecto variable por unidad de la base de aplicación del costo y el costo indirecto variable presupuestado por unidad de esta misma base.
-Asientos de diario: revisar en el texto (pg. 263)
· Costos indirectos fijos: 
-Variación en el presupuesto flexible: es la diferencia entre los costos indirectos fijos reales y los considerados en el presupuesto flexible. 
-Variación en el volumen de producción: diferencia entre los costos indirectos fijos presupuestados y los aplicados tomando como base la producción real obtenida durante un periodo. 
-Asientos de diario: revisar pg 268.
-Variación en el volumen de ventas: comprendida por las variaciones en el volumen de producción y las variaciones en el volumen de la utilidad en operación.
Reconciliación de los costos indirectos reales incurridos con el monto aplicado durante un periodo: 
· Análisis de 4 variaciones: 
· variaciones en presupuesto de gastos indirectos de fabricación variables.
· variaciones en eficiencia para los gastos indirectos de fabricación variables.
· variaciones en presupuesto de gastos indirectos de fabricación fijos.
· variaciones en volumen de producción de gastos indirectos de fabricación fijos.
· Análisis de 3 variaciones: 
· combinan las dos variables de presupuesto.
· Análisis de 2 variaciones: 
· suma las variaciones en presupuesto y en eficiencia.
· Análisis de 1 variacion: 
· combina la variación del presupuesto flexible y la variación en el volumen de producción. 
Análisis de variaciones en un sistema de costeo basado en las actividades: (sistema ABC). Los presupuestos flexibles en este sistema brindan un mejor entendimiento del porqué los costos reales de las actividades difieren de los costos presupuestados. Con medidas de producción y de insumos se puede hacer un análisis de 4 variaciones.
Ambientes diferentes a la manufactura: Los análisis de variaciones de los costos indirectos variables se ocupan para tomar decisiones de fijación de precios y mezcla de productos, aun cuando no sea manufactura.
Las variaciones de los costos indirectos fijos son clave en los servicios, donde el uso efectivo de la capacidad es la clave para la rentabilidad.