01_Cuentas_por_cobrar

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OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
Al término de la unidad el alumno podrá aplicar los
procedimientos para el examen del rubro de Cuentas por Cobrar
del Estado de Situación Financiera.
TEMAS A DESARROLLAR:
Riesgos identificados y aseveraciones.
Confirmación de saldos y determinación de la muestra de
revisión.
Valuación de las partidas en moneda extranjera.
Anticuamiento de las cuentas por cobrar comerciales.
Revisión de la estimación de cobranza dudosa.
Revisión de la revelación y presentación.
AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA FINANCIERA
CUENTAS POR COBRAR
Comprende los derechos de cobro provenientes de las ventas
de mercaderías o servicios que forman parte del giro de la
empresa, así como todos los mecanismos de control que se
identifican con dichas operaciones, incluyendo las
estimaciones para la provisión de cobranza dudosa o
incobrables.
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OBJETIVOS DE AUDITORIA
� Cerciorarse de la autenticidad de los derechos de cobro que
se presentan en el estado de situación financiera.
� Cerciorarse de que los derechos de cobro estén
adecuadamente presentados en el estado de situación
financiera, de acuerdo a su grado de realización y su
naturaleza.
� Determinar que los derechos de cobro estén valuados de
acuerdo con las normas de información financiera.
� Cerciorarse de que los derechos de cobro son
efectivamente recuperables.
� Cerciorarse de que los derechos de cobro son de la
empresa y que está de disponer de ellos libremente.
Aseveraciones relacionadas a Cuentas por Cobrar
• Los saldos de las cuentas por cobrar están adecuada e 
íntegramente contabilizados en los registros correspondientes 
(incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas).
Totalidad / 
Integridad
• Todas las cuentas por cobrar están registradas, son reales y 
corresponden a la empresa. Los saldos de cuentas por cobrar 
han sido registrados en el periodo contable que le corresponde.
Existencia / 
Ocurrencia
• Le empresa tiene el derecho y la obligación de cobro de los 
saldos de las cuentas por cobrar.
Derechos y 
obligaciones
• Las cuentas por cobrar reflejan el saldo real por recuperar que 
tiene la empresa y las provisiones han sido estimadas 
adecuadamente.
Valuación
• Los saldos de las cuentas por cobrar están adecuadamente 
presentados y clasificados en los registros correspondientes.
Presentación
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Riesgos identificados a las aseveraciones
Riesgo Aseveración Procedimiento de auditoria
Las cuentas por cobrar comerciales se 
encuentran subvaluadas porque:
Integridad
-Corte documentario.
-Los bienes entregados al cliente no 
se emiten las facturas.
-Circularización a los clientes.
-Las facturas emitidas no se 
registran en la contabilidad.
-Las NC se emiten por un saldo 
mayor a la factura original y/o sin 
recibir los bienes devueltos.
-El efectivo recibido del cliente 
después del cierre del año se 
registra como recibido antes del 
cierre del año
Las cuentas por cobrar comerciales 
están sobrevaluadas porque los cobros 
del cliente no se ha registrado en el 
mayor de cuentas por cobrar 
comerciales
Existencia Circularización a los clientes.
Riesgos identificados a las aseveraciones
Riesgo Aseveración Procedimiento de auditoria
Las cuentas por cobrar comerciales 
están sobrevaluadas porque la 
estimación para cobranza dudosa 
está subvaluada como resultado de 
las condiciones de deterioro 
económico, impactando la 
recuperabilidad de dichas cuentas.
Valuación
-Revisión de la política de 
estimación de cobranza dudosa.
-Recalculo de la provisión de 
cobranza dudosa
La compañía no tiene o controla los 
derechos a las cuentas por cobrar 
comerciales en la fecha de los 
estados financieros
Derechos y 
obligaciones
-Circularización a clientes.
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Confirmación de saldos y determinación de la 
muestra de revisión.
Para la revisión debemos realizar los siguientes
procedimientos:
a) Solicitar el detalle de las cuentas por cobrar comerciales
por documento.
b) Verificar que el saldo total del detalle cuadre con el saldo
contable al periodo de revisión.
c) Realizar una revisión del contenido del detalle operativo
con la finalidad de identificar cuales son los saldos en ME,
tipo de productos, saldos negativos, cuentas por cobrar a
vinculadas, anticipos, entre otros.
Confirmación de saldos y determinación de la 
muestra de revisión.
d) De acuerdo a la estrategia de auditoria determinar la
población de cuentas por cobrar comerciales a circularizar.
e) El tamaño de la muestra depende de varios factores, como
por ejemplo:
• La cantidad y tipo de deudores
• La materialidad y riesgo asociado con las cuentas por
cobrar.
• La evaluación de la efectividad del sistema contable y
de control.
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Confirmación de saldos y determinación de la 
muestra de revisión.
f) La selección inicial de cuentas normalmente debe incluir
algunas con saldos acreedores y de saldo cero, y debe
hacerse mediante un método al azar o sistemático,
utilizando estratificación cuando sea posible. Además las
cuentas que sean consideradas significativas, también
deberán ser incluidas, como por ejemplo:
• Principales deudores.
• Saldos individuales significativos.
• Cuentas con problemas conocidos.
Confirmación de saldos y determinación de la 
muestra de revisión.
g) Las cartas de circularización a enviar a los clientes son
circularizaciones cerradas, de acuerdo al modelo adjunto.
Notas: Ver modelos de carta de circularización a clientes
h) Control de circularización.
Notas: Ver cédula control de circularización a clientes J-1
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Confirmación de saldos y determinación de la 
muestra de revisión.
i) Obtenida las respuestas debemos realizar el cruce con el
detalle operativo.
j) En caso de no obtener todas las respuestas de los clientes
debemos realizar procedimiento alternativo como:
• Revisión de cobros posteriores, y
• Revisión documentaria.
k) Revisión de cobros posteriores:
• Determinar el periodo máximo de revisión de cobros
posteriores.
• Solicitar las cobranzas realizadas durante dicho periodo
(voucher de cobro, detalle de los documentos
cobrados, estado de cuenta corriente, entre otros).
Confirmación de saldos y determinación de la 
muestra de revisión.
l) Revisión documentaria:
• Por las cuentas por cobrar comerciales que no hemos
obtenido respuesta o cobranza posterior, solicitamos la
documentación sustentatoria de la existencia de la
cobranza.
m) Resumen de lo revisado.
NOTA: Ver cédula de resumen en B1-2
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Valuación de las partidas en moneda extranjera.
La valuación de las partidas en ME de las cuentas por cobrar
comerciales, se tiene que realizar de la siguiente manera:
Por tratarse de un rubro del Activos, el tipo de cambio
utilizado es el de compra según pagina SBS,
independientemente de la moneda.
Ejemplo: La Compañía, cuenta con un saldo en libros por
cuentas por cobrar comerciales en Dólares US$ 138,114 y
siendo la moneda funcional de dicha Compañía el Sol, la
valuación al tipo de cambio es como sigue:
Valuación de las partidas en moneda extranjera.
Moneda Importe T.C.C. SBS al 
31.12.15
Total 
S/
Dólares (US$) 138,114 2.808 387,824
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Anticuamiento de las cuentas por cobrar 
comerciales (base para la estimación de 
cobranza dudosa)
Para la revisión debemos realizar los siguientes
procedimientos:
a) Solicitar al departamento de cobranzas el detalle de las
cuentas por cobrar comerciales por vencimientos.
b) Verificar que el saldo total del detalle cuadre con el saldo
contable al periodo de revisión.
c) Realizar indagaciones de como se genera dicho detalle
operativo.
Anticuamiento de las cuentas por cobrar 
comerciales (base para la estimación de 
cobranza dudosa)
Para la revisión debemos realizar los siguientes
procedimientos:
d) Validar que la información del detalle operativo es
correcto mediante la revisión documentaria. El tamaño de
la muestra es a juicio del auditor.
e) Realizar el resumen de las cuentas por cobrar comerciales
por anticuamiento de acuerdo a la política de la
estimación de cobranza dudosa.9
Revisión de la estimación de cobranza dudosa
Durante la revisión de la estimación de cobranza dudosa
debemos realizar los siguientes procedimientos:
a) Revisión de la política de la estimación de cobranza
dudosa.
b) Movimiento de la estimación de cobranza dudosa (Ver
cédula B4)
c) Recálculo de la estimación de cobranza dudosa de acuerdo
a la política establecida.
d) Revisión del recupero y castigos de las cuentas de
cobranza dudosa (a juicio del auditor).
Revisión de la estimación de cobranza dudosa
Durante la revisión de la estimación de cobranza dudosa
debemos realizar los siguientes procedimientos:
a) Revisión de la política de la estimación de cobranza
dudosa.
b) Movimiento de la estimación de cobranza dudosa (Ver
cédula B4)
c) Recálculo de la estimación de cobranza dudosa de acuerdo
a la política establecida.
d) Revisión del recupero y castigos de las cuentas de
cobranza dudosa (a juicio del auditor).
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CUENTAS POR COBRAR Y PAGAR A PARTES 
RELACIONADAS
Riesgo Aseveración Procedimiento de auditoria
Las cuentas por cobrar y pagar a 
partes relacionadas se encuentran 
sobrevaluadas porque las 
operaciones realizadas entre 
relacionadas no se encuentran 
registradas contablemente.
Integridad Circularización a entidades 
relacionadas
Las compensaciones realizadas entre 
relacionadas no se encuentran 
registradas 
Existencia Circularización a entidades 
relacionadas.
La compañía no tiene o controla los 
derechos y obligaciones de las 
cuentas por cobrar y por pagar con
relacionadas en la fecha de los 
estados financieros
Derechos y 
obligaciones
Circularización a entidades 
relacionadas.
Identificación de eventos, transacciones y 
prácticas con partes relacionadas.
Para la revisión debemos realizar los siguientes
procedimientos:
• Entrevista con el departamento comercial, contable,
recursos humanos y legal.
• Lectura de actas de accionistas y directorio.
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Confirmación de transacciones y saldos de las 
cuentas por cobrar y pagar a partes 
relacionadas.
Para la revisión debemos realizar los siguientes
procedimientos:
• Solicitar el análisis de las cuentas por cobrar y por pagar
con relacionadas.
• Verificar que el saldo total del detalle cuadre con el saldo
contable al periodo de revisión.
• Realizar la circularización al 100% de las entidades
relacionadas con las cuales la compañía tiene o ha tenido
relación durante el periodo en revisión.
Valuación de las partidas en moneda 
extranjera.
La valuación de las partidas en ME de las cuentas por cobrar y
por pagar a relacionadas, se tiene que realizar de la siguiente
manera:
Las cuentas por cobrar a relacionadas por ser un rubro del
Activos, el tipo de cambio utilizado es el de compra según
pagina SBS, independientemente de la moneda.
Las cuentas por pagar a relacionadas por ser un rubro del
Pasivo, el tipo de cambio utilizado es el de venta según pagina
SBS, independientemente de la moneda.