TEORIA_Y_CASOS_COSTEO_VARIABLE_Y_ABSORBENTE

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Contabilidad de 
Costos Avanzados 
Sesión No 1: 
Costeo Directo y Variable 
 
Costos para gerencias organizaciones manufactureras, 
comerciales y de servicios 
Deysi Berrio Guzmán-Jaime Castrillón Cifuentes 
 
COSTEO VARIABLE Y COSTEO TOTAL 
OBJETIVOS 
Al concluir esta sesión, el estudiante estará en capacidad de: 
 Diferenciar el sistema de costeo variable del sistema de costeo total 
 Explicar el fundamento del costeo variable y el funcionamiento del costeo total 
 Aplicar los conceptos del costeo variable en el proceso de planeación, en el control administrativo, 
en la evaluación de la actuación y la toma de decisiones. 
 Preparar informes financieros bajo costeo total y bajo costeo variable 
 Analizar y justificar en forma lógica la diferencia en los resultados obtenidos bajo los métodos de 
costeo variable y costeo total. 
 Utilizar el concepto del margen de contribución en el proceso de toma de decisiones 
INTRODUCCIÓN 
A principios del siglo XX sólo se conocía y utilizaba el sistema de costeo total. Bajo este sistema se considera 
como costo del producto las materias primas, la mano de obra directa, los costos indirectos de fabricación 
variables y fijos, es decir, todos los costos relacionados con la producción. Este enfoque es válido para 
una compañía manufacturera; si se trata de una empresa comercial, sólo interesa conocer el costo de la 
mercancía vendida y los costos de su distribución, y cuando se trata de una empresa de servicio, interesa 
identificar todos los costos que se incurren en la prestación del servicio, sin importar si el costo es fijo o 
variable. En los años treinta surgió una alternativa al sistema de costeo total, la cual se conoce como “costeo 
variable”, como respuesta a la necesidad de contar con información relevante para la toma de decisiones. 
El sistema de costeo variable divide los costos en fijos y variables, no importa la función a que pertenezcan y 
considera como costos del producto, comercialización del producto o prestación de un servicio únicamente 
los desembolsos relacionados directamente con la producción, comercialización y prestación del servicio. Así, 
por ejemplo, en una compañía manufacturera no se consideran costos del producto los desembolsos fijos de 
producción, debido a que éstos tienden a permanecer constantes durante un período de tiempo y en un 
rango relevante, sin importar los cambios en los niveles de actividad, de igual manera que los gastos de 
administración y ventas. En el sistema de costeo total se muestran más utilidades por el sólo hecho de 
producir; en cambio, en el sistema de costeo variable las utilidades dependen más de las ventas. 
VENTAJAS DEL COSTEO VARIABLE 
• Elimina las fluctuaciones en los costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción. 
• Facilita la elaboración del presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables implican 
desembolsos. 
• El hecho de no incluir en el costo del producto los costos indirectos fijos y mostrar este valor en forma 
aislada permite un mejor control de los costos fijos, ya que se pueden confrontar de un período a otro 
independiente de la producción. 
• Las utilidades por costeo variable dependen de las ventas, mientras que en el sistema de costeo total se 
muestran más utilidades por el solo hecho de producir. Es lógico que las utilidades estén correlacionadas con 
las ventas y no con la producción. 
• La presentación del estado de resultados bajo el sistema de costeo variable facilita a la gerencia el 
control de costos y la toma de decisiones, basándose en el criterio del margen de contribución o análisis 
marginal. Tales decisiones podrían ser: 
 - Determinar la composición óptima de producción cuando hay un recurso escaso. 
 
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 - Fijar precios de venta a pedidos especiales. 
 - Producir o comprar. 
 - Fijar precios a ventas de exportación. 
 - Analizar la rentabilidad de productos o líneas de productos. 
 - Hacer uso del análisis marginal para decidir sobre nuevas inversiones de capital. 
 - En la contabilidad por Centros de Responsabilidad, el costeo variable, tiene una gran utilidad para evaluar 
la gestión administrativa. 
DESVENTAJAS DEL COSTEO VARIABLE 
• La separación de los costos en variables y fijos es una labor difícil. Si no se realiza con cuidado genera 
errores en la valuación de los inventarios y, por consiguiente, en la determinación de la utilidad. 
• Aún no es aceptado para reportes oficiales, lo cual implica llevar doble información: una para usuarios 
externos y otra para usuarios internos de la organización. 
• Cuando las ventas son estacionales, períodos de grandes pérdidas son seguidos por períodos de grandes 
utilidades, lo cual desconcierta a cualquier usuario de la información. 
DIFERENCIAS ENTRE AMBOS SISTEMAS 
• El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del período, mientras 
que el costeo total los distribuye entre las unidades producidas. 
• Para valorar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los desembolsos variables, el costeo total 
incluye los fijos y variables. 
• Las utilidades en uno u otro sistema varían cuando hay cambios en los inventarios, debido a la 
capitalización o no de los costos fijos. 
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 
El sistema de costeo variable se concentra primordialmente en el margen de contribución, que es la 
diferencia entre las ventas y los costos y gastos variables. Este valor muestra la cantidad con la que 
contribuyen las ventas a cubrir los costos fijos una vez que han sido cubiertos los costos variables. Desde el 
punto de vista gerencial, este concepto se ha constituido en una herramienta de gran importancia en el 
control de costos, determinación de precios, estrategias de mercadeo, toma de decisiones y evaluación de 
gestión. El margen de contribución permite conocer a la gerencia la cantidad de dinero con que contribuye 
cada una de sus líneas a cubrir los cargos fijos operacionales. Luego que una empresa logre cubrir sus 
costos fijos, cualquier unidad adicional que venda empieza a generar utilidades. 
El margen de contribución puede expresarse de las siguientes formas: 
a) Margen de Contribución Unitario: 
MCU = PVU - CVU 
MCU : Margen de contribución unitario 
CVU : Costos y gastos variables unitarios 
PVU : Precio de venta por unidad 
El margen de contribución unitario indica con cuánto contribuye cada unidad vendida al cubrimiento de los 
costos y gastos fijos. 
b) Margen de Contribución Porcentual (Índice de Contribución): 
 
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El margen de contribución determinado en porcentaje indica el porcentaje de contribución de cada producto 
para cubrir los costos fijos operacionales y generar utilidades. 
c) Mar gen de Contribución Total 
MCT ($): Ventas totales - costos y gastos variables totales o 
MCT ($): MCU x unidades vendidas 
MCT ($): Margen de contribución total 
EJEMPLO: 
La empresa La Ibérica SAC; distribuidor mayorista de chocolates en caja, negocio que provee a tiendas 
grandes y supermercados, le presenta la siguiente información referido a sus costos de comercialización, 
distribución y venta 
Valor de venta promedio unitario S/ 60.00 
 Costos variables promedio por unidad 
-Costo de los chocolates 30.00 
-Comisiones de venta 5.00 
-Fletes de venta 1.00 
Toral costos variables 36.00 
Se pide: determinar el margen de contribución unitario y porcentual y explicar su significado.SOLUCION: Ver excel 
PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS POR CADA SISTEMA 
A continuación se muestran los estados financieros preparados bajo cada sistema de costeo: 
ESTADO DE RESULTADOS COSTEO TOTAL 
 
 
 
 
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ESTADO DE RESULTADOS COSTEO VARIABLE 
 
Ejemplos para compañías comercializadoras y de servicios 
1. Empresa comercializadora 
Laboratorios del Norte SAC es una empresa comercializadora de medicinas y le presenta la siguiente 
información correspondiente para el periodo enero y diciembre del año 2016: 
Ventas de medicinas S/ 18,000.00 
Ventas de insumos médicos 12,000.00 
Ventas de vitaminas 10,000.00 
Costo de ventas de medicinas 10,800.00 
Costo de ventas de insumos médicos 6,000.00 
Costo de ventas de vitaminas 5,000.00 
Gastos de administración fijos 5,000.00 
Gastos de mercadeo y ventas fijos 2,000.00 
Gastos de mercadeo y ventas variables 2,400.00 
(Flete de ventas a domicilio más comisiones sobre ventas) 
Aproximadamente el 10% de las ventas se envía directamente al cliente sin recargo alguno; por tanto, el 
laboratorio asume el valor correspondiente al flete, esto equivale a un 10% de las ventas realizadas bajo esta 
modalidad. A los vendedores se les reconoce una comisión del 5% sobre las ventas totales. 
Se pide presentar estados de resultados bajo costeo total y bajo costeo variable. 
Solución: ver Excel 
2. Empresa de servicios 
Para el desarrollo de sets caso se presenta la información de la empresa inmobiliaria Fargo SAC para el 
periodo 2016: 
Ingresos operacionales: 
Ingresos operacionales: 
Actividades inmobiliarias y alquiler S/ 50,000.00 
Costos en los que se incurre para realizar sus actividades: 
Administración: 
Gastos de personal (fijo) 18,000.00 
Servicios (variable) 1,500.00 
Mantenimiento y reparaciones (variable) 900.00 
 
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Depreciación (fijo) 1,400.00 
Diversos (fijo) 100.00 
Ventas: 
Gastos de personal (fijo) 10,000.00 
Comisiones de vendedores (variable) 5,000.00 
Honorarios (fijo) 1,500.00 
Seguros (fijo) 600.00 
Se pide: 
1. Preparar estados de resultados por el sistema de costeo total y por el sistema de costeo variable. 
2. Determinar el margen de contribución porcentual. 
3. Explicar el significado del margen de contribución obtenido. 
Solución: ver el Excel 
EFECTOS SOBRE LA UTILIDAD POR CAMBIOS EN LOS VOLÚMENES DE ACTIVIDAD 
Usar el sistema de costeo total o el sistema de costeo variable produce diferencias en las utilidades contables 
dependiendo de la producción y las ventas. En cualquier empresa de tipo manufacturera se pueden 
presentar las siguientes situaciones: 
I. La producción es igual a las ventas, inventarios = 0 
En este caso ambas utilidades coinciden, por el hecho de que el total de costos fijos ha sido deducido de las 
ventas en el costeo total como costos de ventas y en el costeo variable como gastos del período. 
Caso de aplicación: 
La empresa industrial ERGO SAC fabrica y vende un solo artículo. A continuación se muestra la información 
de su fabricación, ventas y costos para el año 2016: 
Precio de venta S/ 5,000.00 
Ventas (unidades) 3,000 
Se fabricaron (unidades) 3,000 
Inventario inicial 0 
Gastos de mercadeo 
Variables por unidad vendida 300.00 
Gastos de administración 
Fijos 1,200.00 
Costos: 
Materiales S/ 800.00 
Mano de obra (variable) 900.00 
CIF variable 300.00 
CIF fijo 3,510.00 
 
Se requiere: 
1. Determinar la utilidad por el sistema de costeo total. 
2. Determinar la utilidad por el sistema de costeo variable. 
3 . Explicar las diferencias en las utilidades, si las hay. 
Solución: ver el Excel 
II. La producción es mayor que las ventas 
En este caso se acumulan inventarios. Como no todo lo que se produce se vende, parte de los costos fijos 
de producción quedan inventariados en el sistema de costeo total; por el contrario, en el sistema de 
costeo variable la totalidad de los costos fijos se deducen del margen de contribución, es decir, constituyen 
un gasto. Por con- siguiente, como en el costeo total se está deduciendo una menor cantidad que en el 
 
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costeo variable, es lógico que el sistema de costeo total muestre más utilidades. Lo anterior implica que 
bajo el sistema de costeo total se obtiene más utilidades por el solo hecho de producir. 
Caso de aplicación: 
La empresa industrial ERGO SAC fabrica y vende un solo artículo. A continuación se muestra la información 
de su fabricación, ventas y costos para el año 2016: 
Precio de venta S/ 5,000.00 
Ventas (unidades) 2,000 
Se fabricaron (unidades) 3,000 
Inventario inicial 0 
Gastos de mercadeo 
Variables por unidad vendida 300.00 
Gastos de administración 
Fijos 1,200.00 
Costos: 
Materiales S/ 800.00 
Mano de obra (variable) 900.00 
CIF variable 300.00 
CIF fijo 3,510.00 
 
Se requiere: 
1. Determinar la utilidad por el sistema de costeo total. 
2. Determinar la utilidad por el sistema de costeo variable. 
3. Explicar las diferencias en las utilidades, si las hay. 
Solución: ver el Excel 
III. La producción es menor que las ventas 
En este caso se liquidan inventarios que vienen de períodos anteriores. El sistema de costeo total incluye 
como costo de venta, los costos fijos de producción de otros períodos que están incluidos en los 
inventarios que se están liquidando; por su parte, el costeo variable sólo deduce del margen de contribución 
los costos fijos de producción de un solo período. Por esta razón, el sistema de costeo variable arroja una 
mayor utilidad. 
Lo anterior demuestra que bajo el sistema de costeo variable la utilidad varía con el ritmo de la venta. Esto 
tiene sentido, porque una empresa no puede garantizar su permanencia produciendo y no vendiendo. 
Caso de aplicación: 
La empresa industrial ERGO SAC fabrica y vende un solo artículo. A continuación se muestra la información 
de su fabricación, ventas y costos para el año 2016: 
Precio de venta S/ 5,000.00 
Ventas (unidades) 4,000 
Se fabricaron (unidades) 3,000 
Inventario inicial (unidades) 1,000 
Gastos de mercadeo 
Variables por unidad vendida 300.00 
Gastos de administración 
Fijos 1,200.00 
Costos: 
Materiales S/ 800.00 
Mano de obra (variable) 900.00 
CIF variable 300.00 
CIF fijo 3,510.00 
 
El costo unitario de fabricación en el 2015 fue igual al costo unitario de fabricación del año 2016. 
Se requiere: 
1. Determinar la utilidad por el sistema de costeo total. 
2. Determinar la utilidad por el sistema de costeo variable. 
3. Explicar las diferencias en las utilidades, si las hay. 
 
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Costos para gerencias organizaciones manufactureras, 
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Solución: ver el Excel 
EL COSTEO VARIABLE Y LOS SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS 
El sistema de costeo variable puede aplicarse en sistemas que carguen al producto costos reales, costos 
normales o costos estándar. Si son costos realeslos que se cargan al producto, no es necesario determinar 
variaciones en los costos, ya que el producto absorbe el total de costos. Si se utiliza un sistema de 
acumulación de costos normal, se carga al producto costos reales de mano de obra y materia prima; 
los costos indirectos de fabricación se cargan al producto con base en una tasa de asignación, producto de 
dos presupuestos: uno, el de los costos indirectos, y otro, el del nivel de actividad. Por lo tanto, sólo es 
necesario determinar las variaciones en los costos indirectos de fabricación, ya que los materiales y la mano 
de obra absorben el total de costos. Si se utiliza el sistema de costos estándar, al producto se le carga 
el costo estándar de los tres elementos del costo, siendo necesario determinar las variaciones para 
materiales, mano de obra y costos indirectos. 
Caso de aplicación: 
Se utilizara el sistema de costeo variable cuando la empresa utiliza un sistema de acumulación de costos 
normal. 
Sistema de costos normal 
La empresa “Industrial Sánchez SAC” utiliza el sistema de costos normal, carga al producto el costo real de la 
mano de obra y materia prima. Los costos indirectos de fabricación los carga con base en una tasa de 
asignación, producto de los presupuestos: uno, el de los costos indirectos, y otro, el nivel de actividad. Para 
el año 2016 la información es la siguiente: 
El nivel de actividad utilizado como base para calcular la tasa de los CIF es de 100,000 unidades. 
Costo de la MOD (variable) unidad S/ 420= 
Costo de la MP (variable) unidad 140= 
CIF variable unidad 400= 
Costos fijos de fabricación (anual) 9,000,000= 
Gastos fijos de adm. y mercadeo (anual) 1,300,000= 
 
Gastos de mercadeo variables S/ 110= 
(por unidad vendida) 
Producción (unidades) 80,000 
Ventas (unidades) 70,000 
Precio de venta por unidad 2,000= 
Se pide: Preparar estados de resultados por el sistema de costeo variable y el sistema de costeo total. 
Solución: Ver Excel 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Costos para gerencias organizaciones manufactureras, 
comerciales y de servicios 
Deysi Berrio Guzmán-Jaime Castrillón Cifuentes 
 
EJERICIOS 
1 Durante el año 2016 la empresa de productos químicos “PARACAS SAC” Arrojó la siguiente información: 
1 Durante el año 2016 la empresa de productos 
químicos “PARACAS SAC” Arrojó la siguiente 
información: 
Producción (unidades) 100,000 
Ventas (unidades) 80,000 
Inventario inicial (unidades) 10,000 
Costo variable unitario S/ 90.00 
Costos fijos de producción S/ 3,500,000.00 
Gastos fijos de adm. y ventas S/ 2,500,000.00 
Empaque por unidad S/ 20.00 
Comisión de ventas 5% del precio de venta 
Fletes por unidad S/ 80.00 
Precio de venta por unidad S/ 280.00 
Se pide: 
1. Estado de Resultados por costeo variable y por 
costeo total 
2. Explicar las diferencias en las utilidades. 
2 La “Empresa Manufacturera del Norte S.A.” 
fabrica un solo producto. Durante un período 
determinado se obtuvo la siguiente información: 
Materia prima por unidad S/ 50.00 
Mano de obra por unidad S/ 30.00 
Materiales varios de fábrica por unidad S/ 20.00 
Servicios públicos de planta S/ 80.00 
Depreciación maquinaria (mes) S/ 1,000,000.00 
Sueldos supervisores planta (mes) S/ 4,000,000.00 
Sueldo gerente de planta (mes) S/ 3,000,000.00 
Gastos de publicidad (mes) S/ 1,000,000.00 
Fletes de venta (unidad) S/ 20.00 
Comisión de vendedores (unidad) S/ 10.00 
Sueldos personal administrativo S/ 2,000,000.00 
Sueldo personal de venta S/ 2,000,000.00 
Precio de venta por unidad S/ 1,500.00 
En el período la producción fue de 12 000 unidades y 
las ventas de 10 000 unidades. Al inicio del período 
no había inventario de productos terminados. 
Se pide: 
1. Determinar el margen de contribución por unidad, 
total y en porcentaje. 
2. Preparar estado de resultados por costeo variable 
y por costeo total. 
3. Explicar las diferencias en las utilidades. 
3 La Universidad ABC ha programado ofrecer a la 
comunidad un diplomado para secretarias 
ejecutivas. La capacidad presupuestada es de 35 
estudiantes. Los costos y gastos fijos programados 
son: 
Sueldo del coordinador S/ 3,000.00 
Sueldo secretaria 1,000.00 
Depreciación equipos de cómputo 1,000.00 
Gastos de mercadeo 4,000.00 
Salarios asignados 3,000.00 
Depreciación de planta asignada 500.00 
 
A los docentes se les pagará S/ 200.00 por 
participante, la documentación que se le entrega a 
los participantes cuesta S/ 25.00 por persona, el 
costo de los refrigerios, cocteles, etc., es de S/ 30.00 
por participante. 
Otros costos por participante: S/ 5.00 
 
 
 
Se pide: 
1. ¿Cuánto le cuesta un participante a la Universidad 
cuando trabaja a capacidad presupuestada? 
2. Determinar el precio de la matrícula que debe 
cobrar la Universidad si espera obtener un margen 
de utilidad del 50% sobre el costo total. 
3. ¿Cuál es el margen de contribución por 
participante, total y porcentual? 
4. Prepare estado de resultados bajo el sistema de 
costeo variable, si se matriculan 
• 35 estudiantes 
• 28 estudiantes 
• 40 estudiantes 
 
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4 La empresa “Asesorías” se ha especializado en cursos de capacitación, los cuales vende por horas. La 
empresa ha organizado una logística para cumplir con 2,000 horas/mes, que le cuesta en costos fijos S/ 
25,000.00, de los cuales el 40% corresponde a la prestación del servicio y el 60% restante a la logística 
administrativa y de mercadeo (directivos, secretarias, docentes de tiempo completo, depreciaciones, 
mantenimiento, servicios públicos, etc.) Los costos variables directos suman S/ 15.00/hora; los costos 
indirectos variables, S/10.00/hora. El precio que cobra la empresa por hora es de S/ 50.00. Se pide: 
1. Determinar el costo total fijo por hora. 
2. Determinar el costo total de prestar el servicio. 
3. Elaborar el estado de resultados bajo costeo total y bajo costeo variable cuando el nivel de actividad es de 
2,000 horas. 
4. Elaborar el estado de resultados bajo costeo total y bajo costeo variable cuando el nivel de actividad es de 
1,000 horas. 
5. Elaborar el estado de resultados bajo costeo total y bajo costeo variable cuando el nivel de actividad es de 
2,250 horas 
6. En cuál de los sistemas, costeo total o costeo variable, debe aparecer cuantificada y expresada la variación 
de capacidad? ¿Dónde? ¿Cuándo suma y cuándo resta? 
5 La empresa “El Triángulo” fabrica y comercializa un producto. Durante los cuatro primeros meses del 
año tuvo el siguiente movimiento: 
 
 
Conla información que se ha facilitado se pide elaborar estados de resultados bajo costeo variable y bajo 
costeo total para los cuatro períodos que se presentan. Se sugiere enfatizar las variaciones cuan- do sea 
necesario tenerlas en cuenta. 
 
 
 
 
 
 
 
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Cuestionario 
1. Indique la diferencia entre el sistema de costeo variable y el total 
2. ¿Por qué es preferible decir “costeo variable” que “costeo directo“? 
3. ¿Cuáles son los fundamentos en los que se apoya el sistema de costeo variable? 
4. ¿Por qué en el sistema de costeo variable no existe variación de capacidad? 
5. ¿Qué diferencia existe entre el margen de contribución y la utilidad bruta? 
6. ¿Cuál es la fortaleza que tiene el costeo variable para efectos de la toma de decisiones en el corto plazo? 
7. ¿Qué diferencias se presentan en las utilidades si: 
- Producción = Ventas- 
- Producción > Ventas 
- Producción < Ventas 
8. Explique por qué bajo el sistema de costeo total se pueden generar mayores utilidades con sólo 
incrementar la producción permaneciendo las ventas constantes. 
9. ¿Cuáles son los argumentos que los defensores del costeo variable exponen para afirmar que los costos 
fijos de producción no se deben considerar como un costo del producto sino como un gasto del período?